Transcript Demonstração dos Fluxos de Caixa

 DEMONSTRAÇÃO
DOS FLUXOS DE
CAIXA
 CPC
03:
 DELIBERAÇÃO CVM No 539

“Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a
diretoria fará elaborar, com base na
escrituração mercantil da companhia, as
seguintes demonstrações financeiras, que
deverão exprimir com clareza a situação do
patrimônio da companhia e as mutações
ocorridas no exercício:”

I - balanço patrimonial;


II - demonstração dos lucros ou prejuízos
acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício;
e


V - demonstração das origens e aplicações
de recursos.
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e
(Redação dada pela Lei nº 11.638,de
2007)

V – se companhia aberta, demonstração do
valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº
11.638/07).”




DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS
Tornaram-se obrigatórias:
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA –
DFC;
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO –
DVA [para as companhias abertas].

A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.


CPC 03
Deliberação CVM nº 641/2010
OBJETIVO
Evidenciar as alterações na
situação Financeira da Entidade.
DRE
Situação
Econômica da
Entidade
DFC
Situação
Financeira da
Entidade
DRE
Evidenciação das
Receitas e
Despesas em
função de seus
Fatos Geradores
DFC
Evidenciação dos
fluxos de
Recebimentos e
Pagamentos




Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de
DISPONIBILIDADES.
1) Caixa;
2) Bancos conta Movimento e;
3) Equivalentes Caixa [Aplicações de Liquidez
Imediata].

“Art. 188. As demonstrações referidas nos
incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei
indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei
nº 11.638,de 2007)”

Fluxos Financeiros:

a) das operações;

b) dos financiamentos;

c) dos investimentos.

1º) Método Direto

2º) Método Indireto

1º) Método Direto

Receitas Recebidas

(-) Despesas Pagas

= Lucro Financeiro



A Cia. Alfa apresentou as seguintes
informações referentes ao período X1 [valores
em milhares de reais]:
1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300
;
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em
X1=100;




3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas
em X2 = 200;
4) Receitas Antecipadas de Aluguéis
recebidas em X1 = 80;
5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;
6) Despesas Incorridas em X1 a serem Pagas
em X2 = 30.

1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300

D: Disponibilidades
C: Receita de Vendas 300

Receita Recebida em X1 = R$ 300






2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em
X1=100;
Em X0
D: Duplicatas a Receber
C: Receita de Vendas 100

2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas
em X1=100;
Em X1
D: Disponibilidades
C: Duplicatas a Receber 100
Receita Recebida em X1 = R$ 100

3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas
em X2 = 200;
Em X1
D: Duplicatas a Receber
C: Receita de Vendas 200

Receitas não recebidas em X1




4) Receitas Antecipadas de Aluguéis
recebidas em X1 = 80;

D: Disponibilidades
C: Receitas Antecipadas 80

Receitas Recebidas em X1 = R$ 80


5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;

D: Despesas
C: Disponibilidades 60

Despesas pagas em X1 = R$ 60


6) Despesas Incorridas em X1 a serem
Recebidas em X2 = 30.

D: Despesas
C: Contas a Pagar 30

Despesas não pagas em X1






1) Receitas Ganhas e Recebidas
2) Receitas Recebidas
4) Receitas Antecipadas recebidas
5) (-) Despesas Incorridas e Pagas
Lucro Financeiro
300
100
80
(60)
420


2º) Método Indireto:
Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico para
apuração do Lucro Financeiro.

Por este Método é necessário verificar o que
acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS
CONTAS DE RESULTADO.
LLE Econômico
Ajustes
Lucro Financeiro
DRE
Receitas que alteram as Disponibilidades
+Receitas que não alteram as Disponibilidades
(-) Despesas que alteram as Disponibilidades
(-) Despesas que não alteram as Disponibilidades
Lucro Líquido do Exercício


Obs: As Receitas e Despesas que não
alteram as Disponibilidades devem ser
eliminadas para a apuração do Lucro
Financeiro.

1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o
efeito das Receitas e Despesas que não
alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO
CIRCULANTES;

2) Verificar as Receitas e Despesas que
alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES
[que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar
os respectivos efeitos do LLE por meio da
VARIAÇÃO
destas
OUTRAS
CONTAS
CIRCULANTES.
Disponibilidades
Receitas
Contas Não
Circulantes
Receitas
Outras Contas
Circulantes
Receitas
Disponibilidades
Despesas
Contas Não
Circulantes [+/-]
Despesas
Outras Contas
Circulantes [+/-]
Despesas

1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP
ANC: ARLP
Resultado
Clientes
Receita
300
300
2) Resultados Positivos de Equivalência
Patrimonial de R$400.
ANC
Investim/
400
Resultado
GEP
400

3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de
LP de R$100.
ANC: ARLP
Clientes
Resultado
VCA
R$
100
100
1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações
de LP com Fornecedores de R$ 80.
PNC
Fornecedores
Resultado
VCP
R$
80
80
2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$
60.
ANC: Imobilizado
Deprec. Acumul
Resultado
Encargos de
Depreciação
R$
60
60
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.
Resultado
ANC
Imobilizado
Outras
Despesas
200
200
200

1) Receita de R$ 500 para recebimento no
período seguinte.
AC
Resultado
Clientes
Receita
500
500
1) Despesas para pagamento no período
seguinte de R$ 90.
PC
Ctas. a Pagar
90
Resultado
Despesas
90
2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos
no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de
R$ 100.
AC
Estoques
100
AC
Disponibilidades
R$
100
2.2) Em X1, baixa dos Estoques.
AC
Estoques
100
100
Resultado
CMV
100
3) CMV relativo a Estoques adquiridos e
baixados em X1 a serem pagos no período
seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200.
AC
Estoques
200
PC
Fornecedores
200
3.2) Em X1, baixa dos Estoques.
AC
Estoques
200
200
Resultado
CMV
200






LLE
(-) Receitas com contrapartida em contas não
circulantes c/ Variação a Débito
+ Despesas com contrapartida em contas não
circulantes c/ Variação a Crédito
+ Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito
(-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito
Lucro Líquido Financeiro


1) As Receitas e Despesas com contrapartida
em contas não circulantes são eliminadas
diretamente do LLE Contábil.
2) As Receitas e Despesas com contrapartida
em Outras Contas Circulantes são eliminadas
indiretamente por meio das variações nestas
Outras Contas Circulantes.

A Cia Alfa, prestadora de serviços, iniciou
suas atividades no período X1, apresentando
as seguintes informações em 31.12.X1
[valores em milhares de reais].
Contas
Clientes
Contas a Pagar
Despesas Antecipadas
Receitas de Serviços
Despesas
31.12.X0
0,00
0,00
0,00
31.12.X1
600
200
100
1.000
350





Apurar os seguintes valores:
1) Resultado do Exercício;
2) Receitas Recebidas;
3) Despesas Pagas e;
2) Resultado Financeiro.



Receitas ------------ 1.000
Despesas ------------ (350)
LLE ----------------- 650




Receitas ----------------- 1.000
(-) Aumento de Clientes ---- (600)
[Variação a Débito]
Receitas Recebidas -------- 400
Clientes

Receitas
600
1000
Caixa
400
X1
X2
Receitas
Realizadas 1000
Receitas
Recebidas 400
Clientes 600

Contas a
Pagar
200
Despesas
350
Despesas
Antecipadas
100
Caixa
400
150
100
X1

Despesas
Incorridas 350
(200)
+ Despesas
Antecipadas 100
Despesas Pagas 250
X2
Contas a Pagar
200

Despesas ----------------- 350

(-) Aumento de Contas a Pagar (200)
+ Despesas Antecipadas ------100

= Despesas Pagas ----------- 250







LLE ------------------- 650
(-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Déb.
+ Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Créd.
(-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. Déb
Lucro Financeiro ----------- 150

Em 31.12.X2, a Cia. Alfa do exemplo 1,
apresentou as seguintes informações:
Contas
Clientes
Contas a Pagar
Despesas Antecipadas
Receitas de Serviços
Despesas
31.12.X1
600
200
100
31.12.X2
900
600
300
2.000
700





Apurar os seguintes valores:
1) Resultado do Exercício;
2) Receitas Recebidas;
3) Despesas Pagas e;
2) Resultado Financeiro.



Receitas ------------ 2.000
Despesas ------------ (700)
LLE ----------------- 1.300




Receitas ---------------- 2.000
(-) Aumento de Clientes ---- (300) Débito
[900 – 600]
= Receitas Recebidas ------- 1.700
Clientes

600
Receitas
600
900
2000
Caixa
600
1.100
X0
X1
Clientes 600
Receitas
Recebidas em
X1 600
(600)
Receitas
Realizadas 2000
(900)
X2
Clientes
900








Dados:
Receita à Vista = R$ 100.000;
Receita a Prazo = R$ 150.000;
Compra de Mercadorias a Prazo = R$ 90.000;
EI = 0,00
e
EF = R$ 10.000;
Despesas pagas = R$ 15.000;
Despesas a prazo = R$ 20.000;
Depreciação do Imobilizado = R$ 12.000;
Fornecedores: SI = 0,00; SF = R$ 90.000.
Receita à Vista
100.000
 Receita a Prazo
150.000
 (-) CMV
(80.000)
EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000]
(-) Despesas pagas
(15.000)
 (-) Despesas a prazo
(20.000)
 (-) Encargos de Depreciação
(12.000)
LLE
123.000




1) Vendas a Prazo
D: Clientes 150.000

C: RV
150.000
Variação
A Débito
Variação na conta Cliente 0,00 - 150.000
O Valor será diminuído do LLE






2) Compra de Mercadorias a Prazo
D: Estoques
C: Fornecedores
90.000
90.000
2.1) Baixa dos Estoques vendidos
D: CMV
80.000
C: Estoques
80.000
Crédito



3) Despesas a Prazo
D: Despesas
20.000
C: Contas a Pagar
20.000
Crédito



4) Despesa de Depreciação
D: Encargos de Depreciação
C: Depreciação Acumul. 12.000
Crédito
Receita à Vista
100.000
 Receita a Prazo
150.000
 (-) CMV
(80.000)
EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000]
(-) Despesas pagas
(15.000)
 (-) Despesas a prazo
(20.000)
 (-) Encargos de Depreciação
(12.000)
LLE
123.000







LLE --------------------- 123.000
(-) Aumento de Clientes [Débito] (150.000)
Neste Lançamento está sendo eliminada a
Receita a Prazo.



+ Aumento de Fornecedores[Crédito]
90.000
(-) Aumento de Estoques [Débito] (10.000)
Nestes Lançamentos está sendo eliminado o
CMV que não representa Despesa Paga [o
CMV foi de R$ 80.000 [90.000 – 10.000].


+ Aumento de Cts. a Pagar [Crédito] 20.000
Neste Lançamento está sendo eliminada
Despesa Não Paga.




+ Aumento da Depr. Acumulada
[Crédito]
12.000
Neste Lançamento está sendo eliminada
Despesa de Depreciação [Não Paga].
= LUCRO LÍQUIDO FINANCEIRO
85.000


1) Dos Sócios/Acionistas
Fluxo de Entrada

Sociedade
Acionistas

Integralização de Capital Social




1) Dos Sócios/Acionistas
Fluxo de Saída
Sociedade
Acionistas
Reembolso de Ações


2) De Terceiros
Fluxo de Entradas

Sociedade
Terceiros

Empréstimos e Financiamentos


2) De Terceiros
Fluxo de Saída

Sociedade

Pagamento do Principal
Terceiros




ATENÇÃO:
1) Pagamento dos Juros:
Preferencialmente: Atividades Operacionais
Secundariamente: Atividades de Financiam/

1) Aquisição de Imobilizado



Fluxo de Saída
Sociedade
Terceiros

1) Venda de Imobilizado



Fluxo de Entrada
Sociedade
Terceiros

2) Aquisição de Participações Societárias
Fluxo de Saída


Sociedade


Part. Societária
Coligadas/
Controladas

2) Alienação de Participações Societárias
Fluxo de Entrada



Sociedade
Coligadas/
Controladas

ATENÇÃO: Preferencialmente deve ser
classificada como Atividade Operacional
Contas
Caixa
Clientes
PDD
Receita de Vendas
Despesa c/ PDD
31.12.X1
0,00
1000
70
1000
31.12.X2
?
900
63
1500
70
63
Contas
Reversão de PDD
Perdas c/ Clientes
31.12.X1
0,00
0,00
31.12.X2
30
0,00



Com base nos dados apontados, identificar o
valor das vendas recebidas em X2.



Clientes
1000
% Estimativa de Perdas
7%
PDD
70 %

Despesa c/
PDD
PDD
70
70

PDD
Clientes
40
40
70
960
30
30
1000
Caixa
960
Rever. PDD
30
RV
Clientes

1500
900
Caixa
960
600



Realizadas em X1
Realizadas em X2
TOTAL
960
600
1.560




Receitas de Vendas
(-) Baixa da PDD [Var. a Débito]
+ Redução de Clientes [Var. a Crédito]
Receitas Recebidas
1500
(40)
100
1560

Despesa c/
PDD
PDD
63
63
Contas
Caixa
Clientes
PDD
Receita de Vendas
Despesa c/ PDD
31.12.X1
0,00
1.000
70
1.000
31.12.X2
?
1.200
84
1500
70
84
Contas
Reversão de PDD
Perdas c/ Clientes
31.12.X1
0,00
0,00
31.12.X2
0,00
20



Com base nos dados apontados, identificar o
valor das vendas recebidas em X2.



Clientes
1000
% Estimativa de Perdas
7%
PDD
70 %

Despesa c/
PDD
PDD
70
70

PDD
Clientes
1000
Caixa
910
70
20
910
70
70
Perdas Client.
20

RV
Clientes
1500
1200
Caixa
910
300



Realizadas em X1
Realizadas em X2
TOTAL
910
300
1.210





Receitas de Vendas
(-) Baixa da PDD [Var. a Déb.]
(-) Perdas com Clientes
+ Aumento de Clientes [Var. a Déb.]
Receitas Recebidas
1.500
(70)
(20)
(200)
1.210
Contas
Caixa
Clientes
Estoques
Fornecedores
Receita de Vendas
31.12.X1
600
0,00
200
0,00
31.12.X2
?
0,00
0,00
400
600
1000
Contas
CMV
Despesas
Contas a Pagar
31.12.X1
200
100
0,00
31.12.X2
600
100
0,00



Com base nos dados apontados, identificar o
valor do Lucro Financeiro em X2.




Receita de Vendas
(-) CMV
(-) Despesas
LLE
1000
(600)
(100)
300




LLE [Econômico]
300
+ Redução de Estoques [Var. Créd.]
200
+ Aumento de Fornecedores [Var. Créd] 400
Lucro Financeiro
900

Forneced.
Estoques
200
400
200
400
400
CMV
200
400
Contas
Caixa
Compras
Fornecedores
31.12.X1
0,00
400
200
31.12.X2
?
500
300

Determinar o valor das Compras pagas no
período X2.



Compras
500
(-) Variação de Fornecedores (100)
Compras Pagas
400

Fornecedores
Compras
500
200
Caixa
R$
200
200
200
300