Transcript Презентация. Методические рекомендации по определению

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ
ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ
КОНТРАГЕНТОВ И
КОНТРОЛИРУЕМОСТИ СДЕЛОК ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
© 2012
1
Взаимозависимость для целей ТЦО
Взаимозависимость
для целей налогообложения
© 2012
2
Взаимозависимость для целей ТЦО
Взаимозависимыми для целей налогообложения являются:
1) организации в случае, если одна организация прямо и
(или) косвенно участвует в другой организации и доля
такого участия составляет более 25%;
2) физическое лицо и организация в случае, если такое
физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой
организации и доля такого участия составляет более 25%;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и
(или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого
участия в каждой организации составляет более 25%;
© 2012
3
Взаимозависимость для целей ТЦО
Взаимозависимыми для целей налогообложения являются:
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо
совместно с его взаимозависимыми лицами (см. подп.11),
имеющее
полномочия по
назначению
(избранию)
единоличного исполнительного органа этой организации
или по назначению (избранию) не менее 50% состава
коллегиального исполнительного органа или совета
директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы
которых либо не менее 50% состава коллегиального
исполнительного
органа
или
совета
директоров
(наблюдательного совета) которых назначены или избраны
по решению одного и того же лица (физического лица
совместно с его взаимозависимыми лицами (см. подп. 11);
© 2012
4
Взаимозависимость для целей ТЦО
Взаимозависимыми для целей налогообложения являются:
6) организации, в которых более 50% процентов состава
коллегиального исполнительного органа или совета
директоров (наблюдательного совета) составляют одни и
те же физические лица совместно с взаимозависимыми
лицам (см. подп. 11);
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее
единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного
исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если
доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой
последующей организации составляет более 50%;
© 2012
5
Взаимозависимость для целей ТЦО
Взаимозависимыми для целей налогообложения являются:
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо
подчиняется другому физическому лицу по должностному
положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том
числе усыновители), дети (в том числе усыновленные),
полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун
(попечитель) и подопечный.
© 2012
6
Взаимозависимость для целей ТЦО
Внимание, важный аспект!
Долей участия физического лица в организации
признается совокупная доля участия этого физического
лица и его взаимозависимых лиц (см. подп. 11) в
указанной организации.
© 2012
7
Взаимозависимость для целей ТЦО
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным
основаниям, не предусмотренным вышеназванными
пунктами (условное название
- «двенадцатый
критерий»), если отношения между этими лицами
свидетельствуют
о
возможности
одного
лица
определять решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от
того, может ли оно оказываться одним лицом
непосредственно и самостоятельно или совместно с его
взаимозависимыми лицами
© 2012
8
Взаимозависимость для целей ТЦО
При наличии обстоятельств, в связи с которыми
отношения между лицами делают возможным для
одного лица определять решения, принимаемые
другими лицами, организации и (или) физические лица,
являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно
признать
себя
для
целей
налогообложения
взаимозависимыми лицами по основаниям, не
названным в критериях взаимозависимости.
© 2012
9
Взаимозависимость для целей ТЦО:
доли участия
Ф
I
D>25%
Ф
II
Косвенное
участие
Д.К.
D>50%
d*D>25%
D>50%
Д.К.
d = (х)%
В.К.
D>50%
D>25%
d*D>25%
С.К.
М.К.
d*D>25%
Д.К.
© 2012
D>25%
Ф
III
d*D>25%
Д.К.
В.К.
В.Д.К
.
Ф. – организация
М.К. – материнская компания
организации
Д.К. – дочерняя компания организации
В.К. – «дочка» дочерней компании
С.К. – «дочка» материнской компании
10
Взаимозависимость для целей ТЦО:
физические лица
Красные фигуры - родственники (п. 11)
I
Единоличный
исполнительный
орган
Совет
Директоров
© 2012
Коллегиальный
исполнительный
орган
II
Коллегиальный
исполнительный
орган
Совет
Директоров
III
11
Определение доли участия для целей ТЦО
Доля прямого участия – это принадлежащая данной
организации доля голосующих акций (доля в УК) другой
организации
Для расчета доли косвенного участия:
1) определяется схема прямого участия каждой
предыдущей организации в каждой последующей
2) определяются (вычисляются) доли прямого участия
каждой предыдущей организации в каждой
последующей (согласно схеме)
3) суммируются произведения долей прямого участия
организации во всех последующих организациях
(согласно схеме)
При определении взаимозависимости доли прямого и
косвенного участия суммируются
© 2012
12
Пример расчета доли участия для целей ТЦО
40%
А
В
А в В = 40%, или 0,4 (прямое)
В в С = 40%, или 0,4 (прямое)
А в С = 15%, или 0,15 (прямое)
D в С = 40%, или 0,4 (прямое)
А в D = 30%, или 0,3 (прямое)
40%
15%
Рассчитываем долю участия А в С:
С
Через компанию В (0,4*0,4)
Через компанию D (0,4*0,3)
Прямое участие 0,15
40%
Выполняем расчет
30%
(0,4*0,4)+(0,4*0,3) + 0,15 =
D
© 2012
= 0,16 + 0,12 + 0,15 = 43% (сумма
прямого и косвенного участия)
13
Контролируемость для целей ТЦО
Контролируемые сделки
для целей налогообложения
© 2012
14
Контролируемые сделки для целей ТЦО
Контролируемыми
сделками
для
целей
налогообложения признаются сделки
• между
взаимозависимыми
российскими
компаниями - на сумму за календарный год
свыше:
 3 млрд. руб. - с 2012 года,
 2 млрд. руб. - с 2013 года,
 1 млрд. руб. - с 2014 года,
• между взаимозависимыми российской и
иностранной
компанией
–
сумма
не
установлена
© 2012
15
Сниженный лимит контролируемости
Суммовой лимит контролируемости для отдельных
категорий
взаимозависимых
российских
контрагентов установлен в меньшем размере, если:
• один из контрагентов является плательщиком
НДПИ по процентной ставке, резидентом ОЭЗ
(с 2014 года), освобожден от налога на прибыль
или уплачивает его по ставке 0%
Для сделок с такими лицами суммовой критерий
контролируемости составляет:
 в 2012 году – свыше 100 млн. руб.,
 в 2013 году – свыше 80 млн. руб.,
 начиная с 2014 года - свыше 60 млн. руб.
© 2012
16
Сниженный лимит контролируемости
Суммовой лимит контролируемости для отдельных
категорий взаимозависимых российских контрагентов
установлен в меньшем размере, если:
• один контрагент применяет ЕНВД или ЕСХН, а
другой – обычный налоговый режим
Для сделок с такими лицами суммовой критерий
контролируемости составляет свыше 100 млн.
руб. (начиная с 2012 года)
 При «формальном участии» (в качестве
посредника или покупателя, не принимающих на
себя риски и не использующих в сделке свои
активы) компаний, применяющих ЕНВД или
ЕСХН, контролируемость возникает с 2014 года)
© 2012
17
Контролируемые сделки для целей ТЦО
Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами
приравниваются (то есть являются контролируемыми):
 цепочки сделок через «независимых» посредников или
покупателей, чье участие в сделке является
формальным (без установления лимита, лимит
определяется по основной сделке)
 внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой
торговли - на суммы свыше 60 млн. руб.
 сделки с юридическими (физическими) лицами,
которые зарегистрированы (проживают) в оффшоре
или на территории с льготным налоговым режимом (по
перечню Минфина РФ), в том числе с постоянными
представительствами
российских
компаний
в
указанных государствах (территориях), - на суммы
свыше 60 млн. руб.
© 2012
18
Контролируемые сделки для целей ТЦО
По заявлению ФНС России суд может признать сделку
контролируемой при наличии достаточных оснований
полагать, что указанная сделка является частью группы
однородных сделок, совершенных в целях создания
условий, при которых такая сделка не отвечала бы
признакам контролируемой сделки, установленным
настоящей статьей.
Иными словами, суд может признать контролируемой и
другую сделку, если ФНС докажет, что это «схема»,
направленная на выведение сделки или группы сделок изпод контролируемости для целей налогообложения
© 2012
19
Неконтролируемые сделки для целей ТЦО
Сделки между взаимозависимыми российскими
компаниями не подлежат контролю, если:
• стороны сделки принадлежат к одной КГН
• либо сделки соверены компаниями, для которых
одновременно соблюдаются следующие критерии




© 2012
зарегистрированы в одном субъекте РФ и не имеют в
других субъектах или за рубежом обособленных
подразделений
не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других
субъектов РФ
не имеют убытков, признаваемых для целей налога
на прибыль
не относятся к лицам, для которых установлен
сниженный лимит контролируемости
20
© ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ, 2012
Права на настоящую презентацию принадлежат компании ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ.
Распространение материалов настоящей презентации возможно только после получения
согласия компании ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ.
Настоящий материал содержит мнение компании ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ в отношении
положений налогового законодательства по контролю цен сделок и не может
рассматриваться как консультация.
Компания ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ не несет ответственности за последствия применения
или неприменения материалов презентации в конкретном случае без дополнительного
анализа особенностей этого конкретного случая.
© 2012
21