Transcript RENDKÍVÜLI EREDMÉNY

EREDMÉNYKIMUTATÁS
Eredmény kimutatás fogalma
• A mérleg szerinti eredmény levezetését bemutató
számviteli okmány. Egy meghatározott időszakra
vonatkozóan mutatja a gazdálkodó egység
jövedelem áramlásait. A beszámoló egyik kötelező
melléklete.
EREDMÉNYKIMUTATÁS
FOGALMA, TARTALMA, CÉLJA
Az eredménykimutatás a vállalkozó
• TÁRGYÉVI MÉRLEG SZERINTI – vállal- • AZ EREDMÉNY KELETKEZÉSÉRE, módosítására HATÓ
kozónál maradó adózott – EREDMÉFŐBB TÉNYEZŐKET,
NYÉNEK LEVEZETÉSÉT,
• (Ön)ellenőrzés esetén az ELŐZŐ ÜZLETI • A MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY ÖSSZETEVŐIT, KIÉV(EK) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉALAKULÁSÁT mutatja be.
NYÉT MÓDOSÍTÓ JELENTŐSEBB ÖSZSZEGŰ HIBÁK EREDMÉNYRE GYAKOAz előző évi és a tárgyévi
ROLT HATÁSÁT ELKÜLÖNÍTETTEN
eredményt együttesen
TARTALMAZZA,
mutatja be:
A tétel megnevezése
Előző év
Előző év(ek)
módosításai
Tárgyév
EREDMÉNYKIMUTATÁS JELLEMZŐI
BESZÁMOLÓ
RÉSZE
ADOTT
IDŐSZAKRA
VONATKOZIK
KAPCSOLATA
A
MÉRLEGGEL
TARTALMA
• Választható
forma
• Hitelesítés
• Fordulónap
• Értékelés
• Hozamok
• Mérleg szerinti eredmény
• Ráfordítások
• Kötelező
főcsoportok
• Két időszak
adatai
• (Ön)ellenőrzés adatai
• Fordulónap és
a mérlegkészítés időpontja
közötti időszak
• Letétbe helyezés
• Kapcsolata a
könyvvitellel
• Eszközök
és források
különbsége
AZ EREDMÉNY
ÖSSZETEVŐI
• Adófizetési
kötelezettség
• Fizetendő
osztalék,
részesedés
Eredménykategóriák
•
•
•
•
•
•
•
„A” Üzemi-üzleti tevékenység eredménye
„B” Pénzügyi műveletek eredménye
„C” Szokásos vállalkozási eredmény (A+B)
„D” Rendkívüli eredmény
„E” Adózás előtti eredmény (C+D)
„F” Adózott eredmény
„G” Mérlegszerinti eredmény
EREDMÉNYKATEGÓRIÁK
ÜZEMI
PÉNZÜGYI
(ÜZLETI)
MŰVELETEK
TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE
EREMÉNYE
(±)
(±)
SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI
EREDMÉNY
(±)
RENDKÍVÜLI
EREDMÉNY
(±)
HA A JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK,
RÉSZESEDÉS > ADÓZOTT EREDMÉNY
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
(±)
ADÓFIZETÉSI
KÖTELEZETTSÉG
(-) VAGY (0)
ADÓZOTT EREDMÉNY
(±)
JÓVÁHAGYOTT
OSZTALÉK,
RÉSZESEDÉS
MÉRLEG
SZERINTI
EREDMÉNY
(-) VAGY (0)
(±)
IGÉNYBE
VETT
EREDMÉNYTARTALÉK (+)
ADÓZOTT
EREDMÉNY
JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK,
RÉSZESEDÉS
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
(0) VAGY (-)
(+)
(-)
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDJA
ÖSSZKÖLTSÉG
ELJÁRÁSSAL
FORGALMI KÖLTSÉG
ELJÁRÁSSAL
„A” változat
„B” változat
„A” változat
„B” változat
Lépcsőzetes
elrendezés
Mérlegszerű
elrendezés
Lépcsőzetes
elrendezés
Mérlegszerű
elrendezés
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA
KÖZÖTTI ELTÉRÉS
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSGÉG EREDMÉNYE
• ÖSSZES HOZAM:
 Árbevétel
 Aktivált saját teljesítmények értéke
 Egyéb bevétel
+
±
+
+
+
• ÖSSZES KÖLTSÉG:
 Anyagjellegű
ráfordítások
 Személyi jellegű
ráfordítások
 Értékcsökkenési leírás  Egyéb ráfordítások
• ÖSSZES BEVÉTEL:
 Árbevétel
 Egyéb bevétel
(±)
-
• FORGALMI KÖLTSÉG:
 Értékesítés
közvetlen költségei
 Értékesítés
közvetett költségei
-
 Egyéb ráfordítások
-
A TOVÁBBIAKBAN A KÉT MÓDSZER AZONOS
-
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA
KÖZÖTTI AZONOSSÁG
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE
• Pénzügyi műveletek bevételei
• Pénzügyi műveletek ráfordításai
SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY [üzemi (üzleti)
tevékenység eredménye, pénzügyi műveletek eredménye]
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY
(±)
+
(±)
(±)
• Rendkívüli bevételek
+
• Rendkívüli ráfordítások
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (Szokásos vállalkozási eredmény,(±)
rendkívüli eredmény)
• Adófizetési kötelezettség
(±)
ADÓZOTT EREDMÉNY
• Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre
(+)
• Jóváhagyott osztalék, részesedés
(±)
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
PÉLDA
AZ ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYÉNEK LEVEZETÉSÉRE
Az üzleti év:
e Ft
• árbevétele
1000
• aktivált saját
teljesítmények értéke 300
• összes költsége
900
• az értékesítés költsége
(900-300)
600
• egyéb bevétele
200
• egyéb ráfordítása
170
ÖSSZKÖLTSÉG
ELJÁRÁSSAL
+ 1000
FORGALMI KÖLTSÉG
ELJÁRÁSSAL
Árbevétel
+ 300
Aktivált saját teljesítmények értéke
- 900
Összes költség
+ 1000
Értékesítés költsége
- 600
+ 200
- 170
Egyéb bevételek
+ 200
- 170
+ 430
ÜZEMI (ÜZLETI)
TEVÉKENYSÉG
EREDMÉNYE
Egyéb ráfordítások
+ 430
EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
„A” változat
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele
02. Exportértékesítés nettó árbevétele
I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE
(01+02)
03. Saját termelésű készletek állományváltozása
04. Saját előállítású eszközök aktivált
értéke
II. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK
ÉRTÉKE (±03+04)
III. EGYÉB BEVÉTELEK
Ebből: Visszaírt értékvesztés
05.
06.
07.
08.
09.
Anyagköltség
Igénybe vett szolgáltatások értéke
Egyéb szolgáltatások értéke
Eladott áruk beszerzési értéke
Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke
IV. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
(05+06+07+08+09)
10. Bérköltség
11. Személyi jellegű egyéb kifizetések
12. Bérjárulékok
V. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
VII.EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: értékvesztés
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)
13.
14.
15.
16.
17.
VIII.
18.
19.
20.
21.
IX.
B.
Kapott (járó) osztalék és részesedés
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
Befektetett pénzügyi eszközök
kamatai, árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
Egyéb kapott (járó) kamatok és
kamatjellegű bevételek
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI
(13+14+15+16+17)
Befektetett pénzügyi eszközök
Árfolyamvesztesége
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
Fizetendő kamatok és kamatjellegű
Ráfordítások
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése
Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
PÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁSAI(18+19±20+21)
C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI
EREDMÉNY (±A±B)
X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
XI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI)
E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D)
XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII)
22. Eredménytartalék igénybevétele
osztalékra, részesedésre
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
(±F+22-23)
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX)
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
„B” változat
RÁFORDÍTÁSOK
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK
ÁLLOMÁNYÁNAK CSÖKKENÉSE
01. Anyagköltség
02. Igénybe vett szolgáltatások
értéke
03. Egyéb szolgáltatások értéke
04. Eladott áruk beszerzési értéke
05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke
ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
(01+02+03+04+05)
06. Bérköltség
07. Személyi jellegű egyéb
kifizetések
08. Bérjárulékok
SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (06+07+08)
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: értékvesztés
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
RÁFORDÍTÁSAI (I+II+III+IV+V)
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
NYERESÉGE (VI<XIV)
BEVÉTELEK
13. Belföldi értékesítés nettó
árbevétele
14. Exportértékesítés nettó árbevétele
XI. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (13+14)
15. Saját termelésű készletek
állománynövekedése
16. Saját előállítású eszközök
aktivált értéke
XII. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (15+16)
XIII. EGYÉB BEVÉTELEK
Ebből: visszaírt értékvesztés
XIV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
BEVÉTELEI (XI+XII+XIII)
H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
VESZTESÉGE (VI>XIV)
RÁFORDÍTÁSOK
09. Befektetett pénzügyi
eszközök árfolyamvesztesége
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak
adott
10. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak
adott
11. Részesedések, értékpapírok,
bankbetétek értékvesztése
12. Pénzügyi műveletek egyéb
ráfordításai
VII. PÉNZÜGYI MŰVELETEK
RÁFORDÍTÁSAI (09+10±11+12)
BEVÉTELEK
17. Kapott (járó) osztalék és részesedés
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
18. Részesedések értékesítésének
árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
19. Befektetett pénzügyi eszközök
kamatai, árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
20. Egyéb kapott (járó) kamatok és
kamatjellegű bevételek
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
21. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
XV. PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI
(17+18+19+20+21)
B.
PÉNZÜGYI MŰVELETEK
NYERESÉGE (VII <XV)
I.
PÉNZÜGYI MŰVELETEK
VESZTESÉGE: (VII > XV)
C.
SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI
EREDMÉNY (NYERESÉG)
(A+B) > (H+I)
J.
SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI
EREDMÉNY (VESZTESÉG):
(A+B) < (H+I)
RÁFORDÍTÁSOK
BEVÉTELEK
VIII. RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
XVI. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
D.
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY
(NYERESÉG) (VIII <XVI)
K.
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY
(VESZTESÉG) (VIII > XVI)
E.
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
(NYERESÉG) (C+D) > (J+K)
L.
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
(VESZTESÉG) (C+D) < (J+K)
M.
ADÓZOTT EREDMÉNY (VESZTESÉG)
(E-IX) < 0 vagy (L+IX) > 0
IX.
F.
ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
ADÓZOTT EREDMÉNY
(NYERESÉG) (E-IX) > 0
X.
JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK,
RÉSZESEDÉS
G.
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
(NYERESÉG)
ÖSSZESEN: (VI+VII+VIII+IX+X+G)
XVII. EREDMÉNYTARTALÉK IGÉNYBEVÉTELE OSZTALÉKRA, RÉSZESEDÉSRE
N.
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
(VESZTESÉG)
ÖSSZESEN: (XIV+XV+XVI+XVII+N)
EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
„A” változat
01. Belföldi értékesítés nettó
árbevétele
02. Exportértékesítés nettó
árbevétele
I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE
(01+02)
03. Értékesítés elszámolt közvetlen
önköltsége
04. Eladott áruk beszerzési értéke
05. Eladott (közvetített)
szolgáltatások értéke
II. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI (03+04+05)
III. ÉRTÉKESÍTÉS BRUTTÓ EREDMÉNYE (I-II)
06. Értékesítési, forgalmazási
költségek
07. Igazgatási költségek
08. Egyéb általános költségek
IV. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT
KÖLTSÉGEI (06+07+08)
V. EGYÉB BEVÉTELEK
Ebből: visszaírt értékvesztés
VI. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: értékvesztés
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
EREDMÉNYE (±III-IV+V-VI)
A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség
eljárás „A” változat 13-23. és VIII-XII., valamint a B-G. soraival.
(14-6. folyt.1. vázlat)
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
„B” változat
RÁFORDÍTÁSOK
01. Értékesítés elszámolt
közvetlen önköltsége
02. Eladott áruk beszerzési
értéke
03. Eladott (közvetített)
szolgáltatások értéke
I. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN
KÖLTSÉGEI (01+02+03)
04. Értékesítési, forgalmazási
költségek
05. Igazgatási költségek
06. Egyéb általános költségek
II. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT
KÖLTSÉGEI (04+05+06)
III. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: értékvesztés
IV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
RÁFORDÍTÁSAI (I+II+III)
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
NYERESÉGE (IV < XI)
BEVÉTELEK
11.
12.
IX.
X.
XI.
Belföldi értékesítés nettó
árbevétele
Exportértékesítés nettó
árbevétele
ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ
ÁRBEVÉTELE (11+12)
EGYÉB BEVÉTELEK
ebből: visszaírt értékvesztés
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
BEVÉTELEI (IX+X)
H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
VESZTESÉGE (IV > XI)
A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „B” változat
09-12., 17-21. és VII-X., XV-XVII., valamint B-G., I-N. soraival. (14-6. folyt.3., 4. vázlat)
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG HOZAMAI
ÖSSZKÖLTSÉG
ELJÁRÁS ESETÉN
• NETTÓ ÁRBEVÉTEL
o Belföldi
o Export
• AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK
o Saját termelésű készletek
állományváltozása (±)
o Saját előállítású eszközök
aktivált értéke (+)
• EGYÉB BEVÉTELEK
FORGALMI KÖLTSÉG
ELJÁRÁS ESETÉN
• NETTÓ ÁRBEVÉTEL
o Belföldi
o Export
• EGYÉB BEVÉTELEK
NETTÓ ÁRBEVÉTEL
FOGALMA
•
•
•
•
•
Készletek és
szolgáltatások
értékesítéséből
származik
A teljesítés évében
A vállalkozáson kívülálló által elismert
Számlázott vagy
készpénzben
kiegyenlített
Áfa-t nem tartalmazó
ellenérték.
TARTALMA
• Kiszámlázott és
elfogadott (vagy
készpénzben kiegyenlített) alapár
és felár a növelő és
csökkentő tételekkel módosított áfa
nélküli összege.
Jellemzők, kritériumok
AZ EXPORT ÁRBEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE
TARTALMA
• Export árbevétel a külföldre
illetve külföldön történő értékesítés, szolgáltatás ellenértéke függetlenül attól, hogy
azt
o devizában (valutában)
o forintban vagy
o importbeszerzéssel
egyenlítik ki
• Külföldön történő értékesítésnek, szolgáltatásnak minősül,
• a vevő
ha
o székhelye,
o telephelye, ezek
hiányában
o lakhelye nem
Magyarországon van.
ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTŐ
TÉNYEZŐK
• A határállomás és a
külföldi rendeltetési
állomás közötti útszakaszra jutó
o devizában
o valutában vagy
o forintban
fizetett szállítási, rakodási,
raktározási költség.
A SZÁMLA SZERINTI DEVIZÁT, A KAPOTT VALUTÁT A TELJESÍTÉS
NAPJÁRA VONATKOZÓ – A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN RÖGZÍTETT
– DEVIZAÁRFOLYAMON KELL ÁTSZÁMÍTANI FORINTRA.
A NETTÓ ÁRBEVÉTEL MAGÁBAN FOGLALJA
• Az üzleti évben ÉRTÉKESÍTETT
KÉSZLETEK és SZOLGÁLTATÁSOK árkiegészítéssel és felárral
növelt, engedményekkel csökkentett – áfa-t nem tartalmazó –
ELLENÉRTÉKÉT. (A vevő által
elfogadott számlában rögzített
áfa nélküli értéket.)
• A KÖTELEZETTSÉGEK TELJESÍTÉSÉRE, CSERESZERZŐDÉS KERETÉBEN átadott termék MEGÁLLAPODÁS SZERINTI ÉRTÉKÉT.
• AZ ÉRTÉKESÍTETT GÖNGYÖLEG
BETÉTDÍJAS ÁRON SZÁMÍTOTT
ÉRTÉKÉT.
• Az árbevételbe beszámító ÁRKIE- • Gazdasági társaságnál a JEGYGÉSZÍTÉST az adóhatósággal
ZETT TŐKE TŐKEKIVONÁSSAL
történő elszámolás alapján.
történő leszállításakor, a BEVONT
RÉSZVÉNYEK stb. ELLENÉBEN
• A PÉNZÜGYI LÍZING keretében
ÁTADOTT KÉSZLETEK SZÁMLÁátadott termék, a RÉSZLETZOTT ÉRTÉKÉT.
FIZETÉSSEL, HALASZTOTT
FIZETÉSSEL eladott termék
számlázott ELLENÉRTÉKÉT.
AZ ÁRBEVÉTEL NEM TARTALMAZHATJA az értékesítésről kiállított számlában – a konkrét értékesítéshez kapcsolódóan –
ADOTT ENGEDMÉNY ÖSSZEGÉT.
A NETTÓ ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTI
• A PÉNZÜGYI LÍZING keretében
ÁTADOTT, részletfizetéssel, halasztott fizetéssel ELADOTT ÉS
KÉSŐBB VISSZAVETT – a két
időpont között használt – TERMÉK VISSZAVÉTELKORI PIACI
• A teljesítés időpontjában már fennÉRTÉKE, legfeljebb eredeti eladási
álló, megismerhető SZERZŐDÉSI
ára, a HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN
FELTÉTELEKTŐL VALÓ ELTÉRÉS,
rögzített, az EREDETI ELLENÉRSZERZŐDÉSMÓDOSÍTÁS MIATTI
TÉKNEK VISSZATÉRÍTETT ÉRENGEDMÉNY*.
TÉKE.
• A VISSZÁRU helyesbítő számlában
• Az értékesített és KÉSŐBB VISZrögzített értéke.
SZAVETT BETÉTDÍJAS GÖNGYÖ• A SZAVATOSSÁGI JOG (igény) érvé- LEG VISSZAVÉTELKORI ÉRTÉKE.
nyesítése során helyesbítő számlában rögzített érték. **
* A helyesbítés a teljesítés időpontjára
• A készletek ÉRTÉKESÍTÉSÉHEZ,
a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódóan UTÓLAG ADOTT ENGEDMÉNY HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN RÖGZÍTETT ÉRTÉKE *.
vonatkozik.
** A helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik.
A NETTÓ ÁRBEVÉTELT NÖVELI
A készlet értékesítéséhez, a szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan
• UTÓLAG FELSZÁMÍTOTT FELÁR,
• az ELADÁSI ÁRAT NÖVELŐ KORREKCIÓK helyesbítő számlában
rögzített ÉRTÉKE.
A helyesbítés a teljesítés időpontjára
vonatkozik.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK
Saját termelésű
készletek
állományváltozása (±)
• Az üzleti év végi záró és
az üzleti év eleji nyitó
állomány különbözete.
Saját előállítású
eszközök
aktivált értéke(+)
• Tárgyi eszközök
• Immateriális javak
• Tárgyi eszközök értékét
növelő munkák (felújítások)
• Tenyészállattá átminősített
növendék állatok
• Ráfordítások között elszámolandó saját előállítású eszközök és teljesítmények önköltségen számított értéke.
ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN, UTÓKALKULÁCIÓ
VAGY NORMATÍV KALKULÁCIÓVAL
MEGHATÁROZOTT ÖNKÖLTSÉGEN
EGYÉB BEVÉTELEK
 FOGALMA
Az értékesítés nettó árbevételének részét
nem képező bevételek, amelyek
• a rendszeres tevékenység során keletkeznek és
• nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek bevételeinek, sem
• rendkívüli bevételnek.
 CSOPORTJAI
• káreseményekkel kapcsolatos
kapott bevétel,
• kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések,
• a behajthatatlannak minősített –
korábban veszteségként leírt –
követelésekre kapott összeg,
• gazdálkodóktól költségek ellentételezésére kapott támogatás,
juttatás,
• a terméktanács által fizetett
termékpálya-szabályozás öszszege,
• a céltartalék összegének felhasználása, megszüntetése,
• az adóhatóságtól kapott, igényelt támogatás,
• szerződésen alapuló – készlethez
és szolgáltatáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott – utólag
kapott engedmény összege,
.
• az eredeti követelés engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes (vevő)
által elismert értéke,
• az immateriális jószág, tárgyi
eszköz közvetlen értékesítéséből
származó bevétel,
• a biztosító által fizetett, illetve
elfogadott káreseményekhez
kapcsolódó összeg,
• a halasztott bevételként elhatárolt negatív üzleti vagy cégértékből leírt összeg,
• az értékvesztés visszaírt összege,
• a terven felüli értékcsökkenési
leírás visszaírt összege,
• a kereskedelmi áruk nyereségjellegű leltárértékelési különbözete.
AZ ÁRBEVÉTEL ELSZÁMOLÁSÁNAK BIZONYLATAI
A SZÁMLA ÉS A KÉSZPÉNZFIZETÉSI (EGYSZERŰSÍTETT) SZÁMLA
A SZÁMLA TARTALMA
• A SZÁMLA SORSZÁMA
• A KIBOCSÁTÓ NEVE, CÍME,
ADÓIGAZGATÁSI SZÁMA
• A VEVŐ NEVE, CÍME
• A TELJESÍTÉS IDŐPONTJA
• A KIBOCSÁTÁS KELTE
• A FIZETÉS MÓDJA
• A FIZETÉS HATÁRIDEJE
• A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS
MEGNEVEZÉSE, JELLEMZŐI
• A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS
STATISZTIKAI BESOROLÁSA
• AZ ÁFA ALAPJÁNAK FORINTBAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE
• A FELSZÁMÍTOTT ÁFA SZÁZALÉKOS MÉRTÉKE ÉS FORINTBAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE
• A SZÁMLA FORINTBAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE
• A GAZDÁLKODÓ KÉPVISELETÉRE JOGOSULT SZEMÉLY ALÁÍRÁSA.
AZ ÁRBEVÉTEL ANALITIKUS
NYILVÁNTARTÁSA
A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK RÉSZLETEZETTSÉGÉTŐL ÉS A VEZETŐI INFORMÁCIÓS IGÉNYTŐL FÜGGŐEN
LEHET:
• ÉRTÉKESÍTÉSI CSATORNÁNKÉNT
o kiskereskedelem
o nagykereskedelem
• ÜZEMENKÉNT, MŰHELYENKÉNT
• ÁGAZATONKÉNT (Pl.)
o tehenészet
o búzatermelés
• KÖLTSÉGVISELŐNKÉNT,
TERMÉKENKÉNT Pl.
o tehéntej
o borjú
o trágya
KÖLTSÉG, ÖNKÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS FOGALMA
Az adott feladat
KÖLTSÉG
érdekében felhasznált erőforrás
(élőmunka, eszköz) pénzben
kifejezett értéke.
A termék vagy
ÖNKÖLTSÉG
szolgáltatás egységére vetített
erőforrás-felhasználás forintban
kifejezett értéke.
RÁFORDÍTÁSOK A termék
előállításához, a szolgáltatás
teljesítéséhez közvetlenül
nem kapcsolódó eszközfelhasználások, kifizetések,
amelyek a rendszeres tevékenység során merülnek fel.
A KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK CSOPORTOSÍTÁSA
KÖLTSÉGNEMEK SZERINT
ELSZÁMOLHATÓSÁGUK SZERINT
• ANYAGJELLEGŰ
RÁFORDÍTÁSOK
• KÖZVETLEN KÖLTSÉGEK
Tevékenységek költségei
• KÖZVETETT (ÁLTALÁNOS)
KÖLTSÉGEK
o Javító-karbantartó üzemek
költségei
o Szolgáltatást végző üzemek
költségei
o Gépköltségek
o Üzemi irányítás általános
költségei
o Központi irányítás általános
költségei
o Értékesítési, forgalmazási
költségek
o Elkülönített egyéb általános
költségek
• SZEMÉLYI JELLEGŰ
RÁFORDÍTÁSOK
• ÉRTÉKCSÖKKENÉSI
LEÍRÁS
ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
CSOPORTOSÍTÁSA
• ANYAGKÖLTSÉG (A BESZERZETT NÖVENDÉK, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
ÉRTÉKE IS)
• IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK
ÉRTÉKE
• EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE
• ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKE (ELÁBÉ)
• ELADOTT (KÖZVETÍTETT) SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE.
ANYAGKÖLTSÉG
TARTALMA
• A vásárolt és felhasznált anyagok
(értékvesztéssel
csökkentett, az
értékvesztés viszszaírt összegével
növelt) bekerülési
értéke
• A vásárolt növendék-, hízó- és egyéb
állatok értéke
CSÖKKENTŐ
TÉTELEK
• Hulladék
• A bekerülési értékben figyelembe vett
vámteher, jövedéki
adó visszatérített
összege
IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA
• Szállítás-rakodás, raktározás
költségei
• Bérleti díjak
• Karbantartási költségek
• Hirdetés, reklám,
propaganda költségek
• Oktatás és továbbképzés
költségei
• Utazási és kiküldetési
költségek (napidíj nélkül)
• Könyvviteli szolgáltatás
költségei
• Bérmunka költségei
• Egyéb igénybe vett
szolgáltatások költségei.
EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA
• Hatósági igazgatási, szolgáltatási
díjak, illetékek
• Pénzügyi, befektetési szolgáltatási
díjak
• Biztosítási díjak
• Költségként elszámolandó adók,
járulékok, termékdíj
• Különféle egyéb költségek.
ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKE
(ELÁBÉ)
TARTALMA
• Változatlan formában eladott anyagok,
áruk (értékvesztéssel
csökkentett, az értékvesztés visszaírt
összegével növelt)
bekerülési értéke
• Értékesített betétdíjas göngyölegek
bekerülési értéke.
CSÖKKENTŐ
TÉTEL
• Visszavett betétdíjas göngyölegek
bekerülési értéke
ELADOTT (KÖZVETÍTETT)
SZOLGÁLTATÁSOK
A vásárolt és változatlan formában
értékesített szolgáltatások bekerü-
lési értékének elszámolása az értékesítéskor.
AZ ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSÁNAK
LEHETŐSÉGEI
I. VÁLTOZAT
II. VÁLTOZAT
VÁSÁRLÁS
KÉSZLETREVÉTEL
FELHASZNÁLÁS
FELHASZNÁLÁS
KÖLTSÉG
KÖLTSÉG
LELTÁROZÁS
KÉSZLETVÁLTOZÁS
ELSZÁMOLÁSA
KÖLTSÉGMÓDOSÍTÁS
SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
SZEMÉLYI JELLEGŰ
KIFIZETÉSEK
BÉRKÖLTSÉG
•
•
•
•
•
Bér
Munkadíj
Prémium
Jutalom
13. havi fizetés
SZEMÉLYI JELLEGŰ
EGYÉB KIFIZETÉSEK
A természetes személyek részére
• nem bérköltségként
és
• nem vállalkozási díjként kifizetett, elszámolt összeg.
BÉRJÁRULÉKOK
• Nyugdíjbiztosítási és
egészségbiztosítási járulék
• Egészségügyi hozzájárulás
• Munkaadói járulék
• Szakképzési hozzájárulás
• Minden olyan adó módjára
fizetett összeg, amelyet
o a személyi jellegű ráfordítások vagy
o a foglalkoztatottak száma
alapján állapítanak meg.
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
FOGALMA
Az immateriális javak, tárgyi eszközök
• tervszerinti értékcsökkenési leírása
• használatbavételkor elszámolt egyösszegű leírás
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK

FOGALMA Az értékesítés nettó árbevételéhez
nem kapcsolódó kifizetések, más veszteség
jellegű tételek, amelyek
• a rendszeres tevékenység során
merülnek fel és
• nem minősülnek sem pénzügyi
műveletek ráfordításainak, sem
rendkívüli ráfordításnak.

CSOPORTJAI
• káreseményekkel kapcsolatos kifizetések, elszámolt, fizetendő összegek,
• ismertté vált, elszámolt fizetendő
bírságok, kötbérek, fekbérek,
késedelmi kamatok, kártérítések,
• adott támogatás, juttatás,
• termékpálya-szabályozáshoz
kapcsolódó befizetések,
• költségvetéssel, helyi önkormányzatokkal elszámolt, bekerülési érték
részét nem képező, költségként el
nem számolható adók, illetékek,
hozzájárulások,
• külföldön, külföldi telephelyen
fizetett, fizetendő nyereségadó,
• szerződésen alapuló – készletekhez
és szolgáltatáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott – utólag adott
engedmény összege,
• képzett céltartalék összege,
• leírt behajthatatlan követelés,
• immateriális jószág, tárgyi eszköz –
közvetlen értékesítéskor – könyv
szerinti értéke,
• hiányzó, megsemmisült, az állományból kivezetett immateriális
jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti
értéke,
• hiányzó, megsemmisült, az állományból kivezetett készlet könyv
szerinti értéke,
• eredeti követelés engedményezőnél
(eladónál) az átruházott (engedményezett) követelés könyv szerinti
értéke
• az értékvesztés összege,
• a terven felüli értékcsökkenési
leírás összege,
• a kereskedelmi áruk veszteségjellegű leltárértékelési különbözete,
• fogyasztási adó, jövedéki adó.
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSÁNAK
CSOPORTOSÍTÁSA A FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ
EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ

ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN
KÖLTSÉGEI

ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT
KÖLTSÉGEI
• Értékesítés elszámolt
közvetlen önköltsége
• Értékesítési, forgalmazási
költségek
• Eladott áruk beszerzési értéke
ELÁBÉ (14-34., 14-40. vázlat)
• Igazgatási költségek
• Egyéb általános költségek
• Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke (14-35., 14-41. vázlat)
 EGYÉB
RÁFORDÍTÁSOK
ÉRTÉKESÍTÉSI, FORGALMAZÁSI
KÖLTSÉGEK
ITT KELL KIMUTATNI:
 Értékesítéssel kapcsolatos
külön költségeket, a
• csomagolási,
• szállítási költségeket, a
• bizományi díjat.
 Raktározási költségeket.
 Értékesítő részlegek és
irodák költségeit.
 A reklám, propaganda és a
piackutatás költségeit.
IGAZGATÁSI KÖLTSÉGEK
ITT KELL KIMUTATNI az igazgatás
• személyi,
• anyagjellegű és
• egyéb költségeit.
EGYÉB ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK
• A működés egyéb közvetett
költségei
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG KÖLTSÉGEI
ÖSSZKÖLTSÉG
eljárással készülő
eredménykimutatásban
ÖSSZES KÖLTSÉG
• Anyagjellegű
ráfordítások
• Személyi jellegű
ráfordítások
• Értékcsökkenési
leírás
FORGALMI KÖLTSÉG
eljárással készülő
eredménykimutatásban
=
vagy
>
vagy
<
ÉRTÉKESÍTÉS
• Közvetlen
költségei
• Közvetett
költségei
= Ha a tárgyévben előállított termék a
tárgyévben mind értékesítésre került
> Ha a tárgyévben előállított terméknek csak
egy része került értékesítésre a tárgyévben
< Ha a tárgyévben előállított termék mellett
az előző években előállított terméket is
értékesítettek a tárgyévben
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE
BEVÉTELEK
• KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
• RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK
ÁRFOLYAMNYERESÉGE
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
• EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMATOK
ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
RÁFORDÍTÁSOK
• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÁRFOLYAMVESZTESÉGE
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak
adott
• FIZETENDŐ KAMATOK ÉS KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak
adott
• RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK
ÉRTÉKVESZTÉSE
• PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB
BEVÉTELEI
• PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB
RÁFORDÍTÁSAI
KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK,
RÉSZESEDÉS
RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK
ÁRFOLYAMNYERESÉGE
A tulajdoni részesedést jelentő
A
BEFEKTETETT
pénzügyi
befektetés után kapott, az adó-
eszközök között lévő TULAJ-
zott eredményből járó összeg.
DONI RÉSZESEDÉST jelentő
(a kamatozó részvény után járó
befektetés értékesítésekor el-
kamat is)
ért nyereség.
BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE
• A TARTÓS BEFEKTETÉST JELEN• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZTŐ DISZKONT értékpapír vételára
KÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT
és névértéke közötti különbözetből
o KÖLCSÖN
a tárgyévre időarányosan jutó öszo BANKBETÉT,
szeg.
o KAMATOZÓ értékpapír után KAPOTT, ESEDÉKES, JÁRÓ KAMAT • A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZösszege,
KÖZÖK között kimutatott és elo kamatozó értékpapír ÉRTÉKESÍadott, beváltott, hitelviszonyt
TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN
megtestesítő értékpapír
LÉVŐ KAMAT.
o kamatozó értékpapírnál az
• A BEFEKTETÉSI JEGYEK nettó eszELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAközértéke és névértéke közötti különMATTAL,
bözet összegében kapott hozam, too diszkont értékpapírnál az
vábbá beváltáskor a NETTÓ ESZKÖZIDŐARÁNYOSAN ELSZÁMOLT
ÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK
KAMATTAL CSÖKKENTETT
különbözetében realizált hozam.
ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉRTÉK és KÖNYV SZERINTI ÉR• A PÉNZÜGYI LÍZING esetében a lízingTÉK KÖZÖTTI – NYERESÉGdíjban lévő kapott (járó) kamat.
JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZET.
CSÖKKENTI A – befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott –
KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.
EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS
KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK
• A FORGÓESZKÖZÖK KÖZÖTT
KIMUTATOTT
o ÉRTÉKPAPÍR után kapott,
esedékes, járó KAMAT,
o ezen értékpapírok ÉRTÉKESÍTÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN
LÉVŐ KAMAT,
o KÖLCSÖN,
o VÁLTÓKÖVETELÉS,
o PÉNZESZKÖZ után kapott, járó
KAMAT.
o DISZKONT értékpapír
névértéke
és vételára közötti különbözet
időarányos része.
• A VALÓDI PENZIÓS ügyletek
hozadéka.
• A KAMATFEDEZETI ügyeletek
teljes nyeresége.
CSÖKKENTI A – forgó eszközök között kimutatott –
KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI
• A forgóeszközök között kimutatott
o TULAJDONI RÉSZESEDÉST
jelentő befektetések (a saját
részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSEKOR ELÉRT ÁRFOLYAMNYERESÉG,
o HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍR,
 a kamatozó értékpapírnál az
eladási árban lévő kamattal,
 a diszkont értékpapírnál az
időarányosan elszámolt kamattal CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR ÉS KÖNYV SZERINTI
ÉRTÉK KÖZÖTTI – nyereségjellegű – KÜLÖNBÖZET
(ÁRFOLYAMNYERESÉG)
o hitelviszonyt megtestesítő KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR BEVÁLTÁSAKOR A NÉVÉRTÉK ÉS A KÖNYV
SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nye
reségjellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁRFOLYAMNYERESÉG)
• DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR BEVÁLTÁSAKOR a kamatbevételként
elszámolt összeggel CSÖKKENTETT NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTELÁR KÖZÖTTI – nyereségjellegű –
KÜLÖNBÖZET.
(ÁRFOLYAMNYERESÉG)
• A hitelviszonyt megtestesítő értékpapír évente történő tőketörlesztése esetén A TÖRLESZTŐ
RÉSZ ÉS ANNAK KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI – NYERESÉGJELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETE.
• A deviza- és valutakészletek forintra átváltásával kapcsolatos
ÁRFOLYAMNYERESÉG.
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ
o követeléshez,
o befektetett pénzügyi eszközhöz,
o értékpapírhoz,
o kötelezettséghez kapcsolódó, az
üzleti évben PÉNZÜGYILEG REALIZÁLT ÁRFOLYAMNYERESÉG.
• A KÜLFÖLDI pénzértékre szóló eszközök és kötelezettség MÉRLEGFORDULÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFOLYAMNYERESÉG, AMIT IDŐBELILEG
EL KELL HATÁROLNI a következő üzleti évek árfolyamveszteségének fedezetére.
• A NÉVÉRTÉK ALATT vásárolt, hitelviszonyt megtestesítő KAMATOZÓ
értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti – NYERESÉGJELLEGŰ –
különbözetéből az
o időbelileg elhatárolt összeg,
o a korábbi előírások szerint
passzív időbeli elhatárolásként
kimutatott összeg megszüntetése.
• A NEM FEDEZETI CÉLÚ elszámolási határidős, opciós ügyletek és
swap ügyletekkel kapcsolatos
nyereségjellegű különbözet.
• A nem kamatfedezeti célú, egyéb
fedezeti ügyletek nyereségének
teljes összege.
• A kiírt opcióért kapott opciós díj.
• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS KÖNYV
SZERINTI ÉRTÉKÉT MEGHALADÓ
összegben befolyt pénzbevétel
összege.
• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉKESÍTÉSEKOR az eladási ár és a
könyv szerinti érték közötti –
NYERESÉGJELLEGŰ – különbözet.
• A szerződésben meghatározott fize- • KÖZÖS ÜZEMELTETÉS ESETÉN
tési határidőn (esedékességen) belül
o A KÖZÖS KÖLTSÉGEKNEK A
történt pénzügyi rendezés esetén
KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBEN
KAPOTT – legfeljebb a késedelmi karésztvevőkre ÁTTERHELT
mattal arányos, nem számlázott –
ÖSSZEGE,
ÁRENGEDMÉNY összege.
o A KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBŐL
SZÁRMAZÓ NYERESÉG ÁTVETT összege.
A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt
megtestesítő értékpapírnál elért ÁRFOLYAMNYERESÉGET a
DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell
meghatározni.
BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
ÁRFOLYAMVESZTESÉGE
• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK között kimutatott és eladott,
beváltott, HITELVISZONYT megtestesítő értékpapír
o kamatozó értékpapírnál AZ ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMATTAL,
o diszkont értékpapírnál az IDŐARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KAMATTAL CSÖKKENTETT
ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉRTÉK és
KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI –
VESZTESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZET.
• A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott TULAJDONI részesedést jelentő befektetés értékesítésekor az értékesített befektetés ELADÁSI
ÁRA és KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI – VESZTESÉGJELLEGŰ - KÜLÖNBÖZET.
FIZETENDŐ KAMATOK ÉS
KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
• A HOSSZÚ és RÖVID lejáratú kötelezettségek között nyilvántartott
o
o
o
o
KÖLCSÖNÖK,
HITELEK,
KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁSBÓL és
MÁS hitelviszonyt megtestesítő
ÉRTÉK PAPÍR kibocsátásból
fennálló TARTOZÁSOK,
o VÁLTÓTARTOZÁSOK UTÁN
fizetett, fizetendő (esedékes) KAMAT
ÖSSZEGE. (Az eszközök bekerülési
értékében elszámolt, figyelembe vett
kamat kivételével.)
• A HÁTRASOROLT kötelezettségek KAMATA.
• A BEFEKTETÉSI JEGYEKNÉL
a befektetési alapnak történő
eladáskor a nettó eszközérték
és a könyv szerinti érték különbözetéből REALIZÁLT
VESZTESÉG.
• VALÓDI PENZIÓS ügyletek kamatráfordítása.
• KAMATFEDEZETI ügyletek
időarányos vesztesége.
RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK,
BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE
ITT KELL KIMUTATNI A
CSÖKKENTVE AZT a
• tulajdoni részesedést jelentő
befektetések, a
• korábban leírt értékvesztések visszaírt összegével.
• hitelviszonyt megtestesítő
értékpapírok, a
• tartós bankbetétek elszámolt
értékvesztését,
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI
• A forgóeszközök között kimutatott
o TULAJDONI RÉSZESEDÉST jelentő
befektetések (a saját részvény is)
ÉRTÉKESÍTÉSEKOR realizált ÁRFOLYAMVESZTESÉG,
o HITELVISZONYT megtestesítő
ÉRTÉKPAPÍR,
- A KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍRNÁL
az eladási árban lévő kamattal,
- A DISZKONT ÉRTÉKPAPÍRNÁL
az időarányosan elszámolt kamattal csökkentett
ELADÁSI ÁR és KÖNYV SZERINTI –
veszteségjellegű – különbözet
(ÁRFOLYAMVESZTESÉG)
o HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ
kamatozó értékpapír BEVÁLTÁSAKOR a NÉVÉRTÉK és a KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – veszteségjellegű – különbözet (ÁRFOLYAMVESZTESÉG)
• DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR beváltásakor a kamatbevételként elszámolt összeggel csökkentett
NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTELÁR KÖZÖTTI – VESZTESÉGJELLEGŰ –
különbözet.
• A HITELVISZONYT megtestesítő
értékpapír ÉVENTE TÖRTÉNŐ
TŐKETÖRLESZTÉSE esetén a
törlesztő rész és annak könyv
szerinti értéke közötti – VESZTESÉGJELLEGŰ – különbözete.
• A DEVIZA- ÉS VALUTAKÉSZLETEK FORINTRA ÁTVÁLTÁSÁVAL
kapcsolatos ÁRFOLYAMVESZTESÉG.
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ
• követeléshez,
• befektetett pénzügyi eszközhöz,
• értékpapírhoz,
• kötelezettséghez kapcsolódó, az
üzleti évben PÉNZÜGYILEG REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE szóló
eszközök és kötelezettségek MÉRLEGFORDULÓNAPI értékelésekor
elszámolt ÁRFOLYAMVESZTESÉG
összege, CSÖKKENTVE az előző
években ELHATÁROLT ÁRFOLYAMNYERESÉG MEGSZÜNTETETT ÖSZSZEGÉVEL, legfeljebb az elszámolt
árfolyamveszteség összegével.
• A NÉVÉRTÉK FELETT vásárolt
hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapír bekerülési
értéke és névértéke közötti –
VESZTESÉGJELLEGŰ – különbözetből
o időbelileg elhatárolt összeg,
o a korábbi előírások szerint
aktív időbeli elhatárolásként
kimutatott összegének megszüntetése.
• A NEM FEDEZETI célú elszámolási határidős, opciós ügyletek
és swap ügyletekkel kapcsolatos
VESZTESÉGJELLEGŰ különbözet
• A nem kamatfedezeti célú, egyéb
fedezeti ügyletek vesztesége.
• A vásárolt eladási opcióért fizetett opciós díj stb.
• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS könyv szerinti értékének azon része, amelyre a
BEFOLYT PÉNZESZKÖZ NEM NYÚJT
FEDEZETET.
• A BEHAJTHATATLANNAK minősített
VÁSÁROLT KÖVETELÉS LEÍRT ÖSZSZEGE.
• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉKESÍTÉSEKOR az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – VESZTESÉGJELLEGŰ – különbözet.
• A szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen)
belül történt pénzügyi rendezés
esetén ADOTT – legfeljebb a késedelmi kamattal arányos – ÁRENGEDMÉNY összege.
• KÖZÖS ÜZEMELTETÉS esetén
o a közös ÜZEMELTETÉSBEN
RÉSZTVEVŐK ÁLTAL MEGTÉRÍTETT, MEGTÉRÍTENDŐ
KÖZÖS KÖLTSÉGEK ÖSZEGE,
o a közös üzemeltetésből származó NYERESÉG ÁTADOTT
ÖSSZEGE
A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő
értékpapírnál keletkezett ÁRFOLYAMVESZTESÉGET A DEVIZA
ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni.
A pénzügyi műveletek egyéb bevételeinek és ráfordításainak tételei
nem vonhatók össze, azokat bruttó módon kell kimutatni,
KIVÉTEL: a mérlegfordulónapi értékelés árfolyam különbözete, azt
összevontan kell kimutatni.
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY
BEVÉTELEK
RÁFORDÍTÁSOK
FOGALMA:
• A vállalkozás tevékenységétől függetlenek
• A rendes üzletmeneten kívül esnek
• A szokásos vállalkozási tevékenységgel nem
állnak közvetlen kapcsolatban
RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
• A TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GAZDA• A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL
SÁGI TÁRSASÁGBA (GT) BEVITT VA(tagnál) a GT beolvasztása eseGYONTÁRGYAK létesítő okiratban megtén a BEOLVASZTÓ GT-ben
határozott ÉRTÉKE.
SZERZETT RÉSZESEDÉS bekerülési értékeként a MEGSZŰNT
• A tulajdonosánál a GT jogutód nélküli
RÉSZESEDÉSRE JUTÓ - jogmegszűnése esetén a megszűnt RÉSZE
előd GT vagyonmérlege szerinti
SEDÉS ELLENÉBEN KAPOTT ESZKÖZÖK
– SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.
és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a vagyonfelosztási javaslat illetve megállapo- • A TULAJDONOSNÁL a GT JEGYdás szerinti) ÉRTÉKÉNEK A KÜLÖNBÖZETT TŐKÉJÉNEK LESZÁLLÍZETE, ha az ESZKÖZÖK ÉRTÉKE A TÖBB.
TÁSAKOR, ha a tőkeleszállítás
tőkekivonás útján valósul meg,
• Az átalakult GT TULAJDONOSÁNÁL az
a bevont részesedés név értékéátalakulással létrejött GT-ben SZERZETT
nek fejében ÁTVETT ESZKÖZÖK
RÉSZESEDÉS bekerülési értékeként A
ÉRTÉKE.
MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ – a
jogelőd GT vagyonmérlege szerinti –
SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.
• A VISSZAVÁSÁROLT saját részvény,
üzletrész BEVONÁSA esetén, azok
NÉVÉRTÉKE.
• A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYON fedezete mellett kibocsátott
RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN ELENGEDETT kötelezettség összege.
• HARMADIK SZEMÉLY által átvállalt
kötelezettség, HITELEZŐ ÁLTAL ELENGEDETT kötelezettség, ELÉVÜLT
KÖTELEZETTSÉG, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik.
• Itt kell elszámolni, de HALASZTOTT
BEVÉTELKÉNT időben el kell határolni
o ELENGEDETT kötelezettség
összege, ha BESZERZETT
ESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDIK,
o FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT,
pénzügyileg rendezett támogatás és véglegesen átvett
pénzeszköz,
o TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett eszközök,
o AJÁNDÉKKÉNT, hagyatékként
kapott,
o TÖBBLETKÉNT fellelt ESZKÖZÖK értéke.
o TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS során
harmadik személy által átvállalt kötelezettség összege, ha
BESZERZETT ESZKÖZHÖZ
kapcsolódik.
• RENDKÍVÜLI BEVÉTEL LESZ A
HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT elhatárolt bevétel, ha a költségek,
ráfordítások ellentételezésére
FELOLDJÁK A HALASZTÁST.
RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
• A TULAJDONOSNÁL (tagnál) alapításkor, jegyzett tőke emelésekor GT-be BEVITT VAGYONTÁRGYAK NYILVÁNTARTÁS SZERINTI
ÉRTÉKE.
• VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT részvény, üzletrész bevonása esetén,
azok VISSZAVÁSÁRLÁSI ÉRTÉKE.
• A TULAJDONOSNÁL a GT JOGUTÓD NÉLKÜLI megszüntetése
esetén a jogelőd GT-ben lévő
MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSNEK
könyv szerinti ÉRTÉKE, VALAMINT a KAPOTT ESZKÖZÖK és az
ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a
vagyonfelosztási javaslat, illetve
megállapodás szerinti) értékének
a KÜLÖNBÖZETE, ha az eszközök
értéke a kevesebb.
• AZ ÁTALAKULT GT tulajdonosánál – a
GT átalakulása esetén – a MEGSZŰNT
RÉSZESEDÉS könyv szerinti ÉRTÉKE.
• A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL – a GT beolvadása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉS könyv szerinti értéke.
• A TULAJDONOSNÁL a GT jegyzett tőkéjének leszállításakor, ha a leszállítás
tőkekivonás útján valósul meg, A BEVONT RÉSZESEDÉSEK NYILVÁNTARTÁS szerinti értéke.
• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT eszközök nyilvántartás szerinti értéke.
• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL NYÚJTOTT SZOLGÁLTATÁS
bekerülési értéke.
• A BEHAJTHATATLANNAK NEM MINŐSÜLŐ ELENGEDETT KÖVETELÉS könyv szerinti értéke.
• A TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS SORÁN ÁTVÁLLALT
KÖTELEZETTSÉG SZERZŐDÉS SZERINTI ÖSSZEGE, AMIT HALASZTOTT ráfordításként el kell határolni.
• FEJLESZTÉSI CÉLRA – visszafizetési kötelezettség nélkül – ÁTADOTT PÉNZÜGYILEG RENDEZETT
TÁMOGATÁS és véglegesen átadott pénzeszközök
összege.