SRF- Västra kretsen 3:e mars 2011

1

Aktuella rättsfall & skrivelser Vilken påverkan har dessa för dig och dina kunder

2

Aktuella rättsfall - Omstruktureringar

  EGD- SKF     Moms på konsultkostnader i samband med aktieförsäljning Fastställd i RR – mål nr 743-07 (10-06-24) Ingen avdragsrätt för ingående moms Om det kan påvisas ett direkt och omedelbart samband mellan de tjänster som förvärvats och aktieavyttringen medges inget avdrag Att tänka på:      Hur hanteras momsen vid omstruktureringar?

Moms på konsultkostnader i samband med förvärv av aktier? KR i Jönköping 2034-09 Avdrag för ingående moms avseende tjänster som köpts i samband med försäljning av aktier i DB Avyttringen kan jämställas med en verksamhetsöverlåtelse 3

Inget momsavdrag för mäklararvode

    SKV dnr 131 819389-10/111 Tidigare fick man avdrag för ingående moms på mäklararvode i samband med fastighetsförsäljning om fastigheten använts i momspliktig verksamhet Med anledning av SKF-domen:  Kostnaden har direkt och omedelbart samband med en momsfri omsättning – momsen kan därför inte dras av Fastigheten ingår i en verksamhetsöverlåtelse?

  En "icke-omsättning" Avdragsrätten bedöms då efter allmänna kriterier 4

Aktuell EU-dom - EUD mål nr 88/09

  Bolag X bedriver kopieringsverksamhet. Bolaget framställer kopior med eget material medan kunden tillhandahåller originaldokument.

    Programmering av kopieringsmaskin Sammanställning, hophäftning och sortering av kopior Ett eller flera tillhandahållanden? Vara eller tjänst?

Har betydelse för skattesats samt omsättningsland EUD    Kopieringsverksamheten är ett odelbart tillhandahållande Anser det är möjligt att betrakta tillhandahållandet som en vara men lämnar över till nationell domstol att avgöra Vad får detta för betydelse i Sverige?

5

Vad har hänt sedan "tryckeri-domen" kom?

   Tryckerier omprövar tidigare inlämnade skattedeklarationer  6 % istället för 25 % (bok, tidning etc)  Återbetalning till företag som inte har full avdragsrätt Åren 2004 och framåt...

 SKV dnr 131 729629-10/111  Tryckerier kan sälja medlemstidningar momsfritt SKV dnr 131 815703-10/111  Skattesats på böcker (ej huvudsakligen reklam)  Matrecept, stick-virkesbeskrivningar, festprogram, kundtidning, informationsblad, instruktionsbok, årsredovisning, manual, häfte till aktiefondskunder 6

Inkråmsförsäljning

    Hel eller del av verksamhet?

Momsfri försäljning av verksamhet Var noga med avtalen!

 Parterna måste vara ense om momssituationen  Avtala om kreditering eller tilläggsfakturering Var noga med öppna yrkanden  I samband med redovisning i SKD – ruta 42   Försäljning med moms – köparens risk Försäljning utan moms – säljarens risk 7

Överlåtelse av blandad verksamhet

 SKV dnr 131 623316-08/111  Överlåtelse av tillgångar i samband med en verksamhetsöverlåtelse är en "icke-omsättning"  Undantaget omfattar även överlåtelse av tillgångar i blandad verksamhet  Får inte leda till någon konkurrenssnedvridning  Exempel:  Optiker överlåter sin verksamhet till någon som ska driva den vidare  Ett AB överlåter ett gym till en ideell förening 8

Omvärdering av beskattningsunderlag

   SKV dnr 131 812006-10/111 Personalmåltider i restaurangföretag  Beskattningsunderlaget beräknas med utgångspunkt från den faktiska ersättningen  Denna ska motsvara eller överstiga företagets kostnader för att tillhandahålla måltiden Om ersättningen understiger företagets kostnader?

   Ersättningen är då inte marknadsmässigt betingad Reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget kan då bli aktuell Utgå då från företagets fasta och rörliga kostnader 9

Inventarier i stadigvarande bostad

   SKV dnr 131 602507-10/111 Avdragsförbud för stadigvarande bostad  Gäller även anskaffningar av lös egendom som kan hänföras till bostaden   Inredning och inventarier såsom köksutrustning och TV Möbler Verksamhetslokal i stadigvarande bostad    Datorutrustning Telefax Säkerhetsskåp 10

Begränsad avdragsrätt vid bidragsfinansierad verksamhet

   RR mål nr 2215-2216-09 - 2010-03-19  Bolaget X driver en PR- och reklambyrå och arbetar i projektform. För vissa projekt har X sökt och fått bidrag från olika EU-fonder. I samband med bidragsgivningen har en kommun förbundit sig att finansiera delar av dessa projekt. X drar av all ingående moms som uppkommer i verksamheten.

KR =  Bidrag som tas emot utan motprestation är ingen omsättning. X har inte visat att tjänster har tillhandahållits kommunen som är direkt kopplade till de bidrag som kommunen lämnat till X. Projekten faller därför utanför ML. X har inte rätt att göra avdrag för ingående moms som hänför sig till förvärv i projekten. RR = Inget prövningstillstånd 11

Momspl. intäkter Bidrag

Bidrag - avdragsrätt

Momspliktig verksamhet SKV anser att avdragsrätten påverkas av bidraget 100 % Förvärv Eget projekt Skälig grund Ingående moms på gemensam kostnad 0 % Förvärv

12

Inget momsavdrag för fyrhjulig MC

  KR i Sundsvall mål nr 1592-10  Det har inte gjorts sannolikt att inköpet är för att användas i näringsverksamheten på grund av näringsverksamhetens omfattning och ”särskilt fordonets art”.  Avdrag medges inte för värdeminskningsavdrag vid inkomstbeskattningen och eftersom X bedriver skogsbruk medges inte heller avdrag för ingående moms för inköpet av motorcykeln .

Kommentar  Avdrag medgavs inte på grund av att avdragsförbudet för inköp av fyrhjuling som räknas som motorcykel är generellt för alla verksamheter. Motsvarande gäller för inköp av personbilar . 13

Marginalbeskattning av begagnade bilar

    SKV dnr 131 829382-10/111 Höga krav på bevisning för att kunna tillämpa VMB  Är förutsättningarna för VMB sannolikt uppfyllda?

 Om inte, är återförsäljaren i god tro?

Näringsidkare köper bil från annat EU-land  Korrekt faktura   Hänvisning till att VMB har tillämpats av säljaren Köparens VAT-nummer får inte finnas med Anvisning till de anställda på myndigheten hur de ska utreda ärenden 14

Gränsdragning - Sjukvård

   Sjukvård - åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda och behandla sjukdomar, kroppsfel och skador. Skönhetsvård omfattas inte. KR i Göteborg mål nr 3572-3575-08  Bolaget måste visa att det varit fråga om estetiska operationer och behandlingar, till skillnad från ansiktsbehandlingar och liknande hudvård.  Bolaget skönstaxerades KR i Stockholm mål nr 8054-08  Skönhetsvård omfattas inte – skilja på rekonstruktiv sjukvård och skönhetskirurgi  Gränsdragningsproblem – blandad verksamhet 15

Vad tittar skatteverket på? Aktuella frågeställningar

16

Vanliga fel – kostar multum!!!

     Hantering av moms i koncerner  Utlägg eller vidarefakturering?

Hantering av moms i vilande bolag  Bolaget bedriver ingen verksamhet – avregistrering bolaget från moms Hantering av moms vid verksamhetsöverlåtelser  Försäljning av aktier?

Hantering av moms i fastighetsbolag  Frivillig skattskyldighet  Försäljning av fastighet Hantering av moms vid internationell handel 17

Fastighetsbranschen - Kostsamma fel

      Uthyrning i andra hand Glöm inte registrering  Ny- eller tillbyggnation Glöm inte registrering  Försäljning av fastighet Försäljning av dotterbolag som äger fastighet   Glöm inte jämkningshandlingar Eventuell slutjämkning  Ändrad användning Av- eller tilläggsregistering  Sen registrering Finns ingen retoraktivitet 18

Frivillig skattskyldighet – aktuella rättsfall

KR i Göteborg mål nr 3531-06  Hyresgästen tillträdde lokalerna den 15 okt. Ansökan ankom SKV 29:e dec.

 KR: Ansökan kom in för sent – inget retroaktivt avdrag RR mål nr 2021-07  Bolag X ansökte om registrering för frivillig skattskyldighet under uppförandeskedet  RR= Inget retroaktivt avdrag eftersom kombination inte tillåten KR i Göteborg mål nr 2358-2360-08    Byggnad som omfattades av frivillig skattskyldighet revs SKV nekade avdrag eftersom ingen ny ansökan lämnats KR: Oriktig uppgift – skattetillägget kvarstår 19

Aktuellt just nu…

   Många frågeställningar kring "blandad verksamhet"  Utåtriktad entreprenad verksamhet i kombination med byggnation i egen regi Byggnation i egen regi  Köper mark/fastigheter som bebyggs i syfte att säljas vidare   Försäljningen momsfri Ingen avdragsrätt för ingående moms Uttagsbeskattning  Beräknas på direkta samt indirekta omkostnader  Stor risk som kostar mycket pengar!

20

Aktuellt just nu…

     Fakturans utformning  Förenklad faktura Självfaktura  Avräkningar?

 Förmedlingsprovisioner?

Val av redovisningsmetod   Hantering av förskott Faktureringsmetoden eller fakturadatummetoden Hantering av rabatter och bonusar Utlägg eller vidarefakturering 21

Nya förslag

22

Moms och ideella föreningar – Ds 2009:58

   Ideella föreningar blir beskattningsbara personer  Beloppsgränser samt undantag för vissa varor och tjänster Undantag från moms för mindre företag  250.000 kr?

 Eller 1.000.000 kr för ideella föreningar?

Slopa frivillig skattskyldighet   Sannolikt att det går igenom?

Undantag för ideella föreningar?

23

Internationell handel Varor och tjänster

24

Vi lever in en globaliserad värld…

    Varför så viktigt att ha koll på momsreglerna?

Allt fler företag har internationella transaktioner Viktigt att skilja på definitionen av varor och tjänster  Vad säljer du? Till vem? Företag eller privatperson?

Om omsättningslandet inte är Sverige?

   Krävs en momsregistrering i utlandet?

Finns tröskelvärden?

Vem svarar på frågor om momsregler i andra länder?

25

Försäljning av varor inom EG

    Du kan sälja varor utan moms om: • • • Varorna transporteras från ett EG-land till ett annat EG-land Förvärvas av mervärdesskatteskyldig Köparens VAT-nummer ska anges på fakturan Det är varans väg som avgör om det är fråga om EG handel eller ej Du måste kontrollera följande:    Kontrollera VAT numret samt att det är korrekt Kontrollera att det är köparens VAT nummer samt dokumentera kontrollen Begär kopia av transporthandling om köparen ansvarar för transport Vid tveksamhet – ta alltid ut moms!

26

Oäkta trepartshandel – Exempel I

SE1 ( registrerad till moms i SE ) Faktura SE2 ( registrerad till moms i SE ) DK ( registrerad till moms i DK ) Faktura 27

Oäkta trepartshandel – Exempel II

SE1 ( registrerad till moms i SE ) Faktura Norge ( registrerad?) DK ( registrerad till moms i DK ) Faktura 28

Internationell handel – Aktuella skrivelser

    SKV Dnr 131 372548-10/111  Alla bikostnader fram till sista ort som anges i frakthandling ska ingå i beskattningsunderlaget för import  Undantag från moms för de tjänster som ingår i beskattningsunderlaget SKV Dnr 131 279243-10/111  Omsättningsland för varutransporter SKV Dnr 131 13366-10/111  Ideella föreningars inköp av tjänster från utlandet SKV Dnr 131 19677-10/111  Fakturans innehåll – krav på särskild notering 29

Två nya huvudregler - Tjänster

  Tjänster som tillhandahålls till en näringsidkare ska beskattas i det land där denne näringsidkare (köparen) har sitt säte (B2B).  5 kap 5 § ML Tjänster som tillhandahålls någon som inte är näringsidkare ska beskattas i det land där säljaren har sitt säte eller fasta etableringsställe (B2C)  5 kap 6 § ML 30

Exempel tjänsteomsättning

 Du tillhandahåller konsulttjänster till företag i Danmark respektive Norge

Danmark

Faktureras utan moms Kod 39 SKD Hänvisning på faktura VAT-nummer på faktura Periodisk sammanställning

Norge

Faktureras utan moms Kod 40 SKD Hänvisning på faktura 31

Undantag från huvudreglerna (B2B)

   Fastighetstjänster  Tjänsten omsatt där fastigheten är belägen  Samma regler som tidigare  Kulturella tjänster - idrottstjänster  Genererar fram t.o.m 2011 momsregistrering i andra länder  Kan generera momsregistrering i andra länder Samma regler som tidigare – förändring sker 2011 Restaurang- och cateringtjänster är omsatta där tjänsterna fysiskt utförs 32

Momsen i ekonomihanteringssystem?

Att tänka på….

Generellt t ex

 Vad säljer vi – varor / tjänster?

  Har vi utländska filialer och / eller dotterbolag?

Har vi utländska momsreg?

Masterdata t ex

   Kund – VAT-nr, lev. adress Produkt – tjänst/vara, skattesats Leverans – villkor, från/till

Valuta t ex

 Vilken valuta  Valutakurs  Förskott

Faktura t ex

  Formella regler Fakturatext

Momskoder t ex

   Hur byggs denna (försäljning/inköp)?

Används rätt kod?

Koppling SKD, KVR, Intrastat?

33

Återbetalning av utländsk moms

    Ansökan görs via Skatteverkets elektroniska portal Original eller kopia av faktura kan krävas om rimliga tvivel avseende fordran Ansökan ska vara inlämnad senast den 30 september året efter återbetalningsperioden OBS!

  Skatteverket vidarebefordrar ansökningar som avser återbetalningsperioder under 2009 även om dessa har kommit in efter den 30 september 2010.

För utländska företagare gäller 31:a mars 2011 34