Transcript Yrityksen verotus

Yrityksen verotus
AB20A0200 Rahoituksen perusteet
Tiia Tynys 0330274
Tuloverotus

Arvonlisäveron ohella merkittävin verotulojen lähde:
 1/3



valtion verokertymästä
Lähtökohtaisesti kaikki oikeushenkilöt ja luonnolliset
henkilöt ovat verovelvollisia
Periaatteessa Suomen verotusvalta kohdistuu kaikkiin
niihin, jotka asuvat täällä tai saavat täältä tuloa
Eräät julkisoikeudelliset sekä yleishyödylliset yhteisöt on
vapautettu tuloverotuksesta osittain tai kokonaan


Kokonaan vapautettuja esim. Suomen Pankki, Helsingin yliopisto,
Finnvera Oyj, KELA
Osittain verovelvollisia ovat mm. valtio, kunnat, seurakunnat
sekä yleishyödylliset yhteisöt
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
2
Tulolajit

Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän tulot jaetaan tulon luonteen
perusteella ansio- ja pääomatuloihin



Pääomatulojen verotus on suhteellista, verokanta 28%
Ansiotuloja verotetaan progressiivisesti: mitä suuremmat tulot, sitä
suurempi veroprosentti


Nk. eriytetty tuloverojärjestelmä on ollut Suomessa voimassa vuodesta
1993
Ansiotulojen verotus on Suomessa kireää
Valtiovarainministeriön verotyöryhmässä valmistellaan seuraavaa
suurta veroremonttia, esitys annettaneen 2011

Verotyöryhmä ottanee kantaa ansio- ja pääomatulojen väliseen ”kuiluun”
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
3
Tulolähteet

Tulolähteet jaetaan elinkeinotulon, maataloustulon ja
henkilökohtaisen tulon tulolähteisiin

EVL= laki elinkeinotulon verottamisesta
 MVL= maatilatalouden tuloverolaki
 TVL = tuloverolaki


Tulolähdejako ei riipu yritysmuodosta, vaan kaikilla verovelvollisilla
voi olla kaikki kolme tulolähdettä
Tulolähteitä on käsiteltävä verotuksessa erikseen eikä niiden tuloja
voi yhdistää


Toisen tulolähteen tappiota ei saa vähentää toisen voitosta
Tulolähteiden tuloslaskentaan sovelletaan erityisiä, toisistaan
poikkeavia säännöksiä  siksi erottelu
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
4
Elinkeinonharjoittajan verotus

Jos yrittäjä ei perusta elinkeinotoimintaa varten yhtiötä, häntä
verotetaan liike- ja ammattitoiminnan tulosta yksityisenä
elinkeinonharjoittajana

Yritystulo verotetaan suoraan hänen omana tulonaan...
 ...mutta vero-oikeudellisesti elinkeinotoiminta on yrittäjän muusta
toiminnasta erillinen tulolähde, jonka tulos lasketaan EVL:n mukaa


Liikkeen tulot on kirjanpidollisesti pidettävä erillään
henkilökohtaisista tuloista
Verotuksessa yritystulo jaetaan pääomatuloon ja ansiotuloon
yrityksen nettovarallisuuden perusteella

Pääomatulo-osuus lisätään yrittäjän muihin pääomatuloihin (normaali 28
%:n vero)
 Ansiotulo-osuus lisätään yrittäjän muihin ansiotuloihin


ansiotuloista määrätään valtion tulovero, kunnallisvero ja mahdollisesti
kirkollisvero tulojen kokonaismäärän perusteella
Jos yksityisliike on puolisoiden yhteinen, sekä ansio- että pääomatuloosuudet jaetaan suhteessa 50/50 (ellei poikkeusta esitetä)
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
5
Avoimen yhtiön ja
kommandiittiyhtiön verotus


Ovat tuloverolain terminologian mukaan elinkeinoyhtymiä
Tulo jaetaan verotettavaksi yhtiömiesten tulona


Elinkeinotoiminnan tulos jaetaan osakkaille verotettavaksi erikseen
pääoma- ja ansiotulona (kuten yksityisliikkeessä)


Koska elinkeinoyhtymä ei ole erillinen verovelvollinen vaan
laskentasubjekti
Tulo-osuudet jaetaan yhtiömiehille yhtiösopimuksessa sovitulla tavalla
(esim. pääoma- tai työpanosten suhteessa)
Osakkaan osuutta elinkeinoyhtymän tulosta verotetaan tulon
syntyessä

Verotukseen ei vaikuta, nostetaanko voitto-osuutta yhtiöstä vai ei
 ei kahdenkertaista verotusta

Tappiollinen tulos voidaan vähentää seuraavan 10 vuoden aikana
yhtymän verotettavasta tulosta sitä mukaa, kun tuloa kertyy
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
6
Osakeyhtiön verotus

Osakeyhtiö on erillinen verovelvollinen


Tappio vahvistetaan osakeyhtiölle



Vastaa itsenäisesti sille määrätyistä veroista
Saadaan vähentää samassa tulolähteessä 10 seuraavan vuoden
voitoista
Voi olla elinkeinotoiminnan, maatalouden ja
henkilökohtaisen toiminnan tulolähteet (kuten muillakin
verovelvollisilla)
Verotus on suhteellista, eikä sen tuloa jaeta ansio- ja
pääomatuloihin


Suomen yhteisöverokanta 26% (vuoden 2005 alusta lähtien),
aikaisemmin 29%
Tätä voidaan pitää kansainvälisesti kilpailukykyisenä tasona
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
7
Yksityishenkilön saamat osingot

Vuoden 2005 alusta Suomessa luovuttiin yhtiöveron hyvitysjärjestelmästä
 osinkoverotus tuli osittain kahdenkertaisen verotuksen piiriin












Julkisesti noteeratusta yhtiöstä saadusta osingosta 70 % verotetaan
pääomatulona ja 30% on verovapaata tuloa
Koska pääomatulon verokanta on 28 %, osingonsaaja joutuu maksamaan
saamastaan osingosta veroa 19,6 %. Kun laskelmaan otetaan mukaan
yhtiövero, päädytään 40,5%:iin
yhtiön bruttovoitto......................................100
yhtiövero 26%........................................... 26
yhtiön nettovoitto....................................... 74
jaettu osinko.............................................. 74
osingon veronalainen osuus (70%)...........51,8
pääomatulovero 28% ...............................14,5
Σ verot
yhtiön maksama vero.................................26
osakkaan maksama vero.......................... 14,5
yhteensä.....................................................40,5
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
8
Yksityishenkilön saamat osingot


Listaamattomasta yhtiöstä maksettu osinko jaetaan verotettavaksi
ansio- ja pääomatulona yrityksen nettovarallisuuteen perustuvan
osakkeen matemaattisen arvon perusteella.
Osinkotulosta verovapaata on määrä, joka vastaa 9 %:n vuotuista
tuottoa osakkeiden matemaattiselle arvolle


Jos 9 %:n tuoton mukaan määritetty osinko ylittää osakkaalla 90 000
euroa, ylimenevästä osasta verotetaan 70 % pääomatulona, Loput 30 %
on verovapaata
Osakkeen matemaattinen arvo
=yhtiön nettovarojen määrää yhtä osaketta kohden. Lasketaan
valtiovarainministeriön liikeosakkeen verotusarvosta antaman
asetuksen mukaisesti

Jos osinko ylittää 9 % (matemaattisesta arvosta), 70% ylimenevästä
tulosta verotetaan ansiotulona. Loput 30 % verovapaata tuloa
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
9
Yksityishenkilön saamat osingot
Esimerkki:
 Herra Hakkarainen omistaa julkisesti noteeraamattoman Hakkis Oy:n koko
osakekannan.
 Hakkis Oy päätti keväällä 2009 jakaa omistajalleen 150 000 euron osingon.
 Yhtiön osakkeiden matemaattinen arvo on 1,5 m€
 Kuinka paljon osingosta on

a) verovapaata osinkoa
 b) pääomatulona verotettavaa osinkoa
 c) ansiotulona verotettavaa osinkoa?

a) verovapaata on maksimimäärä 90 000 €
(koska 0,09x1 500 000= 135 000>90 000)

b) pääomatulo-osinkoa 0,7 x (135 000 € - 90 000 €)= 45 000 €

c) ansiotulo-osinkoa 0,7 x (150 000€ -135 000 €)= 10 500 €
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
10
Elinkeinoyhtymien saamat osingot


Osakkeista saadut osingot ovat kokonaisuudessaan yhtiön
elinkeinotoiminnan tuloa
Yhtymän osakkaiden tuloina verotettavaksi jaetuista tulo-osuuksista
vähennetään se osa osuuksiin sisältyvästä osinkotulosta, joka osakkaan
verotusta koskevien säännösten mukaan on verovapaata tuloa



Säännöksen tavoitteena on verottaa osinkotuloa samoin kuin jos yhtymän
osakas olisi suoraan saanut kyseisen elinkeinotulona käsiteltävän osinkotulon
Jos osingon verovapaata osuutta ei voida kokonaan vähentää osakkaan
tulo-osuudesta, vähentämättä jäänyt määrä vähennetään saman
elinkeinoyhtymän saman tulolähteen tulo-osuudesta 10 seuraavan
verovuoden aikana sitä mukaa kuin tuloa kertyy
Henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saatuja osinkoja ei
oteta huomioon yhtymän henkilökohtaisen tulolähteen tuloa laskettaessa

Osinko jaetaan suoraan verotettavaksi osakkaiden tulona niiden osuuksien
mukaan, joka heillä on yhtymän tuloon
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
11
Yhteisöjen saamat osingot

Yhteisöjen saamat osingot ovat pääsääntöisesti verovapaita


Poikkeuksena ovat listaamattoman yhtiön listayhtiöltä saamat
osingot


Säädöksellä pyritään välttämään ketjuverotusta
Julkisesti noteeratun yhtiön listaamattomalle yhtiölle jakamasta
osingosta 75% on saajayhtiön veronalaista tuloa, jos osingonsaajana
oleva listaamaton yhtiö ei omista välittömästi vähintään 10%:a osinkoa
jakavan yhtiön pääomasta
 poikkeussäännöllä pyritään estämään pörssiosinkojen
kierrättäminen väliyhtiön kautta
75-prosenttisesti veronalaista tuloa ovat myös
sijoitusomaisuusosakkeille maksetut osingot sekä EU:n ulkopuolella
sijaitsevalta yhtiöltä saadut osingot
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
12
Osuuskunnan verotus

Osuuskuntaa verotetaan itsenäisenä verovelvollisena yhteisöä koskevien
säännösten mukaan.

Verokanta 26% (sama kuin osakeyhtiöllä)

Osuuskunnalla voi olla elinkeinotoiminnan, maatalouden ja
henkilökohtaisen toiminnan tulolähteet (kuten muillakin verovelvollisilla)

Osuuskunnan veronalaiseksi tuloksi ei lueta osuuskunnan
pääomasijoituksena saamia tuloja
=osuuspääomaa, lisä- tai sijoitusosuuksia

Osuuskunnan jakama ylijäämänpalautus on osuuskunnalle kokonaan
vähennyskelpoista, mikäli jakoperusteena ovat osuuskunnan ostot, myynnit
tai muut niihin rinnastettavat suoritukset
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
13
Osuuskunnan jäsenen verotus

Osuuskuntaan maksettu osuusmaksu tai muu oman pääoman ehtoinen
sijoitus ei ole vähennyskelpoinen meno osuuskunnan jäsenen verotuksessa

Jäsenen verovapaata tuloa on ylijäämänpalautus ostohyvityksenä,
bonuksena tai vastaavana suorituksena, mikäli kyseessä on
kulutusosuuskunta, jossa ylijäämänpalautus jaetaan jäsenille heidän
tekemiensä yksityistalouden ostojen perusteella.


Ylijäämänpalautus on kuitenkin veronalaista tuloa, mikäli hankinnat liittyvät
tulonhankkimistoimintaan.
Osuuskunnan maksama osuuspääoman korko (vrt. osinko)

saajalle 1 500 euroon asti verovapaata tuloa. Em. määrän ylittävästä korosta 70
% on veronalaista pääomatuloa ja 30 % verovapaata tuloa
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
14
Arvonlisäverotus

Yleinen kulutusvero, joka kohdistuu lähes kaikkien tavaroiden ja palvelujen
kulutukseen


Arvonlisävero on välillinen vero, joka on tarkoitettu tuotteen tai palvelun
lopullisen kuluttajan maksettavaksi





Veronkantajina toimivat verovelvolliset yritykset (sisällyttävät veron määrän
myyntihintoihinsa ja tilittävät veron valtiolle)
Vero kannetaan jokaisesta tuotanto- ja jakeluketjussa tapahtuneesta
myynnistä
Veron kertaantuminen estetään vähennysoikeudella
Arvonlisäveron soveltaminen on EU-jäsenyyden edellytys


Muodostaa reilun 1/3:n valtion verokertymästä
Laajapohjaista arvonlisäverojärjestelmää sovelletaan lähes kaikissa Euroopan
OECD-maissa
Yleinen arvonlisäverokanta Suomessa on tällä hetkellä 22 prosenttia
Lisäksi käytössä kaksi alennettua verokantaa

8% (esim. kirjat, lääkkeet,parturi- ja kampaamopalvelut, kulttuuri- ja
viihdetilaisuuksien pääsymaksut)
 12 % (elintarvikkeet ja rehuaineet)
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
15
Arvonlisäverotus

Arvonlisäverotuksessa, kuten muussakin kulutusverotuksessa,
noudatetaan ns. kulutusmaaperiaatetta

Vero kannetaan siinä maassa, jossa hyödyke kulutetaan
 Koska kansainvälisessä kaupassa hyödyke myydään ja kulutetaan eri
maassa, on vienti verovapaata ja tuonti verollista


Arvonlisäverolain ulkopuolelle on jätetty mm. terveyden- ja
sairaanhoito, sosiaalihuolto, ammatillinen koulutus, rahoitus- ja
vakuutuspalvelut, julkinen esiintyminen sekä tilatut sanoma- ja
aikakauslehdet
Liikevaihdon ollessa alle 8 500 euroa koko liikevaihto on
arvonlisäverotuksessa verovapaata

Liikevaihdon ylittäessä tämän määrän arvonlisävero kasvaa liukuvasti
täyteen määrään vuosiliikevaihdon ollessa 22 500 euroa
AB20A0200 Rahoituksen
perusteet
Yrityksen verotus
16