Transcript zajęcia 6

Międzynarodowe standardy rachunkowości
i sprawozdawczości finansowej
mgr Agnieszka Strużyńska
MSR 17 – leasing
KIMSF 4 – ustalenie, czy umowa zawiera
leasing
SKI 15 – leasing operacyjny, specjalne oferty
promocyjne
MSR 17
•
Dotyczy wszystkich umów leasingowych z wyjątkiem podlegających
powszechnie stosowanym przepisom sektorowym (par. 2):
– Poszukiwania lub wykorzystania zasobów naturalnych
•
•
•
•
•
Gaz
Ropa naftowa
Drewno
Metale
Prawa związane z minerałami
– Umów licencyjnych:
•
•
•
•
•
•
Filmy kinowe
Nagrania wideo
Sztuki teatralne
Rękopisy
Patenty
Prawa autorskie
Leasing
• Szczególna forma finansowania środków
trwałych
• Umowa na mocy której w zamian za
opłatę lub serie opłat leasingodawca
przekazuje leasingobiorcy prawo do
użytkowania danego składnika aktywów
przez uzgodniony okres (MSR 17 par. 4)
Cechy leasingu
• Przedmiot leasingu pozostaje własnością
finansującego (przez cały okres umowy)
• Umowa leasingu jest umową terminową
• Zapłata wyrażona w pieniądzu
• Leasingodawca nie może rozwiązać umowy,
chyba że lesingobiorca nie spełni warunków
umowy
• Przedmiotem leasingu są zwykle dobra
inwestycyjne
• Umowy zwykle zawierają klauzule dla
zabezpieczenia interesów stron
Leasing finansowy, a leasing operacyjny
Podstawowe kryterium podziału (MSR 17 par. 7):
-rozmiar ryzyka
-rozmiar pożytków
• operacyjny
Okres leasingu
– krótszy okres
Amortyzacja
– po stronie
leasingodawcy
Koszt uzyskania
przychodu
– leasingobiorca zalicza w
koszty raty leasingowe
netto wraz z opłatą
wstępną
VAT
– doliczany do każdej raty
leasingowej
• finansowy
– zbliżony do okresu
gospodarczej
użyteczności
– po stronie
leasingobiorcy
– leasingobiorca zalicza
w koszty amortyzację
oraz część odsetkową
rat leasingowych
– płatny w całości z góry
wraz z pierwszą ratą
leasingową, po
odbiorze przedmiotu
leasingu
Leasing finansowy
Przypadki leasingu finansowego (MSR 17 par. 10):
•
•
•
•
•
gdy na mocy umowy leasingowej następuje przeniesienie na
leasingobiorcę własności danego składnika przed końcem okresu
leasingu;
leasingobiorca ma możliwość zakupienia składnika aktywów za cenę,
która – według przewidywań – będzie na tyle niższa od wartości
godziwej ustalonej na dzień, gdy prawo zakupienia składnika będzie
mogło zostać zrealizowane, iż w chwili rozpoczęcia leasingu istnieje
wystarczająca pewność, że leasingobiorca skorzysta z tego prawa;
okres leasingu stanowi większą część ekonomicznego okresu
użytkowania składnika aktywów, nawet jeżeli tytuł prawny nie ulega
przeniesieniu;
wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia
leasingu wynosi zasadniczo niemal tyle, ile łączna wartość godziwa
przedmiotu leasingu;
aktywa będące przedmiotem leasingu mają na tyle specjalistyczny
charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez
dokonywania większych modyfikacji.
Leasing finansowy – elementy
rachunkowości - leasingobiorca
• ujmuje w księgach przedmiot umowy jako aktywa oraz
zobowiązania do zapłaty przyszłych opłat leasingowych (MSR
17 par. 20 i 22)
• konieczność podziału raty leasingowej na:
– część kapitałową
– część odsetkową (MSR 17 par. 25)
tak, ażeby koszty finansowe (części odsetkowe)
przypadające na poszczególne okresy obrotowe ustalane
były przy wykorzystaniu stałej okresowej stopy
procentowej w stosunku do pozostałej do spłaty wartości
przedmiotu leasingu (do niespłaconego salda
zobowiązań). Przyjmuje się tu do rozliczenia stopę
procentową przyjętą w leasingu.
• amortyzacja po stronie leasingobiorcy. Za okres amortyzacji
należy przyjąć jeden z krótszych okresów: okres trwania
leasingu lub okres użytkowania środka. (MSR 17 par. 27)
Leasing finansowy – elementy
rachunkowości
Rozrachunki z
dostawcami
Rachunek bieżący
Sp.
(4)
Rozrachunki z tytułu
leasingu
(3a)
Koszty finansowe
(3b)
VAT naliczony
(3c)
Umorzenie środków
Amortyzacja
(5)
Ewidencja pozabilansowa
Odsetki do zapłacenia
(2)
(3b’)
Środki trwałe przejęte
w leasing
(1)
Leasing finansowy – elementy
rachunkowości
• Schemat księgowania po stronie finansującego:
1. Ujęcie aktywu oddanego w leasing w bilansie jako
długo – względnie krótkoterminowych aktywów
finansowych z tytułu należności, które wycenia się
w wartości inwestycji leasingowej netto (KSR 5 par.
VII.1.)
2. ujęcie w ewidencji pozabilansowej przedmiotu
leasingu z chwilą rozpoczęcia umowy i
wyksięgowanie go w momencie jej zakończenia
3. zaliczenie części odsetkowej rat leasingowych
przez okres trwania leasingu do przychodów z
działalności operacyjnej (MSR 17 par. 37, 39 i
40)
Leasing finansowy – elementy
rachunkowości
Rozrachunki z tytułu
leasingu
Rozliczenie zakupu
pozostałych zasobów
Rachunek bieżący
Rozrachunki z odbiorcami
Sp.
(1)
(3a)
(4)
Przychody ze sprzedaży
produktów
(3b)
(3)
VAT należny
(3c)
Ewidencja pozabilansowa
Środki trwałe przekazane
w leasing
(1)
Odsetki należne
(3b’)
(2)
Zadanie
• Wartość początkowa przedmiotu leasingu
wynosi 30 000
• Liczba rocznych lat leasingowych – 4
• Rata leasingowa wynosi 9 000
• Raty leasingowe objęte są 22% stawką
VAT
• Amortyzacja środka odbywać się będzie
metodą liniową w oparciu o okres leasingu
Rozwiązanie – rozliczenie rat
leasingowych
metoda aktuarialna brutto
Rata leasingowa
okres
Zobowiązanie na
początek okresu
0
1
2
Koszty finansowe Spłata kapitału
okresu
w okresie
3=(6,709% z 1)
4=(2-3)
Zobowiązanie na
koniec okresu
5=(1-4)
pierwszy
33 000,00
9 000,00
2 213,97
6 786,03
26 213,97
drugi
26 213,97
9 000,00
1 758,69
7 241,31
18 972,66
trzeci
18 972,66
9 000,00
1 272,88
7 727,12
11 245,54
11 245,54
9 000,00
czwarty
8 245,54
754,46
3 000,00
3 000,00
0,00
3 000,00
wykupne
-
39 000,00
6 000,00
33 000,00
-
Rozwiązanie – rozliczenie rat
leasingowych
metoda sumy cyfr
Okres
Liczba rat wymagająca
regulacji
Stawka
Koszty finansowe okresu
1
2
3=(kolumna 2:10)
4=(6 000 * kolumna 3)
1.
4
0,4
2 400,00
2.
3
0,3
1 800,00
3.
2
0,2
1 200,00
4.
1
0,1
600,00
suma
10
-
6 000,00
Ewidencja u finansującego
Rozliczenie zakupu pozostałych zasobów
Rozrachunki z tytułu leasingu
3)
Sp.
33 000
33 000
1)
1)
33 000
36 000
36 000,00
6 786,03
7 241,31
7 727,12
8 245,54
3 000,00
3)
4a)
4)
6)
Rozliczenie należnego podatku VAT
Przychody ze sprzedaży produktów
5)
7 920,00
660,00
3)
6)
2 213,97
1 758,69
1 272,88
754,46
Ewidencja pozabilansowa
Środki trwałe
przekazane w
leasing
1)
33 000
Odsetki należne
(od leasingu)
4b) 2 213,97 6 000 2)
1 758,69
1 272,88
754,46
4b)
Rozrachunki z odbiorcami
36 000,00
36 000 1)
7 920,00
7 920,00 5)
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
3 000,00
3 000,00
660,00
660,00
Rachunek bieżący
7 920,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
3 000,00
660,00
Ewidencja u korzystającego
Rachunek bieżący
7 920,00 5)
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
3 000,00
660
1)
5)
Rozrachunki z
dostawcami
36 000
36 000,00 3)
3)
7 920,00
7 920,00
4a)
9 000,00
9 000,00 4)
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00
9 000,00 wykupne
3 000
3 000
660
660 6)
4b)
Rozrachunki z tytułu
leasingu
36 000,00
36 000 1)
6 786,03 33 000 1)
7 241,31
7 727,12
8 245,54
3 000,00
Koszty finansowe
2 213,97
1 758,69
1 272,88
754,46
VAT naliczony
3)
6)
Umorzenie środków
8 250,0 7)
8 250,0
8 250,0
8 250,0
Ewidencja pozabilansowa
7)
7 920,00
660
Amortyzacja
8 250,0
8 250,0
8 250,0
8 250,0
Odsetki do zapłacenia (od leasingu)
2 213,97 4b)
2) 6 000
1 758,69
1 272,88
754,46
Środki trwałe przejęte
w leasing
1) 33 000
Leasing operacyjny
• Finansujący:
– Wykazuje w aktywach przedmiot leasingu (MSR 17 par. 49)
– Amortyzuje go zgodnie ze stosowanymi u siebie zasadami (MSR
17 par. 53)
– Płatności leasingowe zaliczane są do przychodów (MSR 17 par.
50 i 51)
• Korzystający:
– Ujmuje przedmiot leasingu w ewidencji pozabilansowej z chwilą
rozpoczęcia umowy
– Rozlicza równomiernie (metoda liniowa) koszty z tytułu opłat
leasingowych, nawet jeśli nie są one równomiernie ponoszone
(MSR 17 par. 33)
Leasing operacyjny – elementy
rachunkowości (korzystający)
Rozrachunki z
dostawcami
Rozliczenie zakupu
usług
(2)
Usługi obce
(3)
VAT naliczony
(4)
Koszty wg miejsc
powstawania
Rozliczenie kosztów
(5)
Ewidencja pozabilansowa
Środki trwałe przejęte
w leasing
(1)
(6)
Leasing operacyjny – elementy
rachunkowości (finansujący)
Środki trwałe
Środki trwałe
(1)
Przychody ze
sprzedaży usług
Rachunek bieżący
Rozrachunki z
odbiorcami
(3a)
(6)
(3)
VAT należny
(3b)
Umorzenie środków
trwałych
Amortyzacja
(4)
Koszt sprzedanych
usług
Rozliczenie kosztów
(5)
Ewidencja pozabilansowa
Należności z tytułu
leasingu
(2)
(7)
Leasing zwrotny
• Polega na sprzedaży składnika aktywów i
jednoczesnym przejęciu w leasing tego
składnika aktywów (MSR 17 par. 58)
• Charakter leasingu finansowego
– Nadwyżkę przychodów ze sprzedaży ponad wartość
bilansową leasingowanego składnika majątku należy
rozliczać w czasie i odpisywać przez okres leasingu
(MSR 17 par. 60)
• Charakter leasingu operacyjnego
– Straty lub zyski z transakcji ujmować w wyniku
finansowym w okresie zrealizowania transakcji (MSR
17 par. 61 i 62)
SKI 15
• Oferty zachęcające do zawierania umów
leasingu (takie jak okresy wolne od opłat)
ujmuje się zarówno u leasingodawcy, jak i
leasingobiorcy, jako obniżki przychodów i
kosztów rozłożone na cały okres leasingu
KIMSF 4
• przedstawia wytyczne dotyczące ustalania, czy umowy,
które nie posiadają prawnej formy leasingu (np.
outsourcingowe, kupna-sprzedaży, franszyzowe
i detaliczne ) zawierają elementy umów leasingowych
• ustalenie, czy umowa jest umową leasingu bądź umową,
która zawiera leasing, dokonuje się w oparciu o istotę
umowy i wymaga to oceny, czy:
– Wywiązanie się z umowy zależy od korzystania z określonego
aktywa lub aktywów
– Umowa przekazuje prawo do użytkowania składnika aktywów
(par. 6)
• rozlicza się je zgodnie z MSR 17, zarówno z
perspektywy leaisngobiorcy, jak i leasingodawcy (par. 2)