Transcript A nemzetközi számviteli standardok alapelvei és fő tartalmi elemei

Honlap: www.msztarsasag.hu
Készítette: Matukovics Gábor,
1
Pénznem változások
2
Ki, mikor

A devizakülföldi társaságnak (pl a vámszabad területi társaság)
az éves / egyszerűsített éves beszámolót




magyar nyelven,
a létesítő okiratban rögzített devizában kell elkészíteni.
Európai gazdasági egyesülés, az európai részvénytársaság és az
európai szövetkezet Magyar nyelven, a létesítő okiratban
rögzített devizában lehet elkészíteni
Bármely vállalkozó funkcionális pénznem választása esetén
magyar nyelven, a létesítő okiratban rögzített devizában lehet
elkészíteni


2010-től EUR-ban bárki vezetheti könyveit
Bármely vállalkozó az üzleti év végén, ha a tevékenység elsődleges
gazdasági környezetének pénzneme (a funkcionális pénznem) a
forinttól eltérő deviza, akkor áttérhet a funkcionális pénznemre
feltéve:

bevételei, költségei és ráfordításai, és

pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségei,

az előző és a tárgyévi üzleti évben

külön-külön legalább 25% az adott devizában merülnek fel
3
…

A feltételek teljesülésének vizsgálatánál:



Alkalmazott módszer:






az adott devizában felmerült bevétel, költség és ráfordítás tételek forintra átszámított összegét abszolút értékben összeadva
kell viszonyítani az összes bevétel, költség és ráfordítás tételek forintban kimutatott (elszámolt) abszolút értékének együttes
összegéhez,
másrészt az adott devizában felmerült (keletkezett) pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek forintra átszámított
összegének abszolút értékben vett együttes összegét kell viszonyítani az összes pénzügyi eszköz és pénzügyi kötelezettség
forintban kimutatott (elszámolt) összegének abszolút értékben vett együttes összegéhez.
Ha mindkét arányszám eléri a 25%-t, akkor teljesülnek a törvényi feltételek.
A feltételek teljesülésének vizsgálatánál az alkalmazandó árfolyam:


Mérleg és eredménykimutatás adataiból
Főkönyvi adatokból
a mérleg és az eredménykimutatás adataira épülő (egyszerűbb) eljárásnál a mérlegforduló-napi választott árfolyam,
a forgalmi adatokra épülő eljárásnál az egyes tételek felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyam.
Elszámolási jellegű tételek (értékcsökkenés, értékvesztés, céltartalék stb.), amelyek
devizaneme nem egyértelműen meghatározott, akkor a rendező elv, hogy az adott
tétel a számviteli elszámolást megelőzően vagy azt követően milyen devizanemben
keletkeztet pénzáramlást. Ha az adott tétel több résztételből tevődik össze, amelyek
felmerülési devizaneme eltérő, úgy a megfelelő arányosítás is szóba jöhet.
A feltételek teljesülését az egyes üzleti évekre (az előző üzleti évre és a tárgyévi
üzleti évre) vonatkozóan külön-külön kell vizsgálni, a feltételeknek mind az előző
üzleti évre, mind a tárgyévi üzleti évre fenn kell állniuk.
4
…

12.31-ig





Legfőbb szerv dönt az áttérésről, ami csak 01.01
lehet
Jegyzett tőke összegét a létesítő okiratban rögzítik
Döntés napja < 01.01!
Döntés napján átszámolják a jegyzett tőkét
01.01-én
Számviteli politikában rögzítik az új pénznemet
 Áttérés számviteli feladatainak végrehajtása
Döntést legkorábban az üzleti évet követő 5. üzleti
évre lehet megváltoztatni.


5
Forintról devizára áttérés
Alapszabály
Pénzügyi
instrumentum
alszabálya
Jegyzett tőke
alszabálya
A forintban elkészített mérleg minden tételét az áttérés napján
érvényes MNB devizaárfolyam reciprok értékén kell átszámítani.
(NYITÓ= HUF ÉRTÉK / MNB Árfolyam)
Az áttérés szerinti devizában, valutában rögzített analitikus
értékek az analitika szerinti deviza értéken kerülnek be.
(NYITÓ= ÁTTÉRÉS DEVIZA analitikus értéke)
A harmadik pénznemben fennálló elszámolás devizaértékét
keresztárfolyam alapján számítjuk át.
(NYITÓ= 3. DEVIZA analitikus értéke x MNB Árfolyam)
Eltérések:
1. ha nyereség, akkor tőketartalék
2. ha veszteség, akkor eredménytartalék
Jegyzett tőke eltérése:
1. ha nyereség, akkor tőketartalék
2. ha veszteség, akkor
tőketartalék,
azon felül eredménytartalék
A jegyzett tőke társasági szerződésben rögzített értéken kerül
megnyitásra.
(NYITÓ= ÁTTÉRÉS DEVIZA létesítő okirat szerinti értéke)
6
Fordítsa át a következő kiemelt mérlegsorokat FAB-ra.
Jegybanki árfolyamok, 20 Ft/FAB, 140 Ft/YPN, a
cégbírósági jegyzett tőke 300.000 FAB lesz.
Megnevezés
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok
Műszaki berendezések, gépek, járművek
Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
Áruk
Készletre adott előlegek
Vevők
Egyéb követelések
Elszámolási betét
Deviza betét
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN
JEGYZETT TŐKE
TŐKETARTALÉK
EREDMÉNYTARTALÉK
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
Szállítók
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
FORRÁSOK ÖSSZESEN
Összeg
3.000
2.800
1.400
1.380
510
1.500
300
1.200
2.100
14.190
Analitika
Forintos
Forintos
Forintos
Forintos
3000 YPN
8000 YPN
35000 FAB (560 E Ft)
Forintos
Forintos
150000 FAB
6.000 Forintos
2.790 Forintos
1.200 Forintos
2.700 25000 YPN
1.500 Forintos
14.190
7
Alkalmazandó árfolyam HUF összeg x 1 / (20 (HUF/FAB))
Alkalmazandó árfolyam YPN összeg x (140 (HUF/YPN) / 20
(HUF/FAB))
HUF
Megnevezés
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok
Műszaki berendezések, gépek, járművek
Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
Áruk
Készletre adott előlegek
a
3.000
2.800
1.400
1.380
510
Vevők
Egyéb követelések
Elszámolási betét
Deviza betét
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN
1.500
300
1.200
2.100
14.190
HUF/
HUF/FAB
b
150
140
70
69
25,5
28
47
15
60
105
FAB
c
35
150
YPN x
FAB/YPN
d
21
56
-
Jegyzett
tőke
e
Eltérés
FAB
g-b szerint
f
-
0
0
0
0
- 4,5
+7
+9
0
0
+45
+56,5
g
150
140
70
69
21
35
56
15
60
150
766
8
Átfordítás
HUF
Megnevezés
JEGYZETT TŐKE
TŐKETARTALÉK
EREDMÉNYTARTALÉK
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
Szállítók
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
FORRÁSOK ÖSSZESEN
a
6.000
2.790
0
1.200
2.700
1.500
14.190
HUF /
HUF/FAB
b
300
139,5
0
60
135
75
FAB
YPN x
FAB/YPN
d
c
-
175
-
Jegyzett
tőke
e
300
-
Eltérés
FAB
g-b szerint
f
0
+16,5
?
0
+40
0
+56,5
g
300
156
0
60
175
75
766
9
Devizáról forintra áttérés
Alapszabály
Pénzügyi
instrumentum
alszabálya
Jegyzett tőke
alszabálya
A devizában elkészített mérleg minden tételét az áttérés napján
érvényes MNB devizaárfolyamon kell átszámítani forintra.
(NYITÓ= DEVIZA ÉRTÉK x MNB Árfolyam)
A HUF-ban rögzített analitikus értékek az analitika szerinti HUF
értéken kerülnek be.
(NYITÓ= HUF analitikus értéke)
A harmadik pénznemben fennálló elszámolás devizaértékét
60.§ (4) – (6) alapján számítjuk át (MNB, választott árfolyam).
(NYITÓ= 3. DEVIZA analitikus értéke x 60.§ (4)-(6) Árfolyam)
Eltérések:
1. ha nyereség, akkor tőketartalék
2. ha veszteség, akkor eredménytartalék
Jegyzett tőke eltérése:
1. ha nyereség, akkor tőketartalék
2. ha veszteség, akkor
tőketartalék,
azon felül eredménytartalék
A jegyzett tőke társasági szerződésben rögzített értéken kerül
megnyitásra.
(NYITÓ= HUF létesítő okirat szerinti értéke)
10
Fordítsa át a következő kiemelt mérlegsorokat
forintra. A jegybanki árfolyam 140 Ft/YPN, választott
árfolyamunk 240 Ft/USD. A cégbíróságon bejegyzett
tőke 90.000 E Ft lesz.
Megnevezés
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok
Műszaki berendezések, gépek, járművek
Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
Áruk
Készletre adott előlegek
Vevők
Egyéb követelések
Elszámolási betét
Deviza betét
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN
JEGYZETT TŐKE
TŐKETARTALÉK
EREDMÉNYTARTALÉK
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
Szállítók
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
FORRÁSOK ÖSSZESEN
Összeg
Analitika
300
270
150
140
60
150
30
120
210
1.430
YPN-ben
YPN-ben
YPN-ben
YPN-ben
8.000 E Ft
70.000 USD
10.000 YPN
YPN-ben
YPN-ben
35.000 E Ft
600 YPN-ben
290 YPN-ben
120 YPN-ben
270 140.000 USD
150 YPN-ben
1.430
11
Alkalmazandó árfolyam YPN összeg x (140 (HUF/YPN))
Alkalmazandó árfolyam USD összeg x (240 (HUF/USD))
YPN
Megnevezés
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok
Műszaki berendezések, gépek, járművek
Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
Áruk
Készletre adott előlegek
a
Vevők
Egyéb követelések
Elszámolási betét
Deviza betét
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN
150
30
120
210
1.430
300
270
150
140
60
YPN x
HUF/YPN
b
42.000
37.800
21.000
19.600
8.400
1.400
19.600
4.200
16.800
29.400
HUF
c
8.000
35.000
USD x
HUF/USD
d
16.800
-
Jegyzett
tőke
e
Eltérés
HUF
g-b szerint
f
-
0
0
0
0
-400
-2.800
0
0
+5.600
+2.400
g
42.000
37.800
21.000
19.600
8.000
1.400
16.800
4.200
16.800
35.000
202.600
12
Átfordítás
YPN
Megnevezés
JEGYZETT TŐKE
a
TŐKETARTALÉK
EREDMÉNYTARTALÉK
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
Szállítók
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
FORRÁSOK ÖSSZESEN
290
0
120
270
150
1.430
600
YPN x
HUF/YPN
b
84.000
40.600
0
16.800
37.800
21.000
HUF
USD x
HUF/USD
d
-
-
Jegyzett
tőke
e
90.000
-
33.600
-
-
c
Eltérés
HUF
g-b szerint
f
+6.000
+6.600
-6.000
?
0
-4.200
0
+2.400
g
90.000
41.200
0
16.800
33.600
21.000
202.600
13
Devizáról devizára áttérés
Alapszabály
A devizában elkészített mérleg minden tételét az áttérés napján
érvényes MNB keresztárfolyamon kell átszámítani forintra.
(NYITÓ= DEVIZA ÉRTÉK x MNB keresztárfolyam)
Az áttérés szerinti devizában rögzített analitikus értékek az
analitika szerinti deviza értéken kerülnek be.
(NYITÓ= Deviza analitikus értéke)
Pénzügyi
instrumentum
alszabálya
A HUF-ban (3. deviza) rögzített analitikus értékek MNB árfolyam
szerinti deviza értéken kerülnek be.
(NYITÓ= HUF analitikus értéke)
A negyedik pénznemben fennálló elszámolás devizaértékét 60.§
(4) – (6) alapján, keresztárfolyam segítségével számítjuk át.
(NYITÓ= 4. DEVIZA analitikus értéke x 60.§ Keresztárfolyam)
Jegyzett tőke
alszabálya
Eltérések:
1. ha nyereség, akkor tőketartalék
2. ha veszteség, akkor eredménytartalék
Jegyzett tőke eltérése:
1. ha nyereség, akkor tőketartalék
2. ha veszteség, akkor
tőketartalék,
azon felül eredménytartalék
A jegyzett tőke társasági szerződésben rögzített értéken kerül
megnyitásra.
(NYITÓ= Deviza létesítő okirat szerinti értéke)
14
Devizás könyvek esetén
adózási szabályok


Áttérés különbözetéből a tőketartalék növekedés társasági adóalap növelő tétel (Tao
tv. 8.§. 1.bek. o. pont), eredménytartalék csökkenés társasági adóalap csökkentő tétel
(Tao tv. 7.§. 1.bek. p. pont)
Társasági adó (5.§. 8.bek.)



A könyvvezetést devizában készítő adózó a társasági adóbevallás adatait a Magyar Nemzeti
Bank hivatalos - az adóév utolsó napján érvényes - devizaárfolyamának alapulvételével
számítja át forintra.
Olyan külföldi pénznem esetében, amelynek nincs a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett
árfolyama, a Magyar Nemzeti Bank által az adóév utolsó napjára vonatkozóan közzétett,
euróban megadott árfolyamot kell a forintra történő átszámításkor figyelembe venni.
ÁFA (80.§)

ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz



belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy
a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett így dönt, és erről a
döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz. Az a kötelezett, aki élt a választási jogával, attól a
választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.
Abban az esetben, ha az adott külföldi pénznemnek nincs jegyzése, a forintra történő átszámításhoz a külföldi pénznem
valamely egységének euróban kifejezett értékét kell alapul venni, amelyet az MNB a teljesítési időpontot megelőző naptári
negyedévre vonatkozóan tesz közzé.
15