Transcript (deducción al ingreso) y evasión de regalías
Minería e hidrocarburos: Las regalías y el régimen tributario
(*)
Guillermo Rudas
30 de marzo de 2012 (*) Avances del trabajo
Minería y desarrollo económico ¿Existe capacidad institucional para obtener beneficios del crecimiento acelerado?
Ponencia para ser presentada en el seminario
Adaptación al Cambio Climático y las Locomotoras de Desarrollo
Fescol – Foro Nacional Ambiental, Bogotá, 25 y 26 de abril de 2012.
Déficit del Gobierno Nacional Central como porcentaje del PIB. 1990 - 2009 y metas a 2014
Fuentes. 1990- 2009: Banco de la República. Gobierno Nacional Central. Superávit (+) / Déficit (-) como porcentaje del PIB. 2010-2014: DNP. Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014.
Impuesto neto de renta declarado por personas jurídicas y naturales, según sector económico. 2000 - 2010 Sector 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Miles de millones de pesos corrientes 2007 2008 2009 2010 (**) Minero (*) Manufactura Servicios financieros Comercio Otros servicios Electricidad, gas y vapor Transporte, almacen. y comunic. Construcción 1,598 1,098 721 768 669 174 389 121 3,153 2,015 1,984 1,631 1,176 1,128 752 336 1,238 1,440 1,103 976 854 343 580 152 2,194 1,652 1,212 1,248 1,046 564 646 176 2,757 1,832 1,504 1,369 1,114 911 740 240 3,153 1,986 1,940 1,536 1,191 1,128 760 320 3,353 2,544 1,725 1,856 1,526 990 913 379 4,771 3,407 1,655 2,112 1,392 965 1,116 478 6,467 2,654 2,574 2,445 2,227 1,184 1,310 627 3,695 2,416 3,054 2,158 2,278 5,523 2,643 2,671 2,530 1,894 1,498 1,351
~
1,562
30%
650 718 Agropecuario, silvicultura y pesca No clasificado 129 22 187 44 173 27 196 42 192 46 184 555 230 68 227 19 282 354 265 85 170 3 Asalariados 269 295 333 614 778 520 959 1,173 1,345 1,449
Total 5,957 12,700 7,219 9,590 11,484 13,271 14,541 17,315 21,469 18,900 18,902
(*) Incluye explotación de hidrocarburos y su refinación. (**) Por falta de información, en 2010 se incluyen únicamente personas jurídicas.
Fuente: Este trabajo, con base en DIAN. Agregados de las declaraciones tributarias, 2000 a 2010.
Impuesto al valor agregado (IVA) generado según sector económico. 2000 - 2010
Manufactura Otros servicios Comercio Sector Transporte, almacen. y comunic. Minero Servicios Financieros Construccion Agropecuario, silvicultura y pesca 2000 2,122 892 1,517 700 571 403 67 36 Electricidad, gas y vapor Asalariados 59 1 70 1 No clasificado -
Total 6,367 7,235
(*) Incluye explotación de hidrocarburos y su refinación.
2001 2,475 1,097 1,505 832 634 501 84 36 2002 2,635 1,222 1,637 974 608 632 89 43 85 1
7,927
2003 3,075 1,514 1,901 1,190 770 757 109 78 197 1
9,593
Fuente: Este trabajo, con base en DIAN. Agregados de las declaraciones tributarias, 2000 a 2010.
2004 3,308 1,737 2,464 1,330 1,044 799 141 69 182 3 -
11,077
2005 3,754 2,140 2,649 1,422 1,020 887 179 83 209 7 -
12,350
2006 4,085 2,593 3,649 1,704 1,384 884 237 92 191 10 -
14,829
Miles de millones de pesos corrientes 2007 4,862 3,195 3,586 2,222 1,489 1,099 328 142 120 20 188
17,252
2008 5,213 3,583 4,220 2,283 1,559 1,128 382 184 113 31 461
19,159
2009 5,690 4,038 4,218 2,471 1,334 1,376 431 171 116 34 467
20,346
2010 6,084 4,581 4,254 2,754 1,774 1,582 494
8 %
132 35 177
22,042
Regalías distribuidas, según actividad minera y de hidrocarburos. 2000 - 2011 Actividad Petróleo (ANH) Carbón Oro Níquel Resto
Total
Miles de millones de pesos corrientes 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 (...) (...) (...) (...) 1,695 2,065 2,900 4,266 4,854 3,697 5,180 7,183 65 172 184 221 167 468 563 643 1,027 1,304 931 1,269 22 16 16 49 34 39 26 30 57 92 51 6 15 8 27 8 65 8
(...) (...) (...) (...)
76 8
1,981
106 8
2,686
135 12
3,636
282 20
5,240
174 12
6,124
109 23
5,225
120 174
+
158
80%
175 9
6,414
10
8,794
(...) Sin información disponible Fuentes. Cáculos propios con base en Agencia Nacional de Hidrocarburos (ANH) y Unidad de Planeación Minero Energética (UPME)
Minería e hidrocarburos Regalías y impuestos nacionales,
2004-2010
+45%
Sector minero e hidrocarburos (Incluye refinación de petróleo) Deducciones al impuesto a la renta
Sector minero e hidrocarburos. Impuesto a la renta potencial y real según excedentes brutos de explotación (EBE) de las cuentas nacionales (DANE) y renta líquida nominal (RLGn) y real (RLGr) de las cuentas fiscales (DIAN)
Regalías pagadas vs. Deducciones al impuesto a la renta
+165%
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – ¿Deducción especial por inversión en intangibles? – Evasión al pago de regalías en oro
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – ¿Deducción especial por inversión en intangibles? – Evasión al pago de regalías en oro
Deducción por pago de regalías
E.T. Artículo 116
.
Deducción de impuestos, regalías y contribuciones pagados por los organismos descentralizados
. Los impuestos,
regalías
y contribuciones, que los
organismos descentralizados
deban pagar conforme a disposiciones vigentes a la Nación u otras entidades territoriales, serán deducibles de la renta bruta del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que para su deducibilidad exigen las normas vigentes.
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – ¿Deducción especial por inversión en intangibles? – Evasión al pago de regalías en oro
Deducción especial por inversión en activos fijos
E.T. Artículo 158-3
. [Las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el
treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones
efectivas realizadas solo en
activos fijos reales productivos adquiridos
, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra,
a partir del 1º de enero de 2004
. Esta deducción solo podrá utilizarse por los
años gravables 2004 a 2007
inclusive (Ley 863/2003, art. 68)]
A partir del 1º de enero de 2007
, las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el
cuarenta por ciento (40%)
del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, de acuerdo con la
reglamentación expedida por el Gobierno Nacional (Ley 1111/2006, art. 8).
Deducción especial por inversión en activos fijos
E.T. Artículo 158-3
. [...] Parágrafo 2°.
A partir del período gravable 2010
, la deducción a que se refiere este artículo será del
1370/2009, art. 10)
treinta por ciento (30%)
del valor de las
inversiones efectivas realizadas sólo en activos fijos reales productivos (Ley
Parágrafo 3º.
A partir del año gravable 2011
,
ningún contribuyente
del impuesto sobre la renta y complementarios
podrá hacer uso de la deducción
de que trata este artículo.
Quienes con anterioridad al 01 de noviembre de 2010 hayan presentado solicitud de contratos de estabilidad jurídica
, incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto de estabilidad,
podrán suscribir contrato de estabilidad jurídica en el que se incluya dicha deducción
años (Ley 1430/2010, art. 1).
. En estos casos, el término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no podrá ser superior tres (3)
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – ¿Deducción especial por inversión en intangibles? – Evasión al pago de regalías en oro
Deducciones por depreciación de activos fijos
E.T. Artículo 128. Deducción por depreciación.
Son
deducibles cantidades razonables por la depreciación causada
por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de
bienes usados en negocios o actividades productoras de renta,
equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo
durante la vida útil de dichos bienes
[...]
E.T. Artículo 134. Sistemas de cálculo.
reconocido valor técnico La depreciación se calcula por el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de
autorizado por el Subdirector de Fiscalización de la Dirección General de Impuestos Nacionales, o su delegado.
E.T. Artículo 135. Bienes depreciables.
Se entiende por
bienes depreciables los activos fijos tangibles
[...]
que no sean amortizables
[...]
E.T. Artículo 137. Facultad para establecer la vida útil de bienes depreciables.
La vida útil de los bienes depreciables se determina conforme a las normas que señale el reglamento, las cuales contemplarán
vidas útiles entre tres y veinticinco años
[...]
Deducciones por depreciación de activos fijos
E.T. Artículo 138. Posibilidad de utilizar una vida útil diferente.
Si el contribuyente considera que la vida útil fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de su caso particular,
distinta
valor técnico.
puede, previa autorización del Director de Impuestos Nacionales, fijar una vida útil
, con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido Si la vida útil efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto,
queda de vida útil el contribuyente puede aumentar su deducción por depreciación durante el período que le
al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes [...]
E-T- Artículo 140. Depreciación acelerada.
Si los turnos establecidos exceden de los normales, el contribuyente puede
aumentar la alícuota de depreciación en un veinticinco por ciento (25%)
por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – ¿Deducción especial por inversión en intangibles? – Evasión al pago de regalías en oro
Deducción por amortización de inversiones
E.T. Artículo 142. Deducción por amortización de inversiones
.
Son deducibles
, en la proporción que se indica en el artículo siguiente,
las inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad
, si no lo fueren de acuerdo con otros artículos de este capítulo y distintas de las inversiones en terrenos. Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los
desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito
y que, de acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos, para su amortización en más de un año o período gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación u organización o de desarrollo; o
costos de adquisición o explotación de minas y de exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales.
También es amortizable el costo de los
intangibles susceptibles de demérito.
Deducción por amortización de inversiones
E.T. Artículo 143. Término para la amortización de inversiones
. Las inversiones a que se refiere el artículo precedente pueden amortizarse en un
término no inferior a cinco (5) años
, salvo que
se demuestre que
, por la naturaleza o duración del negocio,
la amortización debe hacerse en un plazo inferior
inversión. . En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la Cuando se trate de los costos de adquisición o
exploración y explotación de recursos naturales no renovables
, la amortización pordrá (sic) hacerse con base en el
monto podrá ser amortizado sistema de estimación técnica de costo de unidades de operación
o por el de amortización en línea recta en un término no inferior a cinco (5) años.
Cuando las inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su
en el año en que se determine tal condición y en todo caso
siguientes a más tardar dentro de los dos (2) años
(Ley 685/2001, art. 236 ) [...]
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – ¿Deducción especial por inversión en intangibles? – Evasión al pago de regalías en oro
Descuento del IVA en inversiones
E.T. Artículo 479. Los bienes que se exporten son exentos.
También se encuentran
exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que se exporten
[...]
E.T. Artículo 425. Otros bienes que no causan el impuesto.
Se consideran bienes que no causan,
el petróleo crudo destinado a su refinación, el gas natural
, los butanos y la gasolina natural.
E.T. Artículo 488. Sólo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto
.
Sólo otorga derecho a descuento
[...] , el impuesto sobre las ventas por las
resulten computables como costo o gasto adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que
de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.
Artículo 491. En la adquisición de activo fijo no hay descuento
. El impuesto a las ventas por la
adquisición o importación de activos fijos no otorgará derecho a descuento.
Descuento del IVA en inversiones
Consejo de Estado .
Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. Ponente: Julio Enrique Correa Restrepo. 22 de Septiembre de 2000. Actor: B.P. Exploration Company Colombia Ltd.
[...]
la inversión realizada en la etapa de exploración de hidrocarburos
, aún cuando deba reconocerse como un “activo diferido” según el estatuto contable y las normas fiscales, enajenación, sino mediante la
constituye un verdadero costo o gasto deducible, y no un “activo fijo” deducción gradual del gasto
[...] [L]a recuperación de esa inversión, está prevista, no a través de su [...]
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – – ¿Deducción especial por gastos de inversión en intangibles?
Evasión al pago de regalías en oro
¿Las inversiones amortizables fueron (y seguirán siendo) deducibles como inversión en activos fijos?
Ley 863 de 2003, Artículo 68.
E.T. Artículo 158-3
en . Las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo
activos fijos reales productivos adquiridos
partir del 1º de enero de 2004. , aun bajo la modalidad de leasing financiero con opción irrevocable de compra, a
Decreto 1766 de 2004 (reglamenta art. 68 de Ley 863/2003)
Artículo 2°. Definición de activo fijo real productivo
la actividad productora de renta del contribuyente y se . Para efectos de la deducción de que trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en
deprecian
o
amortizan fiscalmente
.
Beneficios en impuesto a la renta (deducción al ingreso) y evasión de regalías
• • • • • Deducción por pago de regalías (E.T. Art.116) Deducción especial por inversión en activos fijos (E.T. Art. 158-3) Deducción por depreciación de bienes o actividades productoras de renta (E.T. Art. 128 134, 135, 137, 138 y 140) Deducción por amortización anticipada de inversiones (E.T. art. 142, 159 y 171) Casos especiales: – Descuentos de IVA en inversiones de largo plazo. – – ¿Deducción especial por gastos de inversión en intangibles? Evasión al pago de regalías en oro
Oro - Exportaciones mayores que producción registrada:
Evasión de regalías
Colombia. Oro ‐Produccion, importaciones y exportaciones (Cambio de existencias) 2002‐2011 Concepto 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Producción registrada con regalías (P) 20.8
46.5
37.7
35.8
15.7
15.5
34.3
47.8
53.6
Importaciones (M) Exportaciones (X) 11.2
58.5
48.0
0.0
39.6
16.8
0.1
15.8
0.1
31.9
57.4
62.8
Cambio de existencias (CE) (*) Existencias acumuladas (**) 9.6
9.6
(12.0) (2.3) (10.3) (12.6) (3.8) (16.4) (1.1) (17.5) (0.2) (17.6) 2.5
(15.1) (9.5) (24.6) (9.2) (33.9) (*) Cambio de existencias (CE): CE = P + M - X (**) Por ausencia de información de importaciones y exportaciones en años anteriores, se asumen existencias nulas al finalizar 2001 Fuentes. Producción : UPME - Sistema de Información Minero Colombiano (SIMCO) . Importaciones y exportaciones : Mincomercio - Base de Datos de Comercio Exterior (BACEX) 2011 55.9
58.9
(3.0) (36.9) Tonel a da s Total 2002-2011 363.7
0.2
400.8
(36.9) Colombia. Oro ‐ Valor de regalías no pagadas por exportaciones sin registro ni pago de regalías, 2002‐2011 Concepto Producción registrada con regalías (Ton) Valor total regalías pagadas (miles de millones $) Valor reportado de regalías ($/gramo) Exportaciones netas no registradas (Ton) (*) 2002 20.8
16.1
775 2003 46.5
49.0
1,054 2004 37.7
34.0
901 2005 35.8
38.6
1,078 2006 15.7
26.3
1,679 2007 15.5
29.8
1,923 2008 34.3
56.6
1,649 2009 47.8
92.1
1,924 2010 53.6
120.0
2,238 2011 55.9
157.6
2,820 Total 2002-2011 363.7 2.3
10.3
3.8
1.1
0.2
7.0
9.2
0.7
34.6
Regalías no pagadas (miles millones $) Regalías no pagadas / Total regalías pagadas (%) 0.0% 2.5
9.3
4.1
5.0% 27.2% 10.6% 1.8
6.9% 0.3
1.0% 13.5
20.6
0.0% 14.7% 17.2% 2.0
1.2% (*) Se asume que el cambio de existencias positivo de 2002 y 2008 cubren parcialmente exportaciones de 2003 y 2009, respectivamente. (**) A las exportaciones no registradas en regalías en 2011 (6,84 ton) se descuentan 2.3 ton de adición a reservas del país en el FMI registradas en julio de dicho año (http://colombiareports.com/colombia-news/economy/18682-colombia-buys-gold-in-july-imf.html)
Origen y monto de las regalías
• •
Se conoce con bastante detalle el destino territorial de las regalías directas giradas por ANH e Ingeominas.
Se conoce el historial de proyectos aprobados por el Fondo Nacional de Regalías.
•
Pero...
Ni en el Presupuesto Nacional ni las web de estas entidades hay registros de los montos de regalías recibidos de los productores!
Conclusiones generales
• • •