Transcript 政府內部控制觀念架構簡介及實務運用

行政院公共工程委員會健全內部控制機制講習會
內部控制基本觀念
與推動作法
行政院主計處視察室主任
黃叔娟
100年8月10日
報告大綱
前言
政府內部控制觀念架構簡介
政府內部控制觀念架構運用
結語
1
前 言
2
內部控制為管理過程的一部分
管理，涵蓋三構面
管理 = 規劃 +執行 +控制
訂定整
體層級
目標、
策略及
作業層
級目標
(屬純規劃)
控制
環境
(屬內部
控制)
風險
評估
(含事項
辨認)
(屬內部
控制)
風險
回應
風險
回應
│
│
業務
活動
控制
作業
(屬純執
行)
(屬內部
控制)
資訊
與溝
通
(屬內部
控制)
內部控制，包括對規劃的控制及對執行的控制
內部控制 = 管理 - 純規劃 - 純執行
風險
回應
│
監督
(屬內部
控制)
風險
回應
│
改正
活動
(屬純
執行)
資料來源:
馬秀如教授講義
3
內部控制與風險管理之關係
─2004年COSO「企業風險管理─整合架構」
 內部控制包含在風險管理之內，係風險管理不可或缺的一
部分。
 風險管理自內部控制延伸，其涵蓋的範圍比內部控制廣泛，
且著重風險觀念。
資料來源：馬秀如教授講義
4
強化內部控制機制的重要性(1/8)
打疫苗，要「五對」
看診
病人對、藥品對、時間對、
劑量對、方法對
注射
5
強化內部控制機制的重要性(2/8)
給藥流程內控機制
6
強化內部控制機制的重要性(3/8)
1.沿水溝步行
2.自鐵絲破洞爬入
3.扶梯車鑰在車內遮陽板
婦人愉快的旅行？？連闖機場禁區無人知
4.開車至機艙門未關的飛機
5.遇身分盤查通過
6.睡覺被機長發現
7
強化內部控制機制的重要性(4/8)
閒置設施，全面活化
 工程會於99年11月陳報「公共設施閒
置空間之活化及防範策略方案」，奉
行政院吳院長裁示：
對低度使用及閒置設施，管控於1年內
完成活化。並嚴謹檢視主管計畫，落
實效益評估，避免公共建設閒置造成
浪費，絕不容許再製造出任何的閒置
設施。
8
強化內部控制機制的重要性(5/8)
質空借實，詐取公款(1/2)
 某公營當鋪出納人員夥同倉管人員，自金庫中取出客
戶質借物，冒用親友身分重複質借，以「質空借實」
方式，前後詐取公款新臺幣2千餘萬元。
內部控制問題：
濫用職權、串通舞弊。
估價員未依規定查對客戶身分證件及
經客戶本人捺指印，即予質借。
稽核人員未依規定確實稽查倉庫、抽
點質物。
9
強化內部控制機制的重要性(6/8)
質空借實，詐取公款(2/2)
改進作為：
 落實休假代理，建置增修質借系統，透過線上即
時控管，減少人為疏失。
 全面檢修業務手冊及作業規定，落實執行。
 建置監視系統及金庫大門密碼鎖，確實定期盤點。
 各單位建立自行檢查機制，並採定期
及不預警方式辦理稽核。
10
強化內部控制機制的重要性(7/8)
內控未落實，渣打銀遭罰(1/2)
 （中央社記者吳靜君台北100年7月7日電）渣打銀行的行員代客保管
存摺、代客操作，且有侵占客戶款項情形，遭行政院金融監督管理
委員會處新台幣200萬元罰鍰，並且命令解除舞弊行員的職務。
 金管會銀行局副局長邱淑貞說明，渣打銀行三多分行的余姓理專代
客保管存摺、密碼及操作約有2年多的時間。後因余姓理專的客戶死
亡，繼承人瞭解死亡客戶財產情況時發現
，帳戶還有交易情形，雖然部分資金已經
回歸到繼承人的帳戶之內，但還有124萬元
資金尚未釐清、有糾紛，經客戶繼承人舉
報，渣打銀行進行清查，才發現這個案子。
11
強化內部控制機制的重要性(8/8)
內控未落實，渣打銀遭罰(2/2)
 金管會認為，渣打銀行沒有做好內部控制制度，依據銀行法規定，
處200萬元罰鍰，並且要渣打銀行解除余姓理專職務。至於劉姓行員
受理余姓理專存、提款，違反了渣打銀行內部規範，但劉姓行員並
不知實情，因此並無被要求解職。
12
政府內部控制
觀念架構簡介
13
COSO內部控制—整體架構的適用
1992年
外國政府
美國、澳洲、瑞典等國
家及國際最高審計機關
組織(INTOSAI)，採用此
架構並配合政府特性，
建立公部門內部控制相
關規制。
我國私部門
我國公開發行公司、金
融、銀行、保險與證券
期貨業及財團法人等內
部控制相關法令規定，
也依此訂立。
1992年COSO內部控制—整體架構，基本上可適用於
國內、外任何大小規模的公、私部門組織。
～我國政府內部控制觀念架構，亦奠基於此～
14
政府內部控制的定義及觀念
何謂內部控制：
係由機關全體人員參與
→人人有責
共同設計、執行及維持的管理過程 →五項要素
藉以合理促使達成其目標
→四項目標
高 階 主 管 ( 尤 其
是首長)對內部控
制制度的有效設
計、執行及維持，
負主要責任
透過五項互有關聯的
組成要素，整合內部
各種控管及評核措施
按五項要素逐一檢視
、評估內部控制制度
的有效性
內部控制制度有其
先天限制
不論設計及執行如
何有效，僅能合理
促使而非絕對保證
目標的達成
15
政府內部控制的目標及要素
四項目標：
提升施政效能
● 遵循法令規定
● 保障資產安全
● 提供可靠資訊
●
五項要素：
1.控制環境：機關文化、內部控制認知
2.風險評估：辨識、分析與評量風險
3.控制作業：控制規範及程序
4.資訊與溝通：資訊編製、蒐集與傳達
5.監督：評估內部控制制度有效性
業
監 督
資
訊
與
溝
控 制
作 業
風 險
評 估
通
業務
2
單 務
位 1
單 B
位
A
控 制 環 境
～政府內部控制整體架構～
機關各單位及業務，經整合五項組成要素，合理促使達成四項目標
16
政府內部控制五大要素金字塔
控制環境係內部控制的基礎，位於金字塔底部
配合控制環境及已確認之目標，據以評估風險
針對風險有效設計及執行控制作業
充分溝通資訊，及時連貫與支援各項要素
監督評核各項要素，並追蹤改善情形
17
政府內部控制五大要素—控制環境
塑造機關文化及影響其人員對內部控制認知之綜合
因素，為其他四項組成要素之基礎。包括：
 公務職業操守與倫理價值觀念之建立及維持；
 首長與高階主管對內部控制制度之重視及支持，確
認目標且避免過量風險；
 組織架構及授權之適當明確；
 人力資源管理(含進用、考核與獎懲)；
 專業能力提升(含宣導訓練)。
18
政府內部控制五大要素—風險評估
辨識攸關之施政風險、分析風險之影響程度與發生
可能性，及評量對風險容忍度之過程，據以決定採
取控制作業或監督等方式，處理或回應相關風險。
包括：
風險辨識：辨識影響目標達成之風險因素；
風險分析：分析風險因素之影響程度及發生可能
性，綜合估計風險等級；
風險評量：評量對風險之容忍度並依據
風險等級，決定需優先處理之風險因素。
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政府內部控制五大要素—控制作業
為了合理促使機關達成目標、降低風險，且有助於
落實機關決策，所訂定之控制規範及程序。包括：
整體層級控制：對機關各單位多項業務有廣泛影
響之控管措施或控制規範。
作業層級控制：機關各單位經依個別業務之作業
層級目標，所評估風險之結果，秉持化繁為簡原
則，設計控制重點；配合業務調整及作業變動，
適時檢討修訂。
整體層
級
「控制作業」不等於「作業流程」
作業層級
控制作業是針對各項業務設計之控制
重點，可整合至作業流程(如SOP)中。
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政府內部控制五大要素—資訊與溝通
適時有效編製或蒐集資訊，並傳達予相關人員，使
其有效履行職責或瞭解責任履行情形。包括：
 資訊：含財務及非財務資訊，可由內部產生或自外
部取得，供決策及監督之用。
 溝通：
 內部溝通：告知機關人員在內部控制所扮演之角
色及責任，並建立通報異常情事之管道，促使機
關上下或跨單位資訊充分傳達。
 外部溝通：依法對外部人士公開或提供資訊，對
外界意見及時處理及追蹤。
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政府內部控制五大要素—監督
機關評估內部控制制度設計及執行成效之過程，藉
以適時修正改善內部控制制度。包括：
 例行監督：由各項業務承辦單位主管人員，經常執
行之督導作業。
 自行檢查：由機關內部各單位評估內部控制制
度設計及執行之有效性，並及時補救或改正，
且作成紀錄備供主管機關訪查及督導。
 稽核評估：統合或運用相關稽核評估職能，客觀檢
視內部控制制度設計及執行是否有效，並就發現之
缺失及相關建議，及時改善與追蹤
，必要時檢討修正內部控制制度。
22
強化政府內部控制五大要素作法範例(1/2)
控制環境
減少主管及員工從事非法行為之誘因、壓力或機會
機關首長全力支持且對內部控制制度之有效運作負責
授權明確(如核定各單位採購限額)，使權責相稱
建置適才適所之人員進用、升遷及獎懲、培訓措施
施政計畫之擬訂，應切合機關整體層級目標及組織職
風險評估
掌，進而依作業層級目標及單位特性辨識潛在風險
周延分析、評量該等風險，並為適度有效之控管
•就各業務項目檢討改進過時、過多之控制作業，使相
控制作業
關控制重點(如績效考核、職能分工、實體控制及驗
證核對)更臻有效，以減少發生弊端或隱藏績效不佳
之機會。
23
強化政府內部控制五大要素作法範例(2/2)
資訊與
溝通
資訊本身對訂定決策或對外報導有所助益
適時適切向下、向上、橫向及對外溝通
各級主管透過考核及會議等，有效做好例行監督
對自行檢查反映之異常現象查明原因，注意檢討內部
監督
控制制度並要求改進。
行政管考、人事考核、政風查核、政府採購稽核、
事務管理工作檢核及內部審核等稽核評估職能所發現
內部控制缺失，適時往上呈報並考核改進情形
24
政府內部控制制度之限制
─合理促使而非「絕對保證」達成目標
成本效益之考量
要求絕對保證達成目標，其成本可能超過所能產生的效益
情況變遷複雜性
正常環境或一般事項之控制，難因應環境變遷或特殊事項
人性面先天限制
人為疏忽或誤解規定
串通舞弊或蓄意偽造
高階主管逾越制度
遵循制度日久鬆懈
25
政府內部控制
觀念架構運用
26
1、運用觀念架構檢討內部控制缺失
• 運用內部控制五大要素觀念，分析內部控制缺失，
並以五大要素架構為基礎改進缺失。
2、運用觀念架構設計內部控制制度
• 參考觀念架構設計涵蓋內部控制五大要素之內部控
制制度，已發生內部控制缺失部分，經檢討完成改
善後，應納入內部控制制度。
27
運用觀念架構檢討內部控制缺失(1/8)
案例：
 違失案情敘述：集團廠商疑涉勾結行賄相關人員
，以圍綁標方式，承攬經營合作案件。


○○主管機關專案清查所屬單位辦理醫療業務經營合
作及委外案件，經統計發現外包廠商有集團性，所接
觸之單位則有集中性，顯示相關廠商相互間有重大異
常關聯，故將相關資料移送檢調機關參考。
據檢方綜合研析，有三個集團疑涉勾結行賄所屬單位
相關人員，透過圍綁標方式，承攬醫療儀器採購及醫
療業務之經營合作案件；前開涉案人員疑涉利用職務
上之權力、機會、方法為各該廠商關說
護航，並且收受賄賂、不正利益、接受
不當招待等情事。
28
運用觀念架構檢討內部控制缺失(2/8)
案例：
 違失案情分析：

弊端發生原因




所屬單位院長、副院長輪調制度潛藏漏洞。
廠商重利引誘。
業務外包合作經營缺乏監督管理機制。
現行稽核機制無法發現弊端原因

○○主管機關採購稽核小組辦理稽核，係依受稽核機
關所提送之採購文件，盡力找出相關可疑之處，要求
機關改正或提醒其注意，至是否有人謀不臧之情形，
從採購作業檔案及公文書卷資料尚難以查覺，
而各所屬單位之會計及政風單位依政府
採購法執行監辦，亦難以發現。
29
運用觀念架構檢討內部控制缺失(3/8)
檢討策進作為：
 控制環境：立即撤換相關涉案人員；檢討所屬單
位院長與副院長任期、考評、輪調與遴選之相關
規定；進行○○管理委員會之改組，遴聘公共衛
生、醫療、管理、護理等領域專家學者及社會賢
達等25人擔任○○管理委員會委員，有效發揮該
會功能；加強所屬醫院採購人員專業訓練，提升
採購人員專業能力。
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運用觀念架構檢討內部控制缺失(4/8)
檢討策進作為：
 風險評估：本案之主要風險來源為所屬單位與廠
商之關係，而所屬單位院長可自行決定運作業務
外包採購事務，致使廠商有機會對醫事人員進行
利益輸送，嚴重影響醫療服務品質，並損及機關
形象。因此將廠商重利引誘及業務外包列為本案
主要風險項目。
31
運用觀念架構檢討內部控制缺失(5/8)
檢討策進作為：

控制作業：檢討所屬單位採購之權限與程序，訂頒「行
政院○○主管機關所屬單位辦理重大採購案件應行注意
事項」，明確規定所屬單位辦理500萬元以上之儀器採
購，以及1,000萬元以上之財物、勞務、工程、業務外包
、儀器租賃或合作經營採購案件，於採購規劃階段均需
函報○○主管機關，送請主管機關外專家評估審查，並
提交○○管理委員會審議通過，始得據以辦理。另針對
採購各階段（如採購決策、招標作業及履約管理）之關
鍵作業事項，均訂有嚴格而明確之規範，期以嚴謹之作
業程序，防杜流弊再度發生。
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運用觀念架構檢討內部控制缺失(6/8)
檢討策進作為：
 控制作業：禁止醫療核心業務外包，並責由各所
屬單位成立委外業務管理小組，定期召開會議，
執行履約管理、品質監測，以及協調處理履約中
之各項疑義，並於每年辦理執行效益評估，作為
契約期滿之後，檢討是否繼續委外或收回自營之
決策依據；強化內部控制作業，加強底價建議分
析，嚴謹底價核定程序。
33
運用觀念架構檢討內部控制缺失(7/8)
檢討策進作為：
 資訊和溝通：加強資訊透明公開，主動公開醫療
業務外包情形，並且提供民眾意見反映管道；蒐
集公私立所屬單位之相關案件決標價格，建立醫
療儀器價格採購之資料庫，充分掌握價格資訊，
避免少數不當之人為操控；提供揭弊檢舉管道，
揭發弊端行為。
34
運用觀念架構檢討內部控制缺失(8/8)
檢討策進作為：
 監督：成立所屬單位體檢小組，進行全面性輔導
及改造；強化內部控制監督工作，加強監辦單位
之審核，針對辦理重大採購案件，所屬單位之會
計及政風監辦單位應派員實地監辦，如有發現違
反相關法令之情事時，主動通知政風單位瞭解查
察；針對檢舉或篩選之異常案件加強稽核作為；
主動強化行政監督及稽查作為，涉及犯罪者皆將
積極配合檢調單位，展開各項偵查作業；督導所
屬單位之政風單位辦理醫療儀器採購（合作）案
件專案清查。
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運用觀念架構設計內部控制制度(1/24)
政府治理
風險管理
內部控制
剛性
內部控制
內部控制能形
諸文字，並作
成書面文件的
部分。
資料來源:馬秀如教授講義
運用觀念架構設計內部控制制度(2/24)
資訊與溝通
整體層級目標及機關組織職掌
得以註明出
處或建立來
源連結之方
式辦理。
作業層級目標及機關組織圖
控制環境
機關分層負責明細表
風險評估
風險評估
控制作業
控制作業
監督
監督
自行檢查之表件格式
資
訊
檔案可採紙本、
電子或其他方
式儲存管理，
並建立整體目
錄索引，以進
行溝通。
得併入作業
流程中設計，
並納為內部
控制制度之 37
37
附件。
運用觀念架構設計內部控制制度(3/24)
確認目標(1/3)
 各機關依願景、策略及施政目標等既有整體層級目標，逐
級往下延伸至各單位，並透過組織職掌，據以確認作業層
級目標。
 各機關應每年定期或不定期檢視既有整體層級目標與作業
層級目標之一致性。
整體層級目標-願景
(財政部)
整體層級目標-次願景
(國庫署)(秘書室)
以財政支援建設
以建設培養財政
精進財務管理
提昇財務效能
發揮協調綜效
強化管制效能
作業層級目標
(彩券管理業務)(公共建設財
務規劃業務)(計畫管考業務)
充實彩券盈餘
促進弱勢就業
創新思維
增裕財源
縝密規劃
施政計畫
38
運用觀念架構設計內部控制制度(4/24)
確認目標(2/3)
整體層級目標及機關組織職掌
• 與控制環境要素相關

整體層級目標：(從使命及願景發展之施政重點)






建構有效吸引民間投資愛台12項公共建設之機制
結合科技力量，推動永續公共工程
擴大推動品質管理機制延伸至公共工程全生命週期
推動政府採購網路化，建立優質採購環境
提升工程相關產業競爭力，並與國際接軌
機關組織職掌:可利用或參考機關既有組織職掌。
39
運用觀念架構設計內部控制制度(5/24)
整體層級目標及機組織職掌
確認目標
(3/3)
作業層級目標及機關組織圖
• 與控制環境要素相關

作業層級目標：(以「建構有效吸引民間投資愛台
12項公共建設之機制」為例)

強化促參專業人力培訓，提升主辦機關辦理品質與能力
建構有效吸引民間投資之法制環境
完備促參作業獎勵措施，提升主辦機關辦理意願
…(餘略)



40
運用觀念架構設計內部控制制度(6/24)
作業層目標及機關組織圖
機關分層負責明細表
整體層級目標及機組織職掌
• 與控制環境要素相關


機關組織圖:可利用或參考機關既有組織圖。
機關分層負責明細表：得註明出處或建立來源連
結方式辦理。
41
運用觀念架構設計內部控制制度(7/24)
風險評估(1/2)
風險辨
識
風險分
析
風險評
量
• 參考風險管理及危機處理作業手冊所列之風險來源，
辨識主要風險項目。
• 依機關業務特性擇用衡量風險影響程度及發生可能
性之標準，以分析風險等級。
• 評量主要風險項目之風險等級如超出可容忍風險範
圍，則優先處理或回應該風險。
影響程度
風險處理或回應方式
非常嚴重
嚴重
輕微
監督
控制
接受
幾乎不可能
可能
幾乎確定
發生可能性
42
運用觀念架構設計內部控制制度(8/24)
作業層目標及機關組織圖
風險評估
(2/2)
整體層級目標及機組織職掌



風險辨識：辨識無法達成機關整體層級與作業層級目標之內、外
在風險因素。
風險分析：評估該風險發生影響程度，例如風險之影響程度分3級
，級數越高，影響程度越大，發生機率亦可分3級，級
數越高，發生機率越高，風險值=影響程度×發生機率。
風險評量：該風險項目經評估後，超出本機關可容忍之風險範圍
，應即進行風險處理，以降低風險。
43
運用觀念架構設計內部控制制度(9/24)
選定業務項目
業務項目
政府採購
作業
作業
類別
類別
作
業
項
目
作
業
項
目
作
業
項
目
作
業
項
目
公告金額採購
同質採購
未達公告
金額採購
異質採購
小額採購
1.底價訂定
1.底價訂定
1.確認採購
需求
2.採購監辦
2.採購監辦
3.開標審標
3.開標審標
2.採購方式
3.驗收
44
運用觀念架構設計內部控制制度(10/24)
設計控制作業(1/5)
控制重點釋例
•比較實際績效與預算及
前期績效。
•比較財務與非財務資訊。
•考核職能或作業績效。
•維護資產實體安全。
•授權存取資料檔案。
•定期盤點並與紀錄比
較。
績效
考核
職能
分工
實體
控制
驗證
核對
•交易之授權核准、記錄
及資產保管，分由不同
人員負責。
•一般控制，如控管資訊
系統修改權限、網路安
全。
•應用控制，如驗證、調
節、覆核及核對。
45
運用觀念架構設計內部控制制度(11/24)
設計控制作業(2/5)

控制作業:(併入人事作業流程中設計，並納為內部控制制度附件)
項目編號
EK03
項目名稱
加班申請作業
承辦單位
各業務單位、人事單位
作業程序說明
1、依實際業務需要，填加班請示單。
2、加班請示單經單位主管簽核。
3、人事室審核。(…餘略)
控制重點
1、加強員工守法觀念。
2、是否因實際業務需要並事先核准。
3、申請時數是否與實際加班工作時數相符。
法令依據
1、(略)
使用表單
1、加班請示單。
46
運用觀念架構設計內部控制制度(12/24)
設計控制作業(3/5)

討論：標準作業流程(SOP)與控制作業之差異
除說明作業流程外，並無控
制作業。
47
運用觀念架構設計內部控制制度(13/24)
設計控制作業(4/5)

討論：標準作業流程(SOP)與控制作業之差異
除說明作業流程外，並無控
制作業。
48
運用觀念架構設計內部控制制度(14/24)

設計控制作業(5/5)
討論：標準作業流程(SOP)與控制作業之差異
有沒有什麼控制作業可以
提升”誠信”？(軟性控制)
除說明作業流程外，有
明確之控制作業。
除說明作業流程外，有
明確之控制作業。
49
運用觀念架構設計內部控制制度(17/24)

監督
加班作業之監督實施方式有:



例行檢查：由內部各單位主管例行檢查實際加班情形。
自行檢查：每年由人事單位自行檢查一次加班申請作業
內部控制制度設計及執行之有效性。
稽核評估：由人事單位定期或不定期考核各單位實際加
班作業情形。
50
運用觀念架構設計內部控制制度(15/24)
建立檢查機制(1/3)
設計整體層級與作業層級之自行檢查機制
整體層級自行檢查
•得參考「政府內部控制觀
念架構」所列五項組成要
素內涵及依各機關業務特
性，列示評估重點。
•「控制作業」一項，並應
納入作業層級自行檢查表
中進行檢查。
作業層級自行檢查
• 自行檢查表得按作業項
目逐項訂定，或依性質
就同一類作業項目合併
製作，其格式可參採
「內部控制制度共通性
作業範例製作原則」。
51
運用觀念架構設計內部控制制度(16/24)
建立檢查機制(2/3)
作業程序說明表
•
•
•
•
項目編號
項目名稱
承辦單位
作業程序說明
自行檢查表
• 檢查重點
• 控制重點
• 法令依據
• 使用表單
 作業流程，包括規範機關內部各單位共通性業務及個別性業務之作業
程序說明表或SOP等。
 控制作業，是針對各項業務設計之控制重點，得整合入作業流程中，
併納為內部控制制度之附件。
 自行檢查表，在此係搭配各項業務之控制作業而設計之檢查重點，可
供內部各單位辦理作業層級自行檢查。
52
運用觀念架構設計內部控制制度(18/24)
建立檢查機制(3/3)

自行檢查之表件格式

自行檢查之表件格式屬內部控制制度的一部分，惟每年度
依該格式進行自行檢查所彙總之檔案，非屬內部控制制度
的內容，而係由各機關自行歸檔備查。
53
運用觀念架構設計內部控制制度(19/24)

案例：「斃死豬非法流用管控與防範作為」 (1/6)

控制環境(略)
風險評估:行政院農委會動植物防疫檢疫局（以下簡稱防檢
局）依據年度施政計畫及具體防範措施中所可能產生之風
險或危機項目，依該風險項目之影響程度及其發生機率等
級，已建立並自行列管「斃死豬非法流用風險管理計畫」
乙種，計畫內容分依風險辨識、風險分析、風險對策及危
機處理等事項，事前訂定各項風險管理之應對措施，以減
少發生死豬非法流供食用，並降低發生後對消費者、產業
及政府形象之衝擊。

54
運用觀念架構設計內部控制制度(20/24)


案例：「斃死豬非法流用管控與防範作為」 (2/6)
控制作業:
1.
加強養豬場死豬管理措施
持續清查養豬場是否設置焚化或掩埋等廢污處理相
關設施設備或有環境保護機關同意委託代處理業處理廢
污證明；輔導養豬場與化製場簽訂或續訂委託化製合約
，對於未簽約或續約，且未自行設置死豬處理之設施者
，依法查處；建立斃死豬隻處理紀錄制度，加強查核有
關死豬處理紀錄及場外任意棄置等工作，有效達成養豬
場之源頭管制及死豬流向追蹤。
55
運用觀念架構設計內部控制制度(21/24)


案例：「斃死豬非法流用管控與防範作為」 (3/6)
控制作業
2. 加強化製原料集運車管理措施:
辦理含跨縣市道路攔檢合法及非法清運車輛，查核
清運車輛有無聯單、許可文件及違法清運死豬情形，一
經攔檢查獲違法清運死豬車輛，則依法裁處；查核合格
化製原料運輸車輛之消毒防疫設備及化製原料來源單記
載之委託清運豬隻頭數；環保署公告死豬清除車輛應加
裝衛星定位系統(GPS)，稽查集運業者有無裝置GPS，並
依該系統勾稽比對異常軌跡車輛；針對「有前科案底之
化製原料運輸車輛」(含已遭動物防疫機關撤銷或廢止消
毒及防漏密閉設備合格證之車輛)納入重點追蹤管理。
56
運用觀念架構設計內部控制制度(22/24)


案例：「斃死豬非法流用管控與防範作為」 (4/6)
控制作業
3. 加強化製場管理措施:
責成化製場所在地動物防疫機關派員查核並做不定
期稽查，督導化製場查核人員加強有關化製原料數量清
點、豬隻是否不完整等違規情節；查核化製場之動物性
原料來源、頭數及其產品數量每日網路申報情形；查核
場區內衛生消毒管理情形；每月抽驗化製原料及成品，
檢查有無動物傳染病病原之存在；不定期調閱化製場之
監視器錄影紀錄，檢查是否有不明車輛任意進出場區，
如發現違規情事，則依相關規定處辦。
57
運用觀念架構設計內部控制制度(23/24)



案例：「斃死豬非法流用管控與防範作為」(5/6)
控制作業
4. 辦理豬隻死亡保險:
委託各級農會賡續辦理豬隻死亡保險工作，並將保
險理賠分成中豬及大豬2個等級，提供合理之理賠金額及
理賠頭數，減少農民因豬隻死亡所造成之損失，降低造
成流用之誘因。
資訊與溝通(略)
58
運用觀念架構設計內部控制制度(24/24)


案例：「斃死豬非法流用管控與防範作為」 (6/6)
監督
1. 由行政院農委會及防檢局擔任主辦及總彙整窗口，每月彙
整中央各相關部、會、署及直轄市、縣(市)政府之執行成
果統計，並每年定期於6月及12月邀集各相關機關召開研商
會議，檢討各項工作成果，並於每年1月及7月將最新辦理
情形函復監察院，且登載於監察案件管理資訊系統。
2. 建立化製三聯單回溯勾稽作業，每月定期隨機挑選養豬場
已申報之聯單資料，逆向稽查畜牧場、化製原料集運業者
及化製場，是否有短報、漏報或是吃單等情事發生。
3. 督辦執行化製原料運輸車跟車稽查工作，採明跟或暗跟之
交錯方式，以實際稽查行動嚇阻有心人士不法流用行為。
59
結
語
60
政府內部控制制度建置過程
維持：
全體人員/
檢討、追蹤成效
及修正
設計：
各單位/
控制規範及程序
得以文字或流程圖等方式敘明
執行：
核定：
全體人員
機關首長/
三級以下機關另報上級機關備查
要內部控制制度有效，設計及執行等方面都須產生效果，缺一不可。
61
內部控制制度共通性作業範例分工表
作業流程及控制重點
權責機關
出納、財產管理業務
財政部
政風業務
法務部
主計業務
行政院主計處
人事業務
行政院人事行政局
公共建設計畫之編審
行政院經濟建設委員會
行政管考業務
行政院研究發展考核委員會
社會發展計畫之編審
行政院研究發展考核委員會
科技發展計畫之編審
行政院國家科學委員會
採購業務
行政院公共工程委員會
62
取得政府內部控制資訊

將行政院內部控制推動及督導小組會議紀錄、內部控
制相關規定、違失案例、宣導教材範例及教育訓練資
訊等，登載於行政院主計處網站內部控制專區，供各
機關參用。
http://www.dgbas.gov.tw
63
感謝您
的聆聽
敬請指教
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