Transcript Precios de Transferencia

TALLER SOBRE ESTUDIO DE CASOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SAN JOSE
31 MARZO - 4 ABRIL 2014
3-a. Precios de Transferencia - Introducción
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¿Qué son los Precios de
Transferencia?
Fabricante
Empresa matriz.
Bienes
Distribuidor Mayorista
para la Región
Centroamericana
Distribuidor por
cada país
Clientes finales
•¿Hay una cuestión de fijación de precios de transferencia?
2
¿Qué son los Precios de
Transferencia?
Parent Co
Francia
Regional
Wholesaler Sub
Mexico
Distribution
Sub
Nicaragua
Distribution
Sub
Costa Rica
Distribution
Sub
Panama
3
Relevancia del Tema
• Aproximadamente el 60-70% del comercio mundial se
lleva a cabo dentro de grupos multinacionales de empresas
(MNEs por sus siglas en inglés)
• Dimensión transfronteriza de las transacciones...
...debido a la globalización y las economías de escala
• Los Precios de Transferencia… son los precios en el
que la empresa transfiere bienes, servicios o propiedad
intangible a las empresas asociadas
¿Qué es una "empresa asociada”?
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Definición de “Empresa Asociada”
• Definición en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, artículo 9:
“Participación directa o indirecta en la
– gestión,
– control o
– capital de una empresa”
• Ningun nivel mínimo de participación
• Las empresas se asocian cuando:
- una empresa participa en el control de la gestión o el capital de la otra, o
-
la misma persona (s) participa en la dirección, control o capital de
ambos
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Participación en la gestión, control y
capital
• Potencialmente bastante amplia
• Normas nacionales pueden mejorar o ampliar las
transacciones o acuerdos que están sujetos a las reglas de
precios de transferencia
– Capital accionario (control de jure): a veces > 50%
– Control De facto, por ejemplo
•
•
Mismos directores de ambas empresas
Único cliente o proveedor
– Asociación no requiere pruebas.
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Participación en la gestión, control y
capital
Empresa A
51%
Empresa B
Otras
accionistas
¿Las empresas A o C
son empresas
asociadas?
26%
Empresa C
7
Control
Empresa A
51%
51%
Empresa C
Empresa B
26%
Empresa D
¿Las empresas B y D son
empresas asociadas?
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Relevancia del Tema

Dependencia del Principio de Plena Competencia (ALP por sus siglas en
inglés)...
...contenida en el artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE

ALP implica el Enfoque de Entidad independiente,
Es decir, empresas asociadas tributan como si se tratara de manera
totalmente independiente
 “Cuando ... condiciones ... en [las] relaciones comerciales o
financieras [entre las empresas asociadas] difieran de las que serían
acordadas por empresas independientes"
 “…Beneficios que habrían sido obtenidos ... ... pueden ser incluidos en
los beneficios de la empresa y sometidos a imposición en
consecuencia"
9
OCDE MTC and OCDE TPG
Principio de Plena Competencia*
Consagrado en el artículo 9
OCDE MTC
OCDE MTC
base para 3600 acuerdos
fiscales bilaterales, legalmente vinculantes
de Renta y Patrimonio.
•
OCDE TPG
instrumento de
interpretación del artículo 9 de
MTC
También aplicable el Modelo de Convenio de Doble Imposición de las
Naciones Unidas.
ALP también puede ser mencionado en la legislación (promulgada en el derecho
interno), reglamentos, resoluciones, jurisprudencia o directrices.
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Directrices de la OCDE aplicable en
materia de Precios de Transferencia
 Definición de consenso del Principio de Plena
Competencia
 Métodos y orientación de precios de transferencia
utilizado por los países alrededor del mundo.
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Directrices de la OCDE aplicable en
materia de Precios de Transferencia
• Capítulo I: Directrices para aplicar el principio de plena
competencia
• Capítulo II: Métodos Tradicionales de Precios de Transferencia
• Capítulo III: Otros métodos
• Capítulo IV: Procedimeintos administrativos destinados a evitar y
resolver las controversias en materia de precios de transferencia.
• Capítulo V: Documentación
• Capítulo VI: Cuestiones de particular aplicación a los activos
Intangibles
• Capítulo VII: Cuestiones de aplicación específica a los servicios
intragrupo
• Capítulo VIII: Acuerdo de Reparto de costes
• Capítulo IX: Restructuraciones Empresariales
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Precios de Transferencia y Traslado de
Beneficios
Fabricante
País A
Costos = 100
Beneficio A
50
100
150
200
250
Intragrupo
Transacción
Subsidiaria de Distribución
País B
Precio de Reventa= 300
Principio de Plena
Competencia
Beneficio Bruto B Beneficio de Grupo
150?
150
200
200?
100
200
250?
50
200
300?
0
200
350?
- 50
200
13
Precios de Transferencia y Traslado de
Beneficios
Fabricante
País A
Costos = 100
Beneficio
= 150
Impuesto 10% = 15
Intragrupo
Transacción
Precio de Transferencia
250
Subsidiaria de Distribución
País B
Precio de Reventa= 300
Beneficio B
= 50
Impuesto 30% = 15
Total = 200
Total = 30
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Precios de Transferencia y Traslado de
Beneficios
Fabricante
País A
Costos = 100
Beneficio A = 200
Impuesto 10% = 20
Intragrupo
Transacción
Precio de Transferencia
300
Subsidiaria de Distribución
País B
Precio de Reventa= 300
Beneficio B
= 0 Total = 200
Impuesto 30% = 0 Total = 20
15
Ajuste de Precio de Transferencia y
Doble tributación económica
Fabricante
País A
Costos = 100
Intragrupo
Transacción
Precio de Transferencia
300
Beneficio A = 200
Impuesto 10% = 20
Subsidiaria de Distribución
País B
Precio de Reventa= 300
Beneficio B = 0
Impuesto 30% = 0
Total = 200
Total = 20
Ajuste de Precio de Transferencia por B (50)
250
Beneficio A reportada = 200
Impuesto 10%
= 20
Beneficio B adj. =+50
Impuesto 30% = 15
Total = 250
Total = 35
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Ajuste de Precio de Transferencia y
Doble tributación económica
Fabricante
País A
Costos = 100
Intragrupo
Transacción
Precio de Transferencia
300
Beneficio A
= 200
Impuesto 10% = 20
Subsidiaria de Distribución
País B
Precio de Reventa= 300
Beneficio B
=0
Impuesto 30% = 0
Ajuste de Precio de Transferencia por B (50)
250
Beneficio B adj.=+50
Beneficio A reportada = 200
Impuesto 30%
= 15
Impuesto 10%
= 20
Ganancia gravada doblemente
Total = 200
Total = 20
Total = 250
Total = 35
= 50
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Eliminación de la doble imposición por
el correspondiente ajuste
Fabricante
País A
Costos = 100
Intragrupo
Transacción
Transfer Price 300
Beneficio A reportada = 200
Impuesto 10%
= 20
Subsidiaria de Distribución
País B
Precio de Reventa= 300
Beneficio B adj. = +50
Tax 30%
= 15
Correspondiente ajuste por A (-50)
Beneficio A reportada = 200
Corr. Ajuste
- 50
Beneficio d B adj. = 50
Beneficio A ajustada = 150
Impuesto 10%
= 15
Impuesto 30%
= 15
Total = 250
Total = 35
Total = 200
Total = 30
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