Transcript Лекция 7

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ
Лекция 7. «Управление затратами и финансовыми результатами»
потери
траты
Затраты
Затраты
под затратами понимают
денежное выражение реально
потраченных ресурсов,
обусловленных производственным
процессом или иным видом
деятельности
Это определение включает три важных положения
Первое и основное - затраты
определяются величиной использованных
ресурсов. Затраты отражают, сколько и
каких ресурсов было использовано
Второе - величина потребленных
(использованных) ресурсов представлена в
денежном выражении.
Третье - определение себестоимости (затрат)
всегда соотносится с конкретными целями и
задачами.
основным документом,
раскрывающим понятие
расходов и
определяющим их
состав для целей
планирования и
бухгалтерского учета,
является положение по
бухгалтерскому
учету (ПБУ №
10/99)
Состав расходов для
целей налогового учета
регламентируется
главой 25
Налогового
кодекса РФ
Расходами предприятий для целей планирования и
бухгалтерского учета признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) возникновение обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)
В зависимости от характера, условий осуществления и
направлений деятельности предприятия расходы
подразделяются на следующие виды:
расходы по обычным видам
деятельности
прочие расходы (операционные,
внереализационные и
чрезвычайные)
Стоимость товара можно представить в виде следующей формулы:
Ò  Ñ V  M
эта часть стоимости
товара должна
возмещаться из
выручки для
возобновления
процесса производства
С - стоимость
потребленных средств
производства;
V - стоимость продукции,
созданной необходимым
трудом;
M - стоимость продукции,
созданной прибавочным
трудом.
Под себестоимостью понимают
совокупность текущих затрат
предприятия на производство и
реализацию продукции
предпроизводственные, единовременные затраты,
осуществляемые, до начала производства основной продукции и
связанные с его подготовкой и освоением
производственные затраты, непосредственно связанные с
выполнением технологических операций, обслуживанием
производственного оборудования и управлением
производственным процессом
управленческие и коммерческие, связанные с
общехозяйственными и административными затратами, а также
реализацией продукции
Классификация затрат
зависит от того, какую
управленческую задачу
необходимо решить
Решению каждой
задачи
соответствует
своя классификация
определение себестоимости произведенной
продукции и прибыли
принятие альтернативных вариантов будущих
управленческих и финансовых решений
осуществление контроля за уровнем затрат
Классификация расходов по
обычным видам деятельности
по элементам затрат
• 1. Материальные затраты
• 2. Затраты на оплату труда
• 3. Страховые взносы
• 4. Амортизационные
отчисления
• 5. Прочие
В состав материальных затрат (за вычетом стоимости
возвратных отходов) включаются:
стоимость сырья и материалов
стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке на данном предприятии
стоимость работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями
стоимость воды и природного сырья
стоимость топлива
стоимость приобретенной тары и упаковки
стоимость покупной электроэнергии
потери от недостач материальных ценностей в пределах
норм естественной убыли
Затраты на оплату труда включают:
любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме за отработанное и неотработанное
время
стимулирующие начисления и надбавки
компенсационные начисления, связанные с режимом и
условиями труда
премии и единовременные поощрительные выплаты
выплаты, которые связаны с содержанием работников,
предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или
коллективными договорами
Страховые взносы – обязательные отчисления по установленным
законодательством нормам органам государственного социального
страхования, органам пенсионного фонда и медицинского страхования в
% от затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость
продукции
22%
• в Пенсионный фонд России
2,9%
• в Фонд социального страхования
Российской Федерации
5,1%
• в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
Взнос в фонд
Ставки ПФР
Ставки ФСС
Ставки ФФОМС
Ставки ТФОМС
2010 год
20.0%
2.9%
1.1%
2.0%
2012 год
22.0%
2.9%
3.1%
2.0%
2013 год
22.0%
2.9%
5.1%
0.0%
Прочие затраты связаны с перечислением средств на
следующие цели:
ремонт основных средств
освоение природных ресурсов
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
обязательное и добровольное страхование
налоги, сборы и платежи, относимые на себестоимость
продукции
арендные платежи
содержание служебного автотранспорта
Рекламу
представительские расходы
подготовку и переподготовку кадров и др.
Смета затрат на производство
№
Элементы затрат
п/п
1.
Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)
В том числе:
-сырье и материалы;
-покупные полуфабрикаты;
-топливо;
-энергия;
2.
Затраты на оплату труда
3.
Страховые взносы
4.
Амортизационные отчисления
5.
Прочие затраты
6.
Итого затрат на производство
7.
Затраты, списанные на непроизводственные счета
8.
Итого затрат на валовую продукцию
9.
Прирост(-), уменьшение(+) остатков расходов будущих периодов;
10.
Прирост(-), уменьшение (+) остатков незавершенного производства
11.
Итого затрат на производство товарной продукции (производственная
себестоимость товарной продукции)
Внепроизводственные расходы
В том числе на следующие цели:
-упаковку;
-рекламу;
-транспорт;
-др.
Полная себестоимость товарной продукции
12.
13.
Сумма
Сущность классификации по статьям калькуляции состоит в том,
прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные однородные
статьи, а косвенные затраты отражаются в форме комплексных статей.
1
Сырье и материалы;
2
Возвратные отходы;
3
Покупные изделия и полуфабрикаты;
4
Топливо и энергия на технологические цели;
5
Заработная
плата
основных
производственных рабочих;
Итого технологическая себестоимость
6
Страховые взносы;
7
Расходы на освоение производства;
8
Потери от брака;
9
Прочие общепроизводственные расходы;
Итого цеховая себестоимость
10 Общехозяйственные расходы;
11 Итого производственная себестоимость;
12 Расходы на реализацию;
Итого полная себестоимость
•
•
•
•
На основании данной
классификации затрат
рассчитываются
следующие виды
технологическая
себестоимости:
цеховая
производственная
полная
Основные
затраты
технологичес
ки неизбежны
Они
обусловлены
технологией
производства
продукции
Накладные затраты
непосредственно с
процессом производства
не связаны
• но необходимы для
управления
предприятием и
осуществления
общехозяйственных
расходов
Это затраты
на сырье и
материалы,
полуфабрика
ты, топливо,
расходы на
оплату
производстве
нных рабочих
и др.
Накладные затраты как
правило являются
косвенными
• которые нельзя
прямо,
непосредственно и
экономично отнести
на конкретную
продукцию
Основные
затраты как
правило
являются
прямыми
т.е.
затратами,
которые
прямо,
непосредстве
нно и
экономично
могут быть
отнесены на
конкретный
вид
продукции
Они распределяются по
видам продукции
согласно выбранной
методике.
Затраты на продукт
• это
производственные
затраты, которые
относятся к
произведенной
готовой продукции,
формируя ее
производственную
себестоимость.
Затраты на период
• это коммерческие , а
также
административные и
общехозяйственные
(управленческие)
затраты, которые
связаны с
реализацией
продукции и
функционированием
предприятия в
целом
Коммерческие и
управленческие
расходы
• не включаются в
себестоимость
продукции, а
полностью
списываются на
уменьшение
прибыли за период.
Они не относятся на
остатки готовой
продукции на складе
и остатки
незавершенного
производства
Для принятия управленческих решений и планирования
необходима информация, связанная с факторами
изменения затрат. Прежде всего речь идет об изменении
затрат при изменении объема производства
Переменные
затраты
• в общей сумме изменяются при изменении объема
производства, а рассчитанные на единицу продукции
представляют собой постоянную величину
Постоянные
затраты
• в сумме не изменяются при изменении уровня деловой
активности, т.е. являются относительно постоянными,
однако рассчитанные на единицу продукции
изменяются при изменении объема производства
Релевантные
(принимаемые в
расчет)
• это затраты, которые отличаются по альтернативным
вариантам принимаемых решений
Нерелевантные
• затраты, которые не зависят от принимаемых решений
Инкрементные
(приростные)
• дополнительные затраты , связанные с
изменением существующей ситуации,
вызываемые принимаемыми решениями
Маржинальные
(предельные)
• это затраты, связанные с выпуском
дополнительной единицы продукции
Необратимые
(безвозвратные)
• это затраты прошлого периода, которые
возникли в результате ранее принятого
решения и не могут быть изменены в
будущем
Вмененные
(воображаемые)
• потери, связанные с упущенными
возможностями.
Решение задачи оперативного управления и контроля
за уровнем затрат, предполагает учет затрат по
центрам ответственности. При его использовании
применяется следующая классификация затрат:
Регулируемые
затраты
Нерегулируемые
Эффективные
Неэффективные
затраты
• позволяют выделить сферу
ответственности каждого менеджера
• затраты, на которые менеджер
воздействовать не может
• затраты, осуществление которых приносит
организации соответствующие доходы
• потери от брака, порчи, простоев и
недостач
cost – volume – profit analysis or CVP analysis
Методы определения критической точки
Êðèòè÷åñêà ÿ òî÷êà â åä. ïðîäàæ 
Ïîñòîÿííûå
çàòðàòû
Öåíû  Ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åä. ïðîäóêöèè
Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Переменные затраты
Операционная прибыль = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты
Êðèòè÷åñêà ÿ òî÷êà â åä. ïðîäàæ 
Выручка от
реализации
Целевой
объем
продаж
=
Переменные
затраты
Постоянные
затраты
+
+
Ïîñòîÿííûå
çàòðàòû
Ìàðæèíàëüí àÿ ïðèáûëü íà åä. ïðîäóêöèè
Постоянные
затраты
Прибыль
(целевая величина)
Постоянные
затраты
Целевая
прибыль
=
+
+
Целевая
прибыль
=
Цена
- Перем. затраты на
ед. продукции
Маржинальная прибыль на
ед. продукции
Ç  Î  Ò  Î  Â (Ê )
1
2
í
З – затраты на производство и реализацию продукции в плановом году
(полная себестоимость реализуемой продукции);
О1 – остатки, нереализованной продукции на начало планируемого года по
фактической или ожидаемой производственной себестоимости;
Т – выпуск продукции в плановом году по плановой производственной
себестоимости;
О2 – остатки, нереализованной продукции на конец планируемого года по
плановой производственной себестоимости;
Вн – внепроизводственные расходы в плановом году (коммерческие
расходы или затраты на реализацию).
В состав остатков нереализованной
продукции на начало планируемого
года включаются следующие их виды:
1. Остатки
готовой
продукции на
складе
2. Товары
отгруженные,
срок оплаты
которых не
наступил
4. Товары
отгруженные,
3. Товары
находящиеся
отгруженные,
на
не
ответственном
оплаченные в
хранении у
срок
покупателя
покупателями
ввиду отказа
от акцепта
Остатки нереализованной продукции на начало
и конец планируемого года рассчитываются на
основе следующих принципов:
1
• Все виды остатков планируются отдельно по
соответствующей методике
2
• Если планирование затрат осуществляется в начале
планируемого года, то остатки нереализованной продукции
на начало планируемого года включаются в расчет по
фактической производственной себестоимости
3
• Если планирование осуществляется в конце текущего года,
тогда остатки нереализованной продукции на начало
планируемого года рассчитываются по ожидаемой
производственной себестоимости
Остатки готовой
продукции на
складе на начало
планируемого
года
Ожидаемые остатки
товаров отгруженных,
срок оплаты которых не
наступил на начало
планируемого года
К фактическим
остаткам
готовой
продукции на
складе на
последнюю
отчетную дату
ожидаемый
выпуск готовой
продукции до
конца текущего
года
Фактический срок
документооборота (в
днях)
вычитается
ожидаемый
объем продаж
(объем
реализованной
продукции) до
конца текущего
года
однодневный объем
продаж до конца года
по производственной
себестоимости
Фактический срок
документооборота
средних фактических
остатков товаров
отгруженных, срок
оплаты которых не
наступил за отчетный
период
однодневный объем
продаж за тот же
(отчетный) период по
производственной
себестоимости
Товары отгруженные,
не оплаченные в срок
и товары
отгруженные,
находящиеся на
ответственном
хранении у
покупателей ввиду
отказа от акцепта на
начало планируемого
года
Фактические остатки
товаров отгруженных
по данным группам
остатков (по
производственной
себестоимости) на
последнюю отчетную
дату
корректируются на
процент возможного
изменения за период
до конца года в
результате
разрабатываемых
мер, направленных
на их снижение
Запасы готовой
продукции на складе на
конец планируемого
года
Товары отгруженные,
срок оплаты которых не
наступил на конец
планируемого года
Норма запасов в днях
однодневный выпуск
продукции в
плановом году (по
производственной
себестоимости)
Плановый срок
документооборота
однодневный объем
продаж в плановом
году по
производственной
себестоимости
Выпуск продукции в плановом году по производственной
себестоимости рассчитывается двумя методами:
Методом прямого счета
Укрупненным методом
Выпуск продукции в
плановом году
плановая
производственна
я себестоимость
единицы
продукции
предполагаемый
объем
производства в
натуральном
выражении
При укрупненном методе расчет осуществляется
по следующей формуле:
Ò  (Ò  J )   Ý
òåê
Т – выпуск продукции в плановом году по плановой производственной
себестоимости;
Ттек – выпуск продукции в текущем году по производственной
себестоимости;
J – индекс роста (снижения) производственной программы в плановом
году;
∑Э – сумма экономии затрат в плановом году за счет различных
факторов.
Cнижение себестоимости в плановом году по сравнению с текущим
годом осуществляется за счет за счет следующих факторов:
Роста производительности труда
Роста фондоотдачи
Рационального использования
материальных ресурсов
Сокращения потерь от брака и
ликвидации непроизводительных
расходов и потерь и др.
Ð
Ç
)Ò
Ý  (Ç 
Ð
Ò
Ò
Ò
Ò
Â
Эт - сумма экономии от снижения себестоимости продукции за
счет роста производительности труда в плановом году
Зт - затраты по статье «Заработная плата» с учетом страховых
взносов на 1 руб. товарной продукции в базовом (текущем году);
Рт - среднегодовая заработная плата в плановом году в процентах
к среднегодовой заработной плате в текущем году;
РВ - среднегодовая выработка в плановом году в процентах к
среднегодовой заработной плате в текущем году;
Т – выпуск продукции в плановом году в оптовых ценах
производителя.
Ð
Ç
)Ò
Ý  (Ç 
Ð
À
À
À
À
ô
ЭА - сумма экономии от снижения себестоимости в плановом году за
счет повышения фондоотдачи
ЗА - амортизационные отчисления в расчете на 1 рубль товарной
продукции в базовом (текущем) году;
РА - амортизационные отчисления в плановом году в процентах к сумме
амортизационных отчислений в базовом (текущем) году;
РФ показатель фондоотдачи планируемого года в процентах к
показателю фондоотдачи в базовом (текущем) году;
Т - выпуск продукции в плановом году в оптовых ценах производителя.
Í
Ç
) Ò
Ý  (Ç 
100
Ì
Ì
Ì
Ì
ЭМ - сумма экономии от снижения себестоимости в плановом
году за счет сокращения норм расхода сырья, материалов,
топлива и энергии
ЗМ - затраты сырья, материалов, топлива, энергии в расчете на
1руб. товарной продукции в плановом году в процентах к сумме
материальных затрат в базовом (текущем) году;
НМ - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии в
плановом году в процентах к норме базового (теущего) года;
Т - выпуск продукции в плановом году в оптовых ценах
производителя.
Ý  (Ñ  Ñ )  Ò
Ï
1
2
ЭП - Экономия за счет устранения допущенного перерасхода сырья,
материалов, топлива и энергии
С1 - фактическая себестоимость в расчете на 1 руб. продукции в
базовом (текущем) году;
С2 - фактическая себестоимость в расчете на 1 руб.товарной продукции
в базовом (текущем) году за исключением допущенного перерасхода;
Т - выпуск продукции в плановом году в оптовых ценах производителя.
Сущность метода прямого счета состоит в том, что плановая прибыль
от реализации товарной продукции определяется как разность между
планируемой выручкой и полной себестоимостью реализуемой
продукции. При этом выручка исчисляется в тех ценах, по которым
предприятие реализует продукцию (за вычетом НДС и акцизов)
ÏÐ  ÏÎ
1
 ÏÒ  ÏÎ
ПР- плановая прибыль от реализации продукции
ПО1 - прибыль в остатках нереализованной продукции на начало
планируемого года;
ПТ – прибыль от выпуска товарной продукции в плановом году;
ПО2 - прибыль в остатках нереализованной продукции на конец
планируемого года.
2
Прибыль от выпуска продукции методом прямого счета рассчитывается по
каждому виду продукции. Основой расчета является развернутый план
выпуска по всему ассортименту, полная плановая себестоимость и цена
реализации (оптовая отпускная цена) за единицу продукции.
Наименование
продукции
1
Сравнимая
продукция
А
Б
В
Г
Итого по
сравнимой
продукции
Несравнимая
продукция
Всего
Товарный
Цена
выпуск
реализации
продукции за единицу
по плану (без НДС и
шт.
акцизов)
руб.
2
3
Полная
плановая
себестоимость
ед. изд.
руб.
4
Товарный выпуск
по плану
В ценах
По полной
реализации
себестоимости
тыс.руб.
тыс.руб.
гр.2 х гр.3
гр.2 х гр.4
5
6
Сумма
прибыли
тыс.руб.
гр.5-гр.6
7
8400
4200
1500
6000
180
230
140
120
150
200
100
90
1512
966
210
720
1260
840
150
540
252
126
60
180
Х
Х
Х
3408
2790
618
1200
80
60
96
72
24
Х
Х
Х
3504
2862
642
Аналитический метод основан на применении
процента ожидаемой базовой рентабельности. Расчет
прибыли этим методом ведется только по сравнимой
продукции в следующей последовательности:
1. Определяется ожидаемая прибыль текущего года
2. Рассчитывается базовая прибыль и базовая рентабельность
3. Сравнимая товарная продукция планируемого года определяется по себестоимости
года, предшествующего плановому
4. Рассчитывается плановая прибыль по сравнимой товарной продукции исходя из
уровня базовой рентабельности
5. Определяется влияние на прибыль отдельных факторов
6. Определяется общая сумма прибыли от реализации продукции с учетом различных
факторов
Под распределением
понимается
направление
прибыли на
формирование
доходов государства,
финансирование
производственных,
материальных и
социальных нужд на
самом предприятии
и выплату
акционерам в виде
дивидендов