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第六章 會計的道德規範
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美國會計師協會制定了職業道德規範
（Rules of the Code of Professional Conduct）：如果會員
違反規範，則他們將會受美國會計師協
會的懲戒。然而，透過規範可以有效評
價會計師之舉止。
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規範共分為五個章節：
(1)獨立性、正直性、與客觀性
(2)一般準則、會計原則
(3)對客戶的責任
(4)對同業的責任
(5)其他責任與行為。
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100段
一、獨立性規範（規範101）
成員應依據國會所發布的準則，於執行
業務時保持獨立性。
如果會員有下列任一交易、利益或關係
時，獨立性將減弱：
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A.在專業查核合約或表示意見涵蓋的期
間，會員或會計師事務所
1.與客戶間有任何直接或重大間接財務
利益的關係。
2.與客戶間有任何直接或重大間接財務
利益的財產信託關係。
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3.與客戶、任何經理人員、董事長或主
要股東間有任何緊密的企業投資關係，
而且這項投資關係會重大影響會員或會
計師事務所的價值。
4.與客戶、任何經理人員、董事長或主
要股東間有任何融資關係。
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B.在財務報表、專業查核合約或表示意
見涵蓋的期間，會員或會計師事務所
1.擔任客戶的創辦人、保險業者、受託
人、董事長、經理人員或職員，或擔任
任何與管理階層相當的職位。
2.擔任客戶的退休金信託或員工分紅信
託的受託人。
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二、正直性和客觀性（規範102）
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在執行任何專業服務時，會員應該維持
客觀性與正直性，不受利益衝突的限制，
並且不應該故意虛偽陳述事實或服從他
人的判斷。
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規範102要求執行專業服務時，應該做的
四項事情是
(1)維持正直性和客觀性
(2)不受利益衝突的限制
(3)不故意虛偽陳述事實
(4)不服從他人的判斷。
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道德理論提供很多方法去實行這樣的觀
點，例如康德的普遍化原則（universalizability
principles），什麼是任何人都會去做的事情？
但是在道德上最普遍的方法是，思考你
希望別人怎麼對你，你就怎麼對別人。
利益衝突可能會影響會員的客觀性。
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形式上與實質上的衝突尚在爭論中，會
員在這些情況下，思考與客戶、雇主或
其他相關組織的關係中，是否有損害會
員客觀性的情況發生：
1.會員與客戶發生訴訟。
2.會員替處理離婚程序中的夫妻雙方提
供稅務或個人財務規劃的服務（Personal
Financial Planning, PFP）。
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3.在PFP案件中，會員建議客戶投資的企
業，與會員有財務利益的關係。
4.當家人牽涉到財務利益時，會員還提
供稅務或PFP服務給他們。
5.會員提供客戶管理諮詢服務，並且擔
任經理人員，或擔任客戶的主要競爭者
具影響力的職位，即會員擁有重大財務
利益。
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6.會員替稅務相關機關服務，並可能從
中牽涉到客戶。
7.會員所服務的事務所向客戶購買資產。
8.會員對客戶提出建議，造成事務所與
客戶具重大財務利益關係。
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三、不實表達
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禁止故意或知情的不實表達。這一點很
簡單地顯示出會計人員應具備誠實性。
總而言之，會計專業人員應該具備誠實
的品德。
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四、屈服於他人判斷
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最後一個觀點是防止會員受他人的意見
左右，會員應避開客戶的威脅與賄賂，
規範102，禁止會員在執行專業服務時，
做已知的不實表達或受他人的意見左右，
並且特別說明防範的步驟。
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1.會員應該思考：
(1)是否有交易漏列
(2)管理當局提出的財務報表，其中所表
達的事項，是否會造成重大誤述。
2.如果會員認為財務報表或交易的認列
可能有重大不實表達，那麼會員應該讓
客戶相關高層人員知道。
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3.如果會員與客戶討論過後，會員認為
客戶採取的行為不適當，就該考慮是否
持續與客戶維持僱佣關係。
4.會員應該隨時隨地依照102-3的解釋令
執行工作。
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200段
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規範201
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會員應該遵守下列四項一般準則：
A.專業能力：會員只能承攬本人或其事
務所之專業能力足以勝任的合約。
B.專業上應有之注意：會員在執行合約
時，應克盡專業上應有之注意。
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C.規劃及督導：會員應適當地規劃與督
導合約之進行。
D.足夠且相關的資料：會員應獲取足夠
且相關的資料，俾作為合約相關結論與
建議的合理依據。
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規範202─遵行準則
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會員執行查核、核閱、代編、管理諮詢
顧問、稅務服務或其他專業服務時，應
該遵守相關準則。
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規範203─會計原則
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當財務報表或財務資訊整體因偏離一般
公認會計原則，而受到重大影響時，會
員不得：
(1)表示或聲稱該個體的財務報表或其他
財務資料係按照一般公認會計原則
（GAAP）編製
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(2)當各報表或資料違反協會所指定之機
構制定的會計原則，並且會重大影響各
報表或資料整體時，不得聲稱本人並不
知悉相關情事。
個體應該遵守一般公認會計原則，除非
有特殊原因，並且會計師可以說明原因
證明。
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300段
300段規定對客戶與同業之間，所須負擔
的責任。
規範301─保密客戶之資訊
執行公眾業務的會員不得未經客戶特別
准許，而揭露客戶的機密資料。
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規範302─或有公費
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會員不得於提供下列服務時，接受客戶
的或有公費：財務報表之審計或核閱、
代編預期由第三者使用的報表，並且於
代編報告中未揭露其缺乏獨立性。
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400段
400段是會計師對同業之間的責任規定。
然而，其他專業規範規定了同業專業鼓
勵、幫助與互相指導的重要性，與自我
管理責任，反而美國會計師協會的規範
目前不包含這些項目。
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500段
最後一個章節是關於其他責任和行為的
規定。
規範501是一個廣泛的規定，禁止會員從
事有辱專業的行為。
規範502禁止會員利用不正當的廣告，或
以令人誤解或迷惑的方式延攬業務。也
禁止用強迫、詐騙或騷擾的行為延攬業
務。
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規範503禁止佣金和介紹費。
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最後規範505規定開業方式及名稱。簡而
言之，會員不得在名稱可能令人誤解的
事務所中，執行公開的會計業務。
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最後的總結，我們了解規範分為五大部
分：
(1)獨立性、正直性與客觀性
(2)一般準則、會計原則
(3)對客戶的責任
(4)對同業的責任
(5)其他責任與行為。這些規範符合誠實、
正直與獨立性的要求。