Transcript niif para pymes- uae-jcc-valledupar

GRUPOS
NIIF PLENAS O COMPLETAS
GRUPO I
• Grandes entidades, emisores de valores y son de
interés publico, cuyos activos sean > 30.000 y que
tengan + de 200 empleados
NIIF PARA PYMES
GRUPO 1I
• Entidades con Activos < de 30.000 y > a 500 SMMLV
que no se consideren de interés públicos
• Entidades del sector solidario
Decreto 2706 de 2012
GRUPO 11I
• Para microempresas cuyos activos sean < a 500
SMMLV.
GRUPO II
NIIF PARA PYMES
Grupo II: Aplicarán NIIF para Pymes
Plan de acción o de trabajo - Cronograma
Fecha de preparación obligatoria año 2014
Fecha de transición – Balance de apertura el 1º
de enero de 2015. Saldos iniciales dic/2014
Fecha de aplicación (primer comparativo) el 31
de diciembre de 2015. Fecha de reporte de los
EE FF con las NIIF el 31 de diciembre de 2016.
PLAN DE TRABAJO
Plan de trabajo o de acción en la aplicación de los NIIF
Aspectos:





Diagnostico
Diseño y planificación que involucre todas las áreas.
Proporcionar los recursos necesarios para el desarrollo del plan
Establecer las herramientas de control y monitoreo
Dar el apoyo necesario y resolver oportunamente los asuntos que
genere algún tipo de conflicto o dificultad.
PUNTOS PARA TENER EN
CUENTA
Para desarrollar el plan de trabajo se debe tener en cuenta lo
siguiente:
- Conformación de equipo de trabajo (Comité NIIF para PYMES) liderado
por un profesional del mas alto nivel.
- Análisis de las secciones aplicables a la entidad, de acuerdo con la
naturaleza y las características especiales.
- Definición de las etapas del plan de trabajo (los responsables y recursos
que se requieren para llevarlo a cabo)
- Obtención de la aprobación del plan de trabajo.
- Conocer los lideres y coordinadores del proyecto – Las áreas involucradas,
equipo de trabajo, plan de capacitación.
- Evaluación de los posibles impactos en información, operacional,
tecnológico y en el recurso humano.
- Necesidades de modificaciones o diseño de nuevos sistemas.
- Revisión y ajuste de las políticas contables para adecuarla a los principios y
directrices de las NIIF.
ETAPA DE PREPARACION
El periodo de preparación obligatoriamente empieza
a partir de enero de 2014.
• Se debe conformar el equipo de trabajo
• Analizar las secciones aplicables
• Capacitación a los directivos y personal
involucrados
• Obtener la aprobación del plan de acción
• Evaluar los impactos
• Revisar y ajustar las políticas
• Ajustar los manuales de procedimientos y
funciones.
NIIF POR PRIMERA VEZ
•No importa el Marco Contable Anterior
–PCGA (2649/93)
–NIIF Plenas a Pymes o Viceversa
• Las microempresas pueden aplicar Pymes pero
deben durar mínimo tres años.
•En el Balance General deberá:
–Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF
–ELIMINAR Activos o Pasivos si las NIIF obliga.
–RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a
NIIF; y
–Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos
POLITICAS CONTABLES
Son los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al
preparar y presentar estados financieros.
Una vez que una entidad ha adoptado una política
contable para un tipo específico de transacción u otro
hecho o condición, deberá cambiar esa política sólo si lo
modifica la NIIF para las PYMES o si la entidad llega a la
conclusión de que una nueva política que de lugar a
información fiable y más relevante.
CLASES DE POLITICAS
CONTABLES
Inventarios (Fórmulas y Técnicas)
PPyE, Propiedades de Inversión, Para la Venta
Intangibles
Inversiones en Otras Entidades
Juicios Profesionales para Estimaciones,
Provisiones y Contingencias
 Ingresos (Servicios) y Gastos





POLITICAS CONTABLES
Cuando se aplique un cambio de política
contable de forma retroactiva, la entidad aplicará
la nueva política contable a la información
comparativa de los periodos anteriores desde la
primera fecha que sea practicable, como si la
nueva política contable se hubiese aplicado
siempre.
OBSERVACIONES
• Para establecer el balance de apertura se debe tomar el balance de
prueba ajustado a dic, de 2014 y se analiza rubro por rubro.
• Una vez establecido el balance de apertura a diciembre de 2014, a
partir del balance de enero de 2015 se deberá llevar paralelo de la
norma local y el de las Niif para Pymes.
• El paralelo se podría llevar por 4 años o mas para asuntos fiscales.
• Al aplicar Niif para Pymes debe durar mínimo 3 años.
• Igualmente no se puede aplicar algunas cosas norma local y otra con
normas Niif para Pymes.
• Las Niif no es contabilidad es revelación de información financiera.
• En la comparación de balances se compara son los conceptos mas no
códigos de cuentas.
• En Niif no existe Cuentas de Orden
• No se pueden hacer cambios hasta tanto el CTCP lo apruebe.
• Importante la Notas de Revelación
OBSERVACIONES
• Las Superintendencias son las encargadas de vigilar la aplicación
debida de las normas.
• Al no aplicar las Niif no es una contabilidad legal.
• No se puede combinar Niif plenas con Niif para Pymes.
• La cartera vigente no se trae a valor presente.
• La cartera vencida si se trae al valor presente o amortizado
dependiendo del plazo de vencimiento para establecer el
deterioro.
• El sistema de costo amortizado no aplica para micros.
• Las micros no tienen NIIF, se aplica el decreto 2706 de 2012.
• El año de transición es obligatorio e indispensable.
• Obligatoriamente hay que establecer balance de apertura con
saldos al 31 de diciembre de 2014.
• El primer balance comparativo una vez se haya implementado
las Niif es a diciembre 31 de 2016.
• Las notas de revelación es un estado financiero y es obligatorio.
• No hay obligación de registrar cuentas de orden.
SECCION
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
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31
32
33
34
35
TEMAS
Pequeñas y medianas entidades
Conceptos y principio generales
Presentación de estados financieros
Estado de situación financiera
Estado de resultado integral y estado de resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
Estado de flujo de efectivo
Notas a los estados financieros
Estados financieros consolidados y separados
Políticas contables, Estimaciones y errores
Instrumentos financieros básicos
Otros temas relacionados con instrumentos financieros
Inventarios
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Propiedades de Inversión
Propiedades, Planta y Equipo.
Activos intangibles distintos de plusvalía
Combinaciones de negocio y plusvalía
Arrendamientos
Provisiones y Contingencias
Apéndice- Orientación sobre el reconocimiento y medición
Pasivos y Patrimonio
Apéndice- Ejemplo de la contabilidad del emisor para la deuda
Ingresos de actividades Ordinarias
Apéndice- Ejemplo de reconocimiento de ingresos según principio
Subvenciones del Gobierno
Costos por prestamos
Pagos basados en acciones
Deterioro del valor de los activos
Beneficios a los empleados
Impuestos a las ganancias
Conversión de la Moneda Extranjera
Hiperinflación
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Información a revelar sobre partes relacionadas
Actividades especiales
Transición a la NIIF para las PYMES
Glosario de Términos
No.
Párrafos
6
52
25
14
11
5
21
7
30
23
48
29
22
15
21
11
32
29
26
35
17
19
32
7
3
23
33
44
32
27
15
11
14
16
15
OBJETIVOS DE LOS EE FF BAJO NIIF
Proporcionar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad, que sea útil para
toma de decisiones económicas de una
gama amplia de socios, accionistas y
asociados que no están en condiciones de
exigir informe a la medida de sus
necesidades especificas de información.
A CT IV O S
Que es un activo?
Un activo es un recurso
controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
GRUPOS DE CUENTAS
DEL ACTIVO
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Disponibles - equivalente a efectivo
Inversiones como instrumento financiero
Inversiones en Asociadas
Inversiones en Negocios Conjuntos
Inversiones en subsidiarias
Deudores o Cartera de crédito
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos biológicos
Contrato de construcción
Propiedades de Inversión
Propiedades Planta y Equipo
Propiedades para la Venta
Diferidos
Otros activos
DISPONIBLE
• El saldo de caja no se modifica por que son instrumentos financiero
equivalente en efectivo.
• El saldo de bancos son equivalente en efectivo, pero podría sufrir
cambios por aquellos cheques girados y no pagados. El saldo debe
ser igual al extracto.
• En las inversiones equivalente en efectivo podría cambiar en la
medición, si en su adquisición se desembolsó algunos costos. Se
calcula la TIR y se trae al costo amortizado.
• Las carteras colectivas como los fondos de valores, fondos
comunes, los fondos de inversión, son instrumentos equivalente en
efectivos cuando son a la vista.
• Los fondos específicos (Sec. Sol) igualmente son instrumentos
financieros equivalente en efectivo.
• El Fondo de liquidez (Sec. Sol) cuando son a corto plazo o a la vista.
• Las remesas en tránsito son cuentas transitorias equivalente en
efectivo.
INVERSIONES
Las Inversiones son instrumentos financieros
Continúan las operaciones repos común y corriente.
Continua la clasificación de las inversiones.
El Fondo de liquidez (Sec. Sol) es inversión si está a largo plazo.
Las inversiones si se han adquirido con un costo adicional, se debe
calcular la nueva tasa y contabilizarlo al costo amortizado y la
diferencia se registraría contra la cuenta “Ajuste por Primera Vez”.
• Se continúa con la valoración a precio de mercado. (“causación”)
• Se debe determinar el deterioro para provisionarla
• Las acciones adquiridas se contabilizaran al valor razonable, y se
ajustaría periódicamente contra el ingreso.
•
•
•
•
Ejercicio Cdt.
INVENTARIOS
13
INVENTARIOS
1305
1310
1315
1320
MERCANCIAS EN EXISTENCIA NO TRANSFORMADAS POR LA ENTIDAD
MATERIAS PRIMAS
PRODUCTOS EN PROCESO
BIENES PRODUCIDOS O MANUFACTURADOS
1325
MATERIALES Y SUMINISTROS
132502
132504
132506
132508
132510
132512
132514
132516
132518
132520
132522
132524
132526
132528
132530
132595
ENVASES Y EMPAQUES
MOLDES Y TROQUELES
HERRAMIENTAS
ÚTILES Y PAPELERÍA
ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERÍA
DOTACIÓN Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
LENCERÍA
VAJILLAS
CRISTALERÍA
CUBERTERÍA
PLATERÍA
ELEMENTOS DIDÁCTICOS
EQUIPOS E INSTRUMENTOS MÉDICOS
REPUESTOS
LUBRICANTES
OTROS
1330
1335
1340
1345
1390
INVENTARIO EN TRANSITO
BIENES RAÍCES PARA LA VENTA
INVENTARIOS EN CONSIGNACIÓN
MAUSOLEOS
PROVISIÓN
INVENTARIOS
• Hay que revisar cada uno de los saldos de inventario para determinar si
fue valorado correctamente porque puede existir :
- Descuento en la facturación
Estos valores son
menor valor del
- Descuento por pago anticipado
inventario. No son
- Descuento por promoción
ingresos.
- Transporte a la bodega.
• El deterioro en inventario es el ajuste a valor neto de realización.
• Si se posee un inventario viejo se debe hacer un ajuste al valor neto de
realización.
13 Inventario
$ 100
36 Ajuste por primera vez
$ 100
INVENTARIOS
Clasificación de diferidos a inventarios
DESCRIPCION
INVENTARIOS
Útiles y Papelería
Elementos de aseo y cafetería
Dotación y Suministro al trabajadores
DEBE
$
HABER
1.654.000
346.000
1.352.000
DIFERIDOS
Útiles y Papelería
Elementos de aseo y cafetería
Dotación y Suministro al trabajadores
$
1.654.000
346.000
1.352.000
Clasificación de PPyE a Inventarios:
DESCRIPCION
INVETNARIOS
Envases y Empaques
Elementos didácticos
Equipos e Instrumentos médicos
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Envases y Empaques
Elementos didácticos
Equipos e Instrumentos médicos
DEBE
$
HABER
2.358.000
1.500.000
896.000
$
2.358.000
1.500.000
896.000
DEUDORES O CARTERA DE
CREDITO
los deudores o Cartera son instrumentos financieros (Sec. 11) :
• Los deudores en el sector real se miden al costo amortizado
• La cartera en el sector solidario se registran al valor de la transacción
con la tasa real y el deterioro se compara con la tasa según reglamento.
• La cartera vencida si hay que registrarla al valor presente utilizando el
método del costo amortizado a la tasa del producto según reglamento
por el tiempo de mora y se registra el deterioro.
• El deterioro es lo que me cuesta cuando no me paguen.
• En el periodo de transición se deberá determinar el deterioro
mensualmente y se registra como una provisión.
• Cuando existan créditos sin intereses y el pago se aplaza mas allá de los
términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que
no es la fijada en el reglamento, se calcula el valor presente, o costo
amortizado. (Se presume tasa implícita)
CUENTAS POR COBRAR
• Estas cuentas son instrumentos financieros que se presume que deben
producir renta a no ser que sea un instrumento equivalente en efectivo.
Así las cosas un préstamo pactado sin intereses se le está perdiendo y
se considera que existe algún interés implícito.
• Por lo regular los convenios se pactan sin intereses. Se debe calcular al
valor presente si se pasa mas allá de los términos a la tasa promedio de
colocación o según reglamento.
• Los valores registrados en este grupo si se sabe que no se va a
recuperar, se debe castigar.
• Con respecto a las provisiones de cuentas por cobrar se debe hacer
análisis al deterioro y se debe registrar contra la cuentas AxPV.
• Se debe calcular periódicamente el deterioro de los saldos vencidos
para registrar la respectiva provisión según las Niif.
EJERCICIO
PROPIEDADES
Propiedades Planta y Equipo
Propiedades de Inversión
Propiedades para la Venta
PROPIEDADES
Propiedad, planta y
equipo
Propiedades
de inversión
Activos no
corrientes
disponibles para
venta
•Se poseen para su uso en la producción, suministro de bienes
y servicios o uso administrativo.
•Se poseen para generar ingresos, para ser arrendados o para
generación de plusvalía.
•Solo aplica para inmuebles.
•Son todos los activos fijos que están disponibles para la
venta, sin embargo, ésta venta debe estar en firme, es decir
debe finiquitarse antes de doce meses después de ser
clasificados.
PROPIEDADES PLANTA
Y EQUIPO
Son activos tangibles que se mantienen para el uso de la producción o
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros (cuando no
se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado,
son Propiedades de Inversión) o con propósito administrativos y se
espera usar durante más de un periodo contable y no incluyen activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola por ser actividades
especiales, como tan poco los derechos mineros y reservas minerales
como son: el petróleo, gas natural y recursos no renovable similares.
Un elemento es propiedad planta y equipo cuando cumpla con las
siguientes condiciones o requisitos:
(a)
Que sea probable que la entidad obtenga beneficios
económicos futuros derivados del mismo bien.
(b)
Que el costo del activo sea valorable fielmente.
(c)
Que sea controlable.
PROPIEDADES PLANTA
Y EQUIPO
16
PROPIEDADES
1605
160502
160504
160506
160508
160510
160512
160514
160516
160518
160520
160522
160524
160526
160528
160530
161002
161004
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
TERRENOS
EDIFICACIONES
EQUIPO DE OFICINA
EQUIPO MEDICO
EQUIPO DE CÓMPUTO Y COMUNICACIÓN
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
VEHICULOS
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
MAQUINARIA Y EQUIPO
REPUESTOS MOLDES Y TROQUELES
BIENES DE FONDOS SOCIALES
MAUSOLEOS
BIENES LEASING
PROPIEDADES EN TRANSITO
DERECHOS SOBRE BIENES ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
TERRENOS
EDIFICACIONES
1635
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1670
PROPIEDADES DE INVERSION
1680
PROPIEDADES PARA LA VENTA
1698
PROVISION POR DETERIORO
PROPIEDADES PLANTA
Y EQUIPO
Para el análisis existe dos métodos: Método incremental y de eliminación.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Se debe establecer que son propiedades planta y equipo.
Se debe determinar las propiedades de inversión
Se debe establecer las propiedades para la venta.
Se debe establecer el valor del bien mediante un avaluó.
Se podrá determinar un valor residual o de salvamento.
A las PPyE no se podrá hacer revaluación. (valorización)
Se deprecia al tiempo estimado de la vida útil no vida física.
Se deprecia la diferencia entre el valor del bien y el residual.
A las propiedades de inversión si se podrá valorizar y no se deprecia.
La propiedades para la venta no se deprecian tampoco se valorizan.
Las diferencias entre el valor en libros y el valor Niif se debe registrar
con el rubro AxPV.
Siempre hay que separar los terrenos de la edificación.
Los bienes recibidos en comodato son PPyE contra el pasivo.
Los bienes recibidos en arriendos son PPyE contra el pasivo.
Los bienes propios sub-arrendados parcialmente son Prop. Inversión.
PROPIEDADES DE
INVERSION
Propiedades de Inversión:
Para determinar si una propiedad puede ser catalogada como propiedades de inversión,
se requiere un buen criterio o un juicio profesional. Por ejemplo la entidad puede
adquirir un bien en arrendamiento y luego se subarrienda, de tal manera que
dependiendo de la materialidad, la entidad puede registrar como una propiedad de
inversión.
La propiedad de inversión cuyo valor razonables se pueda medir de manera fiable sin
costo o esfuerzo desproporcionado se valoriza que se registraría como un ingreso; estos
no se deprecian.
Las NIIF para Pymes han considerado que los siguientes bienes no son propiedades de inversión:
•
Bienes para uso en la Producción (Maquinaria o suministro de bienes y servicios o para fines
administrativo). serían inventarios.
•
Bienes para el Suministro (Distribución) de Bienes (Locales, Vehículos)
•
Bienes para Suministro de Servicios (Energía, Agua, Gas)
•
Routers, Decodificadores, Cámaras, Alarmas)
•
Bienes para fines Administrativos
•
Bienes para la Venta en el curso normal de las operaciones (Serian inventarios)
PROPIEDADES DE
INVERSION
Por ejemplo se tenia un lote de engorde:
DESCRIPCION
PROPIEDADES
Propiedades de Inversión
DEBE
$
HABER
150.000.000
PROPIEDADES
Propiedades Planta y Equipo
$
150,000.000
Se adquiere una bodega para subarrendarla:
DESCRIPCION
PROPIEDADES
Propiedades de Inversión
PASIVOS
Diversas- C x P bienes raíces
DEBE
$
HABER
55.500.000
$
55,500.000
PROPIEDADES PARA LA
VENTA
Propiedades para la Venta:
Estas son propiedades que en algunos casos ha cumplido su función
y en otros casos es por baja en cuentas debido a que posiblemente
se va a modernizar la planta o en parte ya sea por otros motivos y se
ha decidido ponerlos para la venta.
Así las cosas, cuando se ha decidido que un bien se va poner para la
venta, dicho bien no va producir beneficios económicos futuros, de
tal manera que se debe dar de Baja trasladando a la cuenta
Propiedades para la Venta y cesa su depreciación.
PROPIEDADES PARA LA
VENTA
Propiedades para la Venta:
Se tenia una maquinaria servible, sin uso, totalmente depreciada y
destinada para la venta:
DESCRIPCION
DEBE
PROPIEDADES
Propiedades Planta y Equipo
DEPRECIACION
Depreciación acumulada
$
$
DESCRIPCION
PROPIEDADES
Propiedades para la Venta
PATRIMONIO
Ajustes por primera Vez
HABER
10.200.000
DEBE
$
10,200.000
HABER
1.200.000
$
1,200.000
OTRAS ACTIVIDADES
17
1705
170502
170504
170506
170508
170510
170512
170595
OTRAS ACTIVIDADES
ACTIVOS BIOLÓGICOS
SEMOVIENTES
AVES
PECES
CULTIVOS EN DESARROLLO
PLANTACIONES AGRÍCOLAS
PLANTACIONES FORESTALES
OTROS
1710
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
1715
171502
171504
171506
171508
ACTIVIDADES DE EXTRACCIÓN
YACIMIENTOS
POZOS ARTESIANOS
MINAS Y CANTERAS
RECURSOS NATURALES NO RENOVABLE
1785
DEPRECIACIÓN
1790
179005
179010
179015
179020
179025
179095
PROVISION POR DETERIORO
POR OBSOLESCENCIA
POR DIFERENCIA DE INVENTARIO FÍSICO
POR PÉRDIDA DE BIENES
POR ENFERMEDAD
POR FENÓMENOS NATURALES
POR OTROS CONCEPTOS
1795
179505
179510
179515
179595
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
PLANTACIONES AGRÍCOLAS
PLANTACIONES FORESTALES
SEMOVIENTES
OTROS
1798
AGOTAMIENTO ACUMULADO
ACTIVOS DIFERIDOS
18
ACTIVOS DIFERIDOS
1805
GASTOS ANTICIPADOS
180505
180510
180515
180520
180525
180595
INTERESES
SEGUROS
ARRENDAMIENTOS
COMISIONES
SERVICIOS
OTROS
(según contrato)
En Niif para Pymes no existen Cargos Diferidos si no son
recuperables o sean susceptibles de recuperación.
ACTIVOS DIFERIDOS
Los gastos pagados por anticipados prácticamente desaparecen; sin
embargo aquellos que corresponden algo recuperable, se mantienen:
Tales como : seguros , intereses, arrendamientos según contrato,
comisiones y servicios.
Todos los cargos diferidos desaparecen. Algunos pasan a Intangibles o
a inventarios:
Org. y Pre operativos
Remodelacion
Estudios y Proyectos
Software
Útiles y Papelería
Mejoras Prop. Ajenas
Descuentos en Coloc.
Publicid. y Propaganda
Impuestos
Contrib. Y Afiliaciones
Entrenamiento personal
Aseo y Cafeteria
Dotacion y Suministro
Ejemplo
Gastos
Gastos
Gastos
Intangibles
Inventarios
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Inventarios
?
OTROS ACTIVOS
19
OTROS ACTIVOS
1915
ACTIVOS INTANGIBLES
1920
BIENES RECIBIDOS EN PAGO
1925
DEPÓSITOS
1930
INVERSIONES EN ASOCIADAS
1935
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
1940
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
1945
OTRAS INVERSIONES
1955
BIENES DE ARTE Y CULTURA
1990
DIVERSOS
1992
PROVISION POR DETERIORO DE INVERSIONES EN ASOCIADAS
1994
PROVISION POR DETERIORO DE INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
1996
PROVISION POR DETERIORO DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
1998
PROVISION OTROS ACTIVOS
OTROS ACTIVOS
Entre los activos intangibles tenemos:
191505
191510
191515
191520
191525
191530
191535
191540
191595
MARCAS Y PATENTES
CONCESIONES Y FRANQUICIAS
FIDEICOMISO FONDO DE REPOSICIÓN
DERECHOS
LICENCIAS
SOFTWARE
DERECHOS SOBRE BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
DERECHOS SOBRE BIENES ENTREGADOS EN ADMINISTRACION
AMORTIZACION ACUMULADA (CR)
• Si existen valorizaciones se revierten o se cancelan.
• El valor de la Tarjeta de Registro de las sociedades de contadores
se podrá llevar como licencias (Intangibles) y se amortiza.
• Los patrimonios autónomos no son operaciones conjuntas ni
negocios conjuntos.
P A S IV O S
21
2105
2110
2125
2130
DEPOSITOS
DEPOSITOS DE AHORRO
CERTIFICADOS DEPOSITOS DE AHORRO A TÉRMINO
DEPOSITOS DE AHORRO CONTRACTUAL
DEPOSITOS DE AHORRO PERMANENTE
22
PACTOS DE RECOMPRA
23
CREDITOS DE BANCOS Y OTRAS OBLIGACIONES FINANCIERAS
24
2405
2435
CUENTAS POR PAGAR
INTERESES
PROVEEDORES
25
2505
IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
26
2605
2655
FONDOS SOCIALES, MUTUALES Y OTROS
FONDO SOCIAL DE EDUCACIÓN
FONDO MUTUAL DE PREVISIÓN ASISTENCIA Y SOLIDARIDAD
2690
269005
269010
FONDO PARA REVALORIZACIÓN DE APORTES
FONDO PARA REVALORIZACIÓN DE APORTES
FONDO DE MANTENIMIENTO DEL PODER ADQUISITIVO DE LOS APORTES
27
2705
2710
OTROS PASIVOS
SUCURSALES Y AGENCIAS
OBLIGACIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS
28
2805
PROVISIONES (Son pasivos)
INTERESES
29
2905
TITULOS DE INVERSION EN CIRCULACION
CERTIFICADOS DE APORTACIÓN
BENEFICIOS A EMPLEADOS
Clasificación Beneficios a Empleados:
Boletín N° 22
Los Beneficios a los
Empleados:
Son todas las formas de
remuneración dadas por la
entidad a cambio del
servicio prestado por los
empleados:
• Los empleados pueden
tener jornada completa o
reducida, ser fijos,
temporales o eventuales.
• Los beneficios pueden
estar determinados por
contratos o acuerdos
formalizados entre la
entidad y sus empleados,
por exigencias legislativas o
sectoriales o por prácticas
1.
2.
3.
•Beneficios de corto plazo
•Beneficios de largo plazo
•Beneficios post-empleo
• Beneficios por
4.
terminación del contrato
BENEFICIOS A EMPLEADOS
1.- Beneficios a los empleados de corto plazo:
Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados han prestado los servicios relacionados.
Como ejemplo tenemos:
Los sueldos, salarios, jornales, compensaciones,
horas extras, aportes a seguridad social e
incentivos
Ausencias remuneradas a corto plazo
Beneficios no monetarios a los empleados
actuales (Tales como asistencia médica,
alojamiento, automóviles y entrega de bienes
gratuitos a subvenciones
BENEFICIOS A EMPLEADOS
2.- Otros beneficios a largo plazo
Entre los Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados incluyen, por ejemplo:
a) Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como
vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa o
años sabáticos, descanso anual compensado.
b) Los beneficios por largos periodos de servicio – Primas de servicios –
.
Compensaciones semestrales.
c)
Las Bonificaciones por invalidez de larga duración.
d) La participación en ganancias e incentivos, si es del caso, pagaderos a
partir de los doce meses del cierre del periodo en el que los empleados han
prestado los servicios correspondientes.
e ) Los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los doce meses del
cierre del periodo en el que se han ganado, como cesantías e intereses,
Compensación anual diferida.
BENEFICIOS A EMPLEADOS
3.- Beneficios post-empleo
Son acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios
posteriores al empleo se conocen como planes de beneficio post –
empleo.
1.- Beneficios por retiro, tales como las
pensiones
2.- Otros beneficios posteriores al empleo, tales como los
seguros de vida o los beneficios de asistencia medica,
indemnizaciones, bonificaciones.
BENEFICIOS A EMPLEADOS
4.- Beneficios por terminación del contrato.
Una entidad puede estar comprometida, por Ley, por un contrato
u otro tipo de acuerdos con los empleados o sus directivos, por
una obligación implícita basada en sus practicas habituales por el
deseo de actuar de forma equitativa a realizar pagos u otro tipo
de beneficios a sus empleados. Ejemplos:
1.- Las indemnizaciones
1.- Beneficios por retiro, tales como las
2.los beneficios por un plan de cierre de la
pensiones
entidad
3,- Los beneficios por terminación se deben pagar a
partir de los 12 meses después del balance
P A S IV O S
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
DEL PASIVO
Depósitos de Ahorros
Pactos de reventa
Creditos de Bancos y Otras Oblg.
Proveedores
Títulos de inversión
OTRAS
CUENTAS DEL
PASIVO
Cuentas por Pagar
Proveedores
Beneficios a Empleados
Impuestos gravámenes y Tasas
Fondos sociales y Mutuales.
Otros pasivos
Provisiones
P A S IV O S
Rubros de los Fondos Sociales y Mutuales:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Fondo de Educación
Fondo de Solidaridad
Fondo de Reserva Técnica
Fondo de recreación
Fondo para imprevisto
Fondo de Bienestar Social
Fondo social de Deportes
Fondo mutual de previsión, asistencia y Solidaridad
Fondo Mantenimiento conjunto habitacional
Fondo de reposición automotor
Fondo social de Fidelización
Fondo Mutual para oros fines
Fondo para Revalorización de aportes
F. revalorización de aportes
F. mantenimiento del poder adquisitivo de Apt.
P A S IV O S
Entre el total de pasivos tenemos instrumentos financieros del
pasivo y otros pasivos que no son instrumentos financieros.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las
siguientes formas:
• Una obligación contractual de entregar efectivo o de
intercambiar pasivos financieros con otra entidad, incluso en
futuros ingresos . (prepagados), entre las cuales tenemos : Las
captaciones de los depósitos, Obligaciones financieras, los
proveedores, algunas cuentas por pagar y Títulos de inversión en
circulación.
P A S IV O S
• Los instrumentos financieros del pasivo son aquellos que generan el pago
de unos rendimientos.
• Si en las obligaciones financieras se pagó algún costo adicional se debe
calcular la nueva tasa (TIR) y se trae al valor presente.
• La diferencia entre el valor en libros y el nuevo valor, se debe registrar
contra AxPV. Ojo hay que tener en cuenta si existen intereses por pagar.
• En las cuentas por pagar a terceros se presume un interés implícito y se
debe calcular la TIR y se trae al valor presente.
• Las provisiones son pasivos reales de tal manera que son cuentas por
pagar. Se debe trasladar a la cuenta respectiva. Ej: Cesantías.
• Por ejemplo si tenemos una provisión para mantenimiento futuros, es una
contingencia, y se elimina.
• Los costos y gastos de un contrato de prestación de servicios no es un
beneficio a empleados.
P A S IV O S
Provisiones:
Las provisiones son un subconjunto de pasivos. Un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos y que el valor de la obligación pueda ser
estimado de forma fiable. Una provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Entre los ejemplos de
provisiones se incluyen los pasivos por garantías, los litigios, los reembolsos a
clientes o asociados, los contratos onerosos (que generan pérdidas).
Una provisión sólo se reconocerá cuando un suceso pasado haya generado
una obligación presente, sea probable una salida de recursos y pueda hacerse
una estimación fiable del valor de la obligación. Las provisiones se miden
como la mejor estimación del valor requerido para cancelar la obligación en
la fecha sobre la que se informa, y su información se debe revelar de forma
específica. Prácticamente esto era lo que llamábamos Pasivos Estimados pero
según las NIIF pasarían a convertirse en cierta manera “pasivos reales”.
Provisiones
Si la probabilidad de existencia de una obligación presente es mayor que
la probabilidad de no existencia de la misma, entonces se reconoce una
provisión. De acuerdo a su nivel de ocurrencia su reconocimiento es el
siguiente:
SUCESO PASADO
100%
0%
REMOTA
No se
contabiliza ni
revela
EVENTUAL
PROBABLE
CIERTO
Pasivo
Contingente
Provisión
Pasivo
Sólo se revela
Se contabiliza y
se revela
Se contabiliza
P AT R I M O N I O
Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez
deducidos todos los pasivos.
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de
la entidad y las reservas y fondos de reservas, adquiridos.
Las cuentas patrimoniales tienen vocación de permanencia, y no
tiene la entidad la obligación de transferir efectivo u otro activo
financiero para culminar el vinculo del accionista, socio o asociado
con la entidad.
Instrumento del Patrimonio: las acciones, las cuotas o partes de
interés social, el aporte mínimo irreducible. Se consideran como tal
si imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos solo en el momento
de la liquidación.
P AT R I M O N I O
31
CAPITAL SOCIAL
3105
310505
310510
APORTES SOCIALES
APORTES SOCIALES IRREDUCIBLE
APORTES AMORTIZADOS
3110
FONDO SOCIAL MUTUAL
32
RESERVAS APROPIADAS
3205
3210
3215
3220
3225
3230
3235
RESERVA PROTECCIÓN DE APORTES
RESERVA DE INVERSIÓN SOCIAL
RESERVA DE ASAMBLEA
RESERVA PROTECCIÓN CARTERA
RESERVAS ESTATUTARIAS
RESERVA PROTECCIÓN FONDO MUTUAL
POR DISPOSICIONES FISCALES
33
FONDOS DE RESERVA DE DESTINACIÓN ESPECÍFICA
3305
33
33
3325
33
3340
FONDO PARA AMORTIZACIÓN DE APORTES
FONDO MERCADEO DE PRODUCTOS
FONDO DE INFRAESTRUCTURA FISICA
FONDO ESPECIAL
FONDO SOCIAL CAPITALIZABLE
FONDO DESARROLLO EMPRESARIAL SOLIDARIO
PATRIMONIO
35
RESULTADOS DEL EJERCICIO
3505
350505
350510
EXCEDENTES Y/O PÉRDIDAS
EXCEDENTES
PERDIDAS (DB)
36
RESULTADOS RETENIDOS
3605
360505
360510
EXCEDENTES Y/O PÉRDIDAS ACUMULADOS
EXCEDENTES
PERDIDAS (DB)
3610
361005
361010
AJUSTES POR PRIMERA VEZ
POR INCREMENTOS EN EL VALOR (CR)
POR DISMINUCIÓN EN EL VALOR (DB)
3615
361505
361510
361515
AUXILIOS Y DONACIONES
ENTIDADES PARTICULARES
ENTIDADES EXTRANJERAS
ENTIDADES GUBERNAMENTALES
3620
GANANCIAS O PERDIDAS NO REALIZADAS EN INVERSIONES
PATRIMONIO
• De acuerdo con la recomendación de la Supersolidaria al CTCP
las cuales fueron aceptadas, está el registro contable de los
aportes sociales en el Patrimonio la porción equivalente al capital
mínimo irreducible y en el pasivo la diferencia.
• Igualmente existe la recomendación de realizar el capital mínimo
irreducible el equivalente del 30% como mínimo del total de los
aportes sociales.
• Se consideran como instrumentos del patrimonio aquellas cuentas
en donde la entidad solidaria no tiene la obligación de transferir
en efectivo u otro activo financiero, durante la existencia de la
entidad. (permanencia)
• Los aportes sociales se deberán entregar al asociado al momento
del retiro, exclusión o muerte.
• Es importante tener en cuenta que tanto el valor de los aportes
en el patrimonio como en el pasivo dicha sumatoria siguen siendo
aportes sociales y continúan aplicándose las normas vigentes.
• Tanto los nuevos aportes recibidos como aquellos reintegrados se
deberán registrar contra la cuenta del pasivo.
PATRIMONIO
• En estas entidades se manejan reservas y fondos de reservas con
destinación especifica y son de carácter permanente.
• Los únicos rubros de estas reservas y fondos de reservas que
puedan ser aplicables, es decir, reducir su valor con el propósito
de aplicarlo a su destino son:
Reservas protección de aportes
Fondo de amortización de aportes
• El fondo de revalorización de aportes de estas entidades, como el
Fondo de mantenimiento del poder adquisitivo de los Fondos de
Empleados, pasan al pasivo por su volatilidad.
• La revalorización de aportes se registra afectando las cuentas del
pasivo.
• El remanente que menciona el art. 54 de la Ley 79/88 la única
aplicación que afectaría el patrimonio, sería el Fondo de
amortización de aportes sociales, independientemente de la
creación de reservas y fondos por decisión de la Asamblea.
Ejercicio
INGRESOS, GASTOS
Y COSTOS
4
INGRESOS
41
42
43
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
OTROS INGRESOS ORDINARIOS
INGRESOS EXTRAORDINARIOS (GANANCIAS)
5
GASTOS
51
52
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE VENTAS
53
OTROS GASTOS
58
5805
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
59
5905
590502
EXCEDENTES Y/O PÉRDIDAS
EXCEDENTES Y/O PÉRDIDAS
EXCEDENTES Y/O PÉRDIDAS
6
COSTOS DE VENTAS
61
COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
7
71
72
73
74
COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS
CONTRATOS DE SERVICIOS
ESTADO DE RESULTADOS
El estado del resultado integral está compuesto por:
-
Ingresos actividades Ordinarias
Otros Ingresos ordinarios
Ingresos Extraordinarios (Ganancias)
-
Gastos de Administración
Gastos de venta
Otros Gastos
Costos de Ventas
Costos de Producción o de Operación
• Los intereses pagos por la adquisición de obligaciones
financieras que sirvieron de recursos para la colocación, se
debe registrar como un costo del servicio.
LIBRO
Capitulo I – Introducción
Capitulo II - Activos
Capitulo II - Pasivo y Patrimonio
Capitulo IV - Proceso de Implementación
Modelo Estándar del Catalogo de Cuentas
MUCHAS
GRACIAS
E-mail: [email protected]
Cel: 310 233 68 38