Transcript Alcance de la Auditoría

GRUPO 01
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*
CUTISACA RODRIGUEZ, ANA
PUMA FLORES, RICHARD
ALVAREZ PAREDES, MARIBEL
TORRES LUQUE, ADALYZ
ESPINOZA CARRILLO, LEYDY
HUERTAS CALDERON, MARGARET
* CARDENAS VILLASANTE, LOURDES
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 200
Objetivo de la Auditoría de EEFF
 Permitir que el auditor exprese una opinión
sobre si los Estados Financieros han sido
preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con un marco
de referencia aplicable para la presentación
de información financiera.
 Una auditoría de estados financieros es un
compromiso de aseguramiento.
Metodología de Auditoría
CONTROL PERMANENTE DE CALIDAD
DE LA AUDITORÍA
Conocer el negocio,
la organización recopilar la información
Desarrollar planeación de auditoría
Ejecutar la auditoría
Evaluar resultados y formar opiniones
Preparar y presentar Informes
SERVICIO AL CLIENTE
Acordar términos del compromiso
Principios Generales que rigen
una Auditoría de EEFF
1. Auditor debe cumplir Código Ética IFAC
2. Auditoría de acuerdo con NIAS
3. Alcance de Auditoría
4. Escepticismo profesional
5. Seguridad Razonable
6. Riesgo de Auditoría y Materialidad
7. Responsabilidad por los Estados Financieros
8. Opinión sobre los Estados Financieros
1. Auditor debe cumplir Código Ética IFAC
CÓDIGO DE ÉTICA PARA CONTADORES
PROFESIONALES
Comité de
Ética IFAC
Contenido
Prefacio
Parte A:
Aplicación general del código
Parte B:
Los contadores profesionales en la
práctica pública
Parte C:
Los contadores profesionales en los
negocios
Definiciones
2. Auditoría de acuerdo con NIAS
JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES Y ASEGURAMIENTO – JNIAA
Normas
Internacionales
sobre Control
de Calidad
NICCs 1-99
Marco de
referencia
Internacional
sobre
Compromisos de
Aseguramiento
Auditorías y
Revisiones de
Información
Financiera Histórica
Otros Compromisos
de Aseguramientos
que no son Auditorías
o Revisiones de
Información
Financiera Histórica
NIAs
100 – 999
DIPAs
1000 – 1999
NICRs
2000 – 2699
DIPCRs
2700 – 2999
NICAs
3000 – 3699
DIPCAs
3700 – 3999
NISAs
4000 – 4699
DIPSAs
4700 – 4999
Servicios Afines
2. Auditoría de acuerdo con NIAS
Principios básicos
NIAs
Procedimientos
esenciales
Modelos explicativos
Guías relacionadas
Otros materiales
Apéndices
Guía interpretativa
DIPAs
Asistencia práctica
3. Alcance de Auditoría
Procedimientos de auditoría, que a juicio del
auditor y sobre la base de las NIAs, se
consideran apropiados en las circunstancias
para lograr el objetivo de la auditoría.
4. Escepticismo Profesional
 Evaluación crítica
 Mentalidad cuestionadora de la validez de la
evidencia de auditoría obtenida
 Alerta a la evidencia de auditoría que se
contradice o cuestione la validez de los
documentos
 Respuestas a las investigaciones y otras
informaciones obtenidas de la administración y
de aquellos con jerarquía plena de la entidad
5. Seguridad Razonable
La seguridad razonable es un concepto que tiene
relación con la acumulación de evidencia de
auditoría necesaria para que el auditor concluya
que no existen imprecisiones o errores significativos
en los estados financieros tomados en su conjunto.
“Una auditoría no es una garantía de que los
Estados Financieros estén libres de
representación errónea”
6. Riesgo de Auditoría y Materialidad
Al auditor le interesan sólo los riesgos que
puedan afectar a los Estados Financieros
Riesgo de Auditoría
 Riesgo de que existan imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Detección
7. Responsabilidad por los EEFF
 El auditor es responsable de formar y expresar
una opinión sobre los estados financieros
 La Administración de la entidad es responsable
de preparar y presentar razonablemente los
Estados Financieros.
“La auditoría de los Estados Financieros
no releva a la administración ni a los
encargados del gobierno corporativo de
sus responsabilidades”
8. Opinión sobre los Estados Financieros
NIA 700
Juego completo de EEFF para propósitos
generales, preparados de acuerdo con un marco
de referencia
NIA 701
Opinión modificada de auditoría
NIA 800
Un juego completo de estados financieros
• Preparados de acuerdo con otra base de
contabilidad
Un componente de un juego completo de EEFF
• Propósito general o
• Propósito especial,
Cumplimiento de acuerdos contractuales.
Estados Financieros resumidos.
TÉRMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 210
Términos de los Compromisos de
Auditoría
 Generales
 El auditor y el cliente deberán acordar los
términos del compromiso.
 Si hay otros servicios – Cartas por separado
 Si obligaciones están establecidas por Ley –
Cartas pueden ser informativas
 Carta de Compromiso de Auditoría
 Antes del inicio del trabajo
 Documenta y confirma aceptación
Carta de Compromiso de Auditoría
 Contenido
 Objetivo
 Responsabilidad de la Administración sobre EEFF
 Alcance auditoría incluyendo leyes, reglamentos, etc
 Forma de informes
 Riesgo de representaciones erróneas no descubiertas
por realización de pruebas selectivas
 Acceso sin restricción a registros, datos, etc.
Carta de Compromiso de Auditoría
 Otros aspectos a incluir
 Arreglos planeación
 Expectativa de recibir carta de representación
 Petición al cliente de confirmar términos
 Inclusión de otros auditores (internos y otros) y
expertos en el trabajo
 Arreglos con Auditor predecesor
 Bases y arreglos de honorarios y gastos
Auditorias Recurrentes
 Auditor deberá considerar si las
circunstancias requieren que los términos del
trabajo sean revisados y
 Si hay necesidad de recordarle al cliente los
términos existentes del compromiso de
trabajo.
Aceptación de cambio en el
Compromiso
 Evaluar si es apropiado hacerlo
 Evaluar si hay cambio en circunstancias mal
entendido con el cliente
 Evaluar implicaciones legales o contractuales
 Si es viable aceptar
 Para evitar confirmaciones el dictamen no incluye
 Referencia al Trabajador original
 Procedimientos adelantados del 1 Trabajo.
Excepto “procedimientos convenidos”
Aceptación de cambio en el
Compromiso
 No se debe cambiar si no hay razón
justificada
 Ej: Auditoria a revisión por problemas en un área
(CxC)
 Auditor no está de acuerdo. Debería renunciar
 Considerar impacto contractual y legal e informar
a otros
Ejemplo de una Carta de
Compromiso de Auditoría
Arequipa, 11 de junio del 2011
Señor:
Fernando López Vargas
Presidente del Directorio
JACATRACA S.A.C.
Presente.Estimado Señor:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el Balance General al
31 de diciembre de 2011 y los Estados de Ganancias y Pérdidas
y Flujos de Efectivo por el año que termina en esa fecha. Por
medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra
auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una
opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas NIAs requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de errores o
imprecisiones significativos. Una auditoría incluye el examen
selectivo de la evidencia que respalda las cifras y revelaciones en
los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones importantes
hechas por la administración, así como evaluar la presentación
global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes
de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que existan algunos errores o imprecisiones
significativas que puedan no ser descubiertos.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros,
esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a
cualesquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y
control interno que hayan llamado nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los
estados financieros incluyendo la adecuada revelación de
información, corresponde a la administración de la compañía.
Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la
compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría,
solicitaremos a la administración que confirme las aseveraciones
o manifestaciones expresadas a nosotros en conexión con la
auditoría.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes
de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que existan algunos errores o imprecisiones
significativas que puedan no ser descubiertos.
Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en
que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros,
documentación y cualesquier otra información que se requiera en
relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se
facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos
directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado
de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia
requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se
cancele, modifique o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para
indicar su comprensión y aceptación de los acuerdos para
efectuar la auditoría de los Estados Financieros.
Atentamente,
CPC Jhon Collana Ramirez
Jhon Collana & Asociados
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 220
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN
POR LA CALIDAD DE LAS AUDITORIAS:
 El socio del compromiso deberá asumir las
responsabilidades de la calidad total de cada
compromiso de auditoria al que es asignado.
 Deberá ser ejemplo a los otros miembros
respecto de la calidad de auditoria en todas
las etapas del compromiso a través de
acciones y mensajes apropiados al equipo de
compromiso.
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
 REQUISITOS ETICOS:
 Integridad
 Objetividad
 Confidencialidad y
 Comportamiento profesional
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
 ACEPTACION Y CONTINUACION DE LAS
RELACIONES DE CLIENTES Y DE
COMPROMISOS DE AUDITORIA ESPECIFICOS
 El socio del compromiso deberá están
convencido de que se han seguido los
procedimientos respecto de la aceptación y
continuación de la relación con los clientes y de
que las conclusiones alcanzadas son apropiadas
y documentadas. Puede tomar iniciativa o no,
para la continuación del compromiso de
auditoria.
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
 ASIGNACIÓN DE EQUIPOS DE
COMPROMISOS:
El socio del compromiso deberá estar
convencido de que el equipo tenga las
capacidades, competencia y el tiempo para
realizar el compromiso de auditoria con las
normas profesionales y legales, así como para
facilitar el informe apropiado a las
circunstancias
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
 REALIZACIÓN DEL COMPROMISO:
 El socio del compromiso deberá asumir la
responsabilidad de la dirección, supervisión y
realización del compromiso de auditoria en
cumplimiento con las normas profesionales y
legales, y para que el dictamen del auditor
que se emita sea apropiado en las
circunstancias.
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
 CONSULTAS:
 El socio del compromiso deberá:
 Ser responsable de que el equipo del compromiso
realice las consultas sobre asuntos difíciles o
contenciosos dentro o fuera de la firma.
 Que la naturaleza, alcance y conclusiones se
documenten y que se determinen las conclusiones
de esta última.
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
 REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DEL
COMPROMISO:
 SUPERVISIÓN:
 La firma debe establecer políticas y
procedimientos diseñados para proporcionar
seguridad razonable de que el sistema de control
de calidad es relevante, adecuado y opera de
manera efectiva y se cumple con la práctica. El
socio del compromiso considera:
 Si las deficiencias afectan el compromiso de auditoria.
 Si las medidas que tomó la firma para rectificar la
situación son suficientes en el contexto de la auditoria.
NIA 230
DOCUMENTACION
 NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIÓN
DE LA AUDITORIA
 FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
 Naturaleza de los procedimientos.
 Riesgos identificados.
 Alcance del juicio.
 Significancia de la evidencia.
 Necesidad de documentar una conclusión.
 Metodología y herramientas de auditoria.
DOCUMENTACIÓN
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 230
NIA 230
DOCUMENTACION
 CARACTERISTICAS DE LA DOCUMENTACIÓN
PARA ASUNTOS ESPECÍFICOS
 Prueba detallada: Identificar los documentos por
fecha y número.
 Selección o Revisión: Sobre una cantidad o población
específica.
 Muestreo: El punto de partida y el intervalo de la
muestra.
 Indagaciones con personal específico: Fecha de
indagación y nombres del personal .
 Observación: El auditor puede registrar el proceso
material de observación, personas importantes,
responsabilidades.
NIA 230
DOCUMENTACION
 MATERIA SIGNIFICATIVAS:
 Requiere un análisis objetivo de los hechos e
incluye:
 Asuntos que originan riesgos significativos.
 Resultados de proceso de auditoria indicando la
información financiera y evaluar los riesgos.
 Circunstancias que ocasionan al auditor una
dificultad para la aplicación de los procedimientos.
 Hallazgos que podrían dar lugar a una
modificación en el Dictamen.
NIA 230
DOCUMENTACION
 IDENTIFICACIÓN DEL PREPARADOR Y REVISOR:
 El auditor deberá:
 Registrar quién realizó el trabajo y la fecha en que fue
completado.
 Quien reviso el trabajo y la fecha de revisión.
 MONTAJE DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORIA:
El auditor deberá completarlo después de la fecha del
Dictamen.
La finalización del montaje del archivo final es un proceso
administrativo que no involucra nuevo proceso de
auditoria o nuevas conclusiones
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE
DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 240
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. PROPÓSITO DE ESTA NIA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
la responsabilidad del auditor de considerar la
existencia de fraude o error en una auditoria de estados
financieros.
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
2.

FRAUDEY ERROR: Características
El término “error” - No intencional
 Una equivocación en la compilación y proceso de
datos con los cuales se preparan los Estados
Financieros.
 Una Estimación contable incorrecta que se origina
por descuido o mala interpretación de los hechos.
 Una equivocación en la aplicación de principios de
contabilidad relativos a valuación, reconocimiento
,clasificación y presentación.
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

E l termino "Fraude” Acto intencional
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o
documentos.
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o
documentos.
 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de ciertas
transacciones en los registros o documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
 Mala aplicación de políticas contables
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.




DOS
TIPOS
DE
REPRESENTACIONES
ERRÓNEAS
INTENCIONALES, SON RELEVANTES PARA LA CONSIDERACIÓN
DEL FRAUDE POR EL AUDITOR:
3.1. Representaciones erróneas resultantes de información
financiera fraudulenta.
Manipulación, falsificación o alteración de registros contables o
documentos.
Representación falsa u omisión intencional en los Estados
Financieros de hechos, transacciones u otra información
importante.
Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos
a cantidades, reconocimiento, clasificación, presentación o
revelación.
Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades
registradas en los estados financieros.
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.2. Representaciones erróneas, resultantes de malversación de
activos.

Falsificar recibos (por ejemplo, malversando cobro de cuentas por
cobrar o desviando recibos por cuentas canceladas a cuentas
bancarias personales).

Robar activos físicos o propiedad intelectual

Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos
(por ejemplo, pagos a vendedores ficticios, pagos especiales de
vendedores a los agentes de compra de la entidad a cambio de
inflar los precios, o pagos a empleados ficticios).

Usar los activos de una entidad para uso personal (por ejemplo,
usar los activos de la entidad como colateral para un préstamo
personal o un préstamo a una parte relacionada).
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
4.
RESPONSABILIDAD QUE PUEDA EXISTIR:
4.1 Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevención y detección de
fraude y error descansa en la gerencia que debe
implementar y mantener sistemas de contabilidad
adecuados y crear una cultura empresarial encaminada
a minimizar el riesgo de fraude.
4.2. Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la
prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir
para contrarrestar fraudes o errores.
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
5. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
(Requisitos NIA-200)
 Debido a las características del fraude, la actitud de
escepticismo profesional del auditor es importante
cuando se considera los riesgos de declaración
errónea material debido a fraude.
 El auditor deberá mantener una actitud de
escepticismo profesional durante la auditoria,
reconociendo la posibilidad de que puedan existir
circunstancias que ocasionen que los estados
financieros estén materialmente tergiversados
significativamente, debido a fraude.
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
6. DISCUSIÓN DE PLANEACIÓN ENTRE EL EQUIPO DE
TRABAJO

Intercambio de ideas entre los miembros del equipo de trabajo
sobre cómo y dónde creen que los estados financieros de la
entidad puedan ser susceptibles a representación errónea de
importancia relativa debida a fraude.

Consideración de circunstancias que podrían ser indicativas de
manejo de las utilidades y las prácticas que podrían seguir la
administración para manejar las utilidades que pudieran
conducir a información financiera fraudulenta.

Consideración de los factores externos e internos conocidos
que afecten a la entidad, los cuales puedan crear un incentivo o
presión para que la administración u otros cometan fraude.
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

7. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS
El auditor deberá hacer averiguaciones con la administración, con
auditoria interna, y con otros dentro de la entidad según sea
apropiado, para determinar si tienen conocimiento de cualquier
fraude que afecte real, sospecha de fraude o presunto fraude en la
entidad.

Considerar otra información que pudiera ser de ayuda en la identificación
de los riesgos de declaración errónea material debido al fraude.

Considerar cualesquier relaciones inusuales o inesperadas que se
hayan identificado al realizar los procedimientos analíticos.
El auditor deberá lograr un entendimiento de cómo los
encargados del mando vigilan los procesos de la administración
para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y
del control que la administración ha establecido para mitigar estos
riesgos.

NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS



8. CONSIDERACIONES DE FACTORES DE RIESGO DE
FRAUDE
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, el auditor deberá
considerar si la información obtenida indica que están
presentes uno o más factores de riesgo de fraude
(apéndice NIA).
Consideración de relaciones inusuales o inesperadas
como ventas ficticias o rendimientos significativos de
clientes que podrían indicar acuerdos laterales no
revelados
Consideraciones de Otra información obtenida
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
9. REPRESENTACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN (CARTAS DE
REPRESENTACIÓN)
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la
administración de que:
a)
Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del
control interno para prevenir y detectar fraude y error.
b)
Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de
que los estados financieros puedan estar presentados en forma
errónea de importancia relativa como resultado de fraude.
c)
Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a
cualquier fraude o presunto fraude conocidos por la
administración que puedan haber afectado a la entidad; y
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
10. COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACION
AQUELLOS ACARGO DEL MANDO (NIA 260)

CON
Cuando el auditor identifica una representación
errónea resultante de fraude, o un presunto fraude y/o
error, deberá considerar la responsabilidad del auditor
de comunicar esta información al nivel apropiado de la
administración y en algunas circunstancias, a las
autoridades de vigilancia y control de la entidad.
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 250
NIA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FIANANCIEROS
1.
PROPÓSITO DE ESTA NIA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
regulaciones en una auditoría de estados financieros.
NIA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS


Cuando planea y desempeña procedimientos de
auditoria y cuando evalúa y reporta los resultados
consecuentes, el auditor deberá reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y
regulaciones puede afectar sustancialmente a los
estados financieros.
El termino “incumplimiento” según se usa esta NIA se
refiere a actos de omisión o comisión por la entidad
que esta siendo auditada, ya sea intencionales o no,
que son contrarios a las leyes y regulaciones vigentes.
NIA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
2. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DEL
CUMPLIMIENTO DE LAS LEYESY REGLAMENTOS
La responsabilidad por la prevención y detección de
incumplimiento descansa en la administración.
 Monitorear los registros legales y asegurar que los
procedimientos de operación están diseñados para
cumplir con esos requisitos.
 Instituir y operar sistemas apropiados de control
interno.
NIA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS




Desarrollar, hacer público y seguir un código de
conducta.
Contratar asesores legales para auxiliar en el
monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que
la entidad tiene que cumplir dentro de su industria
particular y un registro de quejas .
Asegurar que los empleados estén apropiadamente
entrenados y comprendan el código de ética.
NIA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
3. CONSIDERACIONES DEL AUDITOR SOBRE
CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES
El auditor no es, y no puede ser considerado,
responsable de prevenir el incumplimiento.
Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener
una comprensión general del marco de referencia legal
y regulador aplicable a la entidad y cómo la entidad
está cumpliendo con dicho marco de referencia.
NIA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS

El auditor deberá desempeñar procedimientos para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y
reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al
preparar los estados financieros, específicamente:



Averiguar con la administración si la entidad esta en
cumplimiento con dichos leyes y reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades
que otorgan licencias o imponen reglamentos.
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a
un posible caso de incumplimiento, el auditor deberá obtener
una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias
en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para
evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON
JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 260
NIA 260
COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A
AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
1.
PROPÓSITO DE ESTA NIA

Establecer normas y proporcionar lineamentos sobre la
comunicación de asuntos de auditoria que surgen de la
auditoria de estados financieros entre los encargados
del mando y el auditor.
NIA 260
COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A
AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD



2. ASUNTOS DE AUDITORIA DE INETERES DEL
MANDO QUE HAN DE COMUNICARSE
El enfoque general y el alcance global de la auditoria.
La selección de, o cambios en, políticas y practicas
contables importantes que tengan, o pudieran tener,
un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros de la entidad.
Incertidumbre de importancia relacionada a sucesos y
condiciones que puedan proyectar duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha.
NIA 260
COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A
AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD




Desacuerdos con la administración sobre asuntos que,
individualmente o en agregado, pudieran ser
importantes para los estados financieros o para el
dictamen del auditor.
Modificaciones esperadas el dictamen del auditor
El Efecto potencial sobre los estados financieros de
cualesquiera riesgos de exposiciones importantes, tales
como litigios pendientes, que se requiera ser revelado
en los estados financieros.
Cualesquier otros asuntos sobre los que convenga en
los términos del trabajo de auditoria.
CONCEPTOS DE
AUDITORIA OPERATIVA
AUDITORIA OPERATIVA
 Es la valoración independiente de todas las
operaciones de una empresa , en forma
analítica y sistemática, para determinar si se
llevan a cabo políticas, y procedimientos
aceptable: si se siguen las normas
establecidas, si se utilizan los recursos de
forma económica, eficiente y eficaz y si los
objetivos de la organización se han alcanzado
para maximizar resultados que fortalezcan el
desarrollo de la empresa.
Auditoria Operativa
COMPONENTES:
ALCANCE


EFICIENCIA Y ECONOMIA
Adquisición económica
Logro de objetivos y metas
EFECTIVIDAD
- Utilización de recursos con eficiencia
- Beneficios esperados
ENFOQUE




Activo Fijo
Materiales
Personal
Recursos Tecnológicos
- Programas
ORIENTACION DE LOS RESULTADOS
Presente y futuro
ORIENTACION DEL INFORME
Observaciones, Conclusiones y Recomendaciones
Auditoria Operativa
 OJETIVO O PROPOSITO.
 Determinar si la actividad bajo examen
podría operar de manera mas eficiente,
económica y efectiva
 Determinar si la producción del depto.
cumple con todas las especificaciones dadas.
 Identificar las aéreas de reducción de costos,
mejorar los métodos operativos e
incrementar la rentabilidad.
RESUMEN COMPRATIVO DE LAS CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA.
PARAMETROS
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA OPERATIVA
Todos los sectores de la empresa
AREA DE APLICACION
Los sectores contables y
financieros
NORMAS
PCGA, NAGAS
No existen normas, se aplican
principios de administración,
criterios del auditor y pueden
adaptarse a las NAGAS
ORIENTACION
Hacia los estados financieros
Hacia el estado operativo de la
empresa
OPORTUNIDAD
Después
Después, antes
ENFOQUE
Financiero del contador
Operativo y de resultados de la
Gerencia
MARCO DE REFERENCIA
Los Estados Financieros
Los controles administrativos
USUARIOS
Accionistas, inversionistas, la alta
dirección, acreedores,
trabajadores, estado, etc.
Todas las gerencia y trabajadores
PRESICION
Absoluta
Relativa
RESUMEN COMPRATIVO DE LAS CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA.
PARAMETROS
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA OPERATIVA
Expresar una opinión sobre los
estados financieros
Sugerencias para lograr la
eficiencia y economía de las
operaciones, la efectividad y
mejorar los controles.
ALCANCE
El sistema contable, los libros, los
registros, la situación financiera
Las actividades, operaciones,
segmentos de operaciones,
programas de acción y
organizaciones.
DICTAMEN
Requerido
No requerido
INFORMES
Dictamen sobre los estados
financieros
Informes sobre las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
OBJETIVO
ENFASIS
presentación razonable de la
Mejorar los sistemas establecidos
situación financiera, los resultados aumentando la protección y el
de las operaciones y los flujos de
empleo de recursos de manera
efectivo
económica, eficiente y efectiva
RESUMEN COMPRATIVO DE LAS CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA.
PARAMETROS
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA OPERATIVA
EJECUTIVOS
Contadores Públicos
Contadores Públicos y otros
profesionales.
Equipo capacitado en
contabilidad y auditoría
financiera y como apoyo a
especialistas de otras
disciplinas.
Equipo con amplios
conocimientos sobre
evaluación de control interno,
administración, el
conocimiento contable es
deseable pero no
indispensable.
PERSONAL
Auditoria Operativa
 ORIENTACION
La información esta dirigida hacia el aspecto administrativo, es decir
hacia todas las operaciones de la empresa en el presente y futuro.
 METODOLOGIA
No existe, auditor utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia.
Características:
1.- Familiarización: objetivos, van a lograrse, como determinar los
resultados
2.- Verificación: examinen en detalle una muestra que determine el
grado de confianza , que represente razonablemente la muestra.
3.- Evaluación y recomendación auditor totalmente seguro.
4.- Información de los resultados a la Dirección reserva del auditor
hasta la conclusión del examen
Auditoria Operativa
MEDICION
 Sistema de control de Gerencia posee
técnicas para medir y evaluar el rendimiento
de sus objetivos, el Auditor puede tomar
dichas técnicas y evaluarlas pero este debe
inquirir en ellas.
 El auditor debe determinar si existe
desperdicio , o menos costo para ejecutar las
operaciones sometidas a examen.
Auditoria Operativa
GRADO DE DIFICULTAD.
 Examen de auditoría : caso único, cada
actividad requiere explicaciones distintas,
comprensible para gerencia y otros.
OPORTUNIDAD DE INFORMACION
Las recomendaciones y planeamientos del
auditor son dirigidos hacia un futuro
saludable para la empresa, a través del logro
de mayor eficiencia, eficacia y economía
empresarial.
Auditoria Operativa
 El Informe debe ser realista, claro,conciso y
persuasivo.
 Algunos de los beneficios a derivarse de la A.
Operativa son:
Reducir costos
 Incrementar los ingresos
 Crear políticas en ausencia de una.
 Modificar una política , (no satisface).
 Volver a definir los objetivos integrada, largo
plazo (unidades)
Auditoria Operativa
REGLAS
SINTESIS DE LAS NAGAS
1. CAPACIDAD PROFESIONAL
ENTRENAMIENTO TECNICO: la auditoria
debe ser efectuada por personas que
tengan entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditores
NORMAS GENERALES O PERSONALES:
2. INDEPENDENCIA DE CRITERIO Y ACTITUD
MENTAL : En todos los asuntos relacionados
Determinan las condiciones que deben
con la auditoria, el auditor debe mantener
reunir los auditores, regulando lo siguiente
independencia de criterio
3. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL:
Debe ejercerse el debido cuidado
profesional en la 1) ejecución del examen y
en la 2) preparación de la auditoria.
Auditoria Operativa
SINTESIS DE LAS NAGAS
4. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION:
La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor si los hay, debe ser, debidamente supervisado.
NORMAS SOBRE LA EJECUCION DEL
TRABAJO:
Determinan las exigencias mínimas e
indispensables sobre el trabajo del auditor,
regulando los procedimientos y técnicas
aplicables a partidas, transacciones, o
hechos relativos a documentos contables
sujetos a examen, mediante los cuales el
auditor fundamenta su opinión, haciendo
referencia a:
5. ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO :
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control
interno( de la empresa cuyos estados financieros se encuentran
sujetos a auditoria), como base para determinar el grado de confianza,
el alcance de las pruebas y la oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
6. OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: debe
obtener evidencia adecuada en grado suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una
base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a auditoría
Auditoria Operativa
SINTESIS DE LAS NAGAS
7. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
El dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
NORMAS SOBRE LA
PREPARACION DEL INFORME
Regulan los principios
relativos a la elaboración y
presentación del informe de
auditoría.
8. CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS:
El dictamen expresará si tales principios han sido observados uniformemente en el
periodo actual en relación con el periodo precedente.
9. REVELACIONES INFORMATIVAS SUFICIENTES:
A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entiende que los estados
financieros presentados en forma razonablemente, adecuada toda la información
necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.
10. OPINION DEL AUDITOR
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros,
tomados en su integridad o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.
En este ultimo caso deben indicarse las razones que lo impidan.
Auditoria Operativa
RESULTADOS DE LA AUDITORIA
 Personal cumple con las normas .
 El Informe final explica las bases de la
auditoria, las normas que se cumplieron y las
que no, cuando estas no se cumplieron el
rendimiento es deficiente y se requiere una
acción correctiva.
 Evaluando el rendimiento con eficiencia,
eficacia y economía; estas deben ser
aplicadas en áreas como :
Auditoria Operativa
 PERSONAL: - fuerza de trabajo
- numero de empleados
-Total de horas trabajadas
- Empleados directos e ind.
 CARGAS DE TRABAJO:- volumen nuevo
- volumen w completo
 CALIDAD: -Nro. reclamaciones de clientes.
- Nro. Quejas del sindicato
- Nro.de errores de facturación.
Auditoria Operativa
NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
1. Por competencia: habilidades y amenazas.
2. Por alta dirección empresarial: determinar
ares de +sensibilidad y asegurar el
cumplimiento con e,e,e los objetivos
empresariales.
IMPORTANCIA DE LA A. OPERATIVA
Instrumento de control posterior
Auditoria Operativa
FRECUENCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA
- La gerencia lo requiera.
- Políticas de la empresa 1
- El auditor al efectuar sus recomendaciones a
adoptar y modificar, genera los antecedentes
del cliente:
1)Historial de ganancias, 2)rendimiento de
inversiones,
3)principales
clases
de
productos, 4)canales de distribución,
5)control de producción 6)políticas de
inventario, etc., señalar problemas.
DESARROLLO DE AUDITORIA
OPERATIVA
ETAPA – 1 Estudio preliminar
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DEL ESTUDIO PRELIMINAR O RECOPILACION DE INFORMACION
Entidad……………………………………………………………………………………………………Fecha ……………………………
PROGRAMADO
TERMINADO
HOR
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
REFEREN
HECHO
NOMBRE
HORAS
AS
CIA P.T.
POR
Objetivo de la auditoria
1.
Recopilar información. Clasificarla y referenciarla sobre los aspectos generales de la
entidad, programa, actividad, proyecto u operación
Procedimiento de auditoria
1.
Prepare un calendario para entrevistas con los funcionarios principales de la entidad
(si este procedimiento no se cumplió en la reunión inicial de presentación del equipo
de auditoría), con el fin de explicarles el objetivo de la auditoria e identificar y
solicitar información adicional a la ya identificada en términos de referencia y que no
esté en nuestros archivos.
2.
Recopile información escrita sobre los siguientes aspectos:
a)
Antecedentes
b)
Marco Legal
c)
Organización
d)
Operaciones Proyectos y Programas
e)
Financiamiento
f)
Control
g)
Información Adicional
1.
Obtenga información verbal sobre los aspectos que no existan en información escrita
(elabore un calendario de entrevistas y tramítelo con el coordinador de la entidad).
2.
Visite instalaciones de la entidad u organismo a nivel central y establezca con
claridad en que otros lugares tienen instalaciones, anotando la respectiva dirección.
En esta visita salude a los funcionarios responsables de las áreas, departamentos,
secciones u otros y explíqueles brevemente el enfoque constructivo de esta
auditoría. Deje constancia por escrito de esta visita.
3.
Clasifique la información recopilada (incluyendo la que está en nuestro poder), por
cada uno de los aspectos precisados en el punto 2. Para cada aspecto referencie
cada uno de los documentos de la información con una relación sumaria del
respectivo aspecto y arme los siete legajos correspondientes (uno para cada uno)
ETAPA – 2 Compresión de la
entidad auditada
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA COMPRESIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA
(REVISIÓN DE LEGISLACIÓN, OBJETIVOS, POLITICAS, NORMAS Y OTROS)
Entidad……………………………………………………………………………………………………Fecha ……………………………
PROGRAMADO
NOMB HORA
RE
S
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
Analice la información sobre antecedentes recopilada en el estudio preliminar y determine con claridad:
a)
Porque y para que se creó la entidad auditada.
b)
Silos objetivos iniciales han sido modificados desde su creación hasta la fecha de inicio de la auditoria.
1.
Analice los antecedentes, marco legal y planificación estratégica de la entidad auditada y establezca
con claridad la visión, misión primordial actual y los objetivos principales que debe desarrollar para
cumplir su misión primordial.
2.
Analice los antecedentes sobre el marco legal de la entidad auditada y establezca y relacione o liste con
precisión las disposiciones legales vigentes que regulan las operaciones y actividades indicando los
aspectos que regulan o reglamentan
3.
Analice la información sobre la organización de la entidad auditada y establezca con claridad la
organización formal y real, las principales delegaciones de autoridad y asignación de responsabilidades
a las diversas unidades, áreas, departamentos, secciones y otros, que integran la organización
4.
Analice la información sobre operaciones de la entidad auditada y determine con claridad las
operaciones típicas de importancia que debe ejecutar en el año actual para logar objetivos principales
y las actividades que debe cumplir para desarrollar las operaciones de importancia deben incluirse los
proyectos y sus operaciones principales, que se hayan terminado o estén en ejecución en el año actual.
Indique los procedimientos generales para la ejecución de las operaciones principales de la entidad
auditada.
5.
Analice la información sobre el financiamiento de las operaciones de loa entidad auditada y establezca
con claridad las principales fuentes de los recursos para el año actual y previsto para el año siguiente,
especificando ingresos presupuestales corrientes, ingresos derivados de crédito externo, ingresos por
donaciones y fuentes de recursos propios.
6.
Analice la información adicional que haya recopilado y liste o indique los principales aspectos a que se
refiere.
7.
Elabore el árbol de la misión primordial, objetivos principales, operaciones y actividades de
importancia. E ser necesario elabore varios árboles que faciliten la comprensión grafica de los
objetivos, operaciones y actividades de la entidad
8.
Correlacione el árbol de la misión, objetivos principales y consideraciones principales con la estructura
orgánica de la entidad.
TERMINADO
REFEREN HECHO
HORAS
CIA P.T. POR
ETAPA 3 - Identificación de
las Áreas Criticas o débiles
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE REVISION Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Entidad……………………………………………………………………………………………………Fecha ……………………………
PROGRAMADO
NOMB HORA
RE
S
TERMINADO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
Objetivo de la auditoria
El propósito es que el equipo responsable de la auditoria
compruebe el funcionamiento de la entidad
Procedimiento de auditoria
1. Establezca las generalidades del sistema de control
interno y externo.
2. Deje constancia de la existencia de una entidad de o
departamento de auditoría interna y de su
composición. Si además de esta unidad existen otras
unidades o dependencias que ejercen controles de
controles internos de cualquier clase.
3. Indique claramente en los papeles de trabajo cuales
con esas unidades y la clase de control que ejercen.
4. En cuanto al control externos indique si la entidad
contrato con una firma privada el año anterior y si tiene
previsto contratar estos servicios en el próximos año
5. Identifique los controles clave de la entidad
6. Compruebe el funcionamiento de los controles
7. Evalué el control interno operacional o gerencial de la
entidad
REFERENCI HECHO
A P.T.
POR
HORAS
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE IDENTIFICACION Y SELECCIÓN DE LAS AREAS CRITICAS O DEBILES
Entidad……………………………………………………………………………………………………Fecha ……………………………
PROGRAMADO
TERMINADO
NOMBRE
HORA
S
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
Objetivo de la auditoria
El propósito es Identificar las áreas críticas o débiles de la
entidad, mediante la evaluación del control interno contable
financiero y operacional, obteniendo evidencias sobre su
efectividad y seleccionar las más importantes para orientar hacia
ellos los esfuerzos de auditoría.
Procedimiento de auditoria
1.
Identifique los ciclos de transacciones de la entidad,
elabore los flujo gramas respectivos y efectué pruebas de
recorrido.
2.
Analice el diseño de los sistemas de administración
financiera.
3.
Identifique los controles clave y deficiencias y formule
conclusiones al respecto.
4.
Compruebe el funcionamiento de los sistemas
5.
Elabore un informe sobre la efectividad y cumplimiento de
los sistemas de administración y efectividad de control
operacional formulando las recomendaciones pertinentes
para mejorar.
6.
Identifique las áreas débiles o críticas con base en los
resultados de la evaluación del control interno.
7.
Seleccione según su importancia el área crítica hacia la cual
se orientan los esfuerzos de auditoría y dentro de estas las
operaciones que se examine en detalle
REFERE
NCIA
P.T.
HECH
O
HORAS
POR
Etapa – 4 Examen detallado
de las áreas débiles o
críticas
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DEL EXAMEN DETALLADO DE LAS AREAS CRITICAS O DEBILES
Entidad………………………………………………………………………………………………Fecha
PROGRAMADO
TERMINADO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
NOMBRE HORAS
Objetivo de la auditoria
Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área, para
determinar el grado de efectividad, economía y eficiencia de las
operaciones y para formular las conclusiones y recomendaciones para
mejorar dicho grado.
Procedimiento de auditoria
1.
Revise detenidamente la información recopilada en las fases
anteriores que tengan relación con el área crítica.
2.
Recopile información adicional sobre el área por medio de
entrevistas, inspecciones físicas, observación directa de las
operaciones y por otros medios que considere conveniente.
3.
Determine la precisión, confiabilidad y utilidad de la información
para uso de la gerencia o dirección
4.
Clasifique los posibles criterios de medición que se pueden utilizar
(leyes, objetivos, indicadores, estándares, presupuestos y otros)
5.
Seleccione la operación u operaciones que se consideren más
importantes o significativas para ser examinadas a profundidad.
6.
Identifique y desarrolle las características de los posibles
hallazgos.
7.
Establezca si las operaciones seleccionadas del área examinada
están logrando los objetivos generales del área
8.
Establezca la economía y eficiencia de las operaciones
9.
Redacte las conclusiones de los hallazgos
REFERENCIA
P.T.
HECHO
POR
HORAS
Evaluación de los Hallazgos
Para evaluar los hallazgos se debe seguir un proceso que consiste
básicamente en desarrollar e identificar con claridad cada una de las
características de estos, es decir:
La Condición: dada por la situación actual encontrada por el auditor ( lo
que es )
El Criterio, dado por las unidades de medida, las normas, los indicadores
o índices, los parámetros, leyes, etc. Que el auditor utiliza para comparar
o medir la situación actual ( lo que debe ser )
El Efecto, es el resultado adverso de la comparación de la condición
contra el criterio ( diferencia entre lo que es y lo que debe ser )
La Causa, es el porqué del efecto o la condición (por qué sucedió)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL PARA LA EVALUACION DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA
Entidad……………………………………………………………………………………………………Fecha ……………………………
PROGRAMADO
NOMBR
E
HORA
S
TERMINADO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
Objetivo de la auditoria
Determinar la efectividad y obtener evidencias al respecto y
formular las recomendaciones pertinentes
Procedimiento de auditoria
1. Seleccione el criterio de medición que considere más
adecuado para medir la condición.
2. Establezca el efecto absoluto y determine el impacto en la
misión principal de la entidad.
3. Identifique las causas de los resultados negativos obtenidos
de la comparación entre la condición y el criterio
4. Resuma el impacto del hallazgo, en una o dos frases de no
más de cuatro renglones
5. Analice si el efecto negativo es recuperable total o
parcialmente.
6. Identifique y analice las causas de efecto absoluto
establecido.
7. Establezca las recomendaciones necesarias para evitar que
las causas identificadas se repitan en el futuro
REFERENCI
A P.T.
HECHO
POR
HORAS
XX ASOCIADOS S.C.
CEDULA
A
ENTIDAD
Agroindustrias Colca S.A.
AREA
Administracion de Recursos Humanos
HALLAZGO Falta de control y Supervisión de Personal
Características
Expresión
Condicion
No existen normas o estándares de medición del trabajo
y procedimientos de medicion del personal
Criterio
La administracion de recursos humanos implica el
señalamiento de criterios de evaluacion y estandares de
medición para la determinación de meritos, incentivos y
compensaciones adicionales
Efecto
Incumplimiento e tareas, operaciones y actividades
Ineficiencia y falta de calidad en las operaciones
Elevación de los costos de operación
Causas
Falta de definicion de politicas de personal y calidad
directiva de la administracion de recursos humanos
Falta de supoervision y control para con el personal
Fa;lta de estructura organizaciinal de l departamento de
recursos humanos
Referencia
A-1
INFORME DE AUDITORÍA OPERATIVA
A los Sres. Miembros del Directorio
Y Propietarios o Accionistas de
AGROINDUSTRIAS COLCA S.A.
En nuestra calidad de Auditores independientes nos dirigimos a Uds.
con el objeto de comunicarles las conclusiones a que se ha arribado como
consecuencia del proceso de auditoría operativa aplicada a la Gestión Operativa
de la Gerencia de Recursos Humanos de su Organización, a los efectos de
determinar el grado de eficiencia con el que se desarrolla.
Alcance de la Auditoría
Este proceso de Auditoría se ha llevado a cabo dando cumplimiento a la normativa
profesional vigente, la cual nos exige que se planifique y desarrolle las tareas y
procedimientos de auditoría sobre bases selectivas a los efectos de poder formarnos
una opinión profesional acerca del grado en que son respetadas las normas impartidas
por el Sector Directivo, en el desarrollo de la gestión de un área o departamento de
una organizaciónLa tarea de Auditoría consistió en mediroperativa la eficiencia de las
normas adoptadas por la empresa. Asimismo se constató si las normas impuestas por
la gerencia se cumplieron.
Aclaraciones Previas
Si bien en la mayoría de las operaciones cerradas en el período de
análisis, se han cumplido con los plazos estipulados por la gerencia, esto
ha traído consecuencias no deseadas para los objetivos de la misma. El
objetivo es mantener el nivel de ventas ,perola atención de los pedidos
se realizan con retraso, ocasionando con esto
disminuir
considerablemente las ventas, este efecto fue advertido por la empresa
y como medida aumentaron los descuentos al personal, pero esta
medida no ha contrarrestado la gran disminución de ventas, evidenciado
en el incumplimiento de los objetivos establecidos por la gerencia.
Dictamen
En nuestra opinión, basada en el proceso de auditoría descrito más
arriba las políticas adoptadas por la Gerencia de Recursos Humanos
operan en forma ineficiente
CARTA DE CONTROL INTERNO
Proposito y Objetivo
PROPOSITO

De proporcionar una constancia escrita del hecho de que los puntos débiles importantes
observados en el sistema de control interno han sido comunicados al cliente

Debe estudiarse y Evaluarse apropiadamente la estructura de control interno de la empresa
cuyos Estados Financieros se encuentran sujetos a la auditoria como base para establecer
el grado de confianza que merece
OBJETIVO

Informar a los clientes sobre la deficiencia o inexistencia de controles Internos apropiados .

Motivar a los Clientes a tomar acciones apropiadas con el proposito de superar aquellas
situaciones Observadas.Durante nuestro Examen.
Al iniciar a formular observaciones es inherente realizar algunas preguntas

¿Son adecuados los procedimientos realizados ?

¿Consideramos Razonable el gasto?

Los saldos cuentan con la clasificación correcta ?
Atributos de la Observacion
 Declaración de Condición
 Criterio
 Efecto
 Causa
 Recomendación
PASOS PARA FORMULAR UNA OBSERVACION
1.- Declaración de Condición : O situación encontrada
Las observaciones de Auditoria nacen al identificar LO QUE
ES CON LO QUE DEBERIA SER , de esta manera podemos
empezar a desarrollar un punto de control interno.
2.- Criterio : Luego de identificar la diferencia por el método
de compasión surten las interrogantes de validar el
significado de lo encontrado.
3.-Efecto: Si el efecto es significativo tenemos que informar .
4.- Causa : El porque , Información sobre el origen de la el
discrepancia .
5.- Recomendación : Dar el tipo de solución para disminuir el
riesgo o eliminarlo.
Estructura de la carta de control interno
1.- Carta de presentación
2. –Índice
3.- Las observaciones agrupadas por rubros :
Cada observación deberá contener los siguientes puntos:
Un título breve que en forma significativa presente las observaciones. En lo posible
el título debe identificar el asunto y el contenido de la observación.

Contenido :

La situación encontrada.

El criterio o situación ideal en los casos en que sea posible su inclusión.


El efecto que ocasiona la deficiencia y
La causa que la está originando.

Finalmente, la recomendación que supera la observación planteada.
PLANIFICADORES FINANCIEROS
AUDITORES ASOCIADOS
AV. TARAPACA 1104 – MIRAFLORES
SEÑORES :
RASA S.A.
JR. Av. Lima 149 Vallecito.
Lima
Atte. Pablo Arroyo
Gerente General.
Estimado Sr Arroyo:
En relación con el examen de los Estados Financieros de Rasa S.A. por el año
2010, según nuestro acuerdo de prestación de servicios profesionales bajo los
términos de nuestro contrato hemos revisado los procedimientos contables y
evaluado el sistema de control interno contable utilizado en la compañía.
Nuestro examen fue conducido con la finalidad de determinar la naturaleza oportunidad y
extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los
estados financieros por esta razón dicha revisión y evaluación no estuvo dirigida a descubrir todas
las diferencias que pudiera existir en el control interno lo cual precisara de un estudio especial de la
materia.
Como es de vuestro conocimiento el sistema de control interno contable de una empresa tiene
como finalidad principal salvaguardar los activos de las mismas asegurar que las transacciones se
contabilicen adecuadamente y finamente que los estados financieros sean preparados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados , establecer y mantener dichos
sistemas es de responsabilidad dela compañía la que tiene que evaluar cuidadosamente el
beneficio de obtener con el costo de los procedimientos de control.
Nuestra revisión ha revelado áreas en la que se podría incrementar la eficiencia o implementarse
un sistema de control interno mas efectivo. En las Paginas siguientes Hacemos una descripción de
Las observaciones y las recomendaciones sugeridas para mejorar el sistema de control interno de
Rasa S.A. este informe se emite únicamente para el uso del directorio y dela gerencia y no debe
utilizarse con ningún otro propósito.
Agradecemos la atención dispensada durante la ejecución de nuestro trabajo quedamos a sus
disposición por si desearan alguna ampliación o comentario adicional en relación con el contenido
del presente informe
----------------------------------Atentamente
CPC Huerta Pantigoso.
Socio
I - COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES
ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
1.
CAJA Y BANCOS
OBSERVACION
Actualmente se encuentra en existencia un Registro de Firmas (interno) de funcionarios de la Sociedad en forma
incompleta y poco clara., llevando a errores para autorizacion de Pagos
RECOMENDACIÓN
Sugerimos implementar un Registro de Firmas que contenga entre otros, los siguientes datos:
Nombre del funcionario
Cargo que desempeña
Atribuciones
Firma completa e Inicial de firma
Es también recomendable que cuando un funcionario sea dado de baja se invaliden sus datos con la sigla “anulado”
siendo a la vez reemplazado por un responsable.

2. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
I OBSERVACION
Si bien existe un reglamento de Compras y Contrataciones, el mismo
No establece los montos Topes Monetarios para efectuar
Convocatorias de Adquisición de bienes en el cual se obtenga
mas de 2 postores o cantidad de propuestas así como el inicio de
cotizaciones antes de las adquisiciones de Menor Cuantía,
Procediendo al gasto, sin Minimizar costos.
RECOMENDACION
Sería aconsejable que el Directorio preestablezca topes a partir de
los cuales se llame a licitación con mayor cantidad de postores y
concurso de precios, ya que la existencia de una normativa al
respecto facilitaría las tareas administrativas y reduciría costos, a
la vez que delimitaría responsabilidades de los funcionarios
intervinientes.
Proposito
 De proporcionar una constancia escrita del hecho de que
los puntos débiles importantes observados en el sistema de
control interno han sido comunicados al cliente
 El estudio del control interno constituye la base para
confiar o no en los registros contables y así poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se
ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su
estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensión, continúa con una
evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluación de los controles, arribándose finalmente – de
acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o
ampliar las pruebas sustantivas
 Es necesario que el encargado así como sus asistentes dejen
una completa impresión de los sistemas que utiliza el cliente
para determinar los puntos débiles susceptibles de ser
mejorados, con el propósito de lograr la máxima utilidad de la
carta de control interno que formulemos
 Las observaciones en auditoría comienzan a tomar forma
mediante un proceso de comparación.
 Comparamos “lo que es” con “lo que debería ser”.
 En el momento en que identificamos la diferencia , se ha dado
el primer paso en el desarrollo de un punto de control
interno.
 . Deberemos identificar y explicar las razones de la
diferencia entre lo que es y lo que debería ser
 Formulando una Observacion :
La Observación tiene :
Declaración de Condición
Criterio
Efecto
Causa
Recomendación
Causa : Una observación no encuentra plena
expresión a menos que contenga
información relativa a la causa de la
discrepancia
Estructura de la carta de control interno
1. Carta de presentación
2. Las observaciones agrupadas por rubros :
Cada observación deberá contener los siguientes puntos:
Un título breve que en forma significativa presente las observaciones. En
lo posible el título debe identificar el asunto y el contenido de la
observación.
 Contenido :


La situación encontrada.
El criterio o situación ideal en los casos en que sea posible su
inclusión.


El efecto que ocasiona la deficiencia y
La causa que la está originando.

Finalmente, la recomendación que supera la observación planteada.
PLANIFICADORES FINANCIEROS
AUDITORES ASOCIADOS
AV. TARAPACA 1104 – MIRAFLORES
SEÑORES :
RASA S.A.
JR. Av. Lima 149 Vallecito.
Lima
Atte. Pablo Arroyo
Gerente General.
Estimado Sr Arroyo:
En relación con el examen de los Estados Financieros de Rasa S.A. por el año 2010,
según nuestro acuerdo de prestación de servicios profesionales bajo los
términos de nuestro contrato hemos revisado los procedimientos contables y
evaluado el sistema de control interno contable utilizado en la compañía.
Nuestro examen fue conducido con la finalidad de determinar la naturaleza oportunidad y extensión
de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estados
financieros por esta razón dicha revisión y evaluación no estuvo dirigida a descubrir todas las
diferencias que pudiera existir en el control interno lo cual precisara de un estudio especial de la
materia.
Como es de vuestro conocimiento el sistema de control interno contable de una empresa tiene como
finalidad principal salvaguardar los activos de las mismas asegurar que las transacciones se
contabilicen adecuadamente y finamente que los estados financieros sean preparados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados , establecer y mantener dichos
sistemas es de responsabilidad dela compañía la que tiene que evaluar cuidadosamente el
beneficio de obtener con el costo de los procedimientos de control.
Nuestra revisión ha revelado áreas en la que se podría incrementar la eficiencia o implementarse un
sistema de control interno mas efectivo. En las Paginas siguientes Hacemos una descripción de
las recomendaciones sugeridas para mejorar el sistema de control interno de Rasa S.A. este
informe se emite únicamente para el uso del directorio y dela gerencia y no debe utilizarse con
ningún otro propósito.
Agradecemos la atención dispensada durante la ejecución de nuestro trabajo quedamos a sus
disposición por si desearan alguna ampliación o comentario adicional en relación con el contenido
del presente informe
----------------------------------Atentamente
CPC Huerta Pantigoso.
Socio