201201_szt_valtozas_2012

Transcript 201201_szt_valtozas_2012

Adózás és számvitel 2012.

Tatabánya, 2012. január

Az előadás felépítése

I. A 2000. évi C. tv. változásai II. Élőmunka terhek változásai III. Társasági adó változásai IV. Általános forgalmi adó változásai V. Népegészségügyi termékadó változásai VI. Art változások

Vezetői számvitel tanszék

Jogszabályi környezet

• • • • •    2011. évi XCVI. törvény egyes gazdasági tárgyú törvények módosításáról 2011. évi CLVI. törvény egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról 2011. évi CLXXV. törvény az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról 2011. évi CXCIII. tv. a befektetési alapkezelőkről és a kollektív befektetési formákról 2011. évi CXCIV. törvény Magyarország gazdasági stabilitásáról 2011. évi CXCI. törvény a megváltozott munkaképességű személyek ellátásairól és egyes törvények módosításáról 299/2011. (XII.22.) Korm. rendelet a munkabérek nettó értékének megőrzéséhez szükséges… …

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 3

Engedélyezésről, törlésről, továbbképzés

I. Szt: A könyvviteli szolgáltatás végzése

Kormányrendelet 2012.10.01.

• Könyvvizsgálónak: Könyvvizsgálói

szak

képesítés • Könyvviteli szolgáltatónak: Mérlegképes könyvelői

szak

képesítés • Könyvviteli szolgáltatás végzésére jogosító engedélyhez szükséges: • Lakcím és levelezési cím • számviteli, pénzügyi vagy • A nyilvántartás változásai: ellenőrzési gyakorlat megszerzés helye • Név, … anyja neve, ….

• regisztrálási szakterülete • Adatok közzététele : az egységes Kormányzati Portálon • Könyvviteli szolgáltatást végzéséhez továbbképzés: • Miniszter által akkreditált szervezet • kreditpont-minősítési eljárásban minősített szakmai továbbképzési program alapján • kormányrendelet szerint MÁS módon is

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 4

I. Szt: A könyvviteli szolgáltatás végzése

2013.01.01.

Könyvviteli szolgáltatás végzésére engedélyt kell adni és nyilvántartásba felvenni, ha:

• Mérlegképes könyvelői, okleveles könyvvizsgálói szak képesítés • Benyújtást megelőzően 3 éves gyakorlat dokumentumokkal alátámasztva • Büntetlen előélet, nem áll … eltiltás alatt Csak a 2014. december 31-ét követően benyújtott (új) kérelmekre!

• Benyújtást megelőző 12 hónapban igazolt szakmai továbbképzés Engedély visszavonása utáni újbóli felvétel kérhető: • ha továbbképzés elmulasztása miatt: visszavonás után 2 évvel (feltétel a fő szabály él: benyújtást megelőző 12 hónapban teljesítette a továbbképzési feltételeket) • kérésre törlés miatt: visszavonás után 2 évvel

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 5

I. Szt: Fogalmi változások/1.

2012.01.01.

• Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés: ld: 2004. évi CXXXIV. törvény 2011 (a kutatás-fejlesztésről és a technológiai innovációról) • Üzleti vagy cégérték: • Minősített többség megszerzése, nem tőzsdei cég esetén: ha a számított saját tőke negatív  a fizetett ellenérték

(Üzleti vagy cégérték = Részesedés vételára – részesedésre jutó ST) Eszközök piaci értéke – kötelezettségek piaci értéke

Megnevezés

Vételár (MFt) Részesedés aránya (%) Eszközök piaci értéke (MFt) Kötelezettségek piaci értéke (MFt) Üzleti vagy cégérték (MFt)

500 76 1 300

500 76 800 900 900 500 – (1 300 – 900)*0,76 = 196 500 – (800 – 900)*0,76 = ? 576 ?

Részesedés = 400*0,76 = 304 Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

Részesedés = 0 Üzleti vagy cégérték = 500 – 0 = 500

I. Szt: Fogalmi változások/1.

2012.01.01.

2011 • Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés: ld: 2004. évi CXXXIV. törvény (a kutatás-fejlesztésről és a technológiai innovációról) • Üzleti vagy cégérték: • Minősített többség megszerzése, nem tőzsdei cég esetén: ha a számított saját tőke negatív  a fizetett ellenérték Alapítás-átszervezés  Tevékenység indítása, megkezdése, jelentős bővítése, …  Minőségbiztosítási rendszer bevezetése,  Ásványkincs-kutatási tevékenység költsége, ha a kapcsolódó beruházásban nem vehető figyelembe (feltéve, ha megtérül!)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 7

I. Szt: Fogalmi változások/2.

2012.01.01.

• Értékesítés nettó árbevétele: 2011 • számla, nyugta szerinti, vagy egyéb számviteli bizonylaton rögzített, vagy pénzeszközben kapott ellenérték (pl. kezelőszemélyzet nélküli automata értékesítése) • Göngyöleg betétdíjas árának számla, vagy nyugta szerinti… • Adófizetési kötelezettség: • Adózás előtti eredményt terhelő adó (tao, külföldi adó, tao mentes jövedelem külföldi adója)  külföldön megfizetett nyereségadó NEM egyéb ráfordítás • EVA

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 8

I. Szt: Beszámolási kötelezettség változása/1.

2012.01.01.

• Beszámolási kötelezettség szabályozás bővítés: alkalmazni KELL számviteli standardokat.

a hatályos magyar • Fióktelep alapítás, működés, megszűnés szabályai: Szt szerint • Egyszerűsített éves beszámoló tilalma alól törölték: konszolidálásba bevont vállalkozást, HA „más módon” tud adatot szolgáltatni  2011 ET visszavezetés: mint az évesnél!

• Sajátos egyszerűsített éves beszámoló : értékhatárokhoz kötött lett: a) mérlegfőösszeg: 65 millió forint •Két egymást követő év, b) éves nettó árbevétel: 130 millió forint c) üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma: 10 fő •legalább kettő… • Eltérő üzleti év Régi szabály: Kivétel: hitelintézet, biztosító, pénzügyi vállalkozás • Külföldi székhelyű magyarországi fióktelepe, ha… • Konszolidálásba bevont leány, ha… • eu rt, eu szövetkezet • Nemzetközi jellegű felsőoktatási… Áttérés: mint régen (3 lezárt év, okirat módosítás)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge Új szabály: • Minden vállalkozás, nemzetközi jellegű, ha: • Üzletmenet ciklikussága • Konszolidálásba bevontnál anyavállalat információs igénye Kivétel: hitelintézet, biztosító, pénzügyi vállalkozás, sajátos egyszerűsített beszámolót készítő 9

I. Szt: Beszámolási kötelezettség változása/2.

2012.01.01.

2011

a) Leltározás = mennyiségi felvétel és egyeztetés

Régi szabály: • Leltár készítés: kötelező • Nem vezet (folyamatos) nyilvántartást: kötelező leltározás Azaz például: •Képviseletre jogosult írja alá •Készítheti devizában ÚJ szabály: • Leltár készítés kötelező • Analitika, szintetika egyeztetés kötelező • Nem vezet…: mint régen • Vezet folyamatos nyilvántartást: • SZP szerint, de legalább három évente kötelező mennyiségi felvétel, • Minden év végén kötelező egyeztetés (csak értékben kimutatott E, F • Áru előző/követő negyedévi leltár nem lehet, ha nincs sem mennyiségi, sem értéki nyilvántartás b) c) Egyszerűsített éves beszámoló készítés szabályai: kivétel… Sajátos egyszerűsített: a) SZP-t egy dokumentumban készítHETI b) Écs-re alkalmazHATJA: tao szerinti kulcsokat

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge mint az éves , 10

• • •  •

I. Szt: Beszámolási kötelezettség változása/3.

2012.01.01.

2011 90 nap helyett harmadik hónap utolsó napja (egységesítés) • Előtársaság közzétételi kötelezettsége Letétbe helyezési (és közzétételi) határidők: a) Éves beszámoló: Fordulónapot követő (tehát: mint a tao) 5. hónap utolsó nap b) Devizás áttérés esetén közzétételi kötelezettség – áttérés napját követő 5. hónap utolsó nap c) Külföldi székhelyű magyarországi beszámolójára): Fordulónapot követő (tehát: mint a tao) d) Konszolidált beszámoló : Fordulónapot követő 6. hónap utolsó nap fióktelepe (180 nap helyett) (a 5. hónap utolsó nap külföldi Közzétételi határidő Cégjegyzékbe be nem jegyzett vállalkozó: Fordulónapot követő 5. hónap utolsó nap (tehát: mint a tao)

Könyvvizsgálati záradék minősítési szabályai törölve az Szt-ből nemzeti könyvvizsgálati standardokra



hivatkozás a

Könyvvizsgálati határérték változása 100 mó-ról 200 mó Ft-ra (300 mó)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 11

I. Szt: Bizonylatokkal kapcsolatos változások

2012.01.01.

2011

Tartalmi kellékek például: • Hitelesség bizonylatául szolgáló adatok magyarul is, • Könyvelés hivatkozás, módjára, érintett számlákra • Nyilvántartásban rögzítés időpontja, igazolása

Az eredeti bizonylathoz utólagos módosítást kizáróan

•Fizikai hozzárendeléssel •Logikai hozzárendeléssel (lehet elektronikus nyilvántartás is)

történő Megőrzési kötelezettség: • Beszámoló, üzleti jelentés, leltár, értékelés, főkönyvi kivonat,… min. 8 év • Papír alapúról készített elektronikus másolattal a megőrzési kötelezettség teljesíthető (csak pontosítás)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 12

I. Szt: Nemzetközi számviteli standardok… IFRS szerinti konszolidált beszámoló összeállítása esetén:

•Könyvviteli szolgáltatás irányítás, vezetés, beszámoló elkészítéshez: •IFRS regisztrációval rendelkező könyvviteli szolgáltatást végző , vagy •IFRS minősítésű kamarai tag könyvvizsgáló •Könyvvizsgálati megbízás, ha a kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) rendelkezik IFRS minősítéssel Először a 2014.01.01-jével induló üzleti évre alkalmazandó

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 13

I. Szt: Mérlegtételekkel kapcsolatos változások

Mérlegtételek változása a) Visszavásárolt saját részvény bevonása nem rendkívüli eredmény, hanem EREDMÉNYTARTALÉK a jegyzett tőke módosításával egyidőben

2011

b) Negatív üzleti vagy cégérték megszüntetése

2011 Régi szabály: A nagyságára ható eszközök, források értékétől függetlenül (5+év alatt) ÚJ szabály: •A részesedés kivezetése esetén, •Átalakuláskor, ha a feltételek változnak

c) Üzleti vagy cégérték bekerülési ÁTALAKULÁS szövegrész törölve értéke cégvásárlás esetén (csak pontosítás korábbi szabály törlése miatt) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 14

I. Szt: Értékeléssel kapcsolatos változások

Mérlegtételek értékelésének változása

2011

a) Csoportosan nyilvántartott beszerzett eszközök mellett FIFO, átlagos „ár” alkalmazása a csoportosan nyilvántartott, előállított készletekre is.

b) Bekerülési érték része: földgáz-, energia-, víz-szolgáltatás esetén áthárított (külön jogszabály szerinti) díjak



anyagköltség lesz!

c) Értékelés alapjául szolgáló árfolyam

Régi szabály (60.§ (4)-(6)): • MNB deviza • … hitelintézet deviza átlag • …

is LEHET

ÚJ szabály: mint a régi könyv szerinti árfolyam is LEHET , de : • Valutában történő kiegyenlítés esetén: VALUTA • Áfa szerinti adóalap meghatározás árfolyama

+ „import” és „export” jelzők törölve a beszerzésnél és értékesítésnél d) Terven felüli écs: kiterjesztésre került az alapítás-átszervezés aktivált értékére (ha a bevételekben való megtérülése nem biztosított) és a beruházásokra is Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge Elhúzódó beruházások miatt 15

I. Szt: Értékeléssel kapcsolatos változások

 –

Milyen árfolyam?

Szt: választott árfolyam –

„Régi”

Áfa: deviza eladási vagy MNB (bejelentés 11T201T, F02/*10, 1év)  – –

Mikori árfolyam?

Szt: teljesítéskori Áfa (80.§) : 1.

80.§(1)  – – –

fizetendő adó megállapításakori árfolyam

KB beszerzés (adó megállapítás: 63.§: számla kibocsátás, legkésőbb teljesítést követő hó 15.) előleg fizetés (59.§(1): jóváíráskor, kézhezvételkor) 60.§ (kézhezvétel, pénzügyi rendezés, teljesítést követő hó 15. napja): 2.

Határozott időre szóló megállapodás (58.§): számla kibocsátásakor Egyéb: teljesítéskor érvényes árfolyam – Áfa (81.§): termékimport: vámérték megállapításának árfolyama

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 16

I. Szt: Egyéb változások

2012.01.01.

2011

a) Készpénz napi záró állományának naptári hónaponként számított

napi átlaga : előző üzleti év - éves szintre számított - összes bevételének

10%-a

(2% helyett); 500 eFt maradt b) Egyéb céltartalék képzés (41.§ (4)): Régi szabály :

elhatárolt árfolyamveszteség hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában

ÚJ szabály:

elhatárolt árfolyamveszteség beruházás aktiválásáról eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában AC

= „Ha… devizakészlettel nem fedezett,… beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), VÉJ-hoz…kapcsolódó hiteltartozások…, devizakötvény kibocsátásából származó tartozások… nem realizált árfolyamveszteségét…

halasztott ráfordításként

mutatta ki…a hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel… futamideje arányában

éltartalékot kell kimutatnia.” (Szt: 41. § (4)bek.)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 17

II. Adójogszabályok változásai

Adójogszabályok változásai

II. Élőmunka terhek III. Társasági adó IV. Általános forgalmi adó V. Népegészségügyi termékadó Cégautó adó, EVA VI. Adózás rendjéről szóló törvény

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 18

II. Élőmunka terhek – szja: am, adóalap kiegészítés

• • • • • • • • •

1. Adómentesség :

Csoportos személyszállítás – akkor is, ha 4 főnél kevesebb, és … Vissza nem térítendő munkáltatói támogatás, max. 7,5 millió Ft – ld: később Közüzemi szolgáltató, hitelintézet által elengedett követelés, ha az egy háztartásban élő hozzátartozók egy főre eső jövedelme ≤ ÖNYM * 2 Rezidens támogatási program által adott ösztöndíj Magyar Közigazgatási Ösztöndíjprogram keretében folyósított ösztöndíj 0%-os (5%-os) adó: tartós befektetés – akkor is, ha nem Ft-ban!

Kifizető által magánszemély számára fizetett betegségbiztosítás díj és az abból származó jövedelmet pótló szolgáltatásból a megelőző második év bruttó (nemzetgazdasági) átlagkeresetének 50%-át el nem érő része Átvállalt kamarai tagdíj (adóalapba nem tartozó) • Napidíj: elismert kiadás, a bevételből levonható a bevétel 30%-a, max. új kormányrendelet szerinti (285/2011, 15 EUR/nap (ha<90 nap), nemzetközi… 40EUR)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 19

II. Élőmunka terhek – szja: am, adóalap kiegészítés

1. Összevont adóalap

• • Alapja: jövedelem * 1,27 (2012-től: *1,135 és 2013-tól: *1,00) Jövedelem * 0,78 , ha a terhet nem számolhatja el költségként vagy

Helyett:

•

2 424 eFt alatti jövedelemre: nem kell megállapítani

•

2 millió 424 ezer forintot meghaladó része után 27 százalék 2. Adójóváírás: törlésre kerül 3. Családi kedvezmény:

• • … jogosultsági hónap: amelyre tekintettel a családi pótlékra jogosultság fennáll az a szociális intézmény vezető alkalmazhatja, aki intézményben elhelyezett gyermekre tekintettel kapja a családi pótlékot

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 20

II. Élőmunka terhek – szja: adóalap kiegészítés

1. Nem kell az adóalap-kiegészítést alkalmazni

a) az adóköteles társadalombiztosítási ellátás adóelőlegének a megállapításakor, ha a kifizető nem a magánszemély munkáltatója is egyben, b) az adóköteles munkanélküli ellátás adóelőlegének a megállapításakor , c) ha a bevétel adóelőleg megállapítására nem kötelezett kifizetőtől származik, és az adóelőleg-alap számításnál figyelembe vett jövedelem összege más, az összevont adóalapba tartozó jövedelmekkel együtt sem haladj a meg a 2 millió 424 ezer forintot .

d) ha a magánszemély a kifizetést megelőzően írásban nyilatkozik (A kifizető a magánszemély nyilatkozatától függetlenül alkalmazza, ha…, + a korábbi munkáltatótól származót is figyelembe venni! 2. Rendszeres jövedelem esetén : „alsó részre nem” 3. Nem rendszeres jövedelem esetén : összeszámítani, mint korábban a sávosnál 4. A munkavállaló a) Kérheti a kiegészítés alkalmazását b) Köteles kérni, ha várhatóan meghaladja a 2 424 eFt-ot. Jogkövetkezmény: a befizetési különbözet 12%-a különbözeti bírság, mint a családi kedvezménynél (szja-bevallásban)!

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 21

II. Élőmunka terhek – szja: adóalap kiegészítés

korábbi jövedelmek adójánál!

Példa: Rendszeres havi jövedelem: 190 eFt; • Nem rendszeres juttatás áprilisban: 100 eFt, augusztusban: 100 eFt • Szeptemberben új rendszeres jövedelem: 240 eFt.

• Januártól szeptemberig a rendszeres jövedelem adója (ha nincs kedvezmény): 190 000 * 16% = 30 400 Ft (mert 190 000 * 12 = 2 280 000 Ft < 2 424 000 Ft) • Áprilisi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 = 2 380 000 < 2 424 000 Ft  100 000 * 16% = 16 000 Ft • Augusztusi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 (á) + 100 000 (a) = 2 480 000 > 2 424 000 Ft (56 eFt-tal)  (2 480 000 - 2 424 000) * 1,27 * 16% + (100 000 - 56 000)* 16% = 18 419 Ft • Új rendszeres jövedelemmel által megállapított adó szeptember-decemberre: 8*190 000 + 4 * 240 000 = 2 480 000 Ft és (2 480 000 Rendszeres – 2 424 000) /2 424 000 = 2,31%, ezért 240 000 * (1-0,0231) * 16% + 240 000 * 0,0231 * 1,27 *16% = 38 639 Ft ©Gyenge

Vezetői számvitel tanszék

II. Élőmunka terhek – szja: adóalap kiegészítés

Példa: Rendszeres havi jövedelem: 190 eFt; • Nem rendszeres juttatás áprilisban: 100 eFt, augusztusban: 100 eFt • Szeptemberben új munkahely, rendszeres jövedelem: 240 eFt.

• • • Januártól szeptemberig a rendszeres jövedelem adója (ha nincs kedvezmény): 190 000 * 16% = 30 400 Ft (mert 190 000 * 12 = 2 280 000 Ft < 2 424 000 Ft) Áprilisi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 = 2 380 000 < 2 424 000 Ft  100 000 * 16% = 16 000 Ft Augusztusi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 (á) + 100 000 (a) = 2 480 000 > 2 424 000 Ft (56 eFt-tal)  (2 480 000 - 2 424 000) * 1,27 * 16% + (100 000 - 56 000)* 16% = 18 419 Ft • Új rendszeres jövedelemmel megállapított adó szeptember-decemberre: 8*190 000 + 4 * 240 000 = 2 480 000 Ft és (2 480 000 – 2 424 000) /2 424 000 = 2,31%, ezért 240 000 * (1-0,0231) * 16% + 240 000 * 0,0231 * 1,27 *16% = 38 639 Ft „Adóhiány” • Rendszeresre: (190 000 * 0,0231) * (1,27-1,00) * 16% = 189,6 Ft/hó  kb. 1 517 Ft • Nem rendszeresre: (100 000 + 44 000) * (1,27-1,00)*16% = 6 221 Ft

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 23

II. Élőmunka terhek – szja

Nem EV, nem őstermelő: nincs nyilatkozattételi lehetősége!

1. Adóelőleget a kifizetőnek nem kell megállapítani:

• Őstermelői tevékenység

( kifizetésig értékesítési betétlap bemutatása , vagy családi gazdálkodónál okirat bemutatása)

• Egyéni vállalkozó (ha a bizonylaton a közokirat száma)

2. Adóelőleg alapja:

• 10% alkalmazhatóság marad (önálló tevékenység), de

önálló tevékenységnél

max. 50% (költségtérítés esetén nincs felső korlát) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 24

II. Élőmunka terhek – szja: külön adózó jövedelem

Ingó átruházás

Mentesített jövedelem év elejétől: 200 eFt  32 eFt (EV nem) Mentesített bevétel év elejétől < 600 eFt (EV nem)

Jövedelem minősítése (ingó és ingatlan is)

• Egyéni vállalkozói jövedelem • Külön adózó jövedelem • Önálló tevékenységből származó jövedelem  1,27 • Ha: gazdasági tevékenység keretében: „üzletszerű, illetőleg tartós vagy

rendszeres jelleggel…ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi” (3.§ 46.)

• Ha ingatlan gazdasági tevékenység keretében: nincs jövedelemcsökkentés

az időmúlás miatt!

Kivétel: Fémhulladék értékesítés

• Kifizető adózik (NEM adóelőleg!), más terhe NINCS! • Adóalap: ellenérték 25%-a 

adó=4% (25%*16%)

©Gyenge 25

II. Élőmunka terhek – szja: külön adózó jövedelem

Ingatlan bérbeadás

2012-ben: más településen bérbevett ingatlan igazoltan megfizetett bérleti díja, ha > 90 nap

Különadózási lehetőség nincs

Csak összevonás alá eső önálló tevékenységből származó jövedelem lehet!

Bevétel – igazolt költség = jövedelem

* 1,27 * 16 % = szja

Része Közüzemi költségek Az ingatlan bérleti díj felett kapott közüzemi ktgtérítés Egyéni vállalkozónál a max. 3 évvel korábban beszerzett ingatlan écs-e

- 14% EHO !

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 26

II. Élőmunka terhek – szja: külön adózó jövedelem

Nyílt végű ingatlanlízing ügyletek

Szerzés időpontja: ügyleti szerződés megkötése (nem a 61.§(1) szerinti benyújtás napja) Figyelembe vehető tőke: 11 mó Ft, de max. 10 mó Ft – 2 mó Ft  8 mó Ft Bevételből levonható: • Futamidő letelte előtti megvásárlás esetén fizetett előtörlesztési díj („más kiadás”) • Szerzésre fordított érték: • Futamidő végén megfizetett ellenérték (pl. 2 mó Ft) • Megfizetett díjakból a TŐKE (pl. 11 mó Ft), ha ≤ ügyleti szerződéskori piaci érték (pl. 10 mó Ft) – futamidő végén megfizetett ellenérték • Lízingbe vevői pozíció átvételéért fizetett díj • Vételi jog gyakorlásáért a lízingbe vevőnek fizetett díj ©Gyenge

Vezetői számvitel tanszék

II. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

Magánszemély által kapott juttatások csoportosítása

Nem

adóköteles Kifizetőt terhelő Nem bevétel (7.§) Adómentes Bevétel (1.melléklet) Adómentes nem pénzbeli juttatás (1.melléklet/8.) Béren kívüli juttatás 71.§ Adóköteles Magánszemélyt terhelő Egyes meghatá rozott juttatás 70.§ Összevonandó jövedelem Kamatkedv.

72.§ Nem önálló adóalapba nem számít Önálló KTG beszámít Egyéb Adó mentes Külön adózó jövedelem Adó köteles

Vezetői számvitel tanszék

II/1. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

1,19 * ( 16% + 10% EHO)

71.§ Béren kívüli juttatások (kedvezményes adózású nem pénzbeli juttatás)

Minimálbér %-a (MB)

2011-ben és 2012-ben is

Üdülés = MB /év/fő (hozzátartozó is) Már csak „saját” üdülőben Iskolarendszerű képzés = 2,5 MB Iskolakezdési támogatás = 0,3 MB Önkéntes kölcsönös Nyugdíjpénztár 0,5 MB Önkéntes kölcsönös Egészségpénztár vagy Önkéntes kölcsönös Önsegélyező pénztár 0,3 MB Foglalkoztatói Nyugdíjszolgáltató 0,5 MB

2012-ben NEM (ld. köv. dia)

Tételes szabály Felmerült költségig Meleg-, hidegétkezés 18eFt/hó/fő Széchenyi Pihenő Kártya 300 eFt/év/fő Otthoni internet-szolgáltatás 5eFt/hó Helyi bérlettérítés

2011-ben és 2012-ben is

Kedvezményes határ feletti juttatás után fizetendő teher

Vezetői számvitel tanszék

Kizárólag az adott munkáltató munkavállalóit ellátó, a munkáltató telephelyén működő

II/1. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

1993. évi XCIII. törvény - a munkavédelemről: 24. § Minden munkavállaló részére biztosítani kell… pihenési és melegedési lehetőséget.

71.§ Béren kívüli juttatások

1,19 * ( 16% + 10%)

Mindkettő lehet, mert törölték a törvényben (kedvezményes adózású nem pénzbeli juttatás) levő ba) bb) választási kötelezettséget!!!!!

2012:

1. Étkezés (munkavállalónak (itt = személyesen közreműködő tag is), volt (nyugdíjas) munkavállalónak, szakképző iskola tanulójának): • Munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen • ételfogyasztás formájában: 12 500 Ft/hó • kizárólag a saját munkavállalókat ellátó munkahelyi étkezőhelyen utalvány, elektronikus adathordozó: 12 500 Ft/hó ÉS/VAGY • Tételes szabály 2. SZÉP: Felmerült Meleg-, hidegétkezés 18eFt/hó/fő Széchenyi Pihenő Kártya 300 eFt/év/fő Otthoni internet-szolgáltatás 5eFt/hó Szálláshely alszámla: több juttatótól max. 225 eFt/fő/év • Szabadidő alszámla: több juttatótól max. 75 eFt/év 3. Otthoni internet: törölve!

4. Maximális juttatás: 500 eFt, felette: „egyes meghatározott” 30

1,19*

(

© BGyJL

II/1. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

70. § Egyes meghatározott juttatás (Adóköteles nem pénzbeli juttatás) 2012 („Régi/új kategória”): Az a juttatás, amely:

•Valamennyi munkavállalónak/közeli hozzátartozónak, volt munkavállaló nyugdíjasnak… AZONOS FELTÉTELEKKEL MEGHIRDETETT… •TÖBB munkavállalónak/közeli hozzátartozónak, volt munkavállaló nyugdíjasnak… AZONOS FELTÉTELEKKEL MEGHIRDETETT…munkakör, beosztás, munkaviszony időtartama… Százalékos mértékű szabály Csekély értékű ajándék MB*

% évi 3 alkalommal Reklámajándék MB*

%, ha a juttatott nem ismert Tételes szabály Telefonszolgáltatás 20%-a Felmerült költségig 2012: Beleértve: a résztvevőknek adott ajándéktárgyra fordított kiadást is , feltéve, hogy az ajándéktárgy egyedi értéke személyenként < MB25%-a •Ingyenes, kedvezményes rendezvény – nem reprezentációs alkalom •Biztosítás magánszemély javára fizetett díj •Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés •Béren kívüli nem pénzbeli juttatás (egyedi)

korlát felett

adott juttatás része •Reprezentáció, üzleti ajándék De: társadalmi szervezet…: mentes az üzleti ajándék, ha < MB25%-a és összesen< cél szerinti tevékenység ráfordításának 10%-a, de max. összes bevétel 10%-a Bevallása társadalmi szervezetnél: bevétel megállapításának hónapjára vonatkozóan •Üzletpolitikai célú (nem üzleti ajándék) juttatás (nem Szj tv. hatálya alatti)

Vezetői számvitel tanszék

II. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

nem tao korrekció, de szja:1,19*16% és eho:1,19*27% Ajándékok ADÓZÁSA 2011!

Értékhatárig: Értékhatár felett: Reklám MB 1% Csekély értékű MB 10% *3/év Üzleti MB 25% Áruminta 70.§ egyes meghatározott nem pénzbeli juttatás Repi ktg Adómentes bevétel A magánszemélyhez kapcsolódó jogviszony sorsát osztja Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Önálló tevékenységből származó jövedelem Egyéb jövedelem Munkaviszony bér Tagi jogviszony tagi jövedelem

Vezetői számvitel tanszék

II. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

Kamatkedvezmény

SZJA alapja: * 1,19, EHO alapja: * 1,19

Végtörlesztés

: 2012. és 2011 . évi CXXI. törvény hatálybalépését követően 2012.01-01-ig: : 72.§(4): „Nem jövedelem”: végtörlesztéshez kamatmentesen nyújtott kölcsön és Adómentes: végtörlesztéshez adott vissza nem térítendő támogatás 7 millió 500 ezer forintot meg nem haladó része (1.m./2.8) (2011.09.29- ) (Mindkettő: ha 84/U. §: dec. 31-ig folyósított!, „előrehozott juttatást semmilyen formában nem valósít meg”)

Nyeremény (sorsolás, ajándéksorsolás, fogadás, egyéb, 76.§) Munkáltató munka vállalónak!

2011: Az ajándéksorsolás is így adózik!

(Szj tv. 23.

§) Engedélyhez kötött Pénzbeli SZJA: 1,00 * 16% (EHO, TB : nincs) Nem pénzbeli SZJA: 1,19 * 16% (EHO, TB : nincs) Engedélyhez nem kötött sorsolás („tombola”) + félkarú, kaszinó, lóverseny „tehermentes ”, mert nem jövedelem ©Gyenge

Vezetői számvitel tanszék

II. Élőmunka terhek – „kifizetői” 27% Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás

•Önálló tevékenységből •Nem önálló tevékenységből

származó jövedelmekre

•Egyéb jövedelmekre •Szociális hozzájárulási adó mentesre

(pl. szerzői jogdíj, késedelmes teljesítés kamata) Tbj. 4.§ f)!!!

Nem adóalany:

saját jogú nyugdíjas EV, korhatárt betöltő özvegyi nyugdíjas EV, nem biztosított őstermelő, …

Kötelezett jogviszonyok

•Munkaviszony •Szövetkezet (munkavégzéssel), kivéve iskolaszövetkezet •Tagi jogviszony (kkt, bt, kft, kv, egyesülés, eu gazd. egyesülés… SZEMÉLYES KÖZREMŰKÖDÉS) •Ügyvédi, közjegyző, végrehajtó iroda •Tanulószerződés, •Egyházi szolgálat

NEM Kötelezett jogviszonyok

•Tagi jogviszony ,

ha saját jogú nyugdíjas, korhatárt betöltött özvegyi nyugdíjas Vezetői számvitel tanszék ha saját jogú nyugdíjas, …

II. Élőmunka terhek – szoc. hozzájárulás

•„Fő” Evás:

Nyilatkozat, de minimum különös szabály

•36 órás

, EVA alap 4%-a

EV

SZJA Vállalkozói kivét Átalány Átalány „K”: nem 36 órás evás: MB* 112,5%

TV, „ÜI”, EC Őstermelő

MB= Tbj szerinti = MB, v GBM!

MB* 112,5% „Egyház”: MB „K”: MB Általános kivétel a különös szabály alól, amíg: (Baleseti) táppénz, tgyás, gyed, gyes, gyet (ha nincs személyes közreműködés), önkéntes katona, fogvatartott

Speciális mentesülés a különös szabályok alól

Mentesül a különös alól, ha 36 órás, nappalis… EV szüneteltetés alatt nem fizet Többes TV:Csak egy helyen fizeti

©Gyenge

ÜI szüneteltetés alatt nem

II. Élőmunka terhek – egyéni „járulékok” alapja Nyugdíjjárulék

Egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék

•Biztosított általában: 4% + 3% + 1,5%

(3% is MINDEN JOGVISZONYBAN !)

•Egyházi személy után: egyház a MB után ny+ term. egb. •Felszolgálási díj után: foglalkoztatói 15% ny

•Borravaló után: felszolgáló fizethet 15% ny •TV: szkd után, de minimum

MB*1,5 Nyugdíjas foglalkoztatott akkor, ha szünetel a nyugdíj

•EV: vállalkozói kivét, vagy átalány, de minimum

MB MB*1,5

•Evás EV 36 óra mellett: eva bevétel 4%-a

(nincs mep, de van 3% !)

•Átalányadózó EV: átalány

Felső határ: 21 700 Ft/nap

•Nyugdíjas evá-s EV: csak nyj, az eva alap 10%-a után

Nincs mep:

©Gyenge •„36 órás” EV, TV •„Nyugdíjas” EV, TV 36

II. Élőmunka terhek – vezető tisztségviselők/TV

Vezető tisztségviselő tag – nem 36 órás, nem nappalis, nem nyugdíjas… Csak ügyvezető Munkaviszonyban (bt, kkt, kft.) Társasági szerződésben!!!

Megbízásos jogviszonyban



Vezető tisztségviselő = TV!

Nem csak ügyvezető, és ügyvezetés: megbízásban + munkaviszony vagy megbízás



Vezető tisztségviselő = TV !

+ személyes közreműködés



Személyes közreműködés = TV !, Vezető tisztségviselő = nem TV SZK, csak tagi jogviszonyos Vezető tisztségviselő = TV!

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 37

II. Élőmunka terhek – elvárt béremelés-kompenzáció

Kompenzáció, ha a 2011. évi havi munkabér

•0 – 59.600 Ft 

26%,

•59.601 – 216 805 Ft 

táblázat szerint Szocho kedvezmény, ha a 2011. évi bruttó bér (kedv.alap)

•0 – 75 000 Ft 

21,5%, max. 16 125 Ft

•75 001 – 180.679 

16 125 – (2012. évi bér – 75 000)*14%

2011-ben bruttó bér 78 000 85 900 94 200 100 000 110 000 120 000 125 000 131 000 129 684 142 000 150 000 156 000 176 000 180 679 nettó bér új nettó 60 600 51 090 65 513 70 674 74 280 80 498 86 716 89 825 93 556 92 738 100 396 105 370 56 265 61 701 65 500 72 050 78 600 81 875 85 805 84 943 93 010 98 250 109 101 102 180 121 537 115 280 124 446 118 344 emelés 15 000 2012-ben új bruttó új nettó 93 000 60 915 14 100 100 000 13 800 108 000 13 500 113 500 12 900 122 900 12 600 132 600 12 300 137 300 11 900 142 900 11 900 141 584 11 500 153 500 11 000 161 000 11 000 167 000 10 000 186 000 9 500 190 179

Vezetői számvitel tanszék

65 500 70 740 74 343 80 500 86 853 89 932 93 600 92 738 100 543 105 455 109 385 121 830 124 567 kompenzáció 13 605 12 625 11 505 10 735 9 419 8 061 7 403 6 619 6 803 5 135 4 085 3 245 585 0 Fizetendő teher Bér+27% 2011 2012 teher 99060 104505 0,05497 109093 114375 0,04842 119634 125655 0,05033 127000 133410 0,05047 139700 146664 0,04985 152400 160341 0,05211 158750 166968 0,05177 166370 174864 0,05105 164699 173008 0,05045 180340 189810 0,05251 190500 200385 0,05189 198120 208845 0,05413 223520 235635 0,0542 229462 241527 0,05258 38

II. Élőmunka terhek – EHO

Kifizető :

Szja szerinti összevont adóalap 27%:  Adóelőleg-alap számításnál figyelembe vett jövedelem után (1*) Különadózók közül: •Szja 70.§ „egyes meghatározott juttatások” 27%

(adóalapként (1,19!) meghatározott összeg után)

Szja 71.§ „Béren kívüli juttatások” 10%

(adóalapként (1,19!) meghatározott összeg után)

•Kamatkedvezmény jövedelme •(adóalap után)

(1,19) * 27%

Maximum: nincs

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

Magánszemély 14%:

• • • 2011: Minden Vállalkozásból kivont jövedelem • Értékpapír kölcsönzés • Szja szerinti osztalékalap Árfolyamnyereség jövedelme Ingatlan bérbeadás jövedelme, ha… Maximum: 450 000 Ft, benne: •Egbizt. járulék (4+3%) •Egyéni EKHO-ból… •Eügyi szolgáltatási járulék (

6 390 Ft/hó

, ill. 213 Ft/nap) 39

III. Társasági adó – fogalmi változások

CLXXV. Tv. („civil tv”)

1. Adomány:

(kiemelkedően) közhasznú szervezetnek, kh tevékenységre, közfeladat támogatására, közérdekű kötelezettségvállalásra (mód: civil tv. 189.§(4))

Adomány („civil tv”): a civil szervezetnek — létesítő okiratban rögzített céljaira — ellenszolgáltatás nélkül juttatott vagyon, áru, illetve nyújtott szolgáltatás (2.§(1))

2. Osztalék

: Szt. szerinti, ha a az osztalékot fizetőnél nem ráfordítás (azaz: itt nem lehet csökkentő)

3. Bejelentett részesedés:

• • 60 napos bejelentési határidő (30 helyett) Ha értéke nő, de a részesedés aránya nem: nem kell bejelenteni

4. Bejelentett immateriális jószág:

• • •

jogdíjbevételre jogosító SZT, VÉJ

60 napos bejelentési határidő Adóalap csökkentő, ha egy évig tartja (veszteség esetén mindig növel)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 40

III. Társasági adó – jogdíjbevételre jogosító IJ „Bejelentett” immateriális jószág

•

értékesítés

• apport

+/- eredménye -/+ adóalap korrekció

‘Nem bejelentett’ jogdíjbevételre jogosító IJ

• értékesítés • apport

+ eredménye adóalap csökkentő Vezetői számvitel tanszék

• Ha:

ET



LT

• Felhasználás

:

•Jogdíjbevételre jogosító IJ-ra •Képzést követő 3 adóévben

• Szankció

: adó + késedelmi pótlék

III. Társasági adó – adóalap korrekciók/1.

1. Növelő (nem elismert ktg)

• Közhasznú kivételével nem adomány céljából átadott pénz • • ha külföldinek ha nincs nyilatkozat, majd beszámoló utáni nyilatkozat juttatásban részesülőtől a

2. NEM növelő (elismert ktg)

• Ha közhasznú ad közhasznúnak • • • • Ha az adózó „adományt” ad és rendelkezik a közhasznú szervezet, egyház, … által adott igazolással (4.§ 1/a és 3.m.B/17.) Jogszabályon alapuló átadás (3.m.B/19.) Reprezentáció

Elengedett osztalékkövetelés, mint rendkívüli ráfordítás

3. Csökkentő

• Tartós adományozás (ld: ”civil tv. 2.§(27)): PÉNZBELI igazolás) • • • TÁMOGATÁS (20%, Magyar Kármentő Alap, Nemzeti Kulturális Alap (50%, igazolás)

Kapott osztalék (De: osztalék = ld. fogalmaknál ) 2007-2009-ben megállapított, ki nem fizetett osztalék 2010.01.01 utáni elengedése miatti rendkívüli bevétel

• ©Gyenge 42

III. Társasági adó – adóalap korrekciók 3. Csökkentő

• 2009.12.31-ig kapott támogatás, elengedett kötelezettség, átvállalt tartozás miatti elhatárolt bevétel feloldása – utoljára 2012-ben !

1-2-3. Eszköz 1) 100 4) X 4) X 8. Ráfordítások 4. Kötelezettség 2) 100 1) 100 2012.12.31-ig Tao alap csökkentő 9. RB 3) 100 2) 100 4) X 4. Halasztott bev.

4) X 3) 100 2009: Tao 7§ (1) ly) a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott (járó) támogatás, juttatás, a véglegesen átvett pénzeszköz következtében az adóévben elszámolt bevétel, a térítés nélkül átvett eszköz átadónál - nyilatkozata alapján - kimutatott könyv szerinti értéke, továbbá a térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatás átadónál - nyilatkozata alapján - kimutatott bekerülési értéke, valamint az átvállalt tartozás, az eredeti jogosult által elengedett kötelezettség miatt az adóévben bevételként elszámolt összeg (egyszeres könyvvitelt

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 43

III. Társasági adó – adóalap korrekciók/2.

1. Növelő (nem elismert ktg)

• K+F, ha a tevékenységhez nem kapcsolódik (1.m.A/15.)

2. NEM növelő (elismert ktg) 3. Csökkentő

• Saját K+F (7.§(1)t és 3.§ 32.): • Saját eszköz, saját alkalmazott, saját eredmény terhére • • Saját eszköz, saját alkalmazott, más megrendelésére ha K+F megállapodással közösen, egymás között megosztva végzik

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 44

III. Társasági adó – elhatárolt veszteség leírása

1. Maximált értéke: felhasználás nélkül számított adóévi adóalap 50%-a (először: 2012. évi adóbevallásban) 2. Jogutód társaság jogosultsága :

•

Csak akkor, ha az átalakulással olyan tag szerez többségi befolyást, amely

•

(v kapcsolt vállalkozása) a megelőző napon is többségi befolyással bírt

ÉS

A jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben legalább egy „jogelőd tevékenységből” (ár)bevételt szerez.

3. Jogutód társaság NEM jogosult a felhasználásra :

• •

Ha olyan adózó szerez többségi befolyást, amely nem volt (jogelődjének) kapcsolt vállalkozása Kivéve:

•

Adózó által vagy megszerző társaság kibocsátott részvények (egy

•

része) szabályozott piacon A tevékenységét a többségi bef. szerzés után tovább folytatja

•

Hasonló természetű tevékenység (szolgáltatás, kezelt vagyon, termékek, ügyfélkapcsolatok)

©Gyenge 45

III. Társasági adó – alultőkésítés

200 + (1 400 – 1 100) = 500 – (3*500 / 2 200) * 500



Nem pü.int. szemb. „ kötelezettség” kamata + 18.§(1)a)} – ST*3-ra jutó kamat

• „Kötelezettség” = (Kötelezettség – Követelés)

Kapott kölcsön, értékpapír, „fináncváltó”+ 1 500 minden más kamatozó 8.§(5)a)

+

Kapcsolt vállalkozással alkalmazott ellenérték miatti adózás előtti eredményt csökkentő „pozitív eredményeltérés” OKA („AMIRE TEKINTETTEL” (18.§(1)a)) 1 100

•Befektetett pénzügyi eszköz •Követelés •Értékpapír

400 miatti „pénzkövetelés” átlagos állománya Példa: Kapott kölcsön 1 500, kamata: 200, Követelés napi átlagos állománya: 400 Kapcsolttal szembeni szállító: 1 100, a szolgáltatás piaci értéke 1 400, ST: 500 Kötelezettség: 1 500 (kamatozó) + 1 100 – 400 (követelés) = 2 200 Korrekció: (200 + (1 400 – 1 100) ) * ((2 200 – 3*500) / 2 200) = 159 Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 46

III. Társasági adó – „látvány-csapatsport kedvezmény”

Adókedvezmény: • Látvány-csapatsport Hatályos: 2011.07.01. utáni támogatások    Labdarúgás Kézilabda Kosárlabda   Vízilabda Jégkorong • Kedvezményezett  Országos sportági szakszövetség  Országos sportági szakszövetség tagja – amatőr sportszervezet  Országos sportági szakszövetség tagja – hivatásos sportszervezet  Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány  Állami sportcélú támogatás felhasználásáról döntő sportköztestület

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 47 47

III. Társasági adó – „látvány-csapatsport kedvezmény”

Adókedvezmény: • Formája  Adott támogatás, juttatás  Véglegesen átadott pénzeszköz  Térítés nélkül átadott eszköz KSZÉ  Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke • Felhasználható (kedvezményezett függő!!!!)  Utánpótlás nevelésre (max. a tárgyévi ilyen kiadás 90%-áig),  Tárgyi eszköz beszerzésre (max. 50%),  Sportrendezvények biztonságát szolgáló infrastruktúra fejlesztése (max. 70%, 15 év elsődleges piaci alapú hasznosítás, Magyar Állam   jelzálogjoga, …első igazolás + 4. év vége üzembe helyezés, …)  Személyi jellegű ráfordításokra  (versenyeztetésre - amatőr)  Képzésre (max. 60% általános, 25% szakképzés esetén) Támogatási igazolás Támogatás adóéve + 3 követő adóév adójából (+ nem adóalap növelő!)

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 48 48

III. Társasági adó – „látvány-csapatsport kedvezmény”

Megnevezés ADÓALAP utalás ELŐTT támogatás nélkül TÁMOGATÁS Összege (elszámolható ktg-nek) ADÓALAP TÁMOGATÁS UTÁN, mivel elszámolható ADÓ összege 10 % adó 70%-ig vehető igénybe adókedvezmény adókedvezmény támogatás miatt APEH-nak FIZETENDŐ (adó - kedvezmény) így kifizetett összeg: TÁM+ADÓ TÁM nélkül eredetileg fizetett adó (adóalap 10 %-a) Teljes "tehercsökkenés" 1. példa 20 000 000 1 000 000 19 000 000 1 900 000 1 330 000 1 000 000 900 000 1 900 000 2 000 000 100 000

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 49

IV. Általános forgalmi adó – adókulcs változás Adókulcs változás: 25%



27% Fő szabály: 84.§



teljesítéskor érvényes adómérték

(Ha a teljesítési időpont



2011.01.01. : 27%)

(Részben) átmeneti szabály 58.§-ra:

Esedékesség 2011 ben (tehát teljesítés 2011-ben): általános szabály miatt 25% Az időszak 2012.01.01 előtti, fizetés 2011.12.31. utáni: 25% Az időszak 2012.01.01 előtti és utáni IS, fizetés 2011.12.31. utáni: arányosítás Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 50

IV. Általános forgalmi adó – adókulcs változás

1. Példa: Termékértékesítés

Szerződött összeg: 34 000 eFt + ÁFA Előleg: 5.000 eFt (25%-os időszakban érkezett be a pénz) Végszámla: 27%-os ÁFA időszakában megy ki!

Előleg szla: 4 000 eFt + 1 000 eFt ÁFA = 5 000 eFt Végszámla: VISSZAFELÉ SZÁMÍTVA

Átlagos ÁFA kulcs (most) Teljes: = 34 000 eFt + 9 100 eFt = Le: Fiz: 4 000 eFt + 1 000 eFt = 30 000 eFt + 8 100 eFt = (26,76%) 43 100 eFt 5 000 eFt 38 100 eFt Vezetői számvitel tanszék

IV. Általános forgalmi adó – adókulcs változás

Szerződött összeg: 34 000 eFt + ÁFA

58.§ szerinti szolgáltatás dec. 22-től jan. 20-ig

Előleg szla: 4 000 eFt + 1 000 eFt ÁFA = 5 000 eFt Végszámla: VISSZAFELÉ SZÁMÍTVA

Átlagos ÁFA kulcs (most) Teljes: = (26,176%) 34 000 eFt + 8 900 eFt = 42 900 eFt Le: 4 000 eFt + 1 000 eFt = 5 000 eFt Fiz: 10 000 eFt + 2 500 eFt = 12 500 eFt 20 000 eFt + 5 400 eFt = 25 400 eFt

Vezetői számvitel tanszék

IV. Általános forgalmi adó

1. Személygépkocsi és egyéb jármű bérlet áfa-ja: levonható (egyéb: 125cm 3 -nél nagyobb motorkerékpár, jacht, egyéb vízi közlekedési

• •

eszköz) De: abban a mértékben, … adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás érdekében használja… (120.§) 2012. január 1-jét követő időszakokra 2. Adóalap utólagos csökkentése:

• • •

Tévesen magasabb ellenérték miatt Teljesítés hiány miatt az előleget részben vagy egészben visszafizetik Fizetendő adó csökkenés „ kulcsváltozás ” miatt (nem adóalap miatt) 3. Levonási hányad:

• •

Aránytalanul magas/alacsony ellenértéknél a szokásos piaci árral nem független és az eladó korlátozott levonási jogú) „135.§ (2)” – tárgyi eszköz (ha Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 53

IV. Általános forgalmi adó

4. Ingatlanértékesítés áfa választása: NAV közzéteszi a honlapon 5. Elektronikus számlázás:

• •

EDI esetén: írásbeli megállapodás alapján (kibocsátó és befogadó) Nem EDI esetén: befogadó előzetes beleegyezése (nem feltétel az írásbeliség)

•

Kivéve: ha jogszabály eltérően rendelkezik 6. Összesítő nyilatkozat

• • •

Ha kötelező, bevallást is kell tenni (ld: alanyi adómentes) Importszolgáltatás előlege (fordított)



összesítő nyilatkozatban előleg is! (2011.12.31. után „kézhezvétel, jóváírás” 2013.01.01-től: MINDEN fizetési kötelezettség és levonási jog gyakorlást megalapozó számla ADATAIRÓL (.. .majd NGM rendelet) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 54

V. Népegészségügyi termékadó

(2011. évi CIII. tv.)

Hatályos • 2011. szeptember 1-től Adóköteles tranzakció • A termék első olyan értékesítése, amelynek teljesítési helye belföld; adókötelezettség keletkezése: értékesítés napja Adóalany • A belföldön első alkalommal értékesítő személy, szervezet

Vezetői számvitel tanszék

V. Népegészségügyi termékadó

(2011. évi CIII. tv.) Adóalany: belföldön első alkalommal értékesítő

Üdítőital: VTSZ 2009 (gyümölcslevek), 2202 (víz, ásványvíz, ízesítve), ha 8 gr cukor/100ml és max. 25% gyümölcs, zöldség

Mérték:

• Üdítő:

7 Ft/l

• Energiaital: 250 Ft/l Energiaital: ha > 10 mg koffein/100ml 2012 még: milligramm metil-xantin/100 milliliter • Előrecsomagolt cukrozott…: 1

3 0 Ft/kg, 70 Ft/kg

• Sós snack: 2

5 0 Ft/kg

VTSZ 1704 (fehér csoki, gumicukor…) , 1905 (mézeskalács), 2105 (fagylalt), ha > 25 g cukor/100 g, Vagy VTSZ 1806 (kakaópor), ha 40 g cukor/100g VTSZ 1905, 20052020 (Burgonya szeletelve, sütve, sózva, ízesítve, légmentesen ), 2008, ha > 1 g só/100 g, • Ételízesítő: 2

5 0 Ft/kg

VTSZ 2103 (Gyomorkeserű alkohollal, fűszerkeverékkel, cukorral, max 0,5l kiszer ), 2104, ha > 5 g só/100 g • Sör+hozzáadott cukor (ha> 5g/100ml); 20 Ft/l • Gyümölcsíz ; 500 Ft/kg • Alkoholos frissítő; 20Ft/l

Vezetői számvitel tanszék

V. Népegészségügyi termékadó

(2011. évi CIII. tv.)

• •

Mentesülés:

Naptári évben kevesebb, mint 50 kg ill. 50 liter Áfa 89.§ és 98.§ szerinti továbbértékesítés (vevő nyilatkozata+ számla) • • • •

Eljárási szabályok

•

Adókötelezettség keletkezése: számla teljesítési dátuma,

csökkentésnél a kézhezvétel számít!

Nyilvántartás: leltározni kell a termékeket adómegállapítási időszakonként (tulajdonjog!) Illetékes: NAV vámszerve Gyakoriság: ahogyan az áfát, ha nem áfa alany, éves áfával megegyező módon.

Adófizetésre nem kötelezett: SEMMIT nem csinál (ezért nincs nullás bevallás)

Vezetői számvitel tanszék

Cégautó adó

Motor teljesítmény

0-50 50-90 91-120 120 felett 0-4

Környezetvédelmi osztály-jelzés

6-10 5, 14-15 16 500Ft 22 000Ft 8 800Ft 11 000Ft

7 700Ft

8 800Ft 33 000Ft

44 000Ft

22 000Ft 33 000Ft 11 000Ft 22 000Ft

Kalkuláció: megtartsam a cégautót, vagy eladjam?

Személygépkocsi működtetés költsége = - Értékcsökkenési leírás - Cégautó adó (benne gépkocsiadó=súlyadó) - Benzinköltség, autópályadíj, parkolási költség - Szervízköltség - Biztosítási díj

adózott pénzből fizetve, nem kell cégautót fizetni, ha kiküldetési rendelvényre és munkába járásra van csak ktgtérítés + baleseti adó (biztosítónak fizetendő) = gkfb*30% Vezetői számvitel tanszék

EVA

20 Határ 

móFt Mértéke 30 

37 %

Kijelentkezés dec.1-20.között 11T103/11T203 dec.20-ig vissza is vonható Feltételnek meg nem felelés esetén kötelező a kijelentkezés dec.20-ig T201/T201T: -Eva alanyiság megszűnése miatt történik -Áfa alkalmazási módot jelölni kell Pl adótartozása van NAV az EVA alanyiság megszűnéséről értesítő levelet küld Kötelező könyvvizsgálat, ha Szt. alá visszatérő

Tao előlegfizetési kötelezettség 2011.évi Eva alap 1%-a, Bevallása 2012.02.29.: ‘1243TAO’ Fizetése: negyedév utolsó hónap 10-ig (2012.03.10, 06.10, Vezetői számvitel tanszék 09.10, 2012.12.10.)

VI. Art.

• • •

Képviseleti szabály:

Pénzügyi képviselő bejelentése: bejelentéskor, majd évente igazolja a feltételek meglétét (Jogi szem. Gt, ha JT min. 50 mó Ft, nincs adótartozás Mulasztási bírság nem terheli az állandó meghatalmazottat Felszámolóhoz hasonlóan végelszámoló is mulasztási bírsággal sújtható • • • • • • • •

Bejelentési, bevallási szabályok

Zrt. 50%, vagy min. többséget meghaladó részvényes adatai, kft-nél 50%-os szavazati jogot meghaladó tag szavazati jog mértékét Független felek közötti 2 millió Ft-ot meghaladó kp-mozgás (5 helyett) Eü szolgáltatási járulékról nincs határozat (bejelentés = okirat) Tényleges üzletvezetés változása, ha Mo-on kívülre megy (államot is) Kapcsolt vállalkozási viszony kezdete és vége (15 napon belül) Áfa bevallás elmulasztása esetén: nem igényelhet vissza áfa-t a felszólítástól, amíg nem pótolja 08, 58: ha egy hónapra bemegy, akkor mindig bemegy (08, 58 vagy NY)

Vezetői számvitel tanszék

VI. Art.

•

Adóregisztráció:

Felszámolóhoz hasonlóan végelszámoló is mulasztási bírsággal sújtható • • •

Felfüggesztési, törlési szabályok

Adószám felfüggesztés, ha: bevallási, adó(előleg) fizetési kötelezettség esedékesség/határidő +365 nap felszólításra sem Felfüggesztés (15 nap 30 helyett), törlés: hirdetményként az adóhatóság honlapján; „hirdetése”: felfüggesztés esetén 15, törlés esetén 8 nap Felfüggesztés nélküli törlés, ha • Bejelentett székhely nem valós • • • Szervezeti képviselőt nem jelentett, vagy a bejelentett szervezeti képviselő nem valós Hirdetmény adóhatóság internetes honlapján Adószám, csasz és közösségi adószám is törlésre kerül

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 61

VI. Art.

• • • • • • •

Bizonytalan adójogi helyzet

Bevallás benyújtásának határidejéig Az adó valószínűleg téves értelmezés miatt nem jó Áfa-ra, innovációs járulékra nem A bejelentés nem mentesít az adófizetés alól Tárgyi feltétel: ellenjegyzett jegyzőkönyv (ügyvéd, adótanácsadó, (okleveles) adószakértő); bejelentés + max 3 nap, de max. bevallási határidő Díj: bejelentés tárgyát képező adó 0,5%-a, min. 100 eFt, max. 5 millió Ft Ha az adóhatóság különbözetet állapít meg: • • Díjat kiegészíteni a tényleges adó 0,5%-ára (max. maradt)

Adóhatóság honlapon közzéteszi: ellenjegyző neve, adóazonosítója…

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 62

VI. Art.

• • • • • •

Mulasztási bírság, adóbírság:

Adóbírság = 200% (75% helyett), ha bizonylat hamisítás, bevétel eltitkolás Minősített adózói status esetén nincs „könnyítés” • • • Iratok nem jogszabály szerinti rendezése, pótlása, javítása, önellenőrzés nem teljesítése (felhívásra) : magánszemély esetén vizsgált számla szerinti érték max. 10%-a, más: max. 50%, Mindkettőnél max. 1 millió Ft Közzétett beszámoló miatti 500 eFt mulasztási bírság csak akkor, ha a beszámolóból lényeges információk hiányoznak.

1 mó Ft: iratmegőrzési kötelezettség elmulasztása Számla, nyugta megőrzés elmulasztása: számla, nyugta (db) * 500 eFt

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 63

VI. Art.

•

Adóregisztráció:

Adószám megtagadás, ha • Vezető tisztségviselő, képviseleti tag, kft és zrt 50% adótartozás ÉS „úgy járt el, ahogy tőle elvárható” Adószám megtagadás esetén az előtársaság tagjai egyetemlegesen felelnek az adótartozásért

Ellenőrzés:

• • • • Megkezdése: Megbízólevél kézbesítése Végén: jegyzőkönyv alkalmazottnak is átadható Próbavásárlásnál: visszaszolgáltatás, vagy vételár=eljárási költség  Értékesítési, megsemmisíti Csak jegyzőkönyvet kézbesít, ha nyugta-, számlakibocsátásnál nincs jogsértés

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 64

VI. Art.

2011. évi CXCIII. tv. a befektetési alapkezelőkről és a kollektív befektetési formákról 162. § (1) Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art.) 37. § (4) bekezdés helyébe a következő rendelkezés lép, és a 37. § kiegészül a következő új (4a) bekezdéssel:

„(4) Az adózót megillető költségvetési támogatás kiutalásának esedékességéről e törvény melléklete vagy külön törvény rendelkezik. A költségvetési támogatást az igény (bevallás) beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől számított 30 napon belül,

a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni . Ha az adózó a kiutalási igényét a felszámolást, (egyszerűsített felszámolást) vagy a végelszámolást (egyszerűsített végelszámolást) lezáró adóbevallásban terjeszti elő, a költségvetési támogatást végelszámolás esetén 60, egyszerűsített felszámolás, vagy egyszerűsített végelszámolás esetén 45 napon belül kell kiutalni felszámolás, vagy , amely határidőt a lezáró adóbevallás beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől kell számítani. Az adóhatóság a magánszemély jövedelemadóbevallásában feltüntetett visszatérítendő adót (költségvetési támogatást) az igény (bevallás) beérkezésétől számított 30 napon belül, de legkorábban az adóévet követő év március 1-jétől utalja ki. Ha a költségvetési támogatást az adóhatóság állapítja meg, a kiutalást az erről szóló határozat jogerőre emelkedésétől számított 30 napon belül kell teljesíteni. A kiutalásra nyitva álló határidőt,

a) … (4a) A (4) bekezdésben foglaltaktól eltérően a visszaigényelt általános forgalmi adót a bevallás beérkezésének

napjától, de legkorábban az esedékességtől számított 30 napon belül, ha a visszaigényelhető adó összege az 1 millió forintot meghaladja , 45 napon belül kell kiutalni, amennyiben az adózó az általános forgalmi adó áthárítására jogalapot teremtő minden ügylet - melynek teljesítését tanúsító számla (számlák) alapján az adott adómegállapítási időszakban adólevonási jogát gyakorolja - számlá(k)ban feltüntetett ellenértékének adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtásának napjáig teljes mértékben megfizette vagy tartozása egészében más módon megszűnt. A feltétel fennállásáról az adózó a bevallásban nyilatkozik . E rendelkezés alkalmazása során az ellenértéket megfizetettnek kell tekinteni, amennyiben abból kizárólag szerződésben előre kikötött teljesítési garancia miatt történik a visszatartás.” Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge 65

Köszönöm szépen figyelmüket, további szép napot!

Vezetői számvitel tanszék