Transcript HA - Menedzser Praxis
MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR?
Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2012. március 27.
Szabad forrás − számla nélküli vásárlásra − fekete foglalkoztatáshoz − korrupcióra
Fontosabb ismertető jegyek − általában készpénzes − év végi teljesítés − nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról
A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés
Fiktív számla
Színlelés Fiktív számla
Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén Fiktív számla
Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén Fiktív számla Megtévesztés
Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén Fiktív számla Megtévesztés a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan
Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén Fiktív számla objektív felelősség alkalmazása Megtévesztés a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan
Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai: 1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között
Megtévesztéses számla altípusai 1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető
Megtévesztéses számla altípusai 4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől
Körültekintő vevő − Legfelsőbb Bíróság „…a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát….olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére.” AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258) képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.
Adóhatóság eljárása
Adóhatóság eljárása „a dó am ne szt ia”
Adóhatóság eljárása „a dó am ne szt ia” Számla kiállítója
Adóhatóság eljárása „a dó am ne szt ia” obje ktív fele lőss ég Számla kiállítója
Számla kiállítója Adóhatóság eljárása „a dó am ne szt ia” obje ktív fele lőss ég Számla befogadója
Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt
Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata
weblapon: · ÁFA+EVA alanyok · · · ·
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése
NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás adójogi státusz egyéni vállalkozói igazolvány VIES cégjegyzék, mérleg közösségi adószám
Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
Valódiság elve
A könyvvitelben valóságban is:
•
megtalálhatónak,
•
bizonyíthatóknak, rögzített tételeknek
•
kívülállók számára is megállapíthatónak a kell lenniük.
Számlabefogadáskor figyelni kell
•
Számlakibocsátó képviselő),
•
Gazdasági megfelelnek, (adóalanyiság, esemény adatai
•
Számla kötelező tartalmi elemei,
•
Számla formailag megfelelő,
•
Ügylet adójogi minősítése helyes adószám, valóságnak
A fiktív számla kiszűrése
·
Óvakodjunk közvetítőktől. az ügynököktől,
·
Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől.
EXPORT
Magyar cég
EXPORT
Magyar cég
EXPORT
Off-shore
Magyar cég
EXPORT
Off-shore Tényleges vevő
Magyar cég
EXPORT
Alacsony áron eladás Off-shore Tényleges vevő
Magyar cég
EXPORT
Alacsony áron eladás Off-shore Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő
Magyar cég
EXPORT
Alacsony áron eladás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő
IMPORT
Magyar cég
IMPORT
Magyar cég
IMPORT
Off-shore
Magyar cég
IMPORT
Off-shore Tényleges eladó
Magyar cég
IMPORT
Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó
Magyar cég
IMPORT
Magasabb áron továbbadás Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó
Magyar cég
IMPORT
Magasabb áron továbbadás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron értékesítés Tényleges eladó
OFFSHORE Költség számlázás MAGYAR CÉG
Tilos a magyar bankszámla!
Osztalék útja
Magyar cég
Osztalék útja
Magyar cég
Osztalék útja
Offshore
Magyar cég
Osztalék útja
Offshore Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja
Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja
Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa
Osztalék útja
Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa Szja tv Egyéb jövedelem
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban
OFFSHORE AMNESZTIA
avagy az offshore halála?
Pénz hazahozatala Tárgyi feltétel:
o
offshore 2011. április 31-ig a pénzt bevételként elszámolta,
o
vagy 2011. április 31-ig a bankszámláján szerepel
Alanyi feltétel:
o
a saját nevén
o
közeli hozzátartozója nevén
o
élettársa nevén vezetett külföldi bankszámláról
o
fentiek által EKT, külföldi vagyonkezelő
o
EKT, külföldi vagyonkezelő közvetlen vagy közvetett tulajdonában álló külföldi társaság
o
nevén vezetett külföldi bankszámláról, értékpapírszámláról vagy biztosítási számláról
o
osztalék jogcímén
o
kedvezményezettet megillető osztalék jogcímén
o
kijelölt hitelintézetnél vezetett bankszámlára
10 % szja
Nem alkalmazható:
o
ha a olyan társaság fizeti, aki nem működik együtt az OECD-vel (
Liberia, Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Vanuatu) o
ha olyan jövedelemből fizeti, ami bűncselekményből származik
Btk 310. § Adócsalás
Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre (adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti
Adókötelezettség teljesítése
Következmények: a bevétel vagyongyarapodásnak
o
nem minősül
o
nem vélelmezhető
o
nem állapítható meg
o
adókötelezettség utólagos adómegállapítás keretében nem tehető
o
büntetőjogi felelősség nem állapítható meg
Cégmagyarosítás
Alanyi feltétel:
o
belföldi illetőségű magánszemély
o
EKT vagy alacsony adókulcsú államban rezidens társaságban legalább 10 %-ban tulajdonos vagy vagyonkezelő kedvezményezettje Tárgyi feltétel:
o
2010. , 2011. és 2012. adóévben belföldi társaságban
o
átruházással szerez részesedést
A részesedés szerzést 2012. december 31-ig
o
a Cégbíróság bejegyezte
o
az adóhatóságnak bejelentette
-
nem minősíthető színleltnek, nem alkalmazható az Szja tv. 77/A § nem minősíthető vagyongyarapodásnak büntetőjogi felelősség nem állapítható meg
Ha a vételár fedezetét:
o
a külföldi társaság jutatta a magánszemélynek
o
2012. december 31-ig
o
bármilyen jogcímen mentes az adó alól a vételár erejéig
Vagyon nevesítés
• • • Belföldi ingatlan, hozzá kapcsolódó jog, Jármű (légi, vízi, szállító), Részesedés
Mentes adó alól, visszterhes vagyonátruházási illeték alól is, ha feltételek teljesülnek, Nem indulhat büntető eljárás
Nem mentesül
• • • • • Vám, ÁFA, Regisztrációs adó, Eljárási illeték, Igazgatási és bírósági szolgáltatási díj
Alanyi feltételek
Eladó: Megszerző belföldi magánszemély által ellenőrzött külföldi társaság vagy megszerző társaság tagja, által ellenőrzött külföldi társaság • • Megszerző: Belföldi magánszemély, Belföldi társaság magánszemély tagokkal
Tárgyi feltételek
• • • • • Szerződést 2012. június 30-ig írásban, Megjelölt eszköz visszterhesen, Ellenérték kifizetése kijelölt hitelintézeten keresztül, Ellenértéket 2012. december 31-ig kifizetik, Szerződés meghatározott feltételeknek megfelel
Szerződés
• • • • • • • Magyar nyelven, Magyar jog vonatkozik rá, magyar bíróság, VB kikötve (vagy igazolásokkal külföldi), Természetes adatokat tartalmazza, Eszköz egyértelmű azonosítása, Teljesítés határidejét és teljesítés módját (kijelölt hitelintézeten keresztül) tartalmazza, Átruházó kijelenti, hogy nem bűncselekményből szerezte, Kelte, aláírás
Amnesztia
• • • • • Részleges adómentesség, Nem ellentétes a szerződés a rendeltetésszerű joggyakorlás elvével, no Art. 1. § (7), Ellenérték megfelel a szokásos piaci árnak, Adókötelezettség kizárt, Büntetőeljárás nem indítható
ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS
Art. és Ctv. kapcsolódó szabályai
MIKOR kerülhet rá sor:
a) adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásakor b) adószám megállapítását követő 1 éven belül c) vtv / spec. tag változása
EREDMÉNYE lehet:
a) adószám megadása megállapításának megtagadása / adószám b) adószám törlése
Adóregisztrációs eljárás Cégalapítás Cégmódosítás Vezető tisztségviselő Tulajdonos Vezető tisztségviselő Tulajdonos
Adóregisztrációs eljárás Vezető tisztségviselő Különösen kockázatos Cégalapítás Tulajdonos Vezető tisztségviselő Különösen kockázatos Különösen kockázatos Cégmódosítás Tulajdonos Különösen kockázatos
I.
ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI KÉRELEM BENYÚJTÁSAKOR (Cégalapítás)
SZEMÉLYI KÖRÜLMÉNYEK = akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az adószám megállapítását:
Az
adószámot kérő adózó
a) vezető tisztségviselője b) kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi befolyású tagja (továbbiakban tag)
AKADÁLYOK
a) olyan
más adózó
jelenlegi / volt
vezető tisztségviselője / tagja
, amely aa) adótartozással rendelkezik ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg ac) adószámát jogerősen törölték b) adótartozással rendelkezik
FENNÁLLÓ ADÓTARTOZÁS
• • • HA a
másik adózó
az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),
180 nap
on keresztül folyamatosan fennálló, 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó
adótartozással rendelkezik
ÉS
a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony az adótartozás folyamatos fennállásának 180. napját megelőző 180. napon / azt követően bármelyik napon fennállt
0. nap 1. nap FIGYELÉSI IDŐ Adótartozás fennállása 179 nap
adószám iránti kérelem
ADÓTARTOZÁSSAL SZŰNT MEG JOGUTÓD NÉLKÜL
• • • HA a
másik
adózó az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző
5 év
en belül az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó
adótartozással szűnt meg jogutód nélkül
ÉS
a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony a felszámolás kezdő napját megelőző 180. napon, illetve azt követően bármelyik nap fennállt
FIGYELÉSI IDŐ 180 nap Felszámolás kezdő időpontja Jogutód nélküli megszűnés 5 év
adószám iránti kérelem
ADÓSZÁMÁT JOGERŐSEN TÖRÖLTÉK
A
másik
adózónak az adószámát • az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző
jogerősen törölték 5 év
en belül
ÉS
a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napján / azt követően bármelyik nap fennállt
FIGYELÉSI IDŐ Törlő határozat jogerőre emelkedése Törlő határozat meghozatala 5 év
adószám iránti kérelem
Nem
tekinthető jogerősnek a törlő határozat, HA a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló határidő még nem telt el, b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen nem zárult le
ADÓTARTOZÁS
Az okszemély az adószám iránti kérelem benyújtásának napján • az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), •
180 nap
on keresztül folyamatosan fennálló, • 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot ) meghaladó
adótartozással rendelkezik.
AKADÁLYOK a) MAGÁNSZEMÉLY „másik cége”
aa) adótartozása van (180 nap) ab) adótartozással szűnt meg (5 év) ac) adószámát törölték (5 év)
b) MAGÁNSZEMÉLY
adótartozása van (180 nap)
II.
HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT
• ha a megállapítást követő
1 éven
belül • az adóhatóság tudomására jut: az adószám megadására valamely akadály fennállása ellenére került sor ld. Art. 24/D. § /köv. III. pont/
Fokozott adóhatósági felügyelet
Kockázatelemzési eljárás: - vezető tisztségviselő változása esetén - tag változás esetén - kérdőív kiküldés - a pénzügyi, személyi és tárgyi feltételek vizsgálata - fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás, legfeljebb 1 év - gyakoribb bevallás benyújtásra kötelezhetik, illetve a bevallást adótanácsadó v. adószakértő ellenjegyzéséhez köthetik
III.
Később felmerülő akadály (cégmódosítás)
HA
vtv / spec. tag
személyében változás
1.
a tudomásszerzést követő
30 nap
on belül
MEGVIZSGÁLJA
, hogy a változás miatt bekövetkezett-e valamely akadály 2.
akadály megállapítása esetén
FELSZÓLÍTJA
az adózót, hogy
15 nap
on belül hárítsa el HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki, Art. 24/B. §
TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT
(De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)
jogorvoslat
KIMENTÉSI KÉRELEM
Ha:
az adóhatóság az adószám megállapítását megtagadja
Ki:
okszemély (= az, akire tekintettel megtagadták)
Határidő:
8 nap a megtagadó határozat adózóval történő közlésétől (jogvesztő!)
Eredménye
: megtagadó határozat visszavonása + adószám megállapítása, HA az okszemély bizonyítja, hogy
adótartozásos esetek
• a tartozást az adózó azért nem tudta kiegyenlíteni, mert az általa teljesített termékértékesítés / szolgáltatásnyújtás ellenértékét egy / több
vevő,
ill.
megrendelő
részben / egészben
nem egyenlítette ki
, és • a fennálló követelések összege az adótartozás összegét eléri / meghaladja (ill. a felszámolás kezdő időpontjában elérte / meghaladta), és • az adózó a követelések érvényesítése érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben tőle elvárható
adószám-törléses esetek
• a törölt adószámú adózóban tagi jogviszonnyal nem rendelkezett, és • okirattal bizonyítja, hogy vezető tisztségviselőként a törölt adózó jogszerű működésének helyreállítása érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben általában elvárható
Adóhatóság eszközei:
a kérelemben foglaltak valódiságát az
adótartozás
sal rendelkező adózónál, illetőleg a vevőnél, megrendelőnél vizsgálhatja, korábbi ellenőrzések eredményeit felhasználhatja
Kimentési kérelem
ELUTASÍTÁSA
═ ► fellebbezés (+ bírósági felülvizsgálat)
A
megtagadás
tárgyában
NEM
hozható addig jogerős határozat,
AMÍG
a kimentési kérelemről nem születik jogerős, bíróság által felülvizsgált/felülvizsgálni nem kért határozat
A) HELYT AD ═ ►
megállapítja az adószámot
B) ELUTASÍT, és a ► fellebbezés, majd ► bírósági felülvizsgálat is eredménytelen ═ ►
az adószám határozatot hoz megtagadásáról jogerős
Jogorvoslat
FELLEBBEZÉS
a)
az adószám megállapítását megtagadó határozat
b)
a kimentési kérelmet elutasító határozat
Határidő:
8 nap Felterjesztési határidő: 5 nap Elbírálási határidő: 15 nap
Nem
tekinthető jogerősnek megadását megtagadó határozat, HA az adószám a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló határidő még nem telt el, b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen nem zárult le
TAGOK FELELŐSSÉGE MEGTAGADÁS ESETÉN
o az előtársaság adókötelezettségeinek teljesítéséért az előtársaság tagjai
egyetemlegesen
o mulasztás esetén az állami adóhatóság a
mulasztási bírságot valamennyi tagra
kiszabhatja