Transcript Descarga - EUTIMIO CÁRDENAS Contador Público, Administrador

CONSOLIDACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
Artículo 23 Decreto 2649/93
NIC 27
NIIF 10
“Son estados financieros consolidados aquellos
que presentan la situación financiera, los resultados de
las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la
situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un
ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y
los dominados, como si fuesen los de una sola empresa”.
“Los Estados financieros consolidados son los estados
financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
COMPRENSIBLE,
Clara y fácil de entender
ÚTIL Y
Es pertinente y confiable
COMPARABLE
Preparada bajo bases uniformes
Pertinente Posee valor de retroalimentación , de predicción y oportuna
Confiable Es neutral, verificable y Fidedigna
Art. 4° Decreto 2640/93
Eutimio Cárdenas
Contador Público
NORMAS BÁSICAS DE INFORMACIÓN CONABLE
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Propósito: Regular el Ciclo Contable
Reconocimiento de los Hechos Económicos
N
O
R
M
A
S
Contabilidad de Causación
T
É
C
N
I
C
A
S
G
E
N
E
R
A
L
E
S
Medición al Valor histórico
Moneda Funcional
Ajuste de la Unidad de medida
Provisiones y Contingencias
Clasificación y Asignación
Verificación de las Afirmaciones
Ajustes
Tratamiento de Informaciones Después del Cierre
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Cierre Contable
INVERSIONES DCTO. 2649/93
Artículo 61
Las Inversiones están representadas en
Títulos valores y demás documentos a cargo
de otros entes económicos, conservados con
el fin de obtener rentas fijas o variables, de
controlar otros entes o de asegurar el
mantenimiento de las relaciones con éstos.
Cuando representan activos de fácil
enajenación, respecto de los cuales se tiene el
propósito de convertirlos en efectivo antes de
un año, se denominan
inversiones
temporales . Las que no cumplen estas
condiciones se denominan inversiones
permanentes .
Eutimio Cárdenas
Contador Público
EXPANCIÓN DE UN ENTE ECONÓMICO
DEPENDENCIA
Sucursales
Combinación
Estados Fros.
Agencias
Creación de
Establecimientos
De comercio
INVERSIÓN
Filiales
Formaliza la
Creación de
Nuevos Entes
Económicos
Consolidación de
Estados Financieros
Si se Generan en Moneda
Extranjera Requieren del
Proceso Previo de Conversión de
Estados Financieros
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Subsidiarias
Agencia:
Establecimientos
de
comercio que crea el ente
económico , dentro o
fuera de su domicilio,
dependientes o no con la
finalidad de ampliar sus
operaciones
,
cuyos
administradores carecen
de
poder
de
representación
Sucursales:
Establecimientos
de
comercio abiertos por una
sociedad, dentro o fuera de
su
domicilio
para
el
desarrollo de lo negocios
sociales. Art. 263 C.Co.
Administradores con poder
par Representarlos
“Se define como la entidad que dirige o controla económica, financiera o
administrativamente o de cualquier otra forma a otra entidades que serán sus
subordinadas”. (Supervalores CE 05/96).
Estas unidades estratégicas se crean para desarrollar el objeto social , deben
ser autofinanciables y generar fondos suficientes para cubrir los gastos de
funcionamiento y excedentes
Eutimio Cárdenas
Contador Público
COMBINACIÓN DE ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS
MATRIZ
SUCURSAL 1
AGENCIA
Estados
financieros 1
Estados
financieros
SUCURSAL 2
Es el procedimiento mediante
el cual una empresa resume las
operaciones de los segmentos
de negocio determinados en
divisiones
administrativas
como sucursales, agencias,
centros de costos, de servicios
productivos,
líneas
de
producto, etc.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Estados
financieros 2
Se deben lograr los siguientes resultados:
1. Combinar Activos y Pasivos Similares
2. Eliminar cantidades Reciprocas
3. Eliminar utilidades entre compañías
Combinación
de Estados
Financieros
Consiste en sumar los
diferentes valores de los
activos y de los pasivos en las
cuentas similares de la casa
matriz con las cuentas de las
sucursales y/o agencias
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Conversión
de Estados
Financieros
Las empresas extranjeras que
operan en diferentes
ambientes económicos deben
resumir la información en un
solo informe que les permita
evaluar la gestión de los
administradores bajo una
misma moneda
Moneda funcional de la casa
matriz
Consolidación
de Estados
Financieros
Procedimiento mediante el
cual una matriz resume las
operaciones de sus
subordinadas (filiales o
subsidiarias ) para obtener
informes financieros de un
grupo económico que posee
vínculos patrimoniales
excluyendo el interés
minoritario
FILIALES
Entes ec0nómicos de
carácter societario que
están subordinados a
otros entes a través de
inversión directa de la
matriz o controlante
AGENCIAS
La Agencia depende
directamente de la
empresa no necesita
llevar contabilidad por
partida doble .
Lleva un libro de caja en
el cual registra los
dineros recibidos para su
casa matriz . No tiene
poder de representación
legal. Tiene Registro
Mercantil
Eutimio Cárdenas
Contador Público
CASA MATRIZ
Nace mediante acuerdo
de voluntades de los
socios protocolizado en
Escritura Pública, y está
obligado
a
llevar
contabilidad. Combina o
consolida
estados
financieros según el
caso. Es autónoma e
independiente,
debe
cumplir con todas la
formalidades de ley y la
responsable de todos
los impuestos.
SUBSIDIARIAS
Entes económicos de
carácter societario
subordinados a otros
entes económicos , por
intervención indirecta con
la matriz o controlante
SUCURSALES
Son establecimientos de
comercio con poder de
representación, creados
en los estatutos de la casa
matriz. Lleva contabilidad
y presenta estados
financieros los cuales se
combinan al finalizar el
año con los de la casa
matriz.
CLASES DE AGENCIAS
CASA MATRIZ
AGENCIA
Donde la autoridad
la
ejerce
directamente
la
casa matriz
AGENCIA COMERCIAl
Contrato de
Franquicia
Contrato de
Mandato
Contrato de
Consignación
El Contrato de agencia comercial es aquel que celebra una casa matriz con otro
comerciante, el cual asume en forma independiente el encargo de promover y explotar
negocios de un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional ,
como representante o agente de empresarios nacional o extranjero como fabricante o
como distribuidor de uno o varios productos del mismo. La persona que recibe dicho
encargo se llama genéricamente agente. (Art. 1317 C. Co)
Eutimio Cárdenas
Contador Público
AGENCIA COMERICLAL
Es un establecimiento comercial totalmente independiente y
autónomo, con capacidad para contratar con otras empresas, la
representación de sus productos . De esta manera organiza su
mercado, adiestra promotores o consultores sobre el
conocimiento del producto y del mercado, hace compras a casa
matriz y se obliga individualmente, al cabo del proceso, a
reconocer una comisión al agente comercial por su actividad de
mantener la cultura del producto a través de sus consultoras.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
CASA MATRIZ
DE FRANAQUICIA
No está considerado
en el Código de
Comercio de Colombia
se da cuando una
empresario de otro
país otorga permiso
para construir bajo su
emblema, calidad,
materias primas, sus
productos mediante el
pago de una
participación
porcentual sobre las
ventas
Eutimio Cárdenas
Contador Público
AGENCIA
DE CONSIGNACIÓN
DE MANDATO
Es un contrato
comercial por el cual
una persona se obliga a
ejecutar uno o más
actos de comercio por
cuenta de otra.
Artículo 1262 C.Co.
Contrato comercial,
regulado por el código de
comercio Artículo 1377 a
1381 “Una persona
denominada consignataria,
contrae la obligación de
vender mercancías a otra
llamada consignante,
previa fijación de un precio
que el consignatario
entregará al consignante
SUCURSALES
Una sucursal es un establecimiento de comercio
creado por una persona natural o jurídica (Casa
Matriz)con el propósito de expandir su negocio a
otras áreas geográficas. Son administradas por
funcionarios pagados por la casa matriz con
delegación de representación legal, tratándose de
personas jurídicas, esta delegación debe estar sujeta
a los estatutos de la empresa. Al no estar
contemplados estatutos o tratándose de personas
naturales esta delegación debe hacerse por escritura
pública o documento constitutivo con registro
mercantil.
•
•
•
•
•
•
•
•
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Compra mercancías
Vende y otorga créditos
Contabilidad independiente
Contrata Personal
Transforma o termina
Lleva cuenta corriente con la principal
No posee capital propio
Informes individuales
CONTABILIDAD SIMULTÁNEA
Casa Matriz
Gira a nombre de la sucursal cheque para gastos de Organización y puesta en
Marcha, por $50,000,000
CÓDIGO
CUENTA
132015 Sucrusales
DÉBITO
CRÉDITO
50.000.000
111005 Bancos Moneda Nacional
50.000.000
Para Registrar recibo de efectivo por la sucursal Acacías
Registro de la Sucursal Acacías
CÓDIGO
CUENTA
DÉBITO
CRÉDITO
110505 Caja General
50.000.000
231005 A Casa Matriz
50.000.000
Para registrar recibo de dinero de Casa Matriz según Cheque No. 00235
Eutimio Cárdenas
Contador Público
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INVERSIONES
Las inversiones son recursos monetarios que destina un ente
económico dependiendo de sus excesos de tesorería, con fines
especulativos y dependiendo de las posibilidades que ofrezca el
mercado bursátil y financiero
AL MOMENTO DE INVERTIR LA ENTIDAD DEBE
Planificar una
Óptima rotación
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Elegir la posibilidades
Que minimicen el riesgo y
Maximicen la rentabilidad
EVALUACION DEL RIESGO
Riesgo de Mercado
Posibilidad de pérdida que se
puede causar por baja en la
cotización de un título valor u otro
documento , por debajo del valor
en libros.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Riesgo de Contraparte
Es la posibilidad de pérdida que
puede originarse , al determinarse
que la entidad emisora de un título,
no está en posibilidades de cumplir
con el compromiso de redención de
una inversión
Métodos de Valoración
Métodos de
Valoración
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Valor Histórico. – Está dado por todos los
desembolsos necesarios para adquirir títulos
valores y demás documentos a cargo de otro
ente económico los cuales otorgan un derecho
al inversionista.
Valor de Mercado o de Realización. –Está dado
por el promedio de las cotizaciones que
alcancen en el último mes los títulos valores y
demás documentos a cargo de otro ente
económico.
Métodos de Registro de las Inversiones
Método del Costo
La empresa X contacta a su corredor de bolsa para que le señale un portafolio
De inversiones. El corredor de bolsa recomienda la acciones de Industrias La Palma
Valor nominal de la acción $1000
Valor de mercado
2000
Condiciones de negociación:
10.000 acciones al 95% del valor de mercado
Gastos jurídicos 1,5% de la negociación
Comisión del corredor 2% de la negociación
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Métodos de Registro de las Inversiones
RECONOCIMIENTO DE LAS VALORIZACIONES Y LAS DESVALORIZACION
Situaciones que se dan al comparar el valor en los libros con los del mercado
1. Que el valor en libros sea igual al del mercado
2. Que el valor en libros sea menor que el del mercado
En este caso se de reconocer contablemente la variación por el valor razonable
3. Que el valor en libros mayor que el del mercado
Eutimio Cárdenas
Contador Público
REGISTRO DE INVERSIONES SEGÚN
LA PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL
La Inversión siempre debe revelar en el valor, la porción del patrimonio que se posee
de la empresa emisora.
Deben Contabilizarse por el método del Valor Patrimonial, Las inversiones permanentes en
subordinadas :
1. La matriz o controlante que tenga poder de disponer de los resultados de la subordinada
en el periodo siguiente;
2. La matriz o controlante no tenga la intención de manejar la inversión dentro de los 12
meses siguientes al corte del ejercicio para el cual se están elaborando los estados
financieros.
3. La subordinada no tenga ninguna restricción para la distribución de sus utilidades.
4. En el sentido que existan restricciones por liquidación o bajo ley 550 de 1999.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
NEGOCIACIÓN CON EMPRESA X S.A
OPCIÓN DE COMPRA:
Adquirir acciones de la Empresa X s.a
Acciones con valor nominal de
Valor de Mercado
Valor patrimonial
Monto de Compra
1.000
3000
2750
10.000 Al 70% del Valor de mercado
REGISTRO DE LA COMPRA
No. De acciones compradas
10.000
valor del mercado
Valor de compra
Gastos jurídicoos
Comisión al Corredor
3000
2100
1,50%
2%
30.000.000
21.000.000
315.000
420.000
21.735.000
Eutimio Cárdenas
Contador Público
REGISTRO CONTABLE
DETALLE
DEBE
Instrumentos Financieros (Acciones)
HABER
27.500.000
Efectivo Bancos
21.735.000
Superavit por el método de partición
5.765.000
VALORIZACION
valor de mercado
valor patrimonial
diferencia
Valorización
3000
2750
250
2.500.000
REGISTRO CONTABLE
Valorización de Acciones
2.500.000
Superavit por Valorizaciones
Eutimio Cárdenas
Contador Público
2.500.000
DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
El porcentaje de participación se calcula, dividiendo el total del
capital suscrito y pagado o capital social poseído por la matriz en la
subordinada, entre el total del capital suscrito y pagado o capital
social de la subordinada. Excluyendo de una y otra, el capital
correspondiente a los aportes con dividendo preferencial y sin
derecho a voto.
Pp= Porcentaje de Participación
cspM= Capital suscrito y pagado de la matriz
aiM = Aportes irrevocables en favor de la matriz
adpM= Aportes con dividendo preferencial de la matriz
cspS = Capital suscrito y pagado de la Subordinada
aidS = Aportes irrevocables decretados por la subordinada
adptS= Aportes con dividendo preferencial totales en la
subosdinada
(cspM + aiM) -adpM
Pp =-------------------------------------------------(cspS + aidS) - adptS
Eutimio Cárdenas
Contador Público
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE LOS
CAMBIOS PATRIMONIALES
Cambios Originados en los Resultados:
Utilidades Reportadas por la Subordinada:
Las utilidades reportadas por la subordinada multiplicadas por el porcentaje de
participación, dará origen a un incremento en la inversión y consecuentemente se
reconocerá un Ingreso por el método de participación.
Pérdidas Reportadas por la subordinada:
La pérdidas reportadas por la subordinada multiplicadas por el porcentaje de
participación, darán origen a una disminución de la inversión y consecuentemente
se reconocerá un gasto por el método de participación.
Sólo se registrarán disminuciones de la inversión hasta que se llegue a cero; con
posterioridad a este límite, solo se registrarán pérdidas, si la responsabilidad de la
matriz no se limita a sus aportes, caso en el cual deberá seguir afectando con
pérdidas sus propios resultados.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
OBLIGADOS A L METODO DE PARTICIPACIÓN
1.
2.
Entes Matrices o Controlantes
Cada una de las subordinadas que tengan inversiones en subordinadas controladas por su matriz
(Circular conjunta 011 de 2005)
Eutimio Cárdenas
Contador Público
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADO
Son informes que resumen la situación financiera, el
resultado de las operaciones, los cambios en la situación
financiera y el patrimonio, así como la capacidad de generar
flujos de efectivo, de entes que tienen vínculos patrimoniales
que configuran un grupo empresarial.
CONSOLIDACIÓN
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Procedimiento
Mediante el cual en virtud de la ley o disposiciones especiales de
las entidades de control, utilizan para resumir las operaciones de
un grupo empresarial. Se toman los estados financieros de los
entes involucrados , se determinan operaciones reciprocas y una
vez identificadas se eliminen y se determine simultáneamente, la
porción del patrimonio que corresponda al interés minoritario.
HOMOGENIZACIÓN DE BASES CONTABLES
Que las bases comprensivas sobre las cuales están
elaborados los estados financieros de las subordinadas
sean las mismas de la matriz.
OBLIGACION DE PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADDOS
La Ley 222 de 1995 en los artículos 26 al 44, contempla la obligación de consolidar la información
financiera, siempre y cuando entre las entidades consideradas, surjan los elementos que
configuren un grupo empresarial. Igualmente el 631-1 del E.T adicionado con la ley 488/98.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
SUBORDINADAS EXCLUIDAS DEL PROCESO DE CONSOLIDADCIÓN
1. Que durante el período corriente la matriz haya perdido el control de la subordinada
2. Que la intención de la matriz sea la enajenación de la inversión en el corto plazo
3. Que las subordinadas se encuentren incursas en algún proceso que drive restricción sobre
las utilidades .
4. Que las subordinadas se encuentre intervenidas por autoridad competente y esta media traiga
como consecuencia la pérdida del control.
5. Que la subordinadas se encuentro en proceso de disolución o liquidación
6. Cuando la participación corresponda a derechos sociales recibidos en pago que deban rializarse
en un lapso determinado por disposiciones legales .
INTERES MINORITARIO
Eutimio Cárdenas
Contador Público
Es la parte de los derechos patrimoniales de una entidad, sobre los cuales ejercen derechos
terceras personas de carácter societario o no, que no poseen vinculación económica directa,
con los demás accionistas que pertenecen al grupo económico y que en el proceso de
consolidación se separan del patrimonio del grupo empresarial que emite informes
consolidados para presentarlos en un robro entre el pasivo y el patrimonio del balance
general consolidado.
INSCRIPCIÓN AL REGISTRO MERCANTIL
OBLIGADOS
Todos los controlantes están obligados a inscripción en el registro mercantil de su
condición. Articulo 30 ley 222 1995.
Modalidades de Control
Eutimio Cárdenas
Contador Público
•
•
•
•
•
Individual
Conjunto
Sin participación
Matrices con domicilio en el exterior
Personas naturales de naturaleza no societaria
1. Control Individual
Se da cuando la subordinación surge de la actuación directa o indirecta de una sola persona,
En este caso, es necesrio utilizar el proceso de consolidación denominado Método de integración
Global.
2. Control conjunto.- Se da cuando la subordinación surge de la actuación directa o indirecta de dos o más
matrices o controlantes. En este caso el procedimiento de consolidación a utilizar es el de Integración
proporcional.
3. Control si participación .- Cuando el control se da sin que haya inversión de capital
4.
Eutimio Cárdenas
Contador Público
SEGÚN LA NIC 27
NO SERÁ NECESARIO QUE UNA DOMINANTE PRESENTE ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS SI Y SOLO SI:
1. dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios,
incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado
objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados;
2. los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado público , (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales);
3. la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público;
4. la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el
público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera
Eutimio Cárdenas
Contador Público