Transcript ANYAGOK

FORGÓESZKÖZÖK
A forgóeszközök a vállalkozási tevékenységet általában egy évnél rövidebb ideig szolgáló vagyontárgyak,
követelések, értékpapírok
és pénzeszközök.
CSOPORTOSÍTÁSA
•
•
•
•
KÉSZLETEK
KÖVETELÉSEK
ÉRTÉKPAPÍROK
PÉNZESZKÖZÖK
1
FOGALMA
KÉSZLETEK FOGALMA
A készletek között kell kimutatni
az eddig felsoroltakon túl
•
használatba vételükig a
SZERSZÁMOKAT, MŰSZEREKET, BERENDEZÉSEKET,
FELSZERELÉSEKET, MUNKARUHÁKAT stb. ha a vállalkozási tevékenységet legfeljebb egy
évig szolgálják,
•
a NÖVENDÉK, HÍZÓ ÉS EGYÉB
ÁLLATOKAT függetlenül a tartás idejétől,
•
a BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
KÖZÜL AZ IDE ÁTSOROLT ESZKÖZÖKET.
2
A vállalkozási tevékenységet
közvetlenül vagy közvetve –
általában egy évnél rövidebb
ideig – szolgáló olyan eszközök,
amelyek
rendszerint
egyetlen termelési folyamatban vesznek részt,
•
a termékelőállítás, szolgáltatás nyújtás során
kerülnek majd felhasználásra (ANYAGOK)
•
a termelés, a feldolgozás
valamely fázisában vannak
(BEFEJEZETLEN TERMELÉS, FÉLKÉSZTERMÉK)
• már elkészült termékek
(KÉSZTERMÉKEK)
• értékesítési célból kerültek
beszerzésre és az értékesítésig változatlan állapotban
maradnak (ÁRUK, GÖNGYÖLEGEK, KÖZVETÍTETT
SZOLGÁLTATÁSOK).
KÉSZLETEK FAJTÁI
ANYAGOK
ÁRUK
• Alapanyagok
• Segéd, üzem
és fűtő anyagok
• Tartalék
alkatrészek
• Fogyóeszközök*
• Gyártóeszközök*
• Kereskedelmi
készletek
• Közvetített
szolgáltatások
• Betétdíjas
göngyölegek
KÉSZTERMÉKEK
• Ipari
• Mezőgazdasági
SAJÁT
TERMELÉSŰ
NÖVENDÉK-,
HÍZÓ- ÉS
EGYÉB
ÁLLATOK
BEFEJEZETLEN
ÉS FÉLKÉSZ
TERMÉKEK
• Növendék
• Hízó
• Egyéb
• Ipari
• Mezőgazdasági
• Építőipari
3
VÁSÁROLT
KÉSZLETEKRE
ADOTT ELŐLEG
KÉSZLETEK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN
1. Anyagok
2. Befejezetlen termelés és félkésztermékek
3. Növendék- hízó- és egyéb állatok
4. Késztermékek
5. Áruk
6. Készletekre adott előlegek
4
B. I.
KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE
• BESZERZÉSI ÉRTÉKEN*
• ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN
- tényleges közvetlen
önköltség
- normatív önköltség
MÉRLEGBEN
Az értékvesztés összegével
csökkentett, a visszaírt értékvesztés összegével növelt
• beszerzési értéken, illetve
• előállítási költségen.
5
AKTIVÁLÁSKOR
6-5
folyt.1.
KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE FAJTÁNKÉNT
KÉSZLETEK
• Beszerzési
áron
ÁRUK
• Beszerzési
áron
• Előállítási
költségen
• Előállítási
költségen
VÁSÁROLT
ÉS TOVÁBB
GYARAPODOTT
• Beszerzési
áron és
nevelési,
hízlalási,
költségen
BEKERÜLÉSI ÉRTÉKEN*
*Lásd még 4-6 – 4-10 vázlatokat
BEFEJEZETLEN
ÉS FÉLKÉSZ
TERMÉKEK
• Előállítási
költségen
SAJÁT
TENYÉSZTÉSŰ
• Előállítási
(nevelési, hízlalási) költségen
6
ANYAGOK
KÉSZTERMÉKEK
NÖVENDÉK-,
HÍZÓ- ÉS
EGYÉB
ÁLLATOK
BESZERZÉSI ÁR ALKALMAZÁSA A GYAKORLATBAN
KÉSZLETEK CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSÁNÁL
ALKALMAZOTT ÁRAK
TÉNYLEGES
BESZERZÉSI ÁR
Egyedi
beszerzési ár
FIFO
SZÁMÍTOTT
(ÁTLAGOS BESZERZÉSI ÁR)
Súlyozott
átlagár
Elszámoló ár
±
árkülönbözet
A MÉRLEGBEN SZEREPLŐ KÉSZLETEK ÉRTÉKE
Az utolsó
beszerzési
árakon
Átlagáron
Átlagáron
7
Egyedi
beszerzési
áron
KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS
NYILVÁNTARTÁSÁNAK RENDSZERE
Értéknyilvántartást
vezet, az analitikát
csak mennyiségben
vezeti
Számított
beszerzési érték
Értéknyilvántartást
vezet, az analitikát
mennyiségben és
értékben is vezeti
Nyilvántartásokból
adódó
beszerzési érték
8
Érték és analitikus
nyilvántartást
nem vezet
KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK KAPCSOLATA
ÉRTÉK ÉS ANALITIKUS
NYILVÁNTARTÁST
NEM VEZET
Kötelező
leltározás
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST
VEZET, ANALITIKÁT
CSAK MENNYISÉGBEN VEZETI
Leltároz
Nem leltároz
Leltárkülönbözetek rendezése
9
Utolsó beszerzési árak visszakeresésével a SZÁMÍTOTT
BESZERZÉSI ÉRTÉK megállapítása, a LELTÁR összeállítása
MINŐSÍTÉS
LEÉRTÉKELENDŐ
TELJES ÉRTÉKŰ
>
Könyv
szerinti
érték
Könyv szerinti
érték
Piaci
érték *
<
Könyv
szerinti
érték
Értékvesztés
Értékvesztés
Piaci haszonanyag,
vagy hulladékérték
Piaci érték
Piaci
érték
>
Könyv
* szerinti
érték
KÖVETKEZŐ
ÉVBEN
Értékvesztés
visszaírása
10
Piaci
érték
KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK
KAPCSOLATA
Értéknyilvántartást vezet, az analitikát mennyiségben és értékben is vezeti
Leltároz
Nem leltároz
Leltárkülönbözet
rendezése
Nyilvántartásokból adódó tényleges beszerzési érték (könyv szerinti érték)
11
MINŐSÍTÉS*
KÉSZLETEK
ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
• VÁSÁRLÁSKOR: a beérkezett
számlák
• NEM KÖTELEZŐ, de a főkönyvben nem szereplő készleteknél
pl.:
- javításra átvett készletek
- bizományba átvett készletek
- bérmunkára átvett készletek
- stb.
AJÁNLOTT VEZETNI.
• NYILVÁNTARTÁS HIÁNYÁBAN a
leltár csak leltározással állítható
össze.
• MEGFELELŐ VEZETŐI INFORMÁCIÓHOZ SZÜKSÉGES.
• SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSKOR: a
MENNYISÉGET rögzítő bizonylatok (pl.: szállítójegy,
mérlegelési jegyzék stb.), AZ
ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGET
dokumentáló költség, önköltség számítás.
• ÉRTÉKESÍTÉSKOR, FELHASZNÁLÁSKOR stb. a kiadási bizonylat, az átvétel igazolásával.
12
BIZONYLATAI
ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE
ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS
TÉNYLEGES
BESZERZÉSI ÁRON
VAN
ÁTLAGOS
BESZERZÉSI ÁRON
13
NINCS
ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS NINCS
• Minden anyag KÖLTSÉGKÉNT
kerül elszámolásra.
ÉV VÉGÉN
• A volumen leltározással kerül
meghatározásra
• A volumenhez az UTOLSÓ BESZERZÉSI ÁRAK rendelése
• LELTÁRÉRTÉK meghatározása
• A nyitó állomány KORREKCIÓJA
• ÉRTÉKVESZTÉS elszámolása,
ha a piaci ár csökkent
• Az előző évek értékvesztésének visszaírása, ha a piaci ár
nőtt.
14
ÉV KÖZBEN
ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK TÉNYLEGES
BESZERZÉSI ÁRON
• A BESZERZETT ANYAGOK
KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN
• A FELHASZNÁLÁS ELSZÁMOLÁSA:
 FIFO eljárással, vagy
 EGYEDI HOZZÁRENDELÉSSEL.
ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS (HA VAN)
• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA (HA VAN)
• LELTÁR TÉNYLEGES BESZER• ZÉSI ÁRON
• ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT
• AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZTÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A
PIACI ÁR NŐTT.
15
ÉV KÖZBEN
ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK
ÁTLAGÁRON, VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON
• A BESZERZETT ANYAGOK
KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN,
ILLETVE ELSZÁMOLÓ ÁRON
• A FELHASZNÁLÁS ELSZÁMOLÁSA:
 ÁTLAGÁRON VAGY
 ELSZÁMOLÓ ÁRON ±
ÁRKÜLÖNBÖZET.
ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS (HA VAN)
• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA (HA VAN)
• LELTÁR ÁTLAGOS BESZERZÉSI ÁRON
• ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT
• AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZTÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A
PIACI ÁR NŐTT.
16
ÉV KÖZBEN
BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK
FOGALMA
Azok a saját termelésű termékek,
amelyek a termelés, a feldolgozás
valamely fázisában vannak, valamint fordulónapig ki nem számlázott szolgáltatások teljesítményei.
JELLEMZŐ TERÜLETEI:
- Következő üzleti év növénytermesztése érdekében végzett munkák értéke a MEZEI LELTÁR.
(szakszerű gazdálkodás esetén a
12.31-én záródó üzleti év végén
ez jelentős tétel.)
- Építőiparban az el nem ismert
építési költség.
Félkésztermék
Azok a saját termelésű termékek,
amelyek legalább egy megmunkálási folyamaton végig mentek és
raktárra vehetők (vagy raktárra
vették), de még nem késztermékek. A későbbiekben vagy további
megmunkálásra kerülnek, vagy
mint félkész terméket értékesítik.
17
Befejezetlen termelés
NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
Fogalma
Értékelése
18
E csoportba azok az állatok tartoz- • MÉRLEGBEN: értékvesztéssel
nak, amelyek a
csökkentett, visszaírt érték• termelés (tartás) költségei eredvesztéssel növelt élőtömeg önményeként
költségen.
- növekednek,
• ÉLŐTÖMEG KÖZVETLEN ÖNKÖLT- gyarapszik tömegük (súlyuk),
Élőtömeg értéke (Ft)
SÉG =
• függetlenül attól, hogy a vállalÉlőtömeg mennyisége (kg)
kozási tevékenységet mennyi ide• AZ ÉLŐTÖMEG ÖSSZETEVŐI
ig szolgálják.
- Nyitó állomány
• A növendék-, hízó- és egyéb állato- Beszerzésből
- Korosbításból
kat, FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY
- Hízóbaállítás növendékből
SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ, VAGY VÁSÁ- Hízóbaállítás tenyésztésből
ROLT, SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZ- Szaporulatból
LETKÉNT KELL KIMUTATNI.
- Tömeggyarapodásból
A KÉSZTERMÉK
Fogalma
Az a termék, amely valamennyi megmunkálási folyamaton túl
jutott, tehát elkészült, feldolgozott állapotban raktárra vették,
illetve értékesíthető.
Csoportosítása
Mezőgazdasági
Erdőgazdasági
Ipari
Építőipari
EGYEDI
TÖMEG
FŐTERMÉK
IKERTERMÉK
MELLÉKTERMÉK
TARTÓS
Pl. gépkocsi
NEM
TARTÓS
Pl. élelmiszer
1.
2.
OSZTÁLYÚ OSZTÁLYÚ
19
Pl. épület
SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE
ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS
NINCS
VAN
NORMATÍV
ELŐÁLLÍTÁSI
KÖLTSÉGEN
20
ELSZÁMOLÁSI
EGYSÉGÁRON
SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE,
HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉNYILVÁNTARTÁS NINCS
• A KÁRESEMÉNY ÉS
• AZ APPORTKÉNT BEVITT
VOLUMEN GYŰJTÉSE
ÉV VÉGÉN
• A VOLUMEN LELTÁROZÁSSAL
KERÜL MEGHATÁROZÁSRA
• A VOLUMENHEZ A TÉNYLEGES,
VAGY A NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG RENDELÉSE
• A LELTÁRÉRTÉK MEGHATÁROZÁSA
• AZ ÉV KÖZBEN ELSZÁMOLT KÁRESEMÉNY ÉS APPORT BEVITEL
ÉRTÉKÉNEK KIVEZETÉSE
• A SZÁMLA EGYENLEGÉNEK KORREKCIÓJA
• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSA,
HA A PIACI ÁR KISEBB
• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA,
HA A PIACI ÁR NAGYOBB, MINT A
KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK.
21
ÉV KÖZBEN
SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE,
HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST
VEZETNEK ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON
• A BEVÉTELEZÉS ÉS A KIADÁS ELSZÁMOLÁSA ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON
ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS, (HA VAN)
• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK
ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN)
• A KÉSZLETÉRTÉK KÜLÖNBÖZET ELSZÁMOLÁSA
• LELTÁR TÉNYLEGES, VAGY
NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI
KÖLTSÉGEN
• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB
• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NAGYOBB, MINT A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK.
22
ÉV KÖZBEN
SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE,
HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST
VEZETNEK NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN
• A BEVÉTELEZÉS ÉS A KIADÁS ELSZÁMOLÁSA NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN
ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS, (HA VAN)
• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK
ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN)
• LELTÁR NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN
• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB
• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NAGYOBB, MINT A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK.
23
ÉV KÖZBEN
ÁRUK
Az a termék, amelyet a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében
• értékesítési céllal szereztek
be
• és az a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban marad,
• bár értéke változhat.
CSOPORTOSÍTÁSA
• kereskedelmi áruk
• göngyölegek
• közvetített szolgáltatások
A közvetített szolgáltatásnál a
gazdálkodó vevője és nyújtója
is a szolgáltatásnak.
Fontos, hogy a megrendelővel
kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a
közvetítés ténye egyértelműen
megállapítható legyen.
24
FOGALMA
ÁRUK (KERESKEDELMI ÁRUK) NYILVÁNTARTÁSÁNAK
ÉS ÉRTÉKELÉSÉNEK LEHETŐSÉGE
CSAK ÉRTÉK
NYILVÁNTARTÁST
VEZET
Eladási áron
vezeti
a nyilvántartást
MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉK
NYILVÁNTARTÁST
IS VEZET
Beszerzési áron
vezeti
a nyilvántartást
Kötelező leltározás
Beszerzési érték
CSAK visszaszámítással
Nem kötelező leltározás
Beszerzési érték
KÖZVETLEN
számítással
Beszerzési érték
a nyilvántartásból
adódik
MINŐSÍTÉS
25
Beszerzési értéket tartalmazó leltár összeállítása
KÖVETELÉSEK
FOGALMA
Azok a
• különféle szállítási,
• vállalkozási,
• szolgáltatási és
• egyéb szerződésből jogszerűen
eredő,
PÉNZFORMÁBAN
KIFEJEZETT
FIZETÉSI IGÉNYEK,
AMELYEKET
• A VÁLLALKOZÁS MÁR TELJESÍTETT,
• A MÁSIK FÉL ÁLTAL ELFOGA• DOTT, ELISMERT
- TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSHEZ,
- SZOLGÁLTATÁS TELJESÍTÉSÉHEZ,
- ÉRTÉKPAPÍR ÉRTÉKESÍTÉSHEZ,
- KÖLCSÖNNYÚJTÁSHOZ,
- ELŐLEGFIZETÉSHEZ, (ideértve az osztalékelőleget is)
VALAMINT
- munkavállalói tartozás,
- visszatérítendő adó,
- igényelt, de még nem
teljesített támogatás.
TOVÁBBÁ
- a vásárolt követelések,
- a térítés nélkül és egyéb
címen átvett követelések.
A KÖVETELÉS MEGSZŰNIK, HA
• AZ ADÓSOK RENDEZIK:
- kifizetik,
- váltóval rendezik,
• A JOGOSULT ELENGEDI,
• A JOGOSULT LEÍRJA HITELEZÉSI VESZTESÉGKÉNT.
LEÍRÁSRA KERÜLHET a behajtha-tatlan
követelés. BEHAJTHATATLAN az a
követelés,
AMELYRE
• az adós ellen vezetett végrehajtás
során nincs fedezet,
AMELYET
• a hitelező a csődeljárás stb. során
elengedett,
• a felszámoló által adott írásbeli
igazolás szerint nincs fedezet,
• bíróság előtt érvényesíteni nem
lehet,
• a felszámolás, adósságrendezési
eljárás során átvett eszköz nem
nyújt fedezetet,
AMELY
• a hatályos jogszabályok alapján
elévült.
• eredményesen nem lehet érvényesíteni,
KÖVETELÉSEK CSOPORTOSÍTÁSA
A MÉRLEGBEN KÖVETELÉSKÉNT
KIMUTATOTT:
• Követelések áruszállításból és
szolgáltatásból (vevők)
• Követelések kapcsolt vállalkozással szemben,
• Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben,
• Váltókövetelések,
• Egyéb követelések.
A MÉRLEGBEN MÁS ESZKÖZÖK
KÖZÖTT KIMUTATOTT:
• Immateriális javakra adott
előleg,
• Beruházásokra adott előleg,
• Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban,
• Tartósan adott kölcsön egyéb
részesedési viszonyban lévő
vállalkozásban,
• Egyéb tartósan adott kölcsön,
• Készletekre adott előleg,
• Bankbetétek,
• Bevételek aktív elhatárolása.
A MÉRLEGBEN FORRÁST CSÖKKENTŐ TÉTELKÉNT KIMUTATOTT :
• Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
KÖVETELÉSEK ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL
ÉS SZOLGÁLTATÁSBÓL (VEVŐK)
ITT KELL KIMUTATNI minden olyan,




a vállalkozó által teljesített,
a vevő által elismert,
termékértékesítésből,
szolgáltatásnyújtásból származó követelést,
AMELY NEM
 kapcsolt vállalkozással,
 egyéb részesedési viszonyban
levő vállalkozással szembeni
követelés.
AMELY NEM MINŐSÜL
 tartós követelésnek:
- a pénzügyi lízing miatti,
- a részletre,
- a halasztott fizetéssel történt
értékesítés miatti követelésnek.
KÖVETELÉS KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN
KÖVETELÉS EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN
LÉVŐ VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN
Valamennyi, a mérleg B. II. KÖVETELÉSEK
csoportjába tartozó követelés, ha az adós:
- kapcsolt vállalkozás, illetve
- egyéb részesedési viszonyban
van a hitelezővel.
VÁLTÓKÖVETELÉSEK
A nem részesedési viszonyban lévő adóssal
szembeni váltókövetelés.
JELLEMZŐI:
• pénzkövetelést testesít meg,
• rövid lejáratú speciális értékpapír.
FAJTÁI:
• vevőtől elfogadott,
• egyéb (finánc).
EGYÉB KÖVETELÉSEK
ITT KELL KIMUTATNI:
 a munkavállalói tartozást,
 a visszatérítendő adót,
 az igényelt, de még nem
teljesített támogatást,
 a rövid lejáratra kölcsönadott pénzeszközt,
 a valódi penziós ügylet
miatti követeléseket.
ITT KELL KIMUTATNI a nem részesedési viszonyban lévő adós-sal
szembeni minden követelést, ha az nem
áruszállításból
és
szol-gáltatásból
származik, valamint nem váltókövetelés.
ITT KELL KIMUTATNI:
 a tartósan adott kölcsönből a
mérlegfordulónapot követő egy
éven belül esedékes részleteket,
 a peresített követelésekből azt
az összeget, amelynek pénzügyi
rendezése a mérleg-fordulónap
és a mérlegkészítés időpontja
között megtörtént.
KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE
Aktiváláskor
 ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁLTATÁSBÓL SZÁRMAZÓ KÖVETE-LÉS:
• a forintban kiszámlázott, elfogadott, elismert összegben
• a külföldi pénzértékre szóló követelést az elfogadott, elismert
devizaösszegnek a teljesítéskori
– a számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon átszámolt forint összegben.
 (Lásd: 4-11 – 4-15. vázlatot)
a követelés fedezetére kapott
 VÁLTÓT a kiváltott követelés
összegében,
az EGYÉB KÖVETELÉST
• a járó,
• az igényelt,
• a fizetett összegben,
Mérlegben
Bekerülési (könyv szerinti) érték
- behajthatatlan követelés (veszteség)
- vagy + értékvesztés, visszaírás
+ vagy – év végi devizaárfolyamnyereség vagy veszteség összege.
= Mérlegérték
KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE
ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
Ha
A vevők, adósok minősítése alapján
• az üzleti év mérlegfordulónapján
fennálló, és
• a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követeléseknél ÉRTÉKVESZTÉST KELL ELSZÁMOLNI,
Ha
• a rendelkezésre álló információk
alapján
 a könyv szerinti értéknél
 a várhatóan megtérülő öszszeg kevesebb és ez a
KÜLÖNBÖZET
 tartósnak mutatkozik és
 jelentős összegű.
Az értékvesztés elszámolása után
végzett minősítés alapján a KÖVETELÉS ÖSSZEGE JELENTŐSEN MEGHALADJA A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKET, AKKOR AZ ÉRTÉKVESZTÉS
ÖSSZEGÉT VISSZA KELL ÍRNI.
A KÖVETELÉSEK BIZONYLATAI,
ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA


A követeléseket általában a
vállalkozó által kiállított és a
partner által elfogadott SZÁMLA alapján kell elszámolni.
A vállalkozás döntésétől függ a
szintetikus elszámolás mélysége, ha az kevésbé részletes,
akkor az analitikus nyilvántartásokra szükség van.
PÉLDÁUL:

A VEVŐKKEL szembeni követelések bizonylata: a KIMENŐ
SZÁMLA

Vezetni kell a KIMENŐ (KIMENT) SZÁMLÁK KÖNYVÉT

A főkönyvi számlák között
vezetik a vevők FOLYÓSZÁMLÁJÁT.
BELFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ
GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
911. Belföldi
értékesítés árbev.
311. Belföldi követelések
Készlet,
szolg.
elismert
96. Egyéb bevétel
eladási
értéke
Tárgyi eszk.
immat. javak
467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa
38. Pénzeszközök
Pénz átutalása
34. Váltókövetelések
Váltó elfogadása
KÜLFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ
GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
93. Export
értékesítés árbev.
317. Külföldi követelések
Készlet,
szolg.
38. Pénzeszközök
Pénz átutalása
elismert
96. Egyéb bevétel
eladási
értéke
Tárgyi eszk.
immat. javak
34. Váltókövetelések
Váltó elfogadása
876. Pénzügyi műv.
egyéb ráfordítása
976. Pénzügyi műv.
egyéb bevétele
Árfolyamnyereség
Árfolyamveszteség
vagy
A vevők átutalásához kapcsolódó realizált
A vevők év végi értékeléséhez kapcsolódó elszámolt
VEVŐKKEL KAPCSOLATOS EGYÉB GAZDASÁGI
ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
311. Belföldi követelések
876.Pénzügyi műv.
egyéb ráfordításai
Fizetési határidőn belüli
pénzügyi rendezés miatt
adott engedmény
86. Egyéb ráfordítás
Behajthatatlan követelés
98. Rendkívüli
bevételek
Engedményezett követelés
Térítés nélkül
átvett követelelés
88. Rendkívüli ráford.
Elengedett, térítés nélkül
átadott követelés
38. Pénzeszközök
86. Egyéb ráfordítás
Utólag adott, nem konkrét
számlához kapcsolódó eng.
96. Egyéb bevét.
315. Köv. értékvesztése, visszaírása
Visszaírás
Értékvesztés
A VÁLTÓ ÚTJA
JEGYBANK
Bemutatás
esedékességkor
5/a
Pénz
átutalás
Viszont
leszámítolás
4/a
5/b
Kiskereskedő bankja
Bemutatás
Pénz
Leszámítolás
6/b
3/a
Kiskereskedő
KIÁLLÍTÓ
Saját váltó
1/b
átadás
4/b
Gyártó bankja
Inkasszó
6/a
Pénz
3/b
Gyártó
FORGATMÁNYOS
Áru
2/a
1/a
Nagykereskedő
Kedvezményezett
Áru
Váltó
forgatás
2/b
A VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ÉS KIEGYENLÍTÉSÉNEK
ELSZÁMOLÁSA
31. Vevők
100
34. Váltókövetelések
100
A váltó
elfogadásának
könyvelése a
kiváltott
összegben
100
100
38. Pénzeszközök
120
A váltókövetelés
kiegyenlítése
97. Pénzügyi
műveletek bevételei
Kamat
20
VÁLTÓKIBOCSÁTÁS ÉS KIEGYENLÍTÉS ELSZÁMOLÁSA
38. Pénzeszközök
X
120
457. Váltótartozások
Fizetés
120 120
454. Szállítók
Váltó
kibocsátás
100
100
87. Pénzügyi
műveletek ráfordításai
Kamat
20
A VÁLTÓFORGATÁS ELSZÁMOLÁSA
34. Váltókövetelések
100
454. Szállítók
100
105
A váltó
nyilvántartott
értéke
97. Pénzügyi
műveletek bevételei
5
A forgatásig
járó váltó
kamat
Elfogadott
váltó értéke
105
A VÁLTÓLESZÁMÍTOLÁS ELSZÁMOLÁSA
34. Váltókövetelések
100
368. Különféle egyéb
követelések (techn. számla)
A követelés
100 összegének
kivezetése
100
A könyv szerinti
érték kamattal
108 növelt és
leszámítolási díjjal
csökkentett,
ténylegesen
kifizetett összege
97. Pénzügyi
műveletek bevételei
A váltóbirtokost
12 megillető
időarányos
kamat
38. Pénzeszközök
108
53. Egyéb szolgáltatások
költségei
12
4
Fizetett
leszámítolási
díj
4
DEVIZÁS KÖVETELÉS KIEGYENLÍTÉSE VÁLTÓVAL
ÉS A VÁLTÓKIFIZETÉS ELSZÁMOLÁSA
317. Külföldi követelések
13000
13000
346. Külföldi váltóköv.
Váltóelfogadás
13000
38. Pénzeszközök
13992
13000
Követelés
976. Árfolyamnyereség
200
Árf. nyereség
974. Egyéb kapott kamat
792
Kamat
DEVIZÁS VÁLTÓKÖVETELÉS LEÉRTÉKELÉSE
ÉV VÉGÉN
97. Pénzügyi műveletek
bevételei
346. Külföldi
váltókövetelés
Árfolyamnyereség
87. Pénzügyi műveletek
ráfordításai
Árfolyamveszteség
IDŐARÁNYOS VÁLTÓKAMAT ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN
97. Pénzügyi műveletek bev.
39. Aktív időbeli elhatárolások
Időarányos kamat
IDEGEN VÁLTÓ ÚTJA
KIÁLLÍTÓ
1
KIÁLLÍTÁS
2
4
BEMUTATÁS
VISSZAKÜLDÉS
5
ÁTADÁS
6
KEDVEZMÉNYEZETT
BEMUTATÁS
7 FIZETÉS
CÍMZETT
3
ELFOGADÁS
IDEGEN VÁLTÓ ÁTADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KIÁLLÍTÓNÁL
31. Követelések a címzettel
szemben
100
100
454. Kötelezettség a
kedvezményez. szemben
100
100
IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A CÍMZETTNÉL
45. Váltótartozások
106
454. Kötelezettség a váltó
kiállítójával szemben
100
100
87. Pénzügyi műveletek
ráfordításai
6
IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA
A KEDVEZMÉNYEZETTNÉL
31. Követelés a váltó kiállítójával
szemben
100
100
34. Váltókövetelések
100
KÉSZLETRE ADOTT ELŐLEG
38. Pénzeszközök
X
125
353. Készletekre
adott előlegek
Előleg
1
100
100
454. Szállítók
125 375
300
Átvezetés
Beszerzés
3
466. Előzetesen
felszámított áfa
áfa
25
2
25
75
250
4
2. Készletek
Fizetés
áfa
250
PÉNZESZKÖZÖK
Fogalma
•
•
Fizetési
eszközként
felhasználható
tényleges pénz
és csekk
Forint vagy
deviza (valuta)
Fajtái
Értékelése
•
Készpénz
•
•
Elektronikus
pénzeszközök
Bekerülési
értéken
•
•
Csekk (azonnal
pénzre váltható
vevőtől kapott)
•
Bankbetétek
o Nem
lekötött
o Rövid
lejáratra
lekötött
Mérleg
készítéskor
devizaárfolyamnyereség, vagy
veszteség lehet
Nyilvántartása
•
Egyedi
o Pénznemenként
o Bankszámlánként
o Csekkenként
•
Könyvelés
folyamatos
•
Szigorú
számadású
bizonylaton
AZ ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (TECHNIKAI SZÁMLA)
ALKALMAZÁSA
381. Pénztár
389. Átvezetési számla
Készpénz befizetés
az elszámolási betétszámlára: könyvelés a 1
kiadási pénztárbizonylat
alapján
1
384. Elszámolási
betétszámla
Könyvelés az elszámolási
betétszámláról kapott
jóváírási bankértesítés 2
alapján
Készpénz felvétel az elszámolási
betétszámláról: könyvelés a bevételi
pénztárbizonylat alapján
385. Elkülönített
betétszámla
Könyvelés a banki terhelési bizonylat
alapján
2
1
Pénz átutalás az
elszámolási betétszámlára:
Könyvelés az elkülönített
betétszámláról kapott
terhelési értesítés alapján
Könyvelés az elszámolási
betétszámláról kapott 2
jóváírási bankértesítés
alapján