Transcript Slide 2 - Limperg Instituut

Materiality na Clarity?
Paul van Batenburg
www.steekproeven.eu
Slide 1
25 mei 2011 Symposium Statistical Auditing
Clarity
•
•
•
•
•
•
•
Slide 2
IAASB Clarity Project
2004-2009
Geen nieuwe regels
Wel duidelijker, begrijpelijker, consistenter
Doel: hoge kwaliteit en uniforme toepassing
NV COS vastgesteld 2010
www.ifac.org: “mission completed!”
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Gelukt?
• Op veel plaatsen (bijv.530-15) wordt duidelijk
aangegeven dat de accountant moet laten zien:
– Dat er voldoende werk gedaan is om een
oordeel te geven
– Wat dat oordeel is
Slide 3
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Hou dat vast!
•
Slide 4
A22. In geval van detailcontroles vormt voor de accountant de som van de
geprojecteerde afwijkingen en de a-typische fout, voor zover laatstgenoemde
bestaat, de beste schatting van de afwijking in de populatie. Als de som van de
geprojecteerde afwijkingen en de a-typische fout, voor zover deze bestaat, de
toelaatbare afwijking overschrijdt, biedt de steekproef geen redelijke basis om
conclusies te kunnen trekken over de populatie die is getoetst. Hoe kleiner het
verschil is tussen de som van de geprojecteerde afwijkingen en de a-typische
fout, voor zover deze bestaat, enerzijds en de toelaatbare afwijking anderzijds,
des te groter is de waarschijnlijkheid dat de werkelijke afwijkingen die in de
populatie begrepen zijn de toelaatbare afwijking overschrijden. Ook als de
geprojecteerde afwijking groter is dan de door de accountant verwachte
afwijking die is gebruikt om de steekproefomvang te bepalen, kan de accountant
tot de conclusie komen dat er een onaanvaardbaar sampling risk bestaat dat de
afwijking die daadwerkelijk in de populatie voorkomt de toelaatbare afwijking
overschrijdt. Het in aanmerking nemen van de uitkomsten van andere
controlewerkzaamheden vormt voor de accountant een hulpmiddel bij het
inschatten van het risico dat de afwijking die daadwerkelijk in de populatie
voorkomt de toelaatbare afwijking overschrijdt, en dit risico kan worden
gereduceerd indien aanvullende controle-informatie wordt verkregen.
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Waar zijn Jip en Janneke als je ze nodig hebt?
•
•
•
•
•
•
•
Slide 5
A22. Bij de evaluatie van detailcontroles vormt de som van de geprojecteerde
afwijkingen de beste schatting van de afwijking in de populatie.
Als er sprake is van een a-typische fout dient deze bij de som van
geprojecteerde afwijkingen te worden betrokken.
Als deze som de toelaatbare afwijking overschrijdt, biedt de steekproef geen
redelijke basis om conclusies te kunnen trekken.
Hoe kleiner het verschil is tussen deze som en de toelaatbare afwijking, des te
groter het risico dat de werkelijke afwijking de toelaatbare afwijking overschrijdt.
Ook als de geprojecteerde afwijking groter is dan de verwachte afwijking die is
gebruikt om de steekproefomvang te bepalen, is er mogelijk sprake van een
onaanvaardbaar sampling risk.
Uitkomsten van andere controlewerkzaamheden vormen een hulpmiddel bij het
inschatten van het risico dat de werkelijke afwijking toelaatbare afwijking
overschrijdt.
Dit risico kan worden gereduceerd indien aanvullende controle-informatie wordt
verkregen.
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Maar nu..
• Hoe kleiner het verschil is tussen deze som en de toelaatbare afwijking,
des te groter het risico dat de werkelijke afwijking de toelaatbare
afwijking overschrijdt.
– Wanneer is dit risico nu te hoog?
– Is de toelaatbare afwijking werkelijk de juiste norm? In de vorige
COS stond hier materialiteit terwijl in de ISA tolerable error stond
– Ik denk dat hier uitvoeringsmaterialiteit moet staan (van Nieuw
Amerongen en van Batenburg, Handboek Accountancy A4050)
• Uitkomsten van andere controlewerkzaamheden vormen een
hulpmiddel bij het inschatten van het risico dat de werkelijke afwijking
toelaatbare afwijking overschrijdt.
– Was de omvang van de detailcontrole niet al gebaseerd op de
uitkomsten van die andere controlewerkzaamheden?
– Zou het niet andersom moeten zijn, en zouden die uitkomsten niet
nog eens kritisch heroverwogen moeten worden?
Slide 6
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Nog zo eentje..
• 450-A5. Indien de aggregatie van de tijdens de
controle verzamelde afwijkingen het niveau van
materieel belang dat is vastgesteld overeenkomstig
Standaard 320 benadert, kan er sprake zijn van een
groter dan aanvaardbaar laag risiconiveau dat
mogelijk niet-ontdekte afwijkingen, indien opgeteld bij
de aggregatie van de tijdens de controle verzamelde
afwijkingen, het niveau van het materieel belang zou
kunnen overschrijden. Niet-ontdekte afwijkingen
kunnen voorkomen ten gevolge van het bestaan van
sampling risk en non-sampling risk.
Slide 7
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Objectief, transparant, reproduceerbaar..
• Het gaat in COS 450 om de jaarrekening, dus
materialiteit is nu inderdaad de norm
• Maar wat is benaderen?
• Het begrip maximale fout staat niet in de COS maar
wordt wel gedoceerd in de opleiding
– Touw en Hoogduin, H 6&7, verplichte literatuur bij Nyenrode
Bachelor
• De hele discussie over component materiality in COS 600
gaat nu juist om het aggregatierisico dat de maximale
fout in de consolidatie hoger is dan in de componenten
– Glover et al (2008), Stewart en Kinney (2010), scriptie Bas
van der Meij (2011)
Slide 8
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Opeens een norm er tussen geplakt?
• Vóór Clarity: toegestane fout ≤ materialiteit
– Doe zo veel werk dat bij 0 fouten de maximale fout
onder de toegestane fout ligt, dan zal bij een gering
aantal fouten de maximale fout nog onder de
materialiteit liggen
• Nu: toelaatbare afwijking ≤ (530-A3)
uitvoeringsmaterialiteit < (320-9) materialiteit
• Wat moeten we met die extra norm?
– COS 320-9: de toelaatbare afwijking is het
toepassen van de uitvoeringsmaterialiteit zoals
gedefinieerd in Standaard 3203 met betrekking tot
een bepaalde steekproefprocedure.
Slide 9
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Even naar COS 600
• COS 600 legt uit dat je fouten mag projecteren binnen
een heterogene deelmassa als je voor die component
een lagere materialiteit kiest dan voor de groep
• De uitleg (600-21c) is bijna woordelijk dezelfde tekst als
(320-9) waar uitvoeringsmaterialiteit wordt geplaatst ten
opzichte van materialiteit
• Conclusie: uitvoeringsmaterialiteit is bedoeld om fouten
naar jaarrekeningposten te mogen isoleren
– En zou dus in (530-A22) moeten staan!
• Uitdaging: kies uitvoeringsmaterialiteit zo, dat als alle
jaarrekeningposten aan hun uitvoeringsmaterialiteit
voldoen, de jaarrekening aan de materialiteit voldoet
Slide 10
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Conclusie
• Het begon zo mooi: “heb ik voldoende werk
gedaan en wat zijn mijn resultaten”
• Helaas wordt deze structuur in 320 en 450
niet gehandhaafd
• De kans voor open doel om “benaderen” te
objectiveren met behulp van “maximale fout
bij een gekozen betrouwbaarheid” is gemist
• Het begrip “uitvoeringsmaterialiteit” schept
meer verwarring dan clarity
Slide 11
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing
Slide 12
U wilde J en J taal?
• “Een fout” zegt
Janneke, “Wat nu?”
• “Isoleren” zegt Jip
• “Nee, projecteren” zegt
Janneke
• “COS 530 paragraaf
14” zegt Siepie!
25 mei 2011- Symposium Statistical Auditing