Transcript Управление затратами

Традиционные системы
управления затратами
Absorbtion Costing (AC) Учет полных
затрат.
Понятие себестоимсоти
1.

cost переводится на русский как затраты,
издержки, расходы и себестоимость
Себестоимость продукции (omahind) означает
величину затрат предприятия на производство
данного объекта, т.е. на преобразование сырья
и материалов в готовую продукцию посредством
труда производственных рабочих, при
использовании производственного
оборудования. Перечисленные затраты, как
правило распределяются на единицу готовой
продукции или единицу услуги.
Элементы затрат, формирующих
себестоимость производимой продукции
 Себестоимость продукции = прямые
материалы + прямой труд+
производственные накладные
(общепроизводственные) расходы
 Это инвентаризируемые затраты,
представлены запасами материалов,
объемом незавершенного производства и
остатками готовой продукции.
Прямые материалы
 Это материалы, которые становятся
частью готовой продукции, их стоимость
можно без особого труда и
дополнительных затрат отнести на
определенное изделие.
 Иногда, для исчисления стоимости материалов,
ставших частью готовой продукции, затраты
слишком велики. Например, гвозди или клей при
изготовлении мебели, болты и гайки при сборке
автомобиля и т.п. такие материалы учитываются
как вспомогательные, и включаются в состав
общезаводских накладных расходов.
Прямой труд
 Зарплата рабочих, занятых
непосредственно созданием изделий (тех,
кто стоит у станка).
 Зарплата тех работников, которую нельзя
прямо и экономично отнести к конкретному
изделию, рассматривается как
общепроизводственные накладные
расходы. Это труд подсобных рабочих,
механиков, контролеров, мастеров,
менеджеров цеха или участка.
Общепроизводственные
(общезаводские) накладные расходы
 Это разнообразная совокупность
издержек, связанных с производством, но
которые нельзя непосредственно отнести
на конкретные виды готовых изделий.
 Вспомогательные материалы
 Вспомогательный труд
 Расходы на содержание
производственных зданий и оборудования,
страхование имущества, амортизация,
арендная плата, коммунальные услуги.
Общепроизводственные
(общезаводские) накладные расходы
 Для включения в себестоимость единицы
готового продукта общепроизводственные
расходы следует распределять. С этой
целью могу применяться различные
методы.
Распределение и отслеживание затрат
Прямые
затраты
Отслеживание
затрат
Целевые
затраты
(объект
калькули
рования)
Косвенные
затраты
распределение
затрат
системы
калькуляции
Учет затрат, формирующих
себестоимость
 Для отражения в учете используются
счета:
 «Материалы»,
 «Заработная плата»,
 «Общепроизводственные накладные
расходы»,
 «Незавершенное производство»,
 «Готовая продукция»
 «Себестоимость реализованной
продукции»
Движение информации о
стоимости продукции
Материалы
начальное
сальдо
отпущено в
17500 производство
незавершенное
производство
начальное
сальдо
себест.
произведен
ной
21200 продукции
итого
отпущено
материалов
139700
затраты на
оплату труда
160100
конечное
сальдо
20400
199000
общепроизв
расх
156200
приобретены
142600
139700
начисленная зарплата
199000
накладные производственные
расходы
156200
конечное
сальдо
23500
492600
Готовая продукци
начальное
сальдо
70000
себест.
себестоим
произведе реализова
нной
нной
продукции продукции
492600
486100
конечное
сальдо
76500
себестоим
реализованной
продукции
486100
Производственный отчет (Отчет о
себестоимости произведенной продукции)
 I этап. Расчет себестоимости
использованных материалов
 себестоимость использованных
материалов = начальное сальдо счета
«Материалы» +стоимость приобретенных
материалов – конечное сальдо счета
«Материалы»
Производственный отчет (Отчет о
себестоимости произведенной продукции)
 II этап. Расчет общей суммы
производственных затрат за период.
 Себестоимость производства продукции =
стоимость использованных материалов +
затраты на оплату труда + общезаводские
накладные расходы
Производственный отчет (Отчет о
себестоимости произведенной продукции)
 III этап. Расчет стоимости произведенной и
реализованной продукции.
 Стоимость произведенной продукции = начальное
сальдо счета «Незавершенное производство» +
сумма производственных затрат за отчетный
период – конечное сальдо по счету
«Незавершенное производство»
 Стоимость реализованной продукции = начальное
сальдо счета «Готовая продукция» +
себестоимость произведенной продукции –
конечное сальдо счета «Готовая продукция»
Виды себестоимости
 Производственная себестоимость полная
(absorption costing) = прямые материалы +
прямой труд + производственные накладные
расходы
 Производственная себестоимость
частичная(основная или direct costing) –
совокупность прямых затрат на производство
продукции:
Прямые материалы + прямой труд = основная
себестоимость.
Виды себестоимости
Прямой труд + накладные расходы =
конверсионные затраты
Прямые материалы + Конверсионные
затраты = Производственная
себестоимость
Виды себестоимости
 Фактическая себестоимость –
совокупность данных о фактически
произведенных затратах.
 Плановая себестоимость определяется
на основе запланированных расходов.
 Нормативная себестоимость
рассчитывается с использованием
нормативных значений.
Система частичной
себестоимости (direct costing)
прямые
материалы
прямой труд
частичная
(фабричная,
технологическая)
себестоимость
Система учета полных
затрат(absorption costing)
Общепроизводстве
нные накладные
затраты
Прямые
трудовые
затраты
Конверсионные
затраты или
затраты обработки
Прямые затраты на
материалы
Полная
производственная
себестоимость
Калькулирование себестоимости
 это способ отнесения или распределения
части затрат предприятия на данный
объект.
Цель калькулирования
 – определить издержки, которые
приходятся на единицу продукции.
Конечный результат – составление
калькуляции.
 Объектом калькулирования является вид
продукции, полуфабрикатов, частичных
продуктов равной степени готовности,
работ и услуг потребительной стоимости.
Калькулирование себестоимости
продукции, работ, услуг
заключается в распределении между видами
продукции прямых и косвенных
производственных затрат и осуществляется в
три этапа:
1) исчисляется себестоимость всей выпущенной
продукции в целом;
2) определяется фактическая себестоимость по
каждому виду продукции;
3) рассчитывается себестоимость единицы
продукции (выполненной работы или оказанной
услуги).
 Существует множество методов учета
затрат и калькулирования себестоимости
продукции, каждый из которых отличается
способами обобщения затрат по составу,
содержанию, местам возникновения,
центрам ответственности, по видам,
группам продукции и т.п.
 При любом способе калькулирования
себестоимости основной проблемой
является распределение общезаводских
накладных расходов.
Absorbtion Costing
 — это система распределения затрат по
«объектам затрат» (которыми могут быть
как изделия, так и производственные
процессы, оказание услуг, выполнение
работ...). АС является одной из самых
распространенных методик
управленческого учета, предоставляющей
менеджерам информацию о затратах
компании, ассоциированных с тем или
иным продуктом или процессом.
Absorbtion Costing, простейший
подход
 Себестоимость единицы продукции
может быть рассчитана делением общей
суммы производственных затрат на общее
число единиц продукции.
 Например, в течение месяца изготовлено
3000 изделий. Затраты за период
составили:
 Основные материалы 5400 €
 Прямые расходы на оплату труда 3000 €
 Общезаводские накладные расходы 2700€
Расчет себестоимости
 Основные материалы 5400 €/3000 = 1,8 €
 Прямые расходы на оплату труда
3000€/3000 = 1,0 €
 Общезаводские накладные расходы
2700€/3000 = 0,9 €
 Итого себестоимость 1-го изделия =
1,8+1,0+0,9 = 3,7 €
Существуют два основных типа
Absorbtion Costing:
1. Job-Order Costing (Затраты на заказ)
2. Process Costing (Затраты на процесс).
Job-Order Costing (JOC)
Отнесение затрат на заказ
 используется при изготовлении
уникальной или выполняемой по
специальному заказу продукции
 используется в случаях, когда в качестве
объекта затрат целесообразно
рассматривать ту или иную работу.
 При таком подходе к АС затраты по
каждой работе отслеживаются и
аккумулируются отдельно.
Job-Order Costing (JOC)
Отнесение затрат на заказ
 на каждый заказ прямые затраты относят в
полном объеме,
 косвенные распределяются на основании
предварительно рассчитанных
коэффициентов.
В учете на основе JOC выделяют 4
основных этапа распределения косвенных
затрат:
1. определение объектов затрат,
аккумулирование косвенных затрат в
группы затрат (cost pools);
2. выбор базы для распределения (фактор
затрат) (allocation base);
3. выбор коэффициента распределения
(application rate);
4. распределение косвенных затрат по
объектам затрат пропорционально
использованию базы
Предварительно расчитанные
коэффициенты накладных расходов
накладные расходыпо плану
К
фактор затрат
Например:
 накладные расходы по плану 70000 у.е.;
 Общее количество маш/час по плану
10000
70000
К
 7 у.е. на 1 маш/час
10000
 Если на выполнение заказа № 1 требуется
4 маш/ час, то накладные расходы по
этому заказу составят 7*4=28 у.е.
 Прямые материалы на заказ № 1 – 150 у.е.
 Оплата труда по заказу № 1 – 80 у.е.
 Общая стоимость заказа:
80+150+28 = 258 у.е.
 Для того чтобы отследить затраты по
отношению к каждому заказу заполняются
вспомогательные документы, например –
карточка учета затрат
Карточка учета затрат по заказу
Номер заказа:
Изделие типа Х
Дата начала работ:
Дата окончания работ
Конечное количество изделий
Прямые затраты на материалы
Дата
01.янв
Номер
требования
1
Количество
единиц
Цена за единицу,
у.е.
Затраты, у.е.
100
2
200
Прямые затраты на зарплату
Дата
Табельный
номер
Часы работы
Ставка оплаты,
у.е.
Затраты, у.е.
01.янв
3
40
50
2000
Производственные накладные расходы
Дата
База отнесения
затрат
01.янв
маш.-час
Количество
200
Коэффициент
накладных
расходов, у.е.
3
Затраты, у.е.
600
Коэффициенты распределения
накладных расходов
 Единая (общезаводская) ставка
(коэффициент)распределения накладных
расходов
 Цеховые ставки распределения накладных
расходов
 Функциональный подход, т.е. расчет
ставок в соответствии с выделенными
функциями
Process Costing (PrC)
 применяется в случаях, когда имеет место
непрерывный процесс производства и выделение
какой-либо отдельной работы в качестве объекта
затрат неоправданно. Как правило, PrC
используется для процесса непрерывного
производства (вроде добычи нефти или газа), где
просто не существует «отдельных» изделий, по
которым можно было бы отслеживать затраты. В
таком случае расходы распределяются по всей
продукции равномерно.
Система отнесения затрат на
процесс.
 Затраты не отождествляются с
отдельными изделиями или объектами, но
регистрируется количество изделий,
находящихся в производстве в этот
период.
 Затраты на материалы списываются в
определенный период времени.
 Конверсионные расходы начисляются в
течение всего производственного
процесса.
Эквивалентные изделия
- изделия, незавершенные производством,
но приравненные к готовым.
- Как правило, не завершенными эти
изделия являются по отношению к
конверсионным расходам, так как
материалы на их изготовление уже
поступили со склада.
Четыре этапа попроцессной
калькуляции.
1. Расчет потока физических единиц
изделий;
2. Расчет потока эквивалентных изделий;
3. Расчет затрат на эквивалентное изделие;
4. Анализ общих затрат.
I. Расчет потока физических единиц
изделий.
Количество
изделий
в начале
периода
+
Количество
изделий
начатых в
периоде
Количество
изделий,
закончен
ных в
периоде
Количество
изделий
=
в конце
периода
II. Расчет потока эквивалентных изделий
методом средней взвешенной.
Физичес
кие
изделия
Процент
завершен
ности к
конверион
ным
расходам
Эквивалентные
изделия
Прямые
затраты
на
материа
лы
Конверсион
ные
расходы
1. Незавершенное
производство на начало
10000
2. Изделия, начатые в периоде
100000
3. Итого изделий к расчету
110000
4. Изделия, законченные в
периоде
80000
100
80000
80000
5. Незавершенное
производство на конец
периода
30000
33,3
30000
10000
6. Итого изделий к расчету
110000
110000
90000
7. Всего эквивалентных
изделий (стр.4 + стр.5)
20
III. Расчет затрат на эквивалентное
изделие методом средней взвешенной
Прямые
Коверсион
затраты на
ные
Итого, у.е.
материалы, расходы,
у.е.
у.е.
1.Затраты на
незавершенное
производство на начало
22000
4500
26500
2. Затраты в течение
периода
198000
158400
356400
3. Всего затрат к расчету
220000
162900
382900
4.Эквивалентные
изделия
110000
90000
-
2
1,81
3,81
5. Затраты на одно
эквивалентное изделие
(стр.3 : стр.4)
IV. Анализ общих затрат, метод
средней взвешенной
1. Затраты по завершенным
изделиям
80000 * 3,81=
2. Затраты по незавершенным
изделиям на конец периода, в том
числе:
2а. Затраты на материалы
2в. Конверсионные расходы
3. Всего затрат к расчету (стр.1 +
стр.2)
304800
78100
30000 * 2 =
60000
10000 * 1,81 =
18100
382900
II. Расчет потока эквивалентных
изделий методом ФИФО.
Физичес
кие
изделия
Процент
завершенн
ости к
конверион
ным
расходам
1. Незавершенное производство
на начало
10000
2. Изделия, начатые в периоде
100000
3. Итого изделий к расчету
110000
4. Изделия, законченные в
периоде
Эквивалентные изделия
Прямые
затраты на
материалы
Конверсион
ные
расходы
20
10000
2000
80000
100
80000
80000
5. Незавершенное производство
на конец периода
30000
33,3
30000
10000
6. Итого изделий к расчету
110000
100000
88000
7. Всего эквивалентных изделий
(стр.4 + стр.5 - стр.1)
III. Расчет затрат на эквивалентное
изделие методом ФИФО
Прямые
затраты
на
материа
лы, у.е.
1.Затраты на
незавершенное
производство на начало
Коверсион
ные
Итого, у.е.
расходы,
у.е.
Эти затраты были произведены в
предыдущем периоде, они не
включаются в расчет
2. Затраты в течение
периода
198000
158400
356400
3. Всего затрат к расчету
198000
158400
356400
4.Эквивалентные изделия
100000
88000
-
1,98
1,8
3,78
5. Затраты на одно
эквивалентное изделие
(стр.3 : стр.4)
IV. Анализ общих затрат, метод
ФИФО
1. Затраты по изделиям начатым и
законченным в периоде
2. Затраты по изделиям,
незавершенным на начало периода
70000 * 3,78 =
264600
10000 * 0,8 *
*1,8 =
14400
3. Всего затрат по изделиям,
законченным и оформленным как
готовые
279000
4. Затраты по изделиям,
остающимся в незавершенном
производстве на конец периода, в
том числе:
77400
4а. Затраты на материалы
30000 * 1,98 =
59400
4в. Конверсионные расходы
10000 * 1,8 =
18000
5. Всего затрат к расчету (стр.3 +
стр.4)
356400
Позаказный метод расчета себестоимости
Попроцессный метод расчета
себестоимости
Расчет
себестоимости
партии
Расчет
себестоимости
контракта
Расчет
себестоимости
технологическог
о процесса
Расчет
себестоимости
услуг
Область
применения:
Заказ,
выполненный в
соответствии с
индивидуальны
ми
требованиями
клиента;
Одинаковые
или
идентичные
товары,
производимые
партиями
Заказ,
имеющий
высокую
стоимость и
срок, обычно
превышающий
один отчетный
период
Один или
несколько
производственн
ых процессов,
непрерывно
производящих
продукцию
Отрасли сферы
услуг
Примеры:
Ремонт
автомобиля,
проектировани
е архитектуры
сада
Пирожные в
небольшой
кондитерской,
керамические
изделия
Возведение
моста;
строительство
школы
Кондитерские
изделия;
лекарства
Университеты,
больницы
В ведомости
себестоимости
работ
учитываются
все
соответствующ
ие затраты
Похожи на
расчет
себестоимости
заказа, но
себестоимость
единицы
продукции
определяется
путем деления
общей
себестоимости
партии товара
на количество
произведенных
единиц
Для каждого
контракта
создаются
отдельные
счета.прибыль
или убыток
может
признаваться
до выполнения
работ по
контракту
Себестоимость
единицы
продукции
рассчитывается
путем деления
общей
себестоимости
на объем
производства в
определенном
периоде.
Общая
себестоимость
рассчитывается
обычным
способом, но
себестоимость
единицы услуги
может состоять
из отдельных
элементов.
Расчет
себестоимости
заказа
Характерные
особенности:
Физические
изделия
1. Незавершенное производство
на начало
10000
2. Изделия, начатые в периоде
40000
3. Итого изделий к расчету
50000
4. Изделия, законченные в
периоде
Процент
завершенност
ик
Прямые
конверионны затраты на Конверсионн
м расходам
материалы ые расходы
50%
10000
5000
48000
100%
48000
48000
5. Незавершенное производство
на конец периода
2000
50%
2000
1000
6. Итого изделий к расчету
50000
7. Всего эквивалентных изделий
Прямые
Коверсионны
затраты на
е расходы,
материалы, у.е.
у.е.
1.Затраты на незавершенное
производство на начало
Итого, у.е.
Эти затраты были произведены в предыдущем периоде,
они не включаются в расчет
2. Затраты в течение периода
22000
18000
40000
3. Всего затрат к расчету
22000
18000
40000
4.Эквивалентные изделия
40000
44000
-
0,55
0,41
0,96
5. Затраты на одно
эквивалентное изделие (стр.3 :
стр.4)
1. Затраты по изделиям начатым и законченным
в периоде
2. Затраты по изделиям, незавершенным на
начало периода
0,55*(48000-10000)
36445,5
10000*0,41*0,5
2045,5
3. Всего затрат по изделиям, законченным и
оформленным как готовые
38491
4. Затраты по изделиям, остающимся в
незавершенном производстве на конец
периода, в том числе:
1509
4а. Затраты на материалы
4в. Конверсионные расходы
5. Всего затрат к расчету (стр.3 + стр.4)
2000*0,55
1100
2000*0,41*0,5
409
40000,0