Transcript Podatek od wartości dodanej VAT

Podatek od wartości dodanej
VAT
Cechy podstawowe podatku od
wartości dodanej (VAT)
• Powszechność – ma ona dwa aspekty. Z jednej strony podatek
powinien być nałożony na wszystkie podmioty prowadzące
działalność gospodarczą. Z drugiej strony, zasadniczo wszystkie
transakcje wykonywane przez przedsiębiorców powinny podlegać
opodatkowaniu VAT
• Opodatkowanie konsumpcji – do opodatkowania VAT powinno dość
na ostatnim etapie obrotu. Przedsiębiorcy zasadniczo nie powinni
być obciążeni ciężarem VAT
• Proporcjonalność ceny – podstawą opodatkowania jest obrót z
tytułu czynności podlegającej opodatkowaniu
• Neutralność – oznacza ona, iż podatnikowi przysługuje prawo do
obniżenia podatku należnego ( wynikającego z dokonanych
czynności opodatkowanych) o podatek naliczony ( wynikający z
dokonanych zakupów lub importu towarów)
Słowniczek definicji ustawowych – art.
2 u.p.t.u.
1.
2.
3.
4.
Terytorium kraju – rozumiane jako terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
Państwo członkowskie – w rozumieniu ustawy jest państwo należące do UE. Od 1
stycznia 2007 są to: Austria, Belgia, Cypr, Czechy, Niemcy, Dania , Estonia, Grecja,
Hiszpania, Finlandia, Francja, Litwa, Łotwa, Malta, Polska, Słowenia, Słowacja,
Wielka Brytania, Węgry, Irlandia, Włochy, Luksemburg, Holandia, Portugalia,
Szwecja, Bułgaria, Rumunia
Terytorium Wspólnoty – zasadniczo terytorium UE. Jednakże na potrzeby
stosowania p.t.u. Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki
Francuskiej, zaś wyspę Man – jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej
Brytanii i Irlandii Północnej, natomiast suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia
traktuje się jako terytorium republiki Cypru. Zatem np. przywóz towarów z Włoch
do Monako nie będzie traktowany jako import towarów ( w Monako) , zaś jako
transakcja wewnątrzwspólnotowa.
Terytorium państwa trzeciego – w rozumieniu u.p.t.u. jest to terytorium państwa
niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty. Terytorium państwa trzeciego
będą wiec terytoria państw nie należących do UE, terytoria nie znajdujące się
pod żadną władzą państwową ( np. Antarktyda) oraz terytoria państw
członkowskich wyłączone mocą przepisów u.p.t.u. z terytorium Wspólnoty ( np.
Wyspy Alandzkie)
5.
6.
7.
Towary – rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii
Import towarów – np. Przywóz towarów z Chin albo z Ukrainy do Polski
Eksport towarów – np. W związku z umową sprzedaży, polska Spółka
dokonuje wywozu sprzętu alpinistycznego z Polski do Białorusi. Będzie
miał miejsce eksport, a Spółka – jeśli spełni określone prawem warunki –
będzie miała prawo do zastosowania 0% stawki VAT. Gdyby Spółka
dokonywała wywozu sprzętu na Słowację, zamiast eksportu miałaby
miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, również zasadniczo
opodatkowana stawką 0%
8. Import usług – Spółka hiszpańska świadczy na rzecz polskiego podatnika
VAT usługę reklamową. Miejscem świadczenia usługi jest Polska. Polski
podatnik będzie miał zobowiązany do wykazania importu usług. Taka
sama sytuacja będzie miała miejsce w przypadku udzielenia licencji na
oprogramowanie komputerowe przez podmiot z USA na rzecz polskiej
spółki.
9. Działalność rolnicza – produkcja roślinna zwierzęca, a także świadczenie
usług rolniczych
10. Rolnik ryczałtowy – w rozumieniu p.t.u. jest rolnik dokonujący dostawy
produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub
świadczy usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
11. Usługi rolnicze – dla celów VAT to usługi wymienione w zał. Nr 2 do
ustawy , np. usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą
zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i
schronisk dla zwierząt, usługi dzierżawy lub najmu maszyn i urządzeń
rolniczych, bez obsługi.
12. Mały podatnik – podatnik VAT u którego wartość sprzedaży (wraz z
kwotą podatku ) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 1 200 000 euro; lub
prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami,
będący agentem, zleceniobiorcą – jeżeli kwota prowizji lub innych
postaci wynagrodzenia za wykonanie usługi ( wraz z kwotą podatku) nie
przekroczyła w roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 45 000 euro. ( !! Mali podatnicy –po
zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego – mogą wybrać kasową
metodę obliczenia VAT. Obowiązek podatkowy będzie powstawać co do
zasady po otrzymaniu płatności za wykonanie czynności, jednak nie
później niż 90 dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Dla małych podatników, którzy wybrali metodę kasową, okresem
rozliczeniowym jest kwartał. Natomiast mali podatnicy, którzy nie wybrali
metody kasowej, mogą wybrać rozliczenie kwartalne.
Właściwość organów podatkowych w
sprawach VAT
A.
Przepis art. 3 ust. 1 u.p.t.u. stanowi, iż organem podatkowym właściwym dla
podatnika jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce
wykonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
1.
W praktyce często się jednak zdarza, że podatnik wykonuje czynności na obszarze
podlegającym właściwości dwóch, albo nawet większej ilości urzędów
skarbowych. W takiej sytuacji właściwym organem podatkowym jest:
Dla osób fizycznych – naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na
miejsce zamieszkania.
Dla osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości
prawnej –naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na adres siedziby
a)
b)
2. Niezależnie od powyższych reguł w przypadku podatników nieposiadających
siedziby działalności lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
na terytorium kraju – właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego
Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście
Zakres opodatkowania
• Czynności opodatkowane podatkiem VAT określone w art. 5
u. p.t.u.
1. Zgodnie z u.p.t.u. opodatkowaniu podlegają:
2. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
na terytorium kraju
3. Eksport towarów
4. Import towarów na terytorium kraju
5. Wewnątrzwspólnotowe
nabycia
towarów
za
wynagrodzeniem na terytorium kraju
6. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
7. Likwidacja działalności gospodarczej przez osobę fizyczną
lub rozwiązanie spółki osobowej
Wewnatrzwspólnotowa dostawa
towarów
• Zgodnie z art. 13 ust. 1 u.p.t.u. jest to wywóz towarów
z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
w art. 7 u.p.t.u. na terytorium państwa członkowskiego
inne niż terytorium kraju. Zatem aby doszło do
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów , koneiczne
jest spełnienie dwóch podstawowych warunków:
• -musi nastąpić fizyczny wywóz towarów z Polski do
kraju UE
• - wywóz towaru powinien nastąpić w wykonaniu
czynności dostawy towarów
Wewnątrzwspólnotowe nabycie
• Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.t.u. przez
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
rozumie się nabycie prawa do rozporządzenia
jak właściciel towarami, które w wyniku
dokonanej
dostawy
wysyłane
lub
transportowane na terytorium państwa
członkowskiego inne niż terytorium państwa
członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
transportu przez dokonującego dostawy,
nabywcę towarów lub na ich rzecz
Obowiązek podatkowy
1.
2.
3.
4.
Wydanie towaru lub usługi – Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19 ust. 1
u.p.t.u. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub usługi.
Odnosi się to w szczególności do sytuacji gdy istniej obowiązek wydania faktury,
bowiem wtedy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą , wystawienia faktury ,
nie później jednak niż w w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania
usługi.
Wydanie towaru na rzecz agenta lub zleceniobiorcy – obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą otrzymania przez podatnika zapłaty za wydany towar, jednak
nie później niż w terminie 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi przez ten
podmiot
Wydanie towarów przez komitenta na rzecz komisanta - obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, jednak
nie później niż w terminie 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi przez
komisanta.
Dostawa mediów – W przypadku dostaw energii elektrycznej, cieplnej, lub
chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i
radiokomunikacyjnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu
płatności, jeżeli został on określony we właściwej umowie.
5. Usługi budowlane – W przypadku usług budowlanych lub budowlanomontażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania
całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia
wykonania usługi ( art. 19 ust. 13 pkt 2 lit d u.p.t.u.) Przykład: Umowa o
budowę hali produkcyjnej została wykonana 20 lipca 2011. Odbiorca
zapłacił za usługę w trzech równych ratach – 10 maja, 15 lipca oraz 30
września 2011. Obowiązek podatkowy powstał co do dwóch pierwszych
rat odpowiednio -10 maja oraz 15 lipca. W stosunku do trzeciej raty
obowiązek podatkowy powstał w dniu 19 sierpnia, tzn. 30 w dniu licząc
od dnia wykonania usługi. Usługodawca powinien wystawić faktury nie
później niż 10 maja, 15 lipca oraz 19 sierpnia.
6.Usługi transportowe – z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie
później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi.
7.Usługi najmu, dzierżawy i leasingu z chwilą otrzymania całości lub części
zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w
umowie lub fakturze
Wysokość opodatkowania:
• Stawka podatku to liczba , która w powiązaniu z
podstawą opodatkowania pozwala określić
wysokość podatku.
• W świetle polskich przepisów w 2011 r. stawka
podstawowa kształtuje się na poziomie 23%.
Obok stawki podstawowe są też stawki obniżone 8% i 5%. Ponadto, przewidziana jest także stawka
0% stanowiąca odpowiednik zwolnienia z
prawem do odliczenia podatku naliczonego.
Prawo do odliczenia podatku
naliczonego
• Zgodnie z art. 86 ust 1 u.p.t.u. w zakresie , w
jakim towary i usługi są wykorzystywane do
wykonania
czynności
opodatkowanych,
podatnikowi, , o którym mowa w art. 15 ust. 1
u.p.t.u. przysługuje prawo obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego.
Przyjmując, że podatnik dokonuje jednego zakupu i jednej
sprzedaży miesięcznie, schemat łańcucha opodatkowania może
wyglądać następująco
Faza
Producent
Hurtownik
Detalista
Wartość
sprzedaży
netto
100
110
130
:
Kwota VAT
Cena
(22%)
22
24,2
28,6
122
134,2
158,6
• W powyższym przykładzie każdy podmiot jest
zarejestrowanym podatnikiem VAT i każdy jest
uprawniony do dokonania odliczenia podatku
naliczonego. Podatek VAT wynikający z każdej transakcji
jest podatkiem należnym dla sprzedawcy (producent,
hurtownik i detalista) i naliczonym dla kupującego
(hurtownik i detalista). Przyjmując założenie, iż każdy z
powyższych podatników zanotował w danym miesiącu
obrót wynikający tylko z przedstawionych w tabelce
transakcji, ich rozliczenie podatkowe przedstawiać się
będzie następująco:
Podatnik
Podatek
należny
Podatek
naliczony
Producent
Hurtownik
Detalista
22
24,2
28,6
0
22
24,2
Zobowiązani
e
podatkowe
22
2,2
4,4
• Każdy z podatników biorących udział w obrocie dokonał obniżenia podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego, który to podatek naliczony
reprezentuje wartość podatku zrealizowanego w poprzedniej,
opodatkowanej fazie obrotu. W ten sposób w praktyce doszło więc do
opodatkowania przez każdego podatnika tylko wartości przezeń dodanej w
kolejnej fazie obrotu. Przykład ten wskazuje także, iż materialny ciężar
podatku poniesie ostateczny konsument - ten, który nie będzie miał już
możliwości odliczenia podatku naliczonego przez sprzedawcę, w
omawianym przykładzie - przez detalistę. Należy pamiętać, iż przykład
powyższy, choć oddający istotę działania podatku naliczonego, jest jednak
uproszczeniem wynikającym z tego, iż nie bierze pod uwagę w ogóle
innych zdarzeń gospodarczych wpływających na wysokość zobowiązania
podatkowego w podatku VAT. Ponadto w przykładzie przyjęto założenie, iż
zarówno hurtownik, jak i detalista wyrażą wolę odliczenia podatku
naliczonego. W praktyce, z różnych względów, tak być nie musi. Jeżeli
podatek naliczony nie byłby przez nich odliczony, wówczas wysokość
zobowiązania podatkowego byłaby równa wysokości kwoty podatku
należnego.
•
•
•
•
Firma A - posiada w delcie Wisły duże ilości gruntów, na których prowadzi wydobycie bursztynu.
Wycenia tonę wydobytego przez siebie surowca na kwotę 1000zł (jest to wartość netto) , do tej
kwoty dolicza obowiązującą stawkę VAT (niech będzie to 23%) i w ten sposób uzyskuje kwotę brutto
wielkości 1230zł. Firma A odprowadzi zatem do urzędu skarbowego 230zł podatku VAT.
Firma B – skupuje surowy bursztyn od firmy A, za kwotę 1000zł netto (1230zł brutto), a następnie
produkuje z niego naszyjniki, które sprzedaje po cenie 2000zł netto (2460zł brutto). W tym
przypadku firma B, jest zobowiązana odprowadzić do urzędu skarbowego podatek należny VAT w
wysokości 460zł. Podatek ten jednak może zostać pomniejszony o podatek naliczony, który został
udokumentowany na fakturach VAT. W tym przypadku będzie to 230zł VAT, za zakup surowca. Co za
tym idzie firma B, odprowadzi do urzędu skarbowego jedynie 230zł podatku od towarów i usług
(460zł – 230zł = 230zł).
Firma C – sklep sprzedający gotowe wyroby z bursztynu, skupuje naszyjniki od producenta za kwotę
2000zł netto (2460zł brutto), następnie sprzedaje je wraz z narzuconą marżą wielkości 30%. Co za
tym idzie, sprzedaje naszyjniki za 2600zł netto (3198zł brutto) i jest zobowiązana zapłacić z tego
tytułu do urzędu skarbowego 598zł podatku VAT (23%). Jednak podatek ten może być również
pomniejszony o podatek naliczony w wysokości 460zł, za zakup naszyjników od ich producenta. Co
za tym idzie, mając udokumentowane faktury VAT zapłaci 138zł podatku (598zł – 460zł = 138zł).
( Przykład: za www.biznes.pl)
Wyłączenia z zakresu opodatkowani:
• Artykuł
6
u.p.t.u.
zawiera
katalog
czynności
niepodlegających przepisom VAT. Zgodnie z nim u.p.t.u. nie
stosuje się do :
1. Transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
części przedsiębiorstwa
2. Czynności , które nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznej umowy
• Przykład: Prowadzenie samochodu, zwiedzanie muzeów ,
wizyta u lekarza, udzielenie bezpłatnej porady prawnej na
rzecz nieznajomej osoby nie są czynnościami podlegającymi
opodatkowaniu podatkiem VAT.
CZĘŚĆ OGÓLNA
AKCYZA
• Wyroby akcyzowe
Podstawa opodatkowania
Stawki akcyzy
Ogólna charakterystyka akcyzy
• Podatek konsumpcyjny
• Podatek selektywny
• Podatek pośredni
• Podatek jednofazowy
• Podsumowując – dobry podatek, który w odpowiedni sposób zaspokaja
potrzeby budżetowe, łatwo reaguje na zmianę tych potrzeb oraz
dostosowuje się do zmian w poziomie działalności gospodarczej, a
dodatkowo jest łatwy w nakładaniu i poborze.
Akcyza a VAT
AKCYZA
Podatek pośredni
Podatek konsumpcyjny
VAT
Podatek pośredni
Podatek konsumpcyjny –
powszechny
Podatek jednofazowy
Podatek wielofazowy (naliczany
w każdej fazie obrotu)
Jest kosztem dla podatnika
Nie jest kosztem dla podatnika
Nie jest odliczany w trakcie
Nie powiększa podstawy
obrotu gospodarczego i stanowi opodatkowania w kolejnych
element podstawy
fazach obrotu
opodatkowania VAT
Duże znaczenie fiskalne – ponad Ogromne znaczenie fiskalne –
20% wpływu do budżetu
ponad 40% wpływu do budżetu
PODMIOT
OPODATKOWANIA
Podatnik akcyzy - osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:
(art. 13 ust.1)
1) będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii
nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu,
który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
2) będący nabywcą lub posiadaczem suszu tytoniowego niebędący podmiotem
prowadzącym skład podatkowy, pośredniczącym podmiotem tytoniowym lub
rolnikiem, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od tego suszu
zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
dokonał sprzedaży tego suszu
3) u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego
zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również
gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych;
4) będący przedstawicielem podatkowym
;
Przedmiot Akcyzy
Wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne,
energia elektryczna, napoje alkoholowe,
wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy,
określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Grupy wyrobów akcyzowych
- wyroby energetyczne i energia elektryczna,
- napoje alkoholowe,
- wyroby tytoniowe i susz tytoniowy
Wyroby
akcyzowe
Wyroby
energetyczne
Wyroby
węglowe
Energia
elektryczna
Napoje
alkoholowe
Alkohol
etylowy
Wyroby
tytoniowe
Papierosy
Piwo
Tytoń do
palenia
Wino
Cygara i
cygaretki
Samochody
osobowe
Napoje
fermentowane
Wyroby
pośrednie
Susz
tytoniowy
Podstawa opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podstawą opodatkowania wyrobów energetycznych
jest ich ilość, wyrażona, w zależności od rodzaju
wyrobów, w:
• litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15°C lub
• kilogramach gotowego wyrobu, albo
• wartość opałowa, wyrażona w gigadżulach (GJ).
Podstawą opodatkowania energii elektrycznej jest jej
ilość, wyrażona w megawatogodzinach (MWh).
(art. 88 ust. 1 i 2)
WYRÓB
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Alkohol etylowy
Liczba hektolitrów alkoholu
100%vol.zawartego w gotowym wyrobie
Piwo
Liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1
stopień Plato
Wino
Liczba hektolitórw gotowego wyrobu
Napoje fermentowane
Liczba hektolitrów gotowego wyrobu
Wyroby pośrednie
Liczba hektolitrów gotowego wyrobu
Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz
2704 00 – 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 oraz wyrobów powstałych ze
zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w
odrębnych przepisach – 1565,00 zł/1000 litrów;
4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 11 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o
kodzie CN 2710 11 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 – 1822,00 zł/1000 litrów;
5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 – 1446,00 zł/1000 litrów;
6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych
olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych
przepisach – 1196,00 zł/1000 litrów;
8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe
określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez
względu na kod CN – 1196,00 zł/1000 litrów;
9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710
19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi –
232,00 zł/1000 litrów;
Stawki akcyzy na napoje
alkoholowe
Wyrób
Podstawa opodatkowania
Stawka
Alkohol etylowy
liczba hektolitrów alkoholu
100% vol. zawartego w
gotowym wyrobie
4960 zł/1hl
Piwo
liczba hektolitrów gotowego
wyrobu na 1 stopień Plato
7,79 zł/1hl
Wino
liczba hektolitrów gotowego
wyrobu
158 zł/1hl
Napoje fermentowane
- cydr i perry o kodach CN
2206 00 31, 2206 00 51 oraz
2206 00 81, o mocy alkoholu
do 5% obj.
97,00 zł / 1hl
158 zł/1hl
- liczba hektolitrów gotowego
wyrobu
Wyroby pośrednie
liczba hektolitrów gotowego
wyrobu
318 zł/1hl
• Piwo
• Stawka akcyzy dla piwa wynosi 7,79 zł od 1 hektolitra za
każdy stopień Plato gotowego wyrobu.
• 7,79 – 100 litrów
• X – 0,5 litra piwa gotowego o ekstrakcie brzeczki
podstawowej (° Plato) 15,5
• X = 0,60 pln
• Dla 10 butelek: 10 x 0,60 = 6,0
• Alkohol
• Stawki akcyzy od 1 hl alkoholu etylowego 100% vol.
= 4.960,00 zł
• 0,5 litra 40% wódki = 0,5 x 0,4 = 0,2 litra 100%
• 4960 zł / 100 litrów = 49,60 zł / 1 litr
• 49,60 x 0,2 litra;
• Akcyza = 9,92 zł
• Papierosy
Stawki akcyzy dla papierosów
188,00 zł za każde 1.000 sztuk
i 31,41 % maksymalnej ceny detalicznej;
Paczka papierosów o MCD 12,90 zł = 20 sztuk:
1) 188,00 zł : 1000 szt. x 20 szt. = 3,76 zł
2) 31,41 % x 12,90 = 4,05 zł
• Akcyza = 3,76 + 4,05 = 7,81 zł
• Papierosy
• Minimalna stawka akcyzy = 100 % całkowitej kwoty
akcyzy naliczonej od ceny równej średniej ważonej
detalicznej cenie sprzedaży papierosów
• ŚW na 2013 r.=544,98 zł za 1.000 szt. papierosów
544,98 zł : 1000 szt. x 20 szt. = 10,90 zł
31,41 % x 10,90 = 3,42 zł
Akcyza = 3,76 (20 szt.) + 3,42 (od ŚW)= 7,18 zł
ZNAKI AKCYZY
 Podatkowe znaki akcyzy.
 Legalizacyjne znaki akcyzy.
Podatkowe znaki akcyzy –
przykład
Legalizacyjne znaki akcyzy –
przykład
Podatek akcyzowy od samochodów
osobowych
• Definicja – art. 100 ust. 4
– Samochody osobowe są to:
– pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN
8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją
8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
samochodami wyścigowymi
– z wyłączeniem:
– pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają
rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
• Przedmiot opodatkowania – art. 100
•
Import samochodów osobowych niezarejestrowanych wcześniej na
terytorium kraju
•
Nabycie
wewnątrzwspólnotowe
samochodów
osobowych
niezarejestrowanych wcześniej na terytorium kraju
•
Pierwsza
sprzedaż
na
terytorium
kraju
samochodu
niezarejestrowanych na terytorium kraju
– - wyprodukowanego na terytorium kraju
– - od którego nie została wcześniej zapłacona akcyza
osobowego
• Obowiązek podatkowy – art. 101
•
•
Z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego powstaje z dniem:
przemieszczenia z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju – jeżeli
uzyskanie prawa rozporządzania samochodem nastąpiło przed przemieszczeniem
samochodu na teren kraju;
•
nabycia prawa rozporządzania samochodem jak właściciel, jeżeli nastąpiło po
wprowadzeniu jego na teren kraju;
•
złożenia wniosku o rejestrację samochodu w przypadku gdy wnioskodawca nie jest
właścicielem tego samochodu
PL
Nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodów osobowych
Rozporządzanie
samochodem jak
właściciel
Rozporządzanie
samochodem jak
właściciel
Złożenie wniosku o
rejestrację gdy
wnioskodawca nie jest
właścicielem samochodu
UE