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AUDITORÍA 2010
MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA
LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA
PARTE FINAL
INCLUYE:
NIA 560
NIA 570
NIA 700
NIA 705
NIA 706
FECHA DEL INFORME
1
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
2
NIA 560 - HECHOS POSTERIORES
1. Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las
que existían al final del período, y
condiciones
2. Aquellos que son indicativos de condiciones que
surgieron subsecuentemente al final del período
TRES MOMENTOS:
I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL
DICTAMEN DEL AUDITOR;
II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL
INFORME PERO ANTES DE LA EMISIÓN
DE LOS EECC;
III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS EECC
HAN SIDO EMITIDOS
3
I. HECHOS QUE OCURREN HASTA
LA FECHA DEL INFORME
NO EXISTEN DIFERENCIAS CON LA RT 7
II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS
DE LA FECHA DEL INFORME
No tiene obligación de aplicar procedimientos o efectuar
investigaciones después de la fecha del informe. Si se da
cuenta de un hecho que pueda afectar en forma
importante los EECC, debería:
a. Considerar si necesitan corrección;
b. Discutir el asunto con los administradores;
c. Tomar las acciones apropiadas
4
PUEDEN PRESENTARSE DOS SITUACIONES
A. El cliente corrige los EEFF
B. El cliente no corrige los EEFF
A. Si el cliente corrige los EEFF,
procedimientos y nuevo dictamen.
B. Si el cliente no corrige los EEFF, y
1. El auditor no entregó el informe al cliente,
procedimientos y nuevo informe con opinión
calificada o adversa;
2. El auditor entregó el informe al cliente, debe
informar a la alta dirección solicitando
que no se emitan ni entreguen.
5
III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE
LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS
Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la fecha
de su informe y que de haberlos conocido podría haber dado
lugar a una modificación del informe, debería discutirlo con la
administración.
a. La administración comparte la propuesta
procedimientos y nuevo informe,
incluyendo un párrafo de énfasis y
referencia a una nota
Revisa los pasos seguidos por la Adm.
para que los terceros puedan conocer la
existencia de un nuevo informe.
6
III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE
LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS
Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la
fecha de su informe y que de haberlos conocido podría haber
dado lugar a una modificación del informe, debería discutirlo
con la administración.
b. La administración no comparte la propuesta
las
El auditor deberá comunicar la situación
máximas autoridades del ente.
a
7
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
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Se deberá considerar lo apropiado del supuesto de negocio en
marcha en la preparación de los EEFF.
Bajo este supuesto se considera que una entidad continúa en
negocios por el futuro predecible sin la intención ni la necesidad
de liquidación.
Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados sobre
la base que la entidad tendrá capacidad para realizar sus activos
y descargar sus pasivos en el curso normal de sus negocios.
INDICADORES FINANCIEROS
INDICADORES EN OPERACIÓN
OTROS INDICADORES
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1. Negocio en marcha justificado:
OPINIÓN SIN SALVEDAD
2. Si el supuesto es apropiado pero existe una
incertidumbre de importancia relativa, y
2.1. Es adecuadamente revelado (se describen los
expone la incertidumbre):
sucesos y se
OPINIÓN SIN SALVEDAD + PÁRRAFO DE ÉNFASIS
2.2. En casos extremos (situaciones que impliquen
incertidumbres) el auditor puede
expresar una:
múltiples
considerar apropiado
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
10
2.3. Falta de revelación adecuada
OPINIÓN CON SALVEDAD O ADVERSA
3. Supuesto inapropiado de negocio en marcha
OPINIÓN ADVERSA
4. Falta de disposición de la administración para
extender su evaluación
hacer o
CONSIDERAR LA NECESIDAD DE MODIFICAR EL DICTAMEN
POR LIMITACIÓN EN EL ALCANCE
5. Retraso importante en la firma o aprobación de los estados
financieros
CONSIDERAR LA NECESIDAD DE REALIZAR
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
11
NIA 700
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN
DEL INFORME SOBRE LOS ESTADOS
CONTABLES
VIGENCIA: AUDITORIAS DE EECC DE PERÍODOS COMENZADOS A PARTIR
DEL 15/12/2009, INCLUSIVE
HTTP://WWW.IFAC.ORG/
Alcance de NIA 700
 La responsabilidad del auditor de formarse una





opinión sobre EECC de utilización general
Forma y contenido del informe del auditor
Promueve la consistencia en la redacción del
informe de auditoria y ayuda a los usuarios a
identificar auditorias ejecutadas según NIA’s y
circunstancias inusuales
NIA 700 trata sólo de informes de auditoria
“limpios”
Informes “no limpios” : NIA 705 y 706
Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805
Objetivos del auditor
 Formarse una opinión sobre los EECC basada
en las conclusiones derivadas de la evidencia
obtenida, y
 Expresar claramente esa opinión mediante un
informe escrito que describa en qué se basa la
opinión
Definiciones
 EECC de utilización general : preparados de acuerdo
a un marco normativo de aceptación general
(MNAG)
 MNAG : conjunto de normas contables diseñado
para las necesidades de información financiera de un
gran número de usuarios (NCP’s, PCGA’s, etc)
 Opinión no modificada u opinión “limpia” : la emitida
por el auditor cuando concluye que los EECC han
sido preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable
 EECC : un juego completo de EECC de uso general,
con sus notas y preparados según lo requerido por el
MNAG aplicable
Marco Normativo de
Aceptación General
 Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los EECC han
sido preparados y presentados según los requerimientos del marco
normativo, en lo referido a los criterios adoptados para registrar
transacciones, cuentas y asuntos de exposición.
 Marco Normativo de Aceptación General (MNAG)
 Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda información
relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG
(raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG
 De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN aplicable
(generalmente leyes o regulaciones)
 Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP
(RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos países
Proceso de formación de la opinión s/ EE CC
 Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza
razonable que los EECC, en conjunto, están libres de falla material
debida a fraude o error
 Concluir :
 Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente – ISA 330
 Acerca de la materialidad de errores no ajustados,
individualmente y acumulados
 Evaluar si:
 Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables
aplicadas
 Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas
en las circunstancias
 Las estimaciones gerenciales son razonables
 La información en los EECC es relevante, confiable, comparable y
comprensible
 Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones
significativos, a partir de la información en los EC
 La terminología utilizada en los EECC es apropiada
 Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable
Formato de la opinión
 Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el auditor
concluye que los EECC están preparados, en todos sus aspectos
relevantes, de acuerdo con el MN aplicable
 Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor:
 Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en
conjunto no están libres de falla material
 No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir
que los EECC en conjunto, estén libres de falla material
 EECC según MN de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar
si están presentados razonablemente, pero debe revelar los
aspectos que puedan inducir a error a los usuarios
Contenido del informe “limpio” de una auditoria
efectuada de acuerdo a NIA’s
 El informe debe ser escrito
 Título
 Destinatarios
 Párrafo introductorio
 Responsabilidad de la dirección del ente por los EC
 Responsabilidad del auditor
 Opinión del auditor
 Otras responsabilidades de reporte del auditor
 Firma del auditor
 Fecha del informe
 Domicilio del auditor
Título del Informe y Destinatarios
 Título : debe indicar que el informe es de un auditor
independiente. Es decir, el auditor ha cumplido
todas los requisitos profesionales de independencia
y diferencia al informe de los emitidos por otros
 Destinatarios : generalmente, aquellos que
contrataron al auditor o los órganos de gobierno del
ente . Normas o regulaciones pueden definir otros
destinatarios
Párrafo introductorio
 Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados
 Dice que los EECC han sido auditados
 Identifica los EECC auditados por su título
 Refiere al lector a las notas que resumen las políticas contables
relevantes y otras informaciones
 Especifica la fecha de cierre y el período abarcado por los EC
 Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga
otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las
páginas del documento que contengan los EECC
Responsabilidad de la dirección del ente por los
EC
 Esta sección del informe explica la premisa, referida a la
responsabilidad de la dirección (puede ser la gerencia o el órgano de
gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC
 El informe indica que la dirección es responsable por :
 Diseñar, implementar y mantener controles internos efectivos
para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes
 Preparar y presentar EECC que “revelen de manera verdadera y
razonable …” o que “ presenten razonablemente, en todos los
aspectos materiales …” la posición financiera y los resultados del
ente, de acuerdo con el MN aplicable
 Las expresiones “entre comillas” son equivalentes y su uso depende
de normas o practicas locales de cada país
Responsabilidad del auditor
 Expresar una opinión sobre los EC, basada en la labor de auditoria.
(el Auditor NO es responsable de preparar los EC)
 Conducir la auditoria de acuerdo a NIA’s (todas las que apliquen)
 Cumplimiento de requerimientos éticos
 Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad razonable
que los EC están libres de fallas significativas
 Describir la auditoria
 Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el
contenido de los EC
 Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e
incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude
 Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la
preparación de EC, para diseñar procedimientos de auditoria
adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI
 Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá la frase
subrayada
 Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad
de las estimaciones y la presentación general de los EC
 Indicar que la evidencia respalda la opinión
Opinión del auditor
 La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor
concluye que los EC “revelan de manera verdadera y razonable
…” o “presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales” …la posición financiera y los resultados del ente,
de acuerdo con el MN aplicable
 Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen del MN
: “ …. de acuerdo con las normas contables profesionales
generalmente aceptadas en Argentina”
 La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe
acerca del contexto en el que se expresa la opinión
 NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de
informe de auditor significativamente distintos de las NIA’s, el
auditor no incluirá en su informe referencia a la ejecución de la
auditoria de acuerdo a NIA’s
Otras responsabilidades de reporte del
auditor
 Se incluyen en esta sección del informe del auditor,
responsabilidades de reporte adicionales a las
requeridas por las NIA’s
 Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de
informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo
precedido por un título específico como por ejemplo:
 “Informe sobre otros requerimientos legales o
regulatorios”
 Cuando se use dicho título específico, todos los
párrafos anteriores del informe, referidos a los EECC,
se incluirán bajo un título :
 “Informe sobre los Estados Contables“
Firma del auditor, Fecha del
informe
 Firma del auditor
Domicilio
del auditor
 O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones
requieren identificar la matrícula profesional del auditor y / o de la
firma a la que representa
 Fecha del informe
 Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado
conocimiento de hechos y transacciones
 Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo
reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del
órgano competente de la entidad
 Hechos posteriores a la fecha del informe : ISA 560
 Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión,
incluyendo localidad y jurisdicción profesional
Informes de auditoria requeridos por leyes o
regulaciones
 Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones
específicas para su informe, el auditor se referirá a las NIA’s sólo si el
informe incluye, como mínimo:
 Título,
 Destinatario,
 Párrafo introductorio,
 Descripción de la responsabilidad de la dirección del ente,
 Descripción de la responsabilidad del auditor, incluyendo
referencia a NIA’s y a las leyes o regulaciones y una descripción de
la auditoria de acuerdo con todas esa normas
 Párrafo de opinión
 Firma, Fecha y Dirección del auditor
Informes para auditorias efectuadas de
acuerdo con normas de auditoria locales
(NAL’s) y NIA’s
 El informe referirá a las NAL’s + NIA’s, sólo sí:
 No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a:
 Formarse una opinión diferente , o
 No incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA’s
 El informe incluye lo requerido en slide 16
 El auditor cumplió con todas las NIA’s aplicables al caso
 Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de
auditoria locales y a las NIA’s, e identificará la jurisdicción de origen
de las NAL’s
 Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria
(NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe
Información suplementaria
(IS) presentada con los EECC
 IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados
 Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los EECC
auditados
 IS no diferenciada:
 Requerir a la dirección cambiar la presentación de IS
 Si se niega, indicar en informe: “IS no auditada”
 IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los
EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su
naturaleza y forma de presentación debe ser cubierta por el informe
del auditor
 IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar
inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720
Informe de auditor
independiente (modelo ilustrativo de la NIA 700
)Informe de Auditor Independiente
Sres. Directores de ABC,
Informe sobre los Estados Contables
He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que comprenden el
balance al 31 de diciembre de 2010, los estados de resultados, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio
finalizado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la dirección del ente por los Estados Contables
El Directorio es responsable por la preparación y la presentación
razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y por los
controles internos necesarios para la preparación de estados
contables libres de fallas significativas debidas a fraude o error.
Informe de auditor independiente
Responsabilidad del auditor
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos,
basada en mi tarea de auditoria. He conducido la auditoria de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren
que cumpla con requisitos éticos y que planee y ejecute la auditoria
para obtener seguridad razonable sobre si los estados contables
están libres de fallas significativas
Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los
EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de fallas significativas en
los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su
evaluación de riesgo, el auditor considera los controles internos de la
entidad relevantes para la preparación y presentación razonable de
los EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión
sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una
auditoria también incluye evaluar lo adecuado de las políticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
de la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de
los estados contables.
Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para respaldar mi opinión de auditoria.
Informe de auditor
independiente
(modelo ilustrativo de la NIA 700
Opinión
del Auditor
) opinión,
– cont. los estados contables presentan de manera verdadera y
En mi
razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos
significativos) la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 2010,
los resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por el
ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF.
Informe sobre otros requerimientos legales
En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los estados
contables surgen de libros rubricados llevados en legal forma y que no
existe deuda devengada con o exigible por la Seguridad Social
Firma____________________
Nombre y Apellido,
Contador Público – UBA- CPCECABA, Tomo CC; Folio 28
Buenos Aires, 5 de marzo de 2011
Viamonte 1300, Buenos Aires, Argentina
NIA 705 – MODIFICACIONES
AL
INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
VIGENCIA: AUDITORIAS DE EECC DE PERÍODOS COMENZADOS A
PARTIR DEL 15/12/2009, INCLUSIVE
HTTP://WWW.IFAC.ORG/
NIA 705 – Alcance y tipos de
opiniones modificadas
 Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado
cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA 700,
concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión
 Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)
 Opinión con salvedad
 Abstención de opinión
 Opinión adversa
 El tipo de OM depende de
 La naturaleza de la cuestión que origina la modificación, y
 La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC
de manera generalizada o no
Tipos de opiniones modificadas
Naturaleza de la
cuestión que origina
la modificación
evaluación del auditor acerca de si la
cuestión afecta los EECC de forma
generalizada
Falla significativa
Falla significativa y
pero no generalizada generalizada
Los EECC contienen Opinión con
errores
salvedad
significativos
Opinión adversa
Imposible obtener
evidencia de
auditoria apropiada
y suficiente
Abstención de
opinión
Opinión con
salvedad
Efectos generalizados en los EECC :
definición
 NO se limitan a elementos, cuentas o ítems
específicos de los EECC
 Si estuvieran limitados a elementos, cuentas
o ítems específicos, representan o podrían
representar una porción substancial de los
EECC
 Tratándose de aspectos de exposición, son
fundamentales para la comprensión de los
EECC
NIA 705 - Objetivo
 El objetivo del auditor es expresar claramente
una opinión modificada sobre los EECC
cuando:
 Basándose en la evidencia obtenida, concluye que
los EECC en su conjunto no están libres de fallas
significativas; o
 No puede obtener evidencia de auditoria
apropiada y suficiente para concluir que los EECC
en su conjunto estén libres de fallas significativas
Opinión con Salvedad
 Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y
suficiente, el auditor concluye que las fallas,
individualmente o acumuladas, son significativas pero no
afectan los EECC de manera generalizada; o
 El auditor no puede obtener evidencia de auditoria
suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye que
los posibles efectos sobre los EECC de errores no
detectados, si los hubiere, podrían ser significativos pero
no generalizados
Opinión Adversa
 Habiendo obtenido evidencia de auditoria
apropiada y suficiente, el auditor concluye
que las fallas, individualmente o acumuladas,
son significativas y afectan los EECC de
manera generalizada
Abstención de opinión
 El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente
en la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos
sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere,
podrían ser significativos y generalizados
 En circunstancias extremadamente inusuales que involucran
múltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante
haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de
cada una de la incertidumbres individuales, no es posible
formarse una opinión sobre los EECC debido a la potencial
interacción de las incertidumbres y su posible efecto
acumulativo sobre los EECC
Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación
impuesta por la dirección del ente, después de haber
aceptado el trabajo
 Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar
en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor
requerirá a la dirección del ente que remueva la
limitación
 En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia
apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos
posibles de errores no detectados :
 significativos y no generalizados : opinión c/ salvedad
 significativos y generalizados : retirarse del trabajo o
abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar
a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en
una opinión modificada
Prohibición de opinión
parcial
 Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa
o una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto:
 El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos,
cuentas o ítems específicos de los EECC
 Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la
abstención sobre los EECC en su conjunto
 No contradicen la opinión adversa o la abstención:
 Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo un
MNAG diferente
 Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite abstención
sobre el estado de resultados y el EFEf°, porque la abstención no
se refiere a los EECC en su conjunto
Forma y contenido del informe de auditoria con
opinión modificada: párrafo descriptivo
 Incluye elementos requeridos por NIA 700
 Antes del párrafo de opinión : incluir párrafo describiendo la cuestión
que genera la modificación
 Título : bases de la salvedad, abstención o negación
 Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica
imposibilidad de cuantificar
 Explica si se trata de revelaciones inexactas
 Falta de revelaciones requeridas:
 Describir la naturaleza de la información omitida
 Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia
apropiada y suficiente
 Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y
suficiente
 Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que
hubieran requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun
cuando se emita una opinión adversa o una abstención
Forma y contenido del informe de auditoria
con opinión modificada: párrafo de opinión 1/2
 Título: opinión con salvedad, adversa o abstención
 Opinión con salvedad por error significativo en EC
 En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones
descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados
contables:
 presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con
el MN razonable; o
 Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento
 Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente:
“excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el
párrafo de bases para la salvedad”
Forma y contenido del informe de auditoria
con opinión modificada: párrafo de opinión 2/2
 Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad
de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión
adversa, los EECC:
 no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo
con el MN razonable, o
 no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el MN de cumplimiento
 Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente:
el párrafo de opinión indicará que
 Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el
párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia
de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y,
por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC
Forma y contenido del informe de auditoria con
opinión modificada: Responsabilidad del auditor
 Modificar párrafo de responsabilidad del
auditor cuando se emite :
 Opinión con salvedad o adversa
 Considero que la evidencia de auditoria obtenida es
suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de
auditoria con salvedad (o adversa)
 Abstención de opinión
 Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los
EECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de
acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo
explicado en el párrafo de Bases para la abstención de
opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y
suficiente en la cual basar una opinión de auditoria
Ejemplo de opinión con salvedad por fallas
significativas en los EECC, sin afectarlos de manera
Responsabilidad
del auditor
generalizada
…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables.
Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar
mi opinión de auditoria con salvedad.
Base para la opinión con salvedad
Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciación de los
bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio
finalizado el 31 de diciembre de 2010, calculado por el método de la línea recta, ascendería
a $ ……… aplicando una tasa anual de depreciación del 5 % para los edificios y 20 % para
maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse por
amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida
del ejercicio se incrementarían en $ …… y $ ……, respectivamente y los resultados
acumulados se reducirían en $ ………
Opinión con salvedad
En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo de
Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o
presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC
…..
Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC,
que los afectan de manera generalizada
Responsabilidad del auditor
…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los
estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es
suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria.
Base para la opinión adversa
Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha
consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida
durante 2009 porque no se han podido determinar los valores corrientes
de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de
adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De
acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sido consolidada por tratarse de una
compañía controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos
elementos de los estados contables adjuntos habrían sido
significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la
falta de consolidación sobre los EECC de ABC.
Opinión adversa
En mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el
párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no
presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan
razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera
de ABC y sus compañías controladas al 31 de diciembre de 2010, los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año finalizado en esa
fecha, de acuerdo con las NIIF
Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de
auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para
los EECC, sin afectarlos de manera generalizada
Responsabilidad del auditor
…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados
contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.
Base de la opinión con salvedad
La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y
contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por
$.... y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los
resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria
apropiada y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su
participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la
información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he
podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados
Opinión con salvedad
En mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestión
mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan
de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..
Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de
auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de
manera generalizada
Responsabilidad del auditor (se modifica este párrafo como sigue)
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre losEECC adjuntos, basada en una
auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado
en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener
evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria
Bases para la abstención de opinión
No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el 30/12/2010, dado
que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no
me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de
auditoria, acerca de las cantidades de BC° que figuran en el balance por $ ….
Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los
saldos de BC° y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf°
Abstención de Opinión
Debido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de Bases para la
abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y
suficiente en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre
los EECC.
NIA 706 – PÁRRAFOS DE
ENFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES
EN EL INFORME DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
VIGENCIA: AUDITORIAS DE EECC DE PERÍODOS COMENZADOS A
PARTIR DEL 15/12/2009, INCLUSIVE
HTTP://WWW.IFAC.ORG/
NIA 706 – Alcance
 Trata sobre información adicional a incluir en
el informe del auditor cuando se considera
necesario llamar la atención del usuario de los
EECC :
 Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en
los EECC que, por su importancia, son
fundamentales para la comprensión de los
usuarios de los EECC; o
 Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas
en los EECC que son relevantes para que los
usuarios comprendan la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su informe
NIA 706 - Definiciones
 Párrafo de énfasis
 Párrafo en el informe del auditor que refiere a una
cuestión apropiadamente presentada o expuesta
en los EECC que, a juicio del auditor, es de tal que
resulta fundamental para que los usuarios
entiendan los EECC.
 Párrafo de Otras Cuestiones
 Párrafo en el informe del auditor que refiere a
otras cuestiones no presentadas o expuestas en
los EECC que son relevantes para que los usuarios
comprendan la auditoria, las responsabilidades del
auditor o su informe
Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor
 El auditor debe reunir evidencia adecuada y




suficiente acerca de que la cuestión en los
EECC no contiene errores materiales
Incluido inmediatamente antes de párrafo de
Opinión
Título : Párrafo de Énfasis u otro apropiado
Referencia clara a la cuestión enfatizada y en
qué sección de los EECC se encuentra
Indica que la opinión del auditor no se
modifica por la cuestión enfatizada
Párrafo de Énfasis en el
Informe del auditor
 Casos en los puede ser necesario incluirlo
 Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios
excepcionales o acciones de organismos reguladores
 Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de una nueva
norma contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su
conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva
 Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o
continúe afectando significativamente su situación financiera
 El uso indiscriminado disminuye su utilidad
 Inclusión de más información que la presentada en los EECC puede
implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o
revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a
cuestiones presentadas o reveladas en los EECC
Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor
 Su inclusión no afecta la opinión de auditoria
 No es un substituto de
 Una opinión con salvedad, opinión negativa o de
una abstención de opinión cuando alguna de estas
sean requeridas por las circunstancias
 Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en
los EECC
 No debe usarse para evadir la emisión de una
opinión modificada
Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del
auditor
 Su inclusión no debe estar prohibida por leyes
o regulaciones
 Título : Otras Cuestiones (u otro apropiado)
 Incluido inmediatamente después del párrafo
de opinión, y del párrafo de énfasis o en otro
lugar del informe si el contenido se refiere a
Otras Responsabilidades de Reporte del
Auditor
Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del
auditor – circunstancias que pueden requerirlo
 Referidas a la comprensión de la auditoria por los usuarios
 P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse de la
auditoria
 Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor o el
Informe de Auditoria por los usuarios
 P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer
explicaciones adicionales sobre su responsabilidad
 Informe sobre más de un juego de EECC
 Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la
misma entidad emitidos bajo otro MNAG
 Restricción a la distribución y uso del informe
 Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos, el
auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a
dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros
Párrafos de énfasis
 Destacan cuestiones que afectan los estados
contables y son comentadas en mayor detalle
por nota a los EC
 No afectan la opinión de auditoria
 Preferiblemente, incluidos después de la
opinión y antes de otras responsabilidades de
reporte
 Se utilizan para :
 Cuestiones significativas de empresa en marcha
 Incertidumbres significativas cuya resolución
depende de hechos futuros, fuera del control del
ente, que pueden afectar los EC
Párrafo de énfasis y nota relacionada
(ejemplos)
Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)
Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una
incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado
contra la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es
modificada por esta cuestión
NOTA X
La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones
a ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalías e
indemnizaciones por daños. La compañía ha presentado una contra
demanda y las audiencias preliminares y los períodos de prueba de
ambos casos están en curso. El resultado final de estas acciones no
puede ser determinado a la fecha y los estados contables no
incluyen provisión por pasivo alguno que pudiera resultar de estas
acciones.
OTRO ASPECTO A TENER EN CUENTA
FECHA DEL DICTAMEN
EL AUDITOR DEBERÁ FECHAR SU DICTAMEN EL DÍA DE
TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA.
YA QUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ES DICTAMINAR SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, SEGÚN FUERON PREPARADOS Y PRESENTADOS
POR LA ADMINISTRACIÓN,
EL AUDITOR NO DEBERÁ FECHAR EL DICTAMEN ANTES DE
LA FECHA EN QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEAN
FIRMADOS O APROBADOS POR LA ADMINISTRACIÓN
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