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NIC 11
Contratos de
construcción
13/04/2015
Fundación NIC-NIIF www.nicniif.org
Contratos de construcción
Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado
para la construcción de un activo o de una combinación de activos que
están estrechamente interrelacionados o son interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y función o en términos de
su propósito o uso último. En los contratos de términos de su propósito o
uso último. En los contratos de construcción se incluyen aquellos para la
construcción o restauración de activos y aquellos para la restauración del
medio ambiente.
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado
en forma confiable, el exceso de los ingresos ordinarios sobre los costos
(utilidad) debe ser reconocido con base en la etapa de realización (método
de porcentaje de realización).
Contratos de construcción
Tratamiento contable El contrato de ingreso ordinario comprende:
•El monto del contrato acordado inicialmente.
•Variaciones, reclamaciones y pagos de incentivos en la medida que sea probable
que estos sean realizados y puedan ser medidos en forma confiable.
Cuando el resultado de un contrato no puede ser estimado
contablemente, los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la
medida que sea probable recuperar los costos del contrato.
Contratos de construcción
Los costos del contrato comprenden:
•Costos directos del contrato (por ejemplo, materiales)
•Costos generales del contrato (por ejemplo, seguros)
•Costos que pueden cargarse específicamente al cliente en términos del contrato
(por ejemplo, los costos administrativos)
Cualquier exceso esperado en los costos totales de contratación sobre los
ingresos ordinarios totales derivados del contrato (pérdida) es reconocido
como un gasto inmediatamente.
Contratos de construcción
La etapa de realización es determinada por referencia a:
•Porción de los costos incurridos en relación con los costos totales estimados.
•Encuestas de trabajo desempeñado.
•Etapa física de realización
Contratos de construcción
Los principios de IAS11 son aplicados normalmente en forma separada
a cada contrato negociado específicamente para la construcción de:
•Un activo (por ejemplo, un puente)
•Una combinación de activos que están estrechamente interrelacionados o son
interdependientes en términos de su interrelacionados o son interdependientes
en términos de su diseño, tecnología, función o uso (por ejemplo, plantas de
producción especializadas)
Un grupo de contratos debe ser tratado como un contrato de
construcción singular, si éste fue negociado como un solo paquete.
Contratos de construcción
Los ingresos del contrato deben comprender el importe acordado en el
contrato inicial junto con cualquier modificación en el trabajo contratado,
así como reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que
de los mismos resulte un ingreso y siempre que sean susceptibles de
valoración fiable. Los costos del contrato deben comprender los costos
que se relacionen directamente con el contrato específico, los costos
que se relacionen con la actividad de contratación en general y puedan
ser imputados al contrato, y cualquier otro costo que se pueda cargar al
cliente, según los términos pactados en el contrato.
Contratos de construcción
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos deben ser reconocidos
en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la
actividad consecuencia del contrato (método del porcentaje de
realización o grado de avance)
Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deberá
registrarse ningún beneficio. Por el contrario, los ingresos del contrato
sólo deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperación
de los costos incurridos por causa del contrato, y los costos del contrato
deberán reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Contratos de construcción
Método de porcentaje de obra terminada
Reconocido en P y G si puede ser estimado en forma fiable
•$ fijo. El resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si se pueden medir los
ingresos, se espera obtener beneficios económicos, los costos que faltan para la
terminación y el grado de terminación puede ser medido confiablemente y los costos del
contrato pueden ser identificados y medidos
•Margen sobre costo. El resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si es
probable que se obtengan beneficios económicos del contrato y los costos atribuibles al
contrato pueden ser claramente identificados y medidos
Contratos de construcción
Método de porcentaje de obra terminada (cont)
Ingresos del contrato se comparan con los costos del mismo y se
reconoce los ingresos y costos de la porción del contrato
ingresos y costos de la porción del contrato ya ejecutado.
La porción se puede determinar con base en los costos incurridos o
el examen físico del trabajo ejecutado.
Contratos de construcción
Método de costos recuperables
Solo se incluyen los costos del contrato que reflejen el trabajo
ejecutado hasta la fecha de cierre y que son recuperables y los
ingresos se reconocen con base en dichos costos incurridos
Si el desenlace de un contrato no se puede estimar con
fiabilidad,
Los ingresos deben ser reconocidos en la medida que sea probable
recuperar los costos y los costos se reconocen como gastos del
periodo en que se incurren.
Si hay costos en el contrato que no sean de probable recuperación
se deben llevar inmediatamente a los resultados