Transcript responsabilidad

ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
NIA 200
Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de
estados financieros.
NIA 210
Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría.
NIA 220
PRINCIPIOS Y
RESPONSABILIDADES
NIA 230
Control de calidad para una auditoría de información
financiera histórica.
Documentación de auditoría.
NIA 240
Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una
auditoría de estados financieros.
NIA 250
Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de
estados financieros.
NIA 260
Comunicación con los responsables de la dirección.
NIA 265
Comunicación de deficiencias de control interno.
GLOBALES
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 200
Objetivo y principios generales
que rigen la auditoría de estados
financieros.
El propósito de una
auditoría es incrementar
el grado de confianza de
los presuntos usuarios en
los estados financieros
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR
ISA 200
Introducción
• Alcance
• Una Auditoria de estados financiera
COMO?
Con la expresión de una opinión
por el auditor sobre
• si los estados financieros están
elaborados, en todos los aspectos
importantes
• De acuerdo con un marco de referencia
de información financiera aplicable
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR
ISA 200
Obtener seguridad
razonable
sobre si los estados
financieros, como
un todo, están
libres de
representación
errónea de
importancia
relativa
ya sea por fraude o
error
Introducción
• Definiciones
Adoptado por
la
administración
Marco de referencia
de información
financiera aplicable
NIIF
PCGA
Introducción
• Definiciones
El auditor requiere de evidencia para
poder juzgar racionalmente
Toda la información usada por el auditor para formar
las conclusiones en las cuales basa su opinión
Son las representaciones que el auditor se hace sobre
el objeto sometido a su examen.
• CUANTA
EVIDENCIA
DEBO
CONSEGUIR?
La cantidad de evidencia que
es necesario acumular en una
auditoría depende del riesgo
SUFICIENTE
A mayor riesgo
de falsedad de
una aserción
mayor cantidad
de evidencia
requerida
• LA
EVIDENCIA
ES DE
CALIDAD?
APROPIADA
La evidencia es de calidad
cuando es pertinente y
confiable
Pertinencia:
la capacidad de ésta para demostrar
aquello que se quiere probar
Confiabilidad :
consecuencia de la fuente, de la
naturaleza y de la manera como la
evidencia fue obtenida.
A mayor calidad
de la evidencia
menor cantidad de
evidencia requerida
Introducción
• Definiciones
¿Qué es riesgo de
auditoría?
El riesgo de auditoría es el riesgo de expresar una opinión
de auditoría inapropiada en los estados financieros que
contienen errores materiales. El objetivo de la auditoría es
el de reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo
Componentes del Riesgo de
Auditoría
Riesgo
Inherente
Riesgo de
Control
Riesgo de
Detección
Riesgo de
Auditoria
Introducción
• Definiciones
Introducción
• Definiciones
Escepticismo
profesional
• Una actitud de Escepticismo profesional
significa:
– Una evaluación critica
– Con una mente inquisitiva sobre la validez de
la evidencia
– Esta alerta a la evidencia que se contradice
Se requiere de escepticismo profesional durante
todo el proceso para minimizar el riesgo de pasar por
alto circunstancias sospechosas
17
Introducción
• Definiciones
ALTO
Evidencia
apropiada y
suficiente
ACEPTABLEMENTE
BAJO
Limitaciones inherentes al desarrollo del trabajo. (
juicios)
Naturaleza de la evidencia que en su mayoría es
persuasiva no concluyente.
Naturaleza de los procedimientos de auditoria
La oportunidad del reporte
18
Introducción
• Definiciones
¿Qué es
una representación
errónea?
Una diferencia entre el monto,
clasificación, presentación y
revelación de una partida reportada
en los estados financieros y lo
requerido según el marco de
información financiera
Introducción
• Definiciones
¿tipos de representación
errónea?
fraude
error
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR
ISA 200
Requisitos
El auditor deberá cumplir
con todas las NIA
• Realización de la auditoria
bajo NIAS
relevantes a la auditoría
El auditor no deberá representar
El auditor deberá entender de todo el texto de una
cumplimiento con las NIA en el
NIA, incluyendo su material de aplicación y otros
dictamen del auditor a menos
documentos explicativos, para entender sus
que el auditor haya cumplido
objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado
con los requisitos de esta NIA
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL
TRABAJO DE AUDITORIA
Norma Internacional de Auditoría 210
Norma Internacional de Auditoría 210
contrato.
(Del lat. contractus).
1. m. Pacto o convenio, oral o escrito,
entre partes que se obligan sobre
materia o cosa determinada, y a
cuyo cumplimiento pueden ser
compelidas.
2. m. Documento que recoge las
condiciones de este convenio.
WWW.RAE.ES
• Trata de las responsabilidades que tiene el
auditor al acordar los términos del trabajo de
auditoría con la administración
• El objetivo del auditor es aceptar o continuar
con un trabajo de auditoría únicamente
cuando:
a) Establezca que están presentes las
precondiciones para una auditoría y
b) Confirme que hay un entendimiento
común entre el auditor y la administración
acerca de los términos del encargo de
auditoría.
Precondiciones para una
auditoria
1. Determinar si el marco de información
financiera que se utilizará para la preparación
de los estados financieros es aceptable.
Precondiciones para una
auditoria
2.
Obtendrá la confirmación de la administración de que ésta
reconoce y comprende su responsabilidad en relación con:
I)
La preparación de los estados financieros de conformidad con
el marco de información financiera aplicable, así como, en su
caso, su presentación fiel;
II)
El establecimiento del control interno necesario para emitir los
EEFF libres de incorrecciones materiales
III) La necesidad de proporcionar al auditor:
a) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección
que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otro material;
b) Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los
fines de la auditoría; y
c) Acceso sin restricción a personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditoría.
Limitación al alcance de la
auditoría antes de la
aceptación del encargo de
auditoría
• Si la administración o los responsables del gobierno de la
entidad incluyen en la propuesta de los términos de un encargo
de auditoría la imposición de una limitación al alcance del
trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que
tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros, el
auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como
encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
Otros factores que afectan la
aceptación de un encargo de
auditoría
• Si no se dan las pre-condiciones de la
auditoría, el auditor lo discutirá con la
administración. El auditor no aceptará el
encargo de auditoría propuesto a menos que
esté obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias.
Acuerdo de los términos del
trabajo de auditoría
El auditor acordará los términos
del trabajo de auditoría con
la administración o con los
responsables del gobierno de la
entidad, según corresponda.
Los términos del trabajo de
auditoría acordados se harán
constar en una carta de
compromiso u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.
Acuerdo de los términos del
trabajo de auditoría
La carta de compromiso
evita malos entendidos.
Brecha de expectativas
Certeza absoluta Vs Certeza razonable
Contenido de la carta de compromiso:
a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros:
b) Las responsabilidades del auditor:
c) Las responsabilidades de la administración
d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación
de los estados financieros; y
e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe
emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las que
el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado
Asuntos adicionales que se pueden
incluir en la carta de compromiso
En el alcance de la auditoría se pueden incluir temas relacionados
con:
*
Legislaciones
*
NIAs aplicables
*
Pronunciamientos éticos
Limitaciones inherentes de una auditoria incluyendo las
limitaciones inherentes del control interno donde existe el
riesgo inevitable de que algunos errores no puedan
detectarse
Asuntos adicionales que se pueden
incluir en la carta de compromiso
Temas respecto a la planeación de la auditoría incluyendo la
composición del equipo de auditoría
Acuerdo de entregar borradores de estados financieros
o cualquier otra información
Asuntos adicionales que se pueden
incluir en la carta de compromiso
Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y
expertos
Apoyo de los auditores internos
Cualquier obligaciones de proporcionar papeles de
trabajo de auditoria
Acuerdo de los términos del
trabajo de auditoría
• Si la ley o regulación prescriben de forma
suficientemente detallada los términos del
contrato de auditoría el auditor no tendrá que
hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo
el hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y de que la dirección reconoce y
comprende sus responsabilidades
Auditorias recurrentes
• En las auditorias recurrentes, el auditor
valorará si las circunstancias requieren la
revisión de los términos del contrato de
auditoría y si es necesario recordar a la
entidad los términos existentes del encargo de
auditoría.
Aceptación de una
modificación de los términos
del encargo de auditoría
El auditor no aceptará una modificación de los términos
del contrato de auditoría si no existe una justificación
razonable para ello.
Si, antes de finalizar el trabajo de auditoría, se solicita al
auditor que convierta el trabajo de auditoría en un
encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el
auditor determinará si existe una justificación
razonable para ello.
Si se cambian los términos del encargo de auditoría,
auditor y la administración acordarán y harán constar
los nuevos términos del trabajo en una nueva carta
de compromiso u otra forma adecuada de acuerdo
escrito.
Aceptación de una
modificación de los términos
del encargo de auditoría
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de
auditoría y la administración no le permite continuar con el trabajo de
auditoría original, el auditor procederá del siguiente modo:
a) Renunciará al trabajo de auditoría, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permiten; y
b) Determinará si existe alguna obligación contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
Informe de auditoría prescrito por las
disposiciones legales o reglamentarias
En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la
jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción
del informe de auditoría en términos que difieren de manera
significativa de los requerimientos de la NIA.
En estas circunstancias, el auditor evaluará:
a) Si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad
obtenida de la auditoria de los estados financieros y, si éste fuera el
caso,
b) Si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar
la posible interpretación errónea.
Informe de auditoría prescrito
por las disposiciones legales o
reglamentarias
Si el auditor concluye que una explicación adicional en el
informe de auditoría no puede mitigar la posible
interpretación errónea, el auditor no aceptará el encargo de
auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo
con dichas disposiciones no cumple las NIA. En consecuencia,
el auditor no incluirá en el informe de auditoría mención
alguna de que la auditoría se ha realizado de conformidad
con las NIA.
NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD
DE UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 230
Alcance de esta NIA
La responsabilidad del auditor de preparar la
documentación de la auditoría para una
auditoría de estados financieros
Naturaleza y propósito de la
documentación de auditoría
Requisitos
El auditor deberá preparar la
documentación de la auditoría de
manera oportuna
• Preparación oportuna de la
documentación de la
auditoría
Mejorar la calidad de la auditoría
Facilita la revisión
Evaluación efectiva
Antes de que se finalice el dictamen del
auditor
Requisitos
El auditor deberá preparar la
documentación de la auditoría que sea
suficiente y que le permita entender:
La naturaleza,
oportunidad y extensión
de los procedimientos de
auditoría, realizados para
cumplir con las NIA y los
requisitos legales y
regulatorios que sean
aplicables.
• Forma, contenido y
extensión de la
documentación de la
auditoría
Los resultados de los
procedimientos de
auditoría realizados y la
evidencia obtenida de la
auditoría; y
Los asuntos importantes
que se originan durante
la auditoría, las
conclusiones que se
alcanzaron y los juicios
profesionales
importantes, realizados
para alcanzar esas
conclusiones.
Requisitos
Al documentar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría
que se realizan, el auditor deberá
registrar
Las características
que identifican a las
partidas específicas
o asuntos que se
sometieron a
prueba
Quién desempeñó
el trabajo de
auditoría y la fecha
en que se completó
ese trabajo; y
Quién revisó el
trabajo de auditoría
realizado, la fecha y
extensión de dicha
revisión
El auditor deberá documentar las discusiones de los
asuntos importantes
Norma Internacional de Auditoria
240:
Trata de las responsabilidades
que tiene el auditor
con respecto al fraude en la
auditoría de estados financieros.
• INCORRECCIONES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
– FRAUDE – INTENCIONAL
– ERROR – NO INTENCIONAL
Al auditor le concierne el
fraude que da lugar a incorrecciones
materiales en los estados financieros
INCORRECCIONES POR FRAUDE







Incorrección por información financiera fraudulenta
Asientos ficticios
Cambiando hipótesis y juicios de estimación
Omitiendo, anticipando o difiriendo hechos o transacciones ocurridas en el periodo.
Ocultando o no revelando hechos.
Falseando situaciones o resultados.
Alterando registros o condiciones relativas a transacciones significativas o inusuales.

•
•
•
Apropiación indebida de activos
Malversación de ingresos
Sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual de la empresa
Pago por bienes o servicios no recibidos
Responsabilidad de la
prevención y detección del
fraude
• Los responsables del gobierno de la entidad y la
dirección
 Son los principales responsables de la prevención y
detección del fraude.
 Imponer cultura de honestidad y comportamiento ético.
 Prever diversas actividades que conlleven al fraude
• Responsabilidad del auditor
 Proveer seguridad razonable sobre E.F en su conjunto.
 E.F libres de incorrecciones materiales
 Mantener una actitud de escepticismo profesional
Riesgo de
detección
• Alto - fraude
• Bajo - error
• Depende de:
Dificultad para
detección de fraudes
 Pericia de quien lo comete
 Frecuencia o alcance de la manipulación
 Rango jerárquico del implicado
Objetivos Del auditor
 Identificar y valorar los riesgos.
 Obtener evidencia suficiente y adecuada
respecto de los riesgos valorados
 Responder adecuadamente al fraude o a
indicios.
Requerimientos
1. Escepticismo profesional
2. Discusión entre los miembros del
equipo del trabajo
3. Procedimientos de valoración del riesgo
y actividades relacionadas
4. Identificación y valoración de los
riesgos
5. Respuestas a los riesgos valorados
Imposibilidad del auditor para continuar con el
trabajo
La imposibilidad para continuar puede darse por:
La entidad no adopta las medidas adecuadas frente al fraude
requeridas por el auditor.
A juicio profesional y por resultados de las pruebas de
auditoría se concluya la existencia de un riesgo significativo de
incorrecciones materiales por fraude.
Participación de la dirección en el fraude ( afectando la
fiabilidad de la evidencia facilitada por está).
Existan reservas significativas sobre la integridad y competencia de
la administración o de los responsables del gobierno de la entidad.
Norma internacional de auditoria
250
CONSIDERACIÓN DE LEYES Y
REGULACIONES EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
• Los objetivos del auditor:
1. Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen un efecto directo en la
información financiera
2. Aplicar procedimientos de auditoria específicos que
ayuden a identificar casos de incumplimiento
3. Responder adecuadamente al incumplimiento o a la
existencia de indicios de un incumplimiento
• Que es un incumplimiento?
1. Acciones u omisiones
2. Intencionales o no
3. Contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes
• El incumplimiento por parte de la entidad con
leyes y regulaciones podrían generar una
incorrección de importancia relativa en los
estados financieros
• La responsabilidad de la prevención y
detección del incumplimiento es de la
administración
– Mantener un registro de leyes importantes
– Monitorear requisitos legales y diseñar
procedimientos y controles internos para asegurar el
cumplimiento
– Contratar asesores legales
– Desarrollar, publicitar, implementar y seguir un código
de conducta
Norma internacional de auditoria
250
Norma internacional de auditoria
260
COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE
AUDITORÍA CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
Los encargados del gobierno
corporativo
La(s) persona(s) u organización(es) con responsabilidad de
supervisar la dirección estratégica de la entidad y las
obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la
misma.
Esto incluye supervisar el proceso de información
financiera.
COMUNICACIONES CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
• El auditor deberá determinar la(s) persona(s)
apropiada(s) dentro de la estructura del
gobierno corporativo de la entidad con quien
comunicarse
Asuntos que deben comunicarse
Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de
estados financieros
• El auditor es responsable de formar y
expresar una opinión sobre los estados
financieros que han sido preparados por
la administración con la supervisión de
los encargados del gobierno corporativo
Asuntos que deben comunicarse
Planeación del alcance y
programación de la
auditoría
• Deberá comunicar una visión
general del alcance y
programación de la auditoría.
Asuntos que deben comunicarse
Hallazgos importantes de la auditoría
• Los puntos de vista del auditor sobre asuntos
cualitativos importantes de las prácticas
contables de la entidad
• políticas contables
• estimaciones contables y revelaciones en
los estados financieros
Asuntos que deben comunicarse
Hallazgos importantes de
la auditoría
•Dificultades significativas, si las
hay, que se encontraron
durante la auditoría;
Asuntos que deben comunicarse
Hallazgos importantes de la
auditoría
• Otros asuntos, si los hay, que se
originan de la auditoría que, a juicio
profesional del auditor, son
importantes para la supervisión del
proceso de información financiera
Asuntos que deben comunicarse
Independencia del auditor
• Una declaración de que el equipo del
trabajo y otros en la firma, según sea
apropiado, la firma y, cuando sea
aplicable, las firmas de la red han
cumplido con los requisitos éticos
relevantes respecto de la independencia
El auditor deberá establecer el proceso de comunicación
y deberá evaluar si la comunicación bilateral entre el
auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido
adecuada
El auditor deberá comunicar por escrito
Las comunicaciones escritas no necesitan
incluir todos los asuntos que surgieron durante el
curso de la auditoría
El auditor deberá comunicarse con los encargados
del gobierno corporativo de manera oportuna
Documentación
Cuando los asuntos que esta
NIA requiere se comuniquen
y que se haga de manera
verbal, el auditor deberá
incluirlos en la
documentación de auditoría,
y cuándo y a quién fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han
comunicado por escrito, el
auditor deberá retener una
copia de la comunicación
como parte de la
documentación de auditoría