Transcript 第四节银行存款审计

本章提要
案例 美国资本银行公司因CEO挪用公司资金而破产
 第一节 货币资金与交易循环
 第二节 货币资金的内部控制和控制测试
 第三节 库存现金审计
 第四节 银行存款审计
 第五节 其他货币资金审计
关键术语
思考题
练习题
第十三章
第四节
银行存款审计
银行结算纪律
•任何独立核算的法人单位都必须在银行或其他金融机构开设
一个基本账户，只能选择一家银行的一个营业机构开立一个
基本存款账户（可办理日常转账结算和现金收支）。
•不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户（指存
款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户
的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取）。
•不准利用多头开户转移资金，逃避债务。 。
银行结算纪律
不准出租、出借账户；
不准套取银行信用；
不准签发空头支票和远期支票。
银行存款是货币资金的 主要构成
一、银行存款的审计目标
 CEAVOP
一般包括：
 确定资产负债表的货币资金项目中的银行存款
是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控
制；
 确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是
否均已记录完毕，有无遗漏；
一、银行存款的审计目标
 确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的
货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当
记录；
 确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定
在财务报表中做出恰当列报。
二、银行存款的实质性程序
一般包括以下内容：
 1/11.获取或编制银行存款余额明细表，复核加
计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对
是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算
汇率及折算金额是否正确。注册会计师测试银
行存款余额的起点是，核对银行存款日记账与
总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原
因，必要时应建议做出适当调整。
二、银行存款的实质性程序
 2/11. 实施实质性分析程序。计算银行存款累
计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银
行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是
否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存
在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在
，利息收入是否已经完整记录。
二、银行存款的实质性程序
3/11．检查银行存单。编制银行存单检查表，
检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或
限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
4/11．取得并检查银行存款余额对账单和银行
存款余额调节表。取得并检查银行存款余额对
账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表
中所列银行存款是否存在的重要程序。
二、银行存款的实质性程序
5/11．函证银行存款余额，编制银行函证结果
汇总表，检查银行回函。应注意：向被审计单
位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账
户已结清的银行；确定被审计单位账面余额与
银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处
理。
e.g审计思路及如何形成审计工作底稿
同一银行的不同
账户存款及贷款
一并函证
函证对象，谁来确定？






地址如何确定？
询证函谁来编制？
谁来发函？
函证方式？
函证内容？
1、余额核对的结果
2、金额的性质
函证结果？
二、银行存款的实质性程序
6/11．检查银行存款账户存款人是否为被审计
单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户
户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债
表日是否需要提请被审计单位进行调整。
二、银行存款的实质性程序
7/11．关注是否存在质押、冻结等对变现有限
制或存在境外的款项。
8/11．对不符合现金及现金等价物条件的银行
存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现
金流量表的影响。
二、银行存款的实质性程序
9/11．抽查大额银行存款收支的原始凭证，检
查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是
否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当
的会计期间等项内容。检查是否存在非营业
目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的
进账情况；如有与被审计单位生产经营无关
的收支事项，应查明原因并作相应的记录。
 E.g.审计思路及如何形成审计工作底稿
 1 如何选取样本
 2 检查收支的原始凭证内容是否完整、有无
授权批准，并核对相关账户的进、出账情况
。
如果与被审计单位生产经营业务无关的收支事
项，应查明原因并作相应的记录。关注定期
存款或限定用途的存款。
凭证
号
摘
要
金
额
对方科 原始凭
目
证是否
齐全
帐务处
理是否
正确
是否履
行批准
手续
金额计
算是否
正确
 000
收
款
10
00
其他应 √
收
√
√
√
1号

审计说明：被审计单位本期共计发生1000笔业
务，主要系日常办公开支。因每笔业务发生金额较均匀
，故随机选取30笔样本进行检查，检查中发现有1笔业
务会计处理错误，见1-2，故扩大样本量为60笔，在扩
大的样本检查中，未发现异常。

结论：抽查除1笔业务处理错误，需要调整外，
其他未见异常。调整分录如下……
二、银行存款的实质性程序
10/11．检查银行存款收支的截止是否正确。
选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上
的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项
目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审
计单位进行调整。
 e.g 滞后入账
审计证据？
日
凭证号
摘要
借方
07.12.
31
999
货款
1000
08.1.3
53
货款
878
08.1.3
54
货款
1800

期
贷方
归属审
计年度
归属以
后年度
√
√
√
审计说明:检查了资产负债表日前后各10天的
凭证,发现一笔跨期事项,见08年1月3日54号凭证,
应予以调整.调整分录如下。

结论:经检查,除有一笔须调整外,其他未见重大
跨期事项.


审计证据？
e.g.提前入账
票据日期
凭证号 款项内容
金额 归属审
计年度
归属以
后年度
07.12.31
999
货款
100
0
√
08.1.3
53
货款
878
√
08.1.3
54
货款
120
0
√
审计说明:检查了资产负债表日前后各10天的凭证,发现一
笔跨期事项,见07年12月31日999号凭证,应予以调整。调整分
录如下。

结论:经检查,除有一笔须调整外,其他未见重大跨期事项。
二、银行存款的实质性程序
11/11． 检查银行存款是否在财务报表中做出
恰当列报。根据有关规定，企业的银行存款在
资产负债表的“货币资金”项目中反映，所以
，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定
银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定
银行存款是否在资产负债表中恰当披露。
实训题见下发资料
思考题
 1．注册会计师利用银行存款函证可达到哪些
目的？
 2．注册会计师检查银行存款余额调节表时，
应重点检查哪些内容？
 3．注册会计师如何检查银行存款收支的正确
截止？
关键术语
 1．现金盘点表（Cash Conut Sheet）
 2．银行对账单（Bank Statement）
 3．银行存款余额调节表（Bank
Reconciliation）
 4．现金截止测试（Cash Cut-off Test）
 5．银行存款函证（Bank Confirmation）
 6．银行存款截止测试（Cash In Banks
Cut-off Test）