Transcript Aula Extra - Orçamento Global

Aula EXTRA – Orçamento
Empresarial
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
- FACITEC
Prof. CARLOS EDUARDO
MARINHO DINIZ
1
OBJETIVOS DE APRENDIZADO
Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:
•Identificar e compreender a importância do Orçamento para a
tomada de decisão
• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e
Flexível e suas respectivas variações mediante comentários
críticos
• Identificar a importância do Planejamento
Resultados para a tomada de decisão
e
Controle
• Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento
Empresarial Integrado Industrial
2
REFERÊNCIAS PARA ESTUDO
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo:
Atlas, 2000.
HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M.
Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC,
2000.
HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª
ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985.
WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo:
Atlas, 1996.
• Estudos de Casos
• Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso
• Material Instrucional: slides/transparências
• Seus apontamentos de sala de aula
3
ORÇAMENTO
• ORÇAMENTO  Planejamento e Controle
• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das
áreas sob a sua responsabilidade
• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos
principais componentes de controle gerencial
“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que
fracassam, falharam por falta de planejamento.”
Eliseu Martins
4
ORÇAMENTO
Conceito
• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da
administração para um determinado período. Pode-se
abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos
e funciona como um projeto para a empresa seguir no período
vindouro
• É uma atividade econômico-financeira que parte da
determinação e da análise dos eventos relevantes do passado
e das condições empresariais presentes, para realizar uma
projeção das responsabilidades futuras de desempenho da
empresa como um todo
5
ORÇAMENTO
Ciclo Orçamentário
1) Planejamento do Desempenho  Metas a serem alcançadas
2) Determinação de um padrão (referência) para realização da
análise REAL x ORÇADO
3) Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das
respectivas ações corretivas
4) Replanejamento, levando em consideração o feedback e a
mudança das condições
6
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
Vantagens do Orçamento
1) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de
planos
2) Fornecem critérios de desempenho
3) Promovem a
organização
comunicação
e
a
coordenação
dentro
da
Planejamento
Orçamento
Curto Prazo
Curto Prazo
Planejamento
Orçamento
Longo Prazo
Longo Prazo7
ANÁLISE
ESTRATÉGICA
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
Coordenação  É o entrosamento e o balanceamento de todos os
fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e
unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus
objetivos
Comunicação  É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos
por todos
Orçamento Contínuo  É aquele que está sempre disponível para
um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre
ou ano, à medida que esse período se encerra
8
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
Um programa amplo de Planejamento e Controle de
Resultados na indústria envolve os seguintes elementos:
1) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes
para a empresa
2) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela
administração
3) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa
4) Formulação e avaliação das estratégias da empresa
5) Preparação das premissas de planejamento
6) Preparação e avaliação dos planos de projetos
7) Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo
8) Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo
9) Realização de análises suplementares
10) Execução de planos
11) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de
desempenho
9
12) Implantação de medidas de acompanhamento.
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL
ORÇAMENTO
GERAL
ORÇAMENTO
OPERACIONAL
ORÇAMENTO
FINANCEIRO
10
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro:
1) Orçamento de Receita
2) Orçamento de Produção
3) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais
4) Orçamento de Mão-de-Obra Direta
5) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação
6) Orçamento do Estoque Final
7) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos
8) Orçamento das Despesas
9) Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício
10) Orçamento de Caixa (Disponibilidades)
11) Orçamento do Balanço Patrimonial
11
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTO
12
FUNÇÃO ADMINISTRATIVA
DA EMPRESA
PLANEJAMENTO
CONTROLE
GESTÃO
EMPRESARIAL
COORDENAÇÃO
ORGANIZAÇÃO
COMANDO
13
A FUNÇÃO PLANEJAMENTO
• “O planejamento consiste em
estabelecer com antecedência
as ações a serem executadas
dentro de cenários e condições
preestabelecidos, estimando os
recursos a serem utilizados e
atribuindo as responsabilidades,
para atingir os objetivos fixados”
(HOJI, 2000, p. 359)
14
PLANEJAMENTO FINANCEIRO
“é o processo de estimar a quantia
necessária de financiamento para
continuar as operações de uma
companhia e de decidir quando e como a
necessidade de fundos seria financiada.”
(Groppelli & Nikbakht)
15
Finalidade do Planejamento
Financeiro:
• Desenvolver processos, mecanismos e
atitudes que tornem possível:
– Avaliar as implicações futuras de decisões
presentes, em função dos objetivos da
organização;
– A tomada de decisões no futuro, de modo
mais rápido e eficiente.
16
Premissas para o Planejamento
Financeiro
• Fixação de objetivos gerais da empresa
(estratégicos).
• Determinação dos objetivos de cada setor da
empresa, em função dos objetivos gerais (ou
estratégicos).
• Estabelecimento de um sistema de
informações, que permita avaliar a execução
dos planos em confronto com as previsões.
17
NÍVEIS DE DECISÃO E
TIPOS DE PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
Decisões
Estratégicas
Planejamento
Estratégico
Decisões
Táticas
Planejamento
Tático
Decisões
Operacionais
Planejamento
Operacional
18
EXEMPLOS DOS TIPOS DE
PLANEJAMENTO
NÍVEL
TIPO
Estratégico
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
Tático
Planejamento
De Mercado
Planejamento
Financeiro
Planejamento
De Produção
Planejamento
RH.
Planejamento
Organizac.
Operacional
Plano de
lançamento
de novos
produtos
Plano de
investimento
em AP
Plano de
capacidade de
produção
Plano de
recrutamento e
seleção
Plano de
diretor de
sistemas
Plano de Fluxo
de Caixa
Plano de
controle da
qualidade
Plano de
treinamento
Plano de
estrutura
organizacional
Plano de
promoção
Plano de
vendas
Plano de
Pesquisas de
Mercado
Demonstrações
Contábeis
Projetadas
Plano de
estoques
Plano de
utilização da
MOB.
Plano de
cargos e sal.
Plano de
sucessões
Plano de
rotinas adm.
Plano de
informações
gerenciais
19
Planejamento Financeiro de
Longo Prazo (Estratégico):
• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.
• Normalmente não são explícitos em números.
• Planos financeiros integrados ao processo de
produção e marketing para orientar a empresa a
alcançar seus objetivos estratégicos.
• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de
incerteza operacional adotam horizontes mais
curtos (risco operacional).
20
Planejamento Financeiro de
Curto Prazo:
• Representa a expressão formal, em termos
quantitativos, das metas empresariais para um período
específico (normalmente 1 ano).
• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por:
– Orçamento de Vendas
– Orçamento de produção
– Orçamento dos custos de produção
– Orçamento das despesas operacionais
– Orçamento de investimentos
– Orçamento de caixa
21
Sistema Orçamentário
(fonte: Sobanski, 1994, p.19)
22
SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
• Definição de Moreira:
– conjunto de planos e políticas que, formalmente
estabelecidos em valores financeiros, permite à
administração conhecer os resultados
operacionais da empresa e executar os
acompanhamentos para que esses resultados
sejam alcançados e os possíveis desvios
analisados, avaliados e corrigidos.
23
Vantagens do Sistema
Orçamentário
• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de
informações antes da TD.
• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência
e efetividade).
• Estimula a participação de todos os membros da
administração na fixação dos objetivos.
• Exige quantificação das previsões.
• Facilita a delegação de poderes.
• Exige informações contábeis confiáveis.
• Permite identificar áreas eficientes e deficientes.
• Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.
24
Limitações do Sistema
Orçamentário
• Baseia-se em estimativas.
• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às
circunstâncias.
• Nem todas as empresas possuem recursos para
implementar um sistema adequado.
• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações
corretivas.
• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em
relação ao resultado projetado.
• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não
podendo tomar o lugar da administração.
25
FUNÇÃO CONTROLE
• Compreende a aferição do desempenho (em
relação a um padrão) e a correção dos
desvios que assegure a consecução de
objetivos, de acordo com o plano da
empresa.
26
ATIVIDADES DA FUNÇÃO
CONTROLE
• Medir o realizado
• Comparar o realizado
com o planejado
• Analisar os desvios
significativos
• Adotar medidas corretivas
• Avaliar a efetividade das
providências tomadas
• Registrar essas
informações, para
aperfeiçoar o processo de
planejamento.
27
SISTEMA DE PLANEJAMENTO E
CONTROLE
PLANO ESTRATÉGICO
Componentes
Físicos
PLANO OPERACIONAL
Componentes
Financeiros
ORÇAMENTO
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
RESULTADOS OBTIDOS
CONTROLE
ANÁLISE DOS DESVIOS
MEDIDAS CORRETIVAS
28
Princípios Fundamentais do
Planejamento e Controle
Orçamentário
Orçamento
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Envolvimento administrativo.
Adaptação organizacional.
Orientação para objetivos.
Comunicação integral.
Expectativas realistas.
Contabilidade por áreas de responsabilidade.
Oportunidade.
Aplicação flexível.
Reconhecimento do esforço individual e do grupo.
Acompanhamento.
29
Para Prever é necessário
dados...
• Dados externos: referem-se à economia
–
–
–
–
–
–
Crescimento da população
Comportamento do PIB (crescimento ou retração),
Políticas econômicas
Comércio com exterior
Mercado concorrente (produtos substitutos)
Mercado consumidor
• Dados internos: referem-se à empresa
–
–
–
–
–
Informações contábeis
Estatísticas internas
Capacidade produtiva e produtividade
Políticas de preços
Perspectivas de investimentos internos
30
Os dados internos e externos...
• Inseridos em modelos e técnicas de previsão
proporcionam a possibilidade de previsão das
vendas, da receita e da produção.
• A partir do nível de produção, estima-se os
recursos necessários (gastos – despesas,
custos, investimentos, desembolsos).
• Então pode-se projetar a variação do
patrimônio da empresa.
31
Esquema
GASTOS
ENVOLVIDOS
(recursos)
DADOS
EXTERNOS
PREVISÃO
DE VENDAS
DADOS
INTERNOS
NÍVEL DE
PRODUÇÃO
MUTAÇÃO
PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
PATRIM.
LÍQUIDO
TÉCNICAS DE
PREVISÃO
Quantitativas
Qualitativas
32
ALGUMAS TÉCNICAS DE
PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA
• Quantitativas
• Média simples
• Média móvel (com
ajuste de TxCxS)
• Regressão linear
• Qualitativas
•
•
•
•
•
•
Pesquisa de Mercado
Projeção de cenários
Painel de consenso
Brainstorming
Analogia
Teoria da catástrofe
33
Exemplo da Técnica de Regressão Linear
TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados,
desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma
planilha eletrônica.
34
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Orçamento Estático  Também conhecido como Orçamento Geral,
é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por
exemplo, volume de vendas
EFETIVO
ORÇAMENTO
ESTÁTICO
VARIAÇÃO
7.000
9.000
2.000 D
168.000
216.000
48.000 D
(112.500)
(133.200)
20.700 F
55.500
82.800
27.300 D
Custos Fixos
(70.300)
(70.000)
300 D
Lucro (Prej) Operacional
(14.800)
12.800
27.600 D
Unidades
Vendas
Custos Variáveis
Margem de Contribuição
35
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Orçamento Flexível  Também conhecido como Orçamento Variável, é
aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para
uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque
são automaticamente relacionados com as variações de volume
FÓRMULA DO
ORÇAMENTO
Unidades
DIVERSOS NÍVEIS
DE ATIVIDADE
-
7.000
8.000
9.000
Vendas
24,00
168.000
192.000
216.000
Custos Variáveis
14,80
Margem de Contribuição
(103.600) (118.400) (133.200)
9,20
64.400
73.600
82.800
Custos Fixos
-
(70.000)
(70.000)
(70.000)
Lucro (Prej) Operacional
-
(5.600)
3.600
12.800
36
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:
“Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento
ajustado a este volume.”
Variação de Comercialização (VC)  representa as variações em
relação a uma meta de receita
VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades
previstas no Orçamento Geral)
37
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Efetivo
Variação
Orçam.Flex.
Prod.Efetiva
Variação
Comerc.
Orçam.
Estático
7.000
-
7.000
2.000 D
9.000
168.000
-
168.000
48.000 D
216.000
(112.500)
8.900 D
(103.600)
(29.600 F)
(133.200)
Margem de
Contribuição
55.500
8.900 D
64.400
18.400 D
82.800
Custos Fixos
(70.300)
300 D
(70.000)
-
(70.000)
Lucro (Prej)
Operac
(14.800)
9.200 D
(5.600)
18.400 D
12.800
Unidades
Vendas
Custos Variáveis
38
Orçamento Empresarial
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Custo Real
QR x PR
OF ajust.Vol.Real
QR x PP
Variação de Preço
OF ajust.Vol.Pad.
QP x PP
Variação de Eficiência
Variação do Orçamento Flexível
39
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
• Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle
Orçamentário
Definição  Enfoque sistemático e formal à execução das
responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da
administração
• REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções
de planejamento e controle da administração
• Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema
administrativo
40
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Dimensões Temporais
• Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não
de decisões emanadas por um Gerente de Vendas
• Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises,
avaliações e consultas preliminares em termos adequados
41
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Dimensões Estruturais
• Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas –
Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões)
• Centros de Custos  Gestor é responsável pelos Custos
• Centros de Lucros  Gestor é responsável pelos Lucros
• Centros de Investimentos
Investimentos

Gestor
é
responsável
• Centros de Receitas  Gestor é responsável pelas Receitas
pelos
42
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
ALTA
ADMINISTRAÇÃO
SUBUNIDADES
• Estabelece objetivos gerais, hipóteses
(premissas) de planejamento e diretrizes
• De acordo com as diretrizes globais,
elabora o seu próprio segmento dos
planos globais de resultados
• O administrador de cada subunidade
apresenta a sua proposta à ALTA
ADMINISTRAÇÃO para análise crítica,
avaliação e alterações, quando necessário
• Os
planos
aprovados
de
cada
subunidade são consolidados em planos
43
de resultados para toda a empresa
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Nível Decisorial
Nível Intermediário
Nível Operacional
Planejamento Estratégico
Planos Táticos
Planos Operacionais
44
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
SISTEMA DE
PLANOS TÁTICOS
PLANEJAMENTO
PLANOS OPERACIONAIS
ORÇAMENTO
45
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Aspectos Comportamentais
• A motivação dos funcionários combate às resistências na
introdução do planejamento e controle de resultados
• Quebra de Paradigmas
• Orientação para objetivos
• Trabalho sobre pressão = administração eficaz ?
• Não confundir orçamento com exercício mecânico
• A importância do processo de comunicação no planejamento e
controle de resultados
46
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Funções
• O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade
estacional
Funções Administrativas
• Planejamento
• Organização
• Direção de pessoal
• Controle
• Coordenação
47
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Funções Operacionais
• Produção / Industrial
• Marketing
• Recursos Humanos
• Material
• Contábil
• Financeira
48
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
HIERARQUIA DE OBJETIVOS
OBJETIVOS GERAIS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
ESTRATÉGIA
PLANEJAMENTO DETALHADO
PLANOS FORMAIS DE RESULTADO
49
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Função de Controle envolve as seguintes atividades:
1) Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e
padrões predeterminados
2) Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de
mensuração aos indivíduos e grupos apropriados
3) Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e
padrões para determinar possíveis causas
4) Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências
observadas
5) Escolha e adoção da alternativa mais promissora
6) Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e
feedback de informações ao processo de planejamento para
50
melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Análise do Ambiente Macroeconômico
AMBIENTE EXTERNO
AMBIENTE INTERNO
51
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Vantagens
1) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso
2) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas
3) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas
4) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos
níveis administrativos superiores
5) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema
6) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em
que a administração atua
52
Orçamento Empresarial
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
Limitações
1) O plano de resultados baseia-se em estimativas
2) A execução de um plano de resultados não é automática
3) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração
53
Orçamento Empresarial
RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO
• Os relatórios de desempenho devem mostrar que as operações
reais estão sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos
da empresa
• Os relatórios de desempenho devem:
- Cobrir todos os aspectos significativos das operações
-
Ser compatível
com
a
estrutura
de responsabilidades
administrativas
- Usar o princípio de administração por exceção
54