Transcript RIZIK PRIJEVARE

12. međunarodni simpozij
Ubrzane reforme u funkciji održivog razvoja
Izazovi u prevenciji i detekciji prijevara
Prof. dr. sc. Katarina Žager
Ana Oluić, univ. spec. oec.
Neum, 26. - 28. svibnja 2011.
Izazovi u prevenciji i detekciji prijevara
Uvod
 Prijevare i čimbenici nastanka prijevara
 Vrste prijevara i gubici zbog prijevara
 Mjere za sprječavanje prijevara
 Mjere za otkrivanje prijevara
 Zaključak

Prijevare i čimbenici nastanka prijevara

Pojam prijevara
 svaka namjerna radnja počinjena radi
ostvarivanja nepoštene ili nezakonite osobne
ili poslovne koristi

Čimbenici nastanka prijevare – “trokut prijevare”
Motiv
 Prilika
 Opravdanje

Trokut prijevare
Motiv
!!!
RIZIK
PRIJEVARE
Prilika
Opravdanje
Izvor: Wells, J. T. (2001) Why Employees Commit Fraud. Association of Certified Fraud Examiners.
Rizik prijevare
!
RIZIK
PRIJEVARE
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC., str. 5.
Dijamant prijevare
Motiv
Opravdanje
Prilika
Sposobnost
Izvor: Wolfe, D. T i Hermanson, D. R. (2004) The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud, The CPA Journal. 74.
Vrste prijevara i gubici zbog prijevara

Vrste prijevara:



zloupotreba imovine
prijevarno financijsko izvještavanje
korupcija
Načini prijevara
67
Zloupotrebe imovine
Računovodstvene prijevare
38
27
Mito i korupcija
Povrede intelekutalnog vlasništva
15
12
Pranje novca
Porezne utaje
5
Trgovanje povlaštenim informacijama
4
Tržišne prijevare, tajno dogovaranje cijena
3
5
Ostalo
0
10
20
30
40
50
60
70
80
% ispitanika
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC., str. 6.
Trend u prijavljenim prijevarama
Zloupotrebe imovine
62
60
27
24
Ra čunovodstvene prijeva re
10
Mito i korupcija
14
0
2009.
10
20
2007.
67
70
38
27
30
24
30
2005.
40
50
60
70
2003.
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC., str. 6.
80
GUBICI ZBOG PRIJEVARA

Gubici zbog prijevara - različita istraživanja:



tipična organizacija zbog prijevara gubi više od 5%
svojih prihoda
SAD – gubitak više od 7% godišnjih prihoda
Teško egzaktno procijeniti

Štete:


direktne
indirektne (rejting, cijene dionica, moral zaposlenika…)
GUBICI ZBOG PRIJEVARA*
(American Association of Certified Fraud Exeminers)
GUBICI PREMA VRSTI POČINITELJA
POLOŽAJ
%
GUBITAK
PRIJEVARA
VLASNICI / IZVRŠNI DIREKTORI
MENADŽERI
12
34
68
$ 900.000
140.000
62.000
ZAPOSLENICI
•izvor: J. A. Hall (2007)“Accounting Information Systems”, Thomson South Western,
str. 117 -133
GUBICI - PREMA STAROSTI POČINITELJA
GODINE
< 25
26 - 30
31 - 35
36 – 40
41 – 50
51 – 60
> 60
GUBITAK
$ 18.000
25.000
75.000
80.000
173.000
250.000
527.000
SPOL
Muškarci
žene
OBRAZOVANJE
Srednja škola
Fakultet
PDS
GUBITAK
$ 160.000
60.000
GUBITAK
$ 50.000
150.000
325.000
VRSTE PRIJEVARA
NAČIN PRIJEVARE
%
Krivotvorenje izvještaja
Korupcija
Pronevjera imovine
8
30
92
GUBITAK
$ 1.000.000
250.000
93.000
Mjere za sprječavanje prijevara

Razni kontrolni mehanizmi – poseban značaj
interne kontrole :

Ciljevi:

spriječiti prijevare i pogreške

zaštititi imovinu od gubitaka i krađa

osigurati točne i pouzdane poslovne informacije

osigurati usklađenost s postavljenim procedurama i ciljevima
poslovne politike
Izvor: J. A. Hall: (2007) “Accounting Infomration Systems”, Thomson South Western, str. 134
Kontrolne aktivnosti
4. informiranje i priopćavanje
5. nadzor
Aktivnost 2
Aktivnost 1
Informiranje i priopćavanje
Jedinica B
3. kontrolne aktivnosti
Nadzor
Jedinica A
2. procjena rizika
O
pe
r
at
iv
a
1. kontrolno okruženje
Fi
iz nan
vj c
eš ij
ta s k
va o
nj
e
U
sk
la
đe
no
st
Komponente sustava internih kontrola
Procjena rizika
Kontrolno okruženje
Izvor: http://www.coso.org/Publications/COSO_Monitoring_discussiondoc.pdf
kontrola
-…
-ocjena učinkovitosti u sprječavanju
18
nepoželjnih
događaja
Kontrolne aktivnosti
Aktivnost 2
Aktivnost 1
Informiranje i priopćavanje
Jedinica B
Nadzor
Jedinica A
Faktori
koji utječu
na uvjete u
2. procjena
rizika
kojima se provodi kontrola:
Okolnosti
u kojima
se mogu pojaviti
- organizacijska
struktura
3. kontrolne
aktivnosti
ili
promijeniti
rizici:od strane
-filozofija
i stil vođenja
-Kontrolne
promjene uvjete
poslovanja
aktivnosti:
menadžmenta
4. informiranje
i(novi
priopćavanje
--poštenje,
fluktuacija
zaposlenih
djelatnici)
etičke
vrijednosti
i stručnost
- podjela dužnosti, ovlasti i odgovornosti
-zaposlenih
informacijska
tehnologija
Informiranje
i komuniciranje o:
- uvidi
u poslovanje
(implementacija
novog
ili promjene
na
5. nadzor
-dodjeljivanje
ovlasti
iiodgovornosti
- provjera
transakcija
poslovnih
događaja
prijevarama
postojećem
IS-u)
-politika
zapošljavanja
-Nadzor:
odobrenje
transakcija
- antiprijevarnim programima
--provjera
poduzeća
učinkovitosti
sustava internih
-- restrukturiranje
nadzor
nad
imovinom
sankcije…
- računovodstveni propisi
O
pe
r
at
iv
a
1. kontrolno okruženje
Fi
iz nan
vj c
eš ij
ta s k
va o
nj
e
U
sk
la
đe
no
st
Komponente sustava internih kontrola
Procjena rizika
Kontrolno okruženje
Izvor: http://www.coso.org/Publications/COSO_Monitoring_discussiondoc.pdf
Izvor: www.coso.org/Publications/COSO_Monitoring_discussiondoc.pdf
Elementi kontrole u uvjetima računalne obrade podataka
Pošteni i sposobni djelatnici
1.
2.
3.
4.
stvoriti atmosferu gdje se sigurnost uzima vrlo ozbiljno
osigurati pravilnu edukaciju o upotrebi računala
provjeriti podobnost (prošlost) zaposlenih
odmah isključiti pristup otpuštenim radnicima
Jasno određivanje dužnosti
1.
2.
3.
4.
utvrditi pisani plan organizacije
ne dopustiti ni jednom službeniku da bude ključan (nezamjenjiv)
delegirati odgovornost za podatke, sustave i programe
izdvojiti ljude koji mogu naštetiti organizaciji
Primjereni postupci u obradi
transakcija
1.
2.
3.
4.
osigurati primjerenu autorizaciju transakcija
provjeriti točnost ulaznih podataka
koristiti samo odobrene i testirane programe
razviti i testirati postupke za slučaj pada sustava
Prikladna dokumentacija i
računovodstvene evidencije
1.
2.
3.
4.
osigurati dodatno spremanje podataka
osigurati pisane postupke i standarde izvođenja
razviti dokumentaciju sustava i programa
koristiti označene dokumente i forme
1.
Odgovarajuća fizička kontrola nad 2.
3.
sredstvima i evidencijama
4.
Nezavisna verifikacija izvođenja
1.
2.
3.
4.
kontrolirati pristup kompjutoru i terminalima
zaštiti opremu i podatke od gubitaka
kontrolirati pristup posebno osjetljivim inputima i outputima
održavati opremu na standardnoj osnovi
razviti potpuni sustav kontrola
provjeriti pridržavanje politika i postupaka
provjeriti sigurnost i mogućnost upada u sustav
provesti reviziju od strane nezavisne revizorske firme
Izvor: Page, J., Hooper, P: Accounting and Information Systems, Prentice-Hall, Inc., Englewood Cliffs, New Jersey, 1987.
NEPOŽELJNI DOGAĐAJI
RAZINE KONTROLE
Preventivne
kontrole
Preventivne
kontrole
Preventivne
kontrole
Preventivne
kontrole
Detektivne
kontrole
Detektivne
kontrole
Detektivne
kontrole
Korektivne
kontrole
Korektivne
kontrole
Korektivne
kontrole
Mjere za otkrivanje prijevara

Detektivni kontrolni postupci:
 Signaliziraju nastanak pogreške

npr. inventura, naknadna kontrola knjiženja,
odstupanja od plana …)

Služe za identifikaciju nepoželjnih događaja
(ponekad nije moguć nastavak aktivnosti ukoliko
se problem ne ukloni)

Baza usporedbe: standardne veličine,
planovi, zakoni, pravilnici….
Detekcija prijevara
17
Interna revizija
Upravljanje rizicima prijevare
3
Prijave sumnjivih transakcija
Korporativna sigurnost
4
4
Rotacija zaposlenih
5
5
5
3
3
16
17
Dojave - interne
11
11
Dojave - eksterne
7
Zviždači
3
Slučajno
0
21
14
8
13
6
Silom zakona
26
14
4
4
0
19
10
3
3
4
Druge detektivne metode
0
5
2009.
14
10
2007.
15
23
20
25
30
2005.
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC., str. 6.
Prijavljene prijevare prema industriji
telekomunikacije
46
osiguranje
45
financijske usluge
44
ugostiteljstvo i turizam
42
transport i logistika
38
državna poduzeća
37
maloprodaja
37
energija, rudarstvo
27
zabava i mediji
27
autoindustrija
26
zrakoplovstvo i obrana
24
građevinarstvo
24
proizvodnja
21
farmacija
20
kemijska industrija
15
ostale
36
0
10
20
30
40
50
% ispitanika
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC., str. 12.
Akcije poduzete protiv internih počinitelja prijevare:







otkazi 85%
tužbe 48%
obavještavanje odgovarajućih regulatornih tijela 24%
upozorenje 22%
premještaj 4%
ostale akcije 5%
ništa nije poduzeto 2%
Akcije poduzete protiv eksternih počinitelja prijevare:






tužbe 59%
prestanak poslovne suradnje 51%
obavještavanje odgovarajućih regulatornih tijela 46%
ostale akcije 16%
ništa nije poduzeto 4%
nije poznato 5%
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC.
Izvještavanje o prijevarama prema područjima
Područja u kojima je više od 40%
Područja u kojima je manje od 20%
organizacija prijavilo prijevaru
organizacija prijavilo prijevaru
Rusija
Južna Afrika
Kenija
Kanada
Meksiko
Ukrajina
Velika Britanija
Novi Zeland
Australija
71%
62%
57%
56%
51%
45%
43%
42%
40%
Italija
Švedska
Singapur
Indija
Indonezija
Švicarska
Finska
Nizozemska
Turska
Japan
19%
19%
18%
18%
18%
17%
17%
15%
15%
10%
Izvor: PricewaterhouseCoopers (2009) The Global Economic Crime Survey: Economic crime in a downturn. PWC., str. 10.
Zaključak



Nema organizacije bez rizika prijevare
Najefikasniji način za sprječavanje prijevara – adekvatan
sustav internih kontrola
Neefikasne preventivne kontrole povećavaju rizik prijevare i
stavljaju veći značaj na detektivne kontrole

Upravljanje rizikom prijevare –novi rizici

Kontinuirana edukacija
HVALA NA PAŽNJI!