Transcript revizija predavanja 3 etika

ETIKA ZA PROFESIONALNE
RAČUNOVOĐE
Ciljevi učenja
①
②
③
④
Opiši prirodu etike i etičkih dilema
Opiši razloge profesije za ustanovljavanje profesionalne etike
Objasni strukturu Etičkog kodeksa i propisane etičke principe
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose
u kojima je nezavisnost ugrožena
⑤ Identifikuj ostala etička pravila
⑥ Objasni sprovođenje Kodeksa
⑦ Objasni strukturu i sadržinu Etičkog kodeksa internih revizora
CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (1)
•
Etika – moralni principi i vrednosti, koji usmeravaju postupke
i odluke pojedinaca i grupa.
•
Etičke dileme su situacije, gde pojedinci donose odluke o
svom ponašanju, a te odluke će uticati na blagostanje jednog
ili više drugih lica.
CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (2)
Svako odlučivanje uopšteno uključuje sledeće korake:
1.
2.
3.
4.
identifikovanje problema,
identifikovanje mogućih pravaca delovanja,
identifikovanje ograničavajućih faktora u vezi s odlukom,
analiziranje verovatnih efekata mogućih pravaca delovanja:
 na sve učesnike
 kratkoročnih, kao i dugoročnih
5. izbor najboljeg pravca delovanja.
Primer etičke dileme i njenog razmatranja u definisanom okviru odlučivanja
Radite na reviziji kao asistent. Obavili ste zadatak koji vam je dat, ali sa
većim brojem radnih sati nego što je predviđeno. Svesni ste da je to
delom posledica vaše neefikasnosti usled toga što ste bili umorni. Šta
ćete napisati u izveštaju?
CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (3)
1. identifikovanje problema: prekoračen vremenski budžet
2. identifikovanje mogućih pravaca delovanja:
a) prijaviti samo projektovani (planirani) broj radnih sati
b) prijaviti ukupan (stvarni) broj radnih sati.
………
3. identifikovanje ograničavajućih faktora u vezi s odlukom:
interni standardi
eksterni standardi
 etički kodeks - integritet
 politika firme u pogledu izveštavanja o radnim satima
4. analiziranje verovatnih efekata mogućih pravaca delovanja:
b) prijaviti ukupan broj radnih sati.
CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (4)
а) prijaviti samo projektovani broj radnih sati
Revizor
Ocena rezultata rada bi mogla da
bude bolja.
Mogućnost većeg bonusa.
Revizorska
firma
Nije u skladu sa Kodeksom.
Nije u skladu sa politikom firme.
Postupak je nepošten.
Nije u skladu sa politikom firme.
Klijentu bi moglo da bude manje
naplaćeno.
Može podstaći izradu nerealnih
planova, a onda i dovesti do: pritiska
na zaposlene, nižeg kvaliteta
revizija, problema sa kadrovima.
Drugi
zaposleni
Nadređeni revizor bi mogao da bude
pozitivno ocenjen, jer je ispoštovan
vremenski budžet.
Nerealni planovi mogu loše uticati
na moral i voditi neadekvatnoj
evaluaciji rada ili pritisku da se
potceni vreme rada.
Klijent
Može dovesti do plaćanja manje
naknade revizorskoj firmi.
Može dovesti do nekvalitetnih
revizija u budućnosti usled
nastojanja da zaposleni ispoštuju
plan.
CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema
(5)
b)
Moguć nepovoljan uticaj
na ocenu rezultata rada i
bonus.
Revizor
U skladu sa Kodeksom.
U skladu sa politikom firme.
Postupak je pošten.
Revizorska
firma
Adekvatna naplata od klijenta.
Realističniji planovi u budućnosti.
Drugi zaposleni
Realističniji planovi mogu podići
moral zaposlenih.
Nadređeni revizor bi
mogao da bude negativno
ocenjen, jer je vremenski
plan prekoračen
Klijent
Može voditi boljim revizijama, jer
revizori imaju realne planove.
Veća naknada za reviziju.
CU 1 Opiši prirodu etike i etičkih dilema (6)
5. izbor najboljeg pravca delovanja.
(?)
Lični interes versus etička pravila
Kako postupiti u situacijama gde nije jasno da li je nešto etički?
CU 2 Opiši razloge profesije za ustanovljavanje
profesionalne etike (1)
• Odgovornost da se deluje u javnom interesu
• Potreba za poverenjem javnosti
• Složen korpus znanja
• Standardi uključivanja u profesiju
CU 2 Opiši razloge profesije za ustanovljavanje
profesionalne etike (2)
Na međunarodnom nivou
SAD
Srbija
Odbor za međunarodne
standarde etike za
računovođe
(osnovan od IFAC)
AICPA
PCAOB
Komora ovlašćenih
revizora
Etički kodeks za
profesionalne
računovođe
Kodeks
profesionalnog
ponašanja
Etička pravila za
reviziju u javnim
kompanijama
Etički kodeks za
profesionalne računovođe
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (1)
STRUKTURA ETIČKOG KODEKSA:
DEO A - OPŠTA PRIMENA KODEKSA
(Osnovni principi koji važe za sve profesionalne računovođe)
DEO B - PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE U JAVNOJ PRAKSI
(Smernice za primenu principa u situacijama sa kojima se susreću
profesionalne računovođe u javnoj praksi)
DEO C PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE U PRIVREDI
(Smernice za primenu principa u situacijama sa kojima se susreću
profesionalne računovođe zaposlene u: industriji, trgovini, javnom sektoru
itd.)
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (2)
Struktura početnog dela Kodeksa (deo A):
• osnovni principi kojih treba da se pridržava svaki revizor
• konceptualni okvir za njihovu primenu.
Principi su:
• integritet,
• objektivnost,
• profesionalna osposobljenost i dužna pažnja,
• poverljivost i
• profesionalno ponašanje.
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (3)
110 INTEGRITET
Revizor treba da bude direktan i iskren u svim profesionalnim i poslovnim odnosima.
Takođe integritet podrazumeva pošteno postupanje i shodno istini.
Primeri kada ovaj princip nije ispoštovan:
Ako je revizor svesno povezan sa izveštajima, poreskim prijavama i drugim
informacijama gde veruje da su
 date materijalno značajne netačne ili obmanjujuće izjave,
 date nepotvrđene izjave ili informacije ili
 izostavljene ili prikrivene informacije koje treba da budu sadržane i gde to onda vodi
obmanjivanju.
(a nije izdao modifikovani izveštaj)
Kako da se odredi da li je revizor bio “svestan” neregularnosti?
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (4)
120 OBJEKTIVNOST
Revizor je u obavezi da ne dozvoli da njegovo profesionalno ili poslovno
prosuđivanje bude dovedeno u pitanje usled pristrasnosti, konflikta interesa ili
neprimerenog uticaja drugih.
(odupreti se uticaju drugih i podređivanju svog profesionalnog mišljenja)
SEKCIJA 280 DEO B
130 PROFESIONALNA OSPOSOBLJENOST I DUŽNA PAŽNJA
Revizor ima obavezu da:
(a) održava profesionalno znanje i veštine na nivou potrebnom da bi se klijentima
osiguralo dobiјanje kompetentne profesionalne usluge; i
(b) radi sa dužnom pažnjom (posvećen i pažljiv rad) u skladu s primenljivim
tehničkim i profesionalnim standardima.
(a) Razlikujemo: 1. sticanje kompetencija i 2. održavanje kompetencija.
Održavanje kompetencija zahteva kontinuirano profesionalno usavršavanje. Potrebno
je praćenje i razumevanje trendova u relevantnom okruženju.
(b) Dužna pažnja podrazumeva odgovornost da se radi: u skladu sa zahtevima
angažmana, pažljivo, temeljno i pravovremeno.
Potrebno je informisati klijenta o eventualnim ograničenjima svojstvenim uslugama
koje se pružaju.
CU 3 Objasni principe etike sadržane u
Etičkom
140 POVERLJIVOST
kodeksu i njihovu primenu (5)
(a) Revizor je u obavezi da ne obelodani poverljive informacije dobijene na osnovu
profesionalnih i poslovnih odnosa bez odgovarajućeg i konkretnog odobrenja (osim
ako ne postoji zakonsko ili profesionalno pravo ili dužnost objavljivanja) i
(b) Revizor ne treba da koristi poverljive informacije dobijene na osnovu
profesionalnih i poslovnih odnosa u cilju sticanja lične koristi ili koristi za treću
stranu.
(а)
• nije pitanje samo lične odgovоrnosti
• obuhvat informacija
• trajna obaveza
• čak i kada postoji odobrenje treba razmotriti: interese trećih strana, da li su
informacije potvrđene itd.
• zakonska obaveza (npr. u sudskim sporovimа ili obaveza prijave kriminalnih
radnji)
• profesionalna dužnost (kada је u pitanju zaštita profesionalnih interesa
profesionalnog računovođe u sudskom postupku, pregledi od strane pripadnika
profesije itd.)
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (6)
SRBIJA, ZAKON O REVIZIJI,
Zaštita poverljivih podataka
LICENCIRANI OVLAŠĆENI REVIZOR I DRUŠTVO ZA REVIZIJU DUŽNI SU DA KAO
POVERLJIVE ČUVAJU SVE PODATKE, ČINJENICE I OKOLNOSTI KOJE SU
SAZNALI TOKOM OBAVLJANJA REVIZIJE.
Poslovne tajne se čuvaju u skladu sa ovim Zakonom, osim ako posebnim propisima
nije drugačije uređeno.
Društvo za reviziju je dužno da omogući uvid u podatke u slučaju primene propisa
koji regulišu sprečavanje pranja novca i finansiranje terorizma, u pretkrivičnim i
krivičnim postupcima, kao i kada njihovo dostavljanje pisanim putem zatraži sud u
pretkrivičnom ili krivičnom postupku.
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (7)
150 PROFESIONALNO PONAŠANJE
Revizor ima obavezu da postupa u skladu s relevantnim zakonima i
drugim propisima, kao i da izbegava svako delovanje koje bi moglo
da naruši ugled profesije.
(Šta bi bile diskreditujuće radnje? One aktivnosti za koje bi razumna i obaveštena
treća osoba, sagledavajući sve činjenice i okolnosti poznate profesionalnom
računovođi u to doba, verovatno zaključila da diskredituju profesiju)
U promovisanju sebe i svog posla, revizori ne treba da narušavaju
ugled profesije. Ne bi trebalo da:
(a) vrše preuveličavanja u vezi sa: uslugama koje mogu ponuditi,
kvalifikacijama koje imaju ili iskustvom koje su stekli; ili
(b) omalovažavaju posao drugih ili vrše neosnovana poređenja.
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu(2)
Konceptualni okvir za primenu principa
Cilj: da se olakša profesionalnim računovođama da postupaju u skladu sa
ustanovljenim osnovnim etičkim principima
Poštovanje etičkih principa može da bude ugroženo usled različitih
okolnosti i odnosa, koje zajedno nazivamo pretnjama.
Pretnje možemo da svrstamo u sledeće kategorije:
• pretnje po osnovu ličnog interesa
• pretnje po osnovu pregleda sopstvenog rada
• pretnje po osnovu zastupanja
• pretnja po osnovu prisnosti
• pretnje po osnovu zastrašivanja.
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (2)
Zaštitne mere su one aktivnosti ili druge mere, kojima se pretnje mogu
eliminisati ili svesti na prihvatljiv nivo.
Zaštitne mere se dele na dve grupe:
 mere koje su ustanovljene: od strane profesije, zakonima ili drugom regulativom
 zahtevi u pogledu obrazovanja, obuke i iskustva, koje je neophodno ispuniti da bi se ušlo u
profesiju,
 zahtevi u pogledu kontinuiranog profesionalnog usavršavanja,
 regulativa u vezi s korporativnim upravljanjem,
 profesionalni standardi,
 profesionalni ili regulatorni nadzor i disciplinske mere
 eksterni pregled rada revizora.
 mere u radnom okruženju
zaštitne mere koje uspostavlja revizorska firma, a koje uključuju politike i procedure za
primenu profesionalnih i regulatornih zahteva, ali se ne ograničavaju samo na njih
(na primer, rukovodstvo firme koje ističe značaj nezavisnosti)
zaštitne mere kod klijenta (na primer, dobro organizovana interna revizija itd.)
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (2)
Pretnja
Da li se u Kodeksu
direktno tretira ova
pretnja?
DA
Postupiti prema
Kodeksu.
NE
Da li je razumno
očekivati da pretnja
ugrozi usklađenost sa
principima?
NE
Ne javlja se problem
usklađenosti.
DA
Da li zaštitne mere
eliminišu ili u
dovoljnoj meri
ublažavaju pretnju?
DA
Ne javlja se problem
usklađenosti.
NE
Јavlja se problem
usklađenosti.
CU 3 Objasni principe etike sadržane u Etičkom
kodeksu i njihovu primenu (2)
REŠAVANJE ETIČKIH KONFLIKATA
• RAZMOTRITI:
 Relevantne činjenice
 Relevantna etička pitanja
 Osnovne principe koji se odnose na konkretan problem
 Ustanovljene interne procedure
 Alternativne pravce delovanja.
•



ODREDITI PLAN DELOVANJA SAMOSTALNO ILI KONSULTOVATI:
Оdgovarajuća lica unutar firme
Odgovarajuća tela u upravljačkoj strukturi
Relevantnu profesionalnu organizaciju ili pravnog savetnika
• АKO NIJE MOGUĆE DRUGAČIJE REŠITI KONFLIKT, POVUĆI SE IZ
TIMA, ANGAŽMANA ILI NAPUSTITI FIRMU.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj
okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost
ugrožena (1)
DEO B ETIČKOG KODEKSA - PROFESIONALNE RAČUNOVOĐE
U JAVNOJ PRAKSI
NEZAVISNOST - KLJUČNI KONCEPT ZA REVIZIJU
DVA ASPEKTA:
 SUŠTINSKA NEZAVISNOST
 POJAVNA NEZAVISNOST
(vrlo zahtevan pristup)
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj
okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost
ugrožena (2)
• SUŠTINSKA NEZAVISNOST je stvarna nezavisnost.
(mentalna nezavisnost ili nezavisnost u mišljenju)
• POJAVNA NEZAVISNOST - revizor treba da izbegava činjenice i
okolnosti koje bi verovatno navele razumnu i obaveštenu treću stranu
(upoznatu sa svim činjenicama), da zaključi da je nezavisnost
ugrožena, odnosno da su kompromitovani poštenje, objektivnost ili
profesionalni skepticizam revizorske firme ili člana revizorskog tima.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj
okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost
ugrožena (3)
PRIMENA KONCEPTUALNOG OKVIRA NA NEZAVISNOST
• IDENTIFIKOVATI PRETNJU
• OCENITI ZNAČAJ PRETNJE
• PRIMENITI MERE ZAŠTITE
(ILI ELIMINISATI OKOLNOSTI KOJE DOVODE DO PRETNJE
ILI ODUSTATI, ODNOSNO PREKINUTI ANGAŽMAN)
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj
okolnosti i odnose u kojima je nezavisnost
ugrožena (4)
KADA SE ZAHTEVA NEZAVISNOST?
• TOKOM TRAJANJA REVIZIJSKOG ANGAŽMANA
(POČETAK? KRAJ?)
• TOKOM PERIODA ZA KOJE SU IZDATI FINANSIJSKI
IZVEŠTAJI.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (5)
ŠTA UGROŽAVA NEZAVISNOST?
U KODEKSU SE NAVODE SAMO NEKE OKOLNOSTI I ODNOSI KOJI MOGU
STVORITI PRETNJU NEZAVISNOSTI.
FINANSIJSKI INTERESI
 ULOGA LICA KOJE IMA FINANSIJSKI INTERES
 DA LI JE INTERES DIREKTAN ILI INDIREKTAN?
 ZNAČAJNOST (MATERIJALNOST) FINANSIJSKOG INTERESA
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (6)
FINANSIJSKI INTERESI
 član revizorskog tima, revizorska firma, najuža porodica člana revizorskog
tima, partner u kancelariji gde se sprovodi angažman, partner ili menadžer
angažovan na drugim uslugama pruženim klijentu
• direktan finansijski interes UGROŽENA NEZAVISNOST
• značajan indirektan finansijski interes UGROŽENA NEZAVISNOST
 član uže porodice člana revizorskog tima
• razmotriti: bliskost odnosa i značajnost finansijskog interesa
• mere zaštite: obezbediti pregled rad člana tima, isključiti ga iz angažmana...
 drugi zaposleni u firmi, članovi njihovih najužih porodica, osobe bliske s
članom tima….
• razmotriti relevantne faktore (struktura firme, bliskost odnosa…) i primeniti
mere zaštite
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose
u kojima je nezavisnost ugrožena (7)
KREDITI I GARANCIJE
ČLAN REVIZORSKOG TIMA (ILI ČLAN NJEGOVE NAJUŽE
PORODICE)ILI
REVIZORSKA FIRMA:
• KORISNICI KREDITA ILI GARANCIJE OD BANKE KOJA JE KLIJENT
REVIZIJE
Pod kojim uslovima je kredit odobren?
• KORISNICI KREDITA ILI GARANCIJE OD KOMPANIJE KLIJENTA
KOJA NIJE FINANSIJSKA INSTITUCIJA
UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako je beznačajan iznos za obe strane
• KREDITIRAJU KLIJENTA REVIZIJE
UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako je beznačajan iznos za obe strane
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i
odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (8)
POSLOVNI ODNOSI
(PRETNJE PO OSNOVU LIČNOG INTERESA I PRISNOSTI)
ČLAN REVIZORSKOG TIMA (ILI ČLAN NJEGOVE NAJUŽE PORODICE)
ILI REVIZORSKA FIRMA
• Imaju zajedničko ulaganje sa kompanijom klijentom (ili zaposlenima kod klijenta
koji su na menadžerskim pozicijima ili većinskim vlasnikom kompanije klijenta)
• Zajednički nastupaju na tržištu…
UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako se finansijski interes i poslovni odnos može
smatrati beznačajnim za obe strane
•
KUPOVINA DOBARA I USLUGA OD KLIJENTA REVIZIJE
(veličina i priroda transakcije?)
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (9)
PORODIČNE I LIČNE VEZE ČLANA REVIZORSKOG TIMA
(Koje se pretnje javljaju?)
Razmotriti faktore, kao što su:
 BLISKOST ODNOSA,
 POZICIJA KOJU IMA ČLAN PORODICE KAO ZAPOSLENI KOD
KLIJENTA,
 POZICIJA REVIZORA U ANGAŽMANU itd.
• ČLAN NAJUŽE PORODICE JE NA NEKOJ OD KLJUČNIH POZICIJA KOD
KLIJENTA ILI POZICIJI SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE
RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH
IZVEŠTAJA
UGROŽENA NEZAVISNOST, neophodno je isključenje člana iz angažmana
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (10)
PORODIČNE I LIČNE VEZE ČLANA REVIZORSKOG TIMA
• ČLAN UŽE PORODICE ILI DRUGO LICE SA KOJIM POSTOJI BLIZAK
ODNOS ZAUZIMA NEKU OD KLJUČNIH POZICIJA KOD KLIJENTA ILI
POZICIJU SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE
RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH
IZVEŠTAJA
mere zaštite: strukturiranje odgovornosti revizorskog tima tako da revizor ne
radi s pitanjima koja su u nadležnosti člana uže porodice ili bliske osobe
ili isključenje revizora iz angažmana
PORODIČNE I LIČNE VEZE DRUGIH PARTNERA I REVIZORA U
FIRMI
Kakva je priroda odnosa? Koju poziciju zauzima povezano lice kao zaposleni kod
klijenta? Kakav je odnos zaposlenog revizora sa angažovanim timom? Kakav je
njegov položaj u revizorskoj firmi?
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i
odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (11)
ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA
• ČLAN REVIZORSKOG TIMA ILI PARTNER FIRME PREŠAO JE KOD
KLIJENTA NA NEKU OD KLJUČNIH POZICIJA ILI POZICIJU SA
ZNAČAJNIM UTICAJEM NA VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH
EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH IZVEŠTAJA
(Koje se pretnje javljaju?)
• Zadržana je povezanost između bivšeg revizora i revizorske firme
UGROŽENA NEZAVISNOST FIRME
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose
u kojima je nezavisnost ugrožena (12)
ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA
• Nije zadržana povezanost između bivšeg revizora i revizorske firme
Razmotriti:
 položaj koji ta osoba ima kod klijenta;
 uključenost u rad s revizorskim timom;
 protok vremena od kada je osoba bila član revizorskog tima ili partner firme;
 raniji položaj osobe unutar revizorskog tima ili firme
Mere zaštite:
 menjanje plana revizije
 uključivanje u revizorski tim revizora koji imaju dovoljno iskustva u odnosu
na osobu koja se pridružila klijentu
 pregled posla bivšeg člana revizijskog tima od strane drugog praktičara ...
Korisno je ustanoviti u firmi politike i procedure kojima se od članova
revizorskog tima zahteva da obaveste firmu kada započnu s klijentom pregovore
o zapošljavanju.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose
u kojima je nezavisnost ugrožena (13)
ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA
• KLJUČNI REVIZORSKI PARTNER PREŠAO JE KOD KLIJENTA
REVIZIJE KOJI JE ENTITET OD JAVNOG INTERESA NA NEKU OD
KLJUČNIH POZICIJA ILI POZICIJU SA ZNAČAJNIM UTICAJEM NA
VOĐENJE RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE
FINANIJSKIH IZVEŠTAJA
UGROŽENA NEZAVISNOST, osim ako je prošlo više od godinu dana od
angažmana
ZAKON O REVIZIJI U SRBIJI
Ključni revizorski partner ne može u periodu od najmanje dve godine po prestanku
radnog odnosa u društvu za reviziju biti imenovan za člana organa upavljanja kod
obveznika revizije kod kojeg je vršio reviziju i čije je revizorske izveštaje
potpisao.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i
odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (14)
PRETHODNO ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA
(Koje se pretnje javljaju?)
• REVIZOR JE RADIO KOD KLIJENTA NA NEKOJ KLJUČNOJ POZICIJI ILI
POZICIJI
SA
ZNAČAJNIM
UTICAJEM
NA
VOĐENJE
RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA ILI SASTAVLJANJE FINANIJSKIH
IZVEŠTAJA U PERIODU OBUHVAĆENIM REVIZORSKIM IZVEŠTAJEM
UGROŽENA NEZAVISNOST, nužno je isključenje iz angažovanog tima
• Ako je radio u nekom drugom periodu, treba razmotriti:
 položaj koji je ta osoba imala kod klijenta
 protok vremena od kada je osoba napustila klijenta
 položaj osobe unutar revizijskog tima.
Mere zaštite: obavljanje pregleda njegovog rada kao člana revizorskog tima…
TEKUĆE ZAPOSLENJE KOD KLIJENTA?
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (15)
DUGA POVEZANOST SA KLIJENTOM REVIZIJE
(Koje se pretnje javljaju?)
Razmotriti:
 koliko dugo je osoba bila član revizorskog tima
 uloga osobe u revizorskom timu
 da li se mjenjao klijentov tim menadžera...
Mere zaštite: rotacija osoblja, pregled njihovog rada, redovna interna ili
eksterna kontrola kvaliteta angažmana…
U vezi revizije entiteta od javnog interesa, neka osoba neće biti ključni partner
revizije duže od sedam godina. Nakon tog vremena, osoba neće biti član
angažovanog tima ili neće biti ključni partner u reviziji kod tog klijenta u periodu
od dve godine.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (16)
PRUŽANJE USLUGA KOJE NE UKLJUČUJU UVERAVANJE
(Koje se pretnje javljaju?)
• Kada se pružaju druge usluge klijentu revizije, ne treba da se vrše
menadžerske aktivnosti i preuzimaju odgovornosti menadžmenta.
Pružanje savjeta i preporuka je dozvoljeno, pod uslovom da se ne
preuzima odgovornost za donošenje odluka.
Primeri:
- knjigovodstvene usluge i sastavljanje finansijskih izveštaja
(dozvoljene su samo rutinske usluge klijentima koji nisu subjekti od javnog
interesa, a i tada mere zaštite: takve usluge obavlja osoba koja nije član
revizorskog tima; ili ako je takve usluge obavio član revizorskog tima, onda
pregled njegovog rada od partnera ili iskusnijeg člana osoblja s
odgovarajućom stručnošću koji nije član revizorskog tima)
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i
odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (17)
Primeri:
- usluge procene vrednosti
 U slučaju klijenta revizije koji nije subjekt od javnog interesa, ako
procena vrednosti ima značajan učinak na finansijske izvještaje o
kojima će firma izraziti mišljenje i ako uključuje značajan stepen
subjektivnosti, nema mera zaštite koje bi ublažile pretnju.
 Firma neće pružiti usluge procene vrednosti nekom klijentu revizije
koji je subjekt od javnog interesa ako bi vrednovanje imalo značajan
učinak, samostalno ili ukupno, na finansijske izvještaje o kojima će
firma izraziti mišljenje.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i
odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (18)
Primeri:
- poreske usluge
 Pripremanje poreskih prijava generalno ne ugrožava nezavisnost
(zašto?)
 Obračun tekućih i odloženih poreza za potrebe finansijskog
izveštavanja postoji pretnja po osnovu pregleda sopstvenog rada
• kod subjekata koji nisu od javnog interesa oceniti pretnju (značajnost iznosa,
složenost zakonske regulative i potreba prosuđivanja, itd.)
• kod subjekata od javnog interesa NE, ako su unosi značajni za finansijske
izvještaje o kojima će firma izraziti mišljenje.
 Poresko planiranje (stepen subjektivnosti, potkrepljenost poreskim izvorima,
uticaj na finansijske izveštaje, uticaj na računovodstvene metode itd.)
 Pomoć u rešavanju sporova (značajnost ishoda za finansijske izveštaje,
stepen potkrepljenosti regulativom i praksom, javnost spora itd.)
….
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose
u kojima je nezavisnost ugrožena (19)
- interna revizija
-
Ukoliko se preuzimaju odgovornosti menadžmenta (npr. ustanovljivanje politika u
vezi s internom revizijom; odlučivanje o tome koje će se preporuke, nastale na osnovu
aktivnosti interne revizije, implementirati; obavljanje postupaka koji čine deo internih
kontrola, kao što su pregledanje i odobravanje promena u pravima zaposlenih u
pristupanju podacima)
UGROŽENA NEZAVISNOST
•
U ostalim slučajevima postoji pretnja po osnovu pregleda sopstvenog rada (razmotriti
faktore: značajnost iznosa iz finansijskih izveštaja na koje se odnosi, stepen
pouzdanosti koji će se pridati usluzi interne revizije itd.)
•
Kod subjekata od javnog interesa firma neće pružati usluge interne revizije koje se
odnose na:
(a) značajan deo internih kontrola nad finansijskim izveštavanjem;
(b) finansijsko-računovodstvene sisteme koji stvaraju informacije koje su, pojedinačno ili
zajedno,
značajne za klijentove računovodstvene evidencije ili finansijske izveštaje ili
….
(c) iznose ili obelodanjivanja koji su, pojedinačno ili zajedno, značajni za finansijske
izveštaje .
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti i odnose
u kojima je nezavisnost ugrožena (20)
Primeri:
- usluge u vezi sa sistemima informacionih tehnologija
Firma neće pružati usluge koje uključuju oblikovanje ili uvođenje
sistema informacionih tehnologija koji:
(a) čini značajan deo internih kontrola nad finansijskim izvještavanjem
ili
(b) stvara informacije koje su značajne za klijentove računovodstvene
evidencije ili finansijske izvještaje o kojima će firma izraziti mišljenje.
….
Objasni koncept nezavisnosti i identifiku okolnosti i
odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (21)
NAKNADE
• Ukupne naknade od nekog klijenta revizije predstavljaju veliki deo ukupnih
naknada revizorske firme (ili partnera), zavisnost od tog klijenta stvara pretnju na
osnovu ličnog interesa ili pretnju usled zastrašenosti.
Treba razmotriti: značajnost klijenta za firmu, da li je revizorska firma nova ili nije…
Mere zaštite: smanjenje zavisnosti, pregledi rada od strane pripadnika profesije…
Kod kompanija od javnog interesa 15% u periodu od dve godine – zahteva se eksterni
pregled kvaliteta angažmana.
• Dospele naknade od nekog klijenta revizije ostale su nenaplaćene duži period,
posebno kada značajan deo nije naplaćen pre izdavanja revizorskog izveštaja za
narednu godinu (pretnja po osnovu ličnog interesa)
Mogu li se dospele a nenaplaćene naknade smatrati kao ekvivalent datom kreditu
klijentu, te da li je primereno da firma bude ponovno imenovana ili da nastavi
revizijski angažman?
• Uslovljene naknade - naknade zavise od nalaza ili rezultata rada: Nije dozvoljeno.
Objasni koncept nezavisnosti i identifikuj okolnosti
i odnose u kojima je nezavisnost ugrožena (22)
DRUGA PITANJA
• POKLONI I ČAŠĆAVANJE
NEZAVISNOST UGROŽENA , ako nisu beznačajni
• STVARNI ILI POTENCIJALNI SUDSKI SPOR
Razmotriti:
značajnost spora,
menadžment
da li se vodi protiv revizora ili firme
revizori
Identifikuj ostala etička pravila (1)
210 PROFESIONALNO IMENOVANJE
• PRIHVATANJE KLIJENTA
fokus na reputaciji klijenta
• PRIHVATANJE ANGAŽMANA
fokus na kompetentnosti
• PROMENE U PROFESIONALNOM IMENOVANJU
Da li postoje razlozi da se angažman ne prihvati?
Mere zaštite:
 komunikacija sa prethodnikom (poverljivost?)
 ako predloženi revizor ne može da komunicira s postojećim, predloženi
revizor treba da preduzme razumne mere kako bi na druge načine
pribavio informacije o mogućim pretnjama, na primer, pomoću upita
trećim stranama ili istraživanjem kod višeg menadžmenta .
Identifikuj ostala etička pravila (2)
220 KONFLIKT INTERESA
• direktna konkurencija sa klijentom
• zajedničko ulaganje ili sličan aranžman s glavnim konkurentom klijenta
• pružanje usluge klijentima kojima se interesi sukobljavaju ili klijentima
koji međusobno vode sudski spor u vezi s predmetnim pitanjem ili
transakcijom.
(ugroženo je poštovanje principa objektivnosti i poverljivosti)
Mere zaštite:
 obaveštavanje klijenta o poslovnom interesu ili aktivnostima firme
 formiranje odvojenih timova za obavljanje angažmana
 jasna uputstva članovima angažovanih timova o merama zaštite i
poverljivosti
ili odustajanje od angažmana
Identifikuj ostala etička pravila (3)
230 DRUGO MIŠLJENJE
Da li dati drugo mišljenje?
Mere zaštite:
 informisanje kod postojećeg revizora
 opisivanje ograničenja u vezi sa datim mišljenjem
240 NAKNADE I DRUGI VIDOVI NAGRAĐIVANJA
250 MARKETING AKTIVNOSTI
Ako profesionalni računovođa u javnoj praksi ima dilema o tome je li
primeren predloženi oblik oglašavanja ili marketinga, može se konsultovati
sa relevantnom profesionalnom organizacijom.
Identifikuj ostala etička pravila (4)
260 POKLONI I ČAŠĆAVANJE
Koje se pretnje javljaju?
270 ČUVANJE KLIJENTOVE IMOVINE
Pretnje po osnovu ličnog interesa
UGROŽENI PRINCIPI OBJEKTIVNOSTI I PROFESIONALNOG PONAŠANJA
Profesionalni računovođa u javnoj praksi neće prihvatiti čuvanje klijentovog novca
ili druge imovine osim ako to je to dopušteno zakonom.
280 OBJEKTIVNOST
Objasni sprovođenje Kodeksa (1)
Ko ima autoritet da prati uskađenost rada revizora sa Kodeksom i da kažnjava
one koji Kodeks ne poštuju?


PROFESIONALE ORGANIZACIJE
NADLEŽNI DRŽAVNI ORGANI
Objasni sprovođenje Kodeksa (2)
Srbija
Komora ovlašćenih revizora
(Etički odbor - Disciplinska komisija, Komisija za kontrolu kvaliteta rada)
Odbor za javni nadzor
Ministarstvo finansija
Mere:
Društva za reviziju: 1. OTKLANJANJE NEPRAVILNOSTI, 2. DODATNE
MERE, 3. USLOVNO ODUZIMANJE DOZVOLE, 4. ODUZIMANJE
DOZVOLE
Licencirani ovlašćeni revizori: 1. OTKLANJANJE NEPRAVILNOSTI, 2.
JAVNA OPOMENA, 3. USLOVNO ODUZIMANJE LICENCE, 4.
ODUZIMANJE LICENCE
Objasni strukturu i sadržinu Etičkog kodeksa internih
revizora (1)
CILJ KODEKSA: Promovisanje etike u profesiji interne revizije.
ETIČKI KODEKS INSTITUTA INTERNIH REVIZORA (SAD)
STRUKTURA:
 UVOD
 OBUHVAT I SPROVOĐENJE
 PRINCIPI
 PRAVILA PONAŠANJA
UVOD
Definicija:
„Interna revizija je nezavisno, objektivno uveravanje i aktivnost konsaltinga
osmišljena da doda vrednost i poboljša poslovanje organizacije. Ona pomaže
organizaciji da ostvari svoje ciljeve uvodeći sistematičan, disciplinovan
pristup procenjivanju i i poboljšanju efektivnosti upravljanja rizikom,
kontrola i korporativnog upravljanja.”
Objasni strukturu i sadržinu Etičkog kodeksa
internih revizora (2)
STRUKTURA:
 UVOD
 OBUHVAT I SPROVOĐENJE
 PRINCIPI
 PRAVILA PONAŠANJA
PRINCIPI
• INTEGRITET
• OBJEKTIVNOST
• POVERLJIVOST
• KOMPETENTNOST