Transcript BAZELE CONTABILITÃÞII_2

BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
CU CE SE OCUPĂ CONTABILITATEA?
CE STUDIAZĂ CONTABILITATEA?

PATRIMONIUL UNITĂŢII – totalitatea bunurilor care aparţin
la un moment dat unei persoane fizice sau juridice, împreună
cu drepturile (de proprietate) şi obligaţiile (de plată) ce apar
ca urmare a deţinerii acestor bunuri;

PROCESELE ECONOMICE care produc MIŞCAREA şi
TRANSFORMAREA patrimoniului şi

REZULTATUL obţinut în urma proceselor economice.
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
CE

studiază contabilitatea?
PATRIMONIUL UNITĂŢII:
ACTIVE, CAPITALURI PROPRII, DATORII

PROCESELE ECONOMICE:
VENITURI, CHELTUIELI

REZULTATUL
REZULTATUL EXERCIŢIULUI
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII - PATRIMONIUL
Contabilitatea studiază patrimoniul sub 2 aspecte
(DUBLĂ REPREZENTARE):
- CE AVEM?
Avere, Bunuri economice
ACTIVE
- DE UNDE AVEM ? (sursa de finanţare/provenienţă)
Surse proprii
şi
Surse străine
CAPITALURI PROPRII
şi
DATORII
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII - PATRIMONIUL
ECUAŢIA FUNDAMENTALĂ
(de echilibru) a patrimoniului
ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
De aici rezultă:
CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
STRUCTURI PATRIMONIALE
ACTIVE (Assets):
IMOBILIZATE (Non-current)
CIRCULANTE sau CURENTE (Current)
*Cheltuieli înregistrate în avans
CAPITALURI PROPRII (Equity)
DATORII (Liabilities):
PE TERMEN LUNG (Long-Term Liabilities); peste 1 an
PE TERMEN SCURT (Short-Term Liabilities); sub 1 an
*Venituri în avans
*Provizioane
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE
1.
2.
ACTIVE IMOBILIZATE

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

IMOBILIZĂRI CORPORALE

IMOBILIZĂRI FINANCIARE
ACTIVE CIRCULANTE

STOCURI

CREANŢE

INVESTIŢII pe TERMEN SCURT(Echivalente de trezorerie)

CASA şi CONTURI LA BĂNCI (Trezorerie)
Cheltuieli înregistrate în avans
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE IMOBILIZATE
Se numesc IMOBILIZATE pentru că:
 NU se consumă integral la prima utilizare (sunt bunuri
materiale şi valorice de folosinţă îndelungată, bunuri
de INVESTIŢIE )
 Sunt deţinute pe o perioadă > 1 An
 Rămân prezente în UP, din punct de vedere fizic şi
valoric, perioade îndelungate de timp (> 1 An)
 Reprezintă active în care s-au INVESTIT bani, ce se vor
RECUPERA într-o perioadă îndelungată
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE IMOBILIZATE
 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
 IMOBILIZĂRI CORPORALE
 IMOBILIZĂRI FINANCIARE
 Imobilizări în curs şi avansuri pentru
imobilizări
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRILE NECORPORALE
• sunt active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru:
utilizare în procesul de producţie, sau
furnizare de bunuri sau servicii, sau
pentru a fi închiriat terţilor, sau
pentru scopuri administrative
• cuprind:
-
CHELTUIELI DE CONSTITUIRE
CHELTUIELI DE DEZVOLTARE
-
CONCESIUNI (primite), BREVETE, LICENŢE, MĂRCI COMERCIALE,
DREPTURI de AUTOR ş.a.
-
FONDUL COMERCIAL (cost de achiziţie – val. la data tranz.)
-
ALTE IMOBILIZĂRI NECORPORALE (software)
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRILE CORPORALE
• sunt bunuri fizice deţinute pentru:
utilizare în procesul de producţie, sau
furnizare de bunuri sau servicii, sau
pentru a fi închiriat terţilor, sau
pentru scopuri administrative
• îşi recuperează treptat valoarea, prin AMORTIZARE (echivalentul UZURII FIZICE)
• cuprind:
-
-
TERENURI (nu se amortizează) şi AMENAJĂRI DE TERENURI
CONSTRUCŢII
ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (maşini, utilaje, instalaţii de lucru)
APARATE DE MĂSURĂ, CONTROL şi REGLARE
MIJLOACE DE TRANSPORT
ANIMALE şi PLANTAŢII
MOBILIER, APARATURĂ BIROTICĂ, ECHIPAMENTE DE PROTECŢIE A
VALORILOR UMANE ŞI MATERIALE ŞI ALTE ACTIVE CORPORALE
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRILE FINANCIARE
• sunt investiţii financiare pe termen lung (>1 an)
• NU se amortizează
• cuprind:
-
ACŢIUNI DEŢINUTE LA ENTITĂŢILE AFILIATE
INTERESE DE PARTICIPARE (ex: titluri de participare)
ALTE TITLURI IMOBILIZATE (ex: depozite pe termen lung)
CREANŢE IMOBILIZATE:
 ÎMPRUMUTURI ACORDATE PE TERMEN LUNG
 ÎMPRUMUTURI ACORDATE ENTITĂŢILOR AFILIATE

CREANŢE LEGATE DE INTERESELE DE PARTICIPARE (împrumuturi
acordate entităţilor în virtutea intereselor de participare)

ALTE CREANŢE IMOBILIZATE (ex: garanţii, depozite şi cauţiuni depuse
la terţi)
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII
ACTIVELE IMOBILIZATE
IMOBILIZĂRI ÎN CURS şi AVANSURI PENTRU
IMOBILIZĂRI
Sunt:
•
•
investiţii neterminate până la sfârşitul perioadei (în curs de execuţie):
-
IMOBILIZĂRI NECORPORALE ÎN CURS DE EXECUŢIE
-
IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE EXECUŢIE
avansuri acordate furnizorilor de imobilizări:
-
AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI NECORPORALE
-
AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI CORPORALE
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
Se numesc CIRCULANTE (Curente) pentru că:

se consumă integral la prima utilizare (au o lichiditate de până la 1 an)

sunt:
 active de exploatare (stocurile şi producţia în curs de execuţie), sau
 valori avansate temporar (sub 1 an) unor terţi şi pentru care urmează
să se primească un echivalent valoric (creanţele), sau
 titluri de valoare achiziţionate pentru obţinerea unui câştig pe termen
scurt (investiţiile financiare pe termen scurt), sau
 disponibilităţi băneşti (casa, conturi la bănci, avansuri de trezorerie,
alte valori de trezorerie)
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
 STOCURI
 CREANŢE
 Investiţii pe termen scurt
 CASA şi CONTURI LA BĂNCI
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
1.
2.
3.
marfurile, si anume bunurile pe care entitatea le cumpara
în vederea revânzarii sau produsele predate spre vânzare
magazinelor proprii;
materiile prime, care participa direct la fabricarea
produselor si se regasesc în produsul finit integral sau
partial, fie în starea lor initiala, fie transformata;
materialele
consumabile
(materiale
auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale
consumabile), care participa sau ajuta la procesul de
fabricatie sau de exploatare fara a se regasi, de regula, în
produsul finit;
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
1.
2.
materialele de natura obiectelor de inventar;
produsele: semifabricatele, prin care se întelege
produsele al caror proces tehnologic a fost terminat într-o
sectie (faza de fabricatie) si care trec în continuare în
procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se
livreaza tertilor; produsele finite, adica produsele care au
parcurs în întregime fazele procesului de fabricatie si nu
mai au nevoie de prelucrari ulterioare în cadrul entitatii,
putând fi depozitate în vederea livrarii sau expediate direct
clientilor; rebuturile, materialele recuperabile si deseurile;
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
6.
7.
animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele
tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, mânji si altele)
crescute si folosite pentru reproductie, animalele si pasarile
la îngrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,
precum si animalele pentru productie - lâna, lapte si blana;
ambalajele,
care
includ
ambalajele
refolosibile,
achizitionate sau fabricate, destinate produselor vândute si
care în mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia
restituirii în conditiile prevazute în contracte;
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
6.
productia în curs de executie, reprezentând productia
care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare,
prevazute în procesul tehnologic, precum si produsele
nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate în
întregime. În cadrul productiei în curs de executie se
cuprind, de asemenea, serviciile si studiile în curs de
executie sau neterminate.
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
OBSERVATIE
În cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate în custodie,
pentru prelucrare sau în consignatie la terti, masinile
folosite numai ca material de demonstratie pentru
negociere în domeniul automobilelor, cu durata de utilizare
de sub un an. Acestea se înregistreaza distinct în
contabilitate, pe categorii de stocuri.
Daca materialele de demonstratie au durata de
utilizare mai mare de un an, ele reprezinta
imobilizari.
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE


Materii prime
Materiale consumabile








Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Seminte si materiale de plantat
Furaje
Alte materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de inventar
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
EXEMPLE DE STOCURI
STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE






Materii prime în curs de aprovizionare
Materiale consumabile în curs de aprovizionare
Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de
aprovizionare
Animale în curs de aprovizionare
Marfuri în curs de aprovizionare
Ambalaje în curs de aprovizionare
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
EXEMPLE DE STOCURI
PRODUCTIE ÎN CURS DE EXECUTIE
 Produse în curs de executie
 Servicii în curs de executie
PRODUSE
 Semifabricate
 Produse finite
 Produse reziduale
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
EXEMPLE DE STOCURI
STOCURI AFLATE LA TERTI
 Materii si materiale aflate la terti
 Produse aflate la terti
 Animale aflate la terti
 Marfuri aflate la terti
 Ambalaje aflate la terti
ANIMALE
MARFURI
AMBALAJE
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
CREANŢE
(Active circulante în curs de decontare)
Reprezintă sume de ÎNCASAT / PRIMIT
 CREANŢE COMERCIALE – determinate de vânzarea pe credit a bunurilor
(CLIENŢI)
 CREANŢE DE ALTĂ NATURĂ:
 AVANSURI ACORDATE (furnizorilor, personalului)
 DEBITORI DIVERŞI
 CREANŢE PRIVIND DECONTĂRILE (în cadrul grupului, cu bugetul
statului/asigurărilor sociale, cu asociaţii etc.)
 EFECTE DE PRIMIT (bilete la ordin, poliţe, cambii)
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
Investiţii pe termen scurt
(Active circulante de trezorerie)
Sunt valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit în termen
scurt
 OBLIGAŢIUNI
 OBLIGAŢIUNI EMISE ŞI RĂSCUMPĂRATE
 ALTE TITLURI DE PLASAMENT
 ACŢIUNI DEŢINUTE LA ENTITĂŢI AFILIATE
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE CIRCULANTE
Casa şi CONTURI LA BĂNCI
(Active circulante de trezorerie)
 CONTURI LA BĂNCI:
-
Conturi curente la bănci
-
Dobânzi
-
Valori de încasat (Cecuri, Efecte de încasat, Efecte emise spre
scontare)
 CASA:
-
Casa (Numerar)
-
Alte valori (Timbre fiscale şi poştale, Bilete de tratatment, Tichete şi bilete
de călătorie, Tichete de masă, Alte valori)
 ACREDITIVE
 AVANSURI DE TREZORERIE
BAZELE CONTABILITĂŢII
ACTIVELE

ACTIVE IMOBILIZATE
 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
 IMOBILIZĂRI CORPORALE
 IMOBILIZĂRI FINANCIARE

ACTIVE CIRCULANTE
 STOCURI
 CREANŢE
 INVESTIŢII pe TERMEN SCURT(Echivalente de trezorerie)
 CASA şi CONTURI LA BĂNCI (Trezorerie)

ACTIVE DE REGULARIZARE (CHELTUIELI ÎNREGISTRATE ÎN
AVANS)
BAZELE CONTABILITĂŢII
OBIECTUL CONTABILITĂŢII - PATRIMONIUL
ECUAŢIA FUNDAMENTALĂ
(de echilibru) a patrimoniului
ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
De aici rezultă:
CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII