Transcript 焉耆县地税局-李丹丹课件


讲课内容：《个人所得税法》及相关法律法
规

讲课人：税收业务综合科 李丹丹

2013年
个人所得税

第一节
概 述（了解）

一、个人所得税的概念
个人所得税是以个人（自然人）取得的
各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
二、我国个人所得税的特点


（一）实行分类征收
世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得
税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税
采用的是分类所得税制。
（二）超额累进税率与比例的税率并用
分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采
用累进税率。
我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特
点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。

（三）费用扣除额较宽
（四）计算简便
（五）采取课源制和申报制两种征税方法。
“我国个人所得税是以个人作为纳税单位，
不实行家庭（夫妻联合）申报纳税”
第二节
征税对象
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所
得。
 《个人所得税法》列举征税的个人所得共有
11项。
 一、工资薪金所得
 二、个体工商户的生产、经营所得

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所
得
 四、劳务报酬所得
 五、稿酬所得
 六、特许权使用费所得
七、利息、股息、红利所得

八、财产租赁所得
 九、财产转让所得
 十、偶然所得
 十一、其他所得

（一）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而
取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、
津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
在这里注意以下几点：
1.工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，
强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的
劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位。

2.不征税项目包括：1.独生子女补贴；2.执行
公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、
津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿
补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。

3.出租车问题：
A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、
承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所
得征税。
B.个体出租车收入，按个体工商户的生产、经
营所得征税。
C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管
理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。


4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的
劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征
个人所得税。

5.对商品营销活动中，企业和单位对营销业
绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察
等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅
游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、
有价证券等），应根据所发生费用的金额并
入营销人员当期的工资、薪金所得，按照
“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。
如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。
【典型例题1】（2010年单选）

中国公民宋某是一家公司的营销主管，
2010年2月份取得工资收入4000元。当月参
加公司组织的国外旅游，免交旅游费15000
元，另外还取得3000元的福利卡一张。宋某
2月份应缴纳个人所得税（ ）元。
A.1975 B.3025 C.3625 D.3775

『正确答案』C
『答案解析』应纳个人所得税=
（4000+15000+3000-2000）×20%-375=3625
（元）
【提示】假设该业务发生在2012年2月份，则应缴
纳的个人所得税=（4000+15000+3000-3500）
×25%-1005=3620（元）
（二）个体工商户的生产、经营所得

1.个人从事彩票代销业务而取得所得，按该税
目计算征税
2.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工
商户纳税
3.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲
养业、捕捞业不征收个税，不属于原农牧业税征收
范围的，征收，同时对进入各类市场销售自产农产
品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。（新变
化）

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得
与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，
应分别按照其他应税项目的有关规定，计算
征收个人所得税。如取得对外投资取得的股
息所得，应按“股息、利息、红利”税目的
规定单独计征个人所得税。
（三）对企事业单位的承包经营、承
租经营所得

1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指
个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所
得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性
质的所得。
2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按
“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。
（四）劳务报酬所得

1.劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、
制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲
学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、
录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、
介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬
的所得。

“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区
别：
A.非独立个人劳动（雇佣）：“工资、
薪金所得”
B.独立个人劳动（非雇佣）：“劳务报
酬所得”

2.董事费收入：
（1）个人担任公司董事监事且不在公司
任职受雇的，按劳务报酬所得项目征税；
（2）个人在公司（包括关联公司）任职、
受雇同时兼任董事、监事，按工资薪金征税
（与个人工资合并）。

3.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与
学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个
人所得税法》规定的应税所得项目所得，应
依法缴纳个人所得税。
（五）稿酬所得

1.以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。
包括文字、书画、摄影以及其他作品。包括
作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。

2.对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位
的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。
①任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编
辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作
品取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、
薪金所得”项目征收个人所得税。
除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报
刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”
项目征收个人所得税。
②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，
由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按
“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。
（六）特许权使用费所得

1.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标
权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权
取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不
包括稿酬所得。
2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印
件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权
的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个
人所得税。

3.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按
“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所
得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代
缴。
4.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本
使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任
职单位，统一按特许权使用费所得项目计征
个人所得税。
（七）利息、股息、红利所得

1.自2008年10月9日起，储蓄存款利息、个人结算
账户利息所得税暂免。
2.职工个人取得的量化资产：
A.对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依
据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所
得税。
B.对职工个人以股份式取得的企业量化资产参
与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股
息、红利”项目征收个人所得税。
（八）财产租赁所得

1.个人取得的财产转租收入，属于“财产租
赁所得”的征税范围。

2.房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产
开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购
买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产
开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交
由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购
房价款。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产
租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每
次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规
定的租赁月份数平均计算确定。
（九）财产转让所得

1.股票转让所得不缴纳个人所得税。
2.量化资产股份转让
A.集体所有制改制为股份制的，职工个人取得
的股份，暂缓征收；
B.转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费
用和合理转让费用后的余额，计算缴纳个人所得税。

3.个人出售自有住房，按财产转让所得
征税；
A.个人出售自有住房并在1年内重新购房
不再减免个税。（新变化）
B.个人转让自用5年以上并且是家庭惟一
生活用房取得的所得免税。
（十）偶然所得：

1、指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质
的所得。
2、购买社会福利有奖募捐一次中奖不超过1万
元的，暂免，超过1万的全额征税。（新）
3、累计消费达到一定额度的顾客，给予额外
抽奖机会，个人的获奖所得属于偶然所得。（新）
（十一）其他所得：

1.超过国家利率支付给储户的揽储奖金，应
按“其他所得”项目征税。


2.企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税
问题。
A.企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记
为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。
B.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人
员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权
登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，
且借款年度终了后未归还借款的。
具体征税办法：

（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者
或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投
资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营
所得”项目计征个人所得税。
（2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他
企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，
视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、
股息、红利所得”项目计征个人所得税。
（3）对企业其他人员取得的上述所得，按照
“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
【典型例题2】（2011年单选题）

下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴
纳个人所得税的是（ ）。
A.在其他单位兼职取得的收入
B.退休后再受雇取得的收入
C.在任职单位取得董事费收入
D.个人购买彩票取得的中奖收入

『正确答案』A
『答案解析』B属于工资薪金所得；C属于工
资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收
入属于劳务报酬所得；D个人购买彩票取得
的中奖收入属于偶然所得。
第三节

纳税人
一、居民纳税人和非居民纳税人的区分
个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，
或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又
不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的
个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香
港、澳门、台湾同胞等。上述纳税义务人依据住所
和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民
纳税人。

（一）居民纳税义务人：有住所或无住所居住满1年的个
人：其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中
国境外，都要在中国缴纳个人所得税。
（1）在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、
经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。
（2）所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即
公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住
满365日。在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累
计不超过90日的离境不扣减其在华居住的天数。

（二）非居民纳税义务人：无住所不居住或
无住所居住不满1年：仅就其来源于中国境内
的所得，向中国缴纳个人所得税。

注1：在中国境内无住
所的个人取得工资薪金
所得的征税问题。
境内所得
居住时间
纳税人性
质
境外所得
境内支付
境外支付
境内支付
境外支付
90（183
日）
非居民
以
内
√
免税
×高管要
交
×
90天、
18
3-1
年
非居民
√
√
×高管要
交
×
1--5年
居民
√
√
√
免税
5年以上
居民
√
√
√
√

【注意】居住时间5年以上，从第6年起以后
的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就
其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在
境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境
内的所得申报纳税。
【典型例题1】

韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来
华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取
得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩
票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所
得税（ ）。
A.4000元
B.5650元
C.9650元
D.10250元

『正确答案』A
『答案解析』居住时间小于90天（或183天）
仅就境内所得中境内支付的部分缴税，所以
崔先生取得工资薪金不在我国缴纳个人所得
税，仅就偶然所得缴税20000×20%＝4000
（元）。

二、所得来源地的确定：
（1）在中国境内任职、受雇而取得的工
资、薪金所得；
（2）在中国境内从事生产、经营活动而
取得的生产、经营所得；
（3）因任职、受雇、履约等而在中国境
内提供劳务取得的所得；

（4）将财产出租给承租人在中国境内使用而取
得的所得；
（5）转让中国境内的建筑物、土地使用权财
产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
（6）提供各种特许权在中国境内使用而取得
的所得；
（7）从中国境内的公司、企业以及其他经济
组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

三、扣缴义务人：除“个体工商户的生产、
经营所得”税目外，扣缴义务人在向纳税人
支付各项应纳税所得时，履行代扣代缴义务。
第四节
税率
一、七级超额累进税率（3%-45%）:
 工资、薪金所得。


二、五级超额累进税率（5%-35%）:
（1）个体工商户的生产经营所得；
（2）承包、承租经营所得；
（3）个人独资企业和合伙企业的生产经
营所得。

三、除上述外的所得：20%，应注意的问题：
1.稿酬减征30% ；
2.劳务报酬加成征收；
3.按市场价格出租居民住房适用10%的
税率；
4.储蓄利息：2008年10月9日（含）起暂
免征收个人所得税。

附:劳务报酬所得适用税率表
级数
每次应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
（元）
1
不超过20000元
的部分
20
0
2
超过20000元至
50000元的部分
30
2000
3
超过50000元的
部分
40
7000
第五节
计税依据的确定

一、计税依据的一般规定
应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除
金额

（一）收入的形式：包括货币和实物收入。实物应当按照所
取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物
或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定；所
得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定。

（二）费用扣除的方法：
扣除方法
应税项目
定额扣除
（1）工资薪金所得（每月3500元）
会计核算
（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事
业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产
转让所得
定额和定率扣
除
（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）
特许权使用费所得；（4）财产租赁所得（每次
800元或20%）
无扣除
（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；
二、计税依据有特殊规定

1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、
国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严
重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额
未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部
分，可从其应纳税所得额中扣除。

【典型例题1】（2011年考题）
中国公民李某出版散文集取得稿酬收入40000
元，将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区。
李某稿酬所得应缴纳个人所得税（ ）元。
A.3640
B.3808
C.4480
D.4760

『正确答案』A
『答案解析』捐赠扣除限额＝40000×（1-20%）
×30%＝9600（元），大于实际捐赠额6000元，所
以实际捐赠额可以全额税前扣除。应缴纳个人所得
税＝[40000×（1-20%）-6000]×20%×（1-30%）
＝3640（元）
谢谢！