Demonstração dos Fluxos de Caixa
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Transcript Demonstração dos Fluxos de Caixa
DEMONSTRAÇÃO
DOS FLUXOS DE
CAIXA
CPC
03:
DELIBERAÇÃO CVM No 539
“Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a
diretoria fará elaborar, com base na
escrituração mercantil da companhia, as
seguintes demonstrações financeiras, que
deverão exprimir com clareza a situação do
patrimônio da companhia e as mutações
ocorridas no exercício:”
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos
acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício;
e
V - demonstração das origens e aplicações
de recursos.
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e
(Redação dada pela Lei nº 11.638,de
2007)
V – se companhia aberta, demonstração do
valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº
11.638/07).”
DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS
Tornaram-se obrigatórias:
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA –
DFC;
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO –
DVA [para as companhias abertas].
A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.
A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.
CPC 03
Deliberação CVM nº 641/2010
OBJETIVO
Evidenciar as alterações na
situação Financeira da Entidade.
DRE
Situação
Econômica da
Entidade
DFC
Situação
Financeira da
Entidade
DRE
Evidenciação das
Receitas e
Despesas em
função de seus
Fatos Geradores
DFC
Evidenciação dos
fluxos de
Recebimentos e
Pagamentos
Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de
DISPONIBILIDADES.
1) Caixa;
2) Bancos conta Movimento e;
3) Equivalentes Caixa [Aplicações de Liquidez
Imediata].
“Art. 188. As demonstrações referidas nos
incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei
indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei
nº 11.638,de 2007)”
Fluxos Financeiros:
a) das operações;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.
1º) Método Direto
2º) Método Indireto
1º) Método Direto
Receitas Recebidas
(-) Despesas Pagas
= Lucro Financeiro
A Cia. Alfa apresentou as seguintes
informações referentes ao período X1 [valores
em milhares de reais]:
1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300
;
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em
X1=100;
3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas
em X2 = 200;
4) Receitas Antecipadas de Aluguéis
recebidas em X1 = 80;
5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;
6) Despesas Incorridas em X1 a serem Pagas
em X2 = 30.
1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300
D: Disponibilidades
C: Receita de Vendas 300
Receita Recebida em X1 = R$ 300
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em
X1=100;
Em X0
D: Duplicatas a Receber
C: Receita de Vendas 100
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas
em X1=100;
Em X1
D: Disponibilidades
C: Duplicatas a Receber 100
Receita Recebida em X1 = R$ 100
3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas
em X2 = 200;
Em X1
D: Duplicatas a Receber
C: Receita de Vendas 200
Receitas não recebidas em X1
4) Receitas Antecipadas de Aluguéis
recebidas em X1 = 80;
D: Disponibilidades
C: Receitas Antecipadas 80
Receitas Recebidas em X1 = R$ 80
5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;
D: Despesas
C: Disponibilidades 60
Despesas pagas em X1 = R$ 60
6) Despesas Incorridas em X1 a serem
Recebidas em X2 = 30.
D: Despesas
C: Contas a Pagar 30
Despesas não pagas em X1
1) Receitas Ganhas e Recebidas
2) Receitas Recebidas
4) Receitas Antecipadas recebidas
5) (-) Despesas Incorridas e Pagas
Lucro Financeiro
300
100
80
(60)
420
2º) Método Indireto:
Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico para
apuração do Lucro Financeiro.
Por este Método é necessário verificar o que
acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS
CONTAS DE RESULTADO.
LLE Econômico
Ajustes
Lucro Financeiro
DRE
Receitas que alteram as Disponibilidades
+Receitas que não alteram as Disponibilidades
(-) Despesas que alteram as Disponibilidades
(-) Despesas que não alteram as Disponibilidades
Lucro Líquido do Exercício
Obs: As Receitas e Despesas que não
alteram as Disponibilidades devem ser
eliminadas para a apuração do Lucro
Financeiro.
1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o
efeito das Receitas e Despesas que não
alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO
CIRCULANTES;
2) Verificar as Receitas e Despesas que
alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES
[que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar
os respectivos efeitos do LLE por meio da
VARIAÇÃO
destas
OUTRAS
CONTAS
CIRCULANTES.
Disponibilidades
Receitas
Contas Não
Circulantes
Receitas
Outras Contas
Circulantes
Receitas
Disponibilidades
Despesas
Contas Não
Circulantes [+/-]
Despesas
Outras Contas
Circulantes [+/-]
Despesas
1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP
ANC: ARLP
Resultado
Clientes
Receita
300
300
2) Resultados Positivos de Equivalência
Patrimonial de R$400.
ANC
Investim/
400
Resultado
GEP
400
3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de
LP de R$100.
ANC: ARLP
Clientes
Resultado
VCA
R$
100
100
1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações
de LP com Fornecedores de R$ 80.
PNC
Fornecedores
Resultado
VCP
R$
80
80
2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$
60.
ANC: Imobilizado
Deprec. Acumul
Resultado
Encargos de
Depreciação
R$
60
60
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.
Resultado
ANC
Imobilizado
Outras
Despesas
200
200
200
1) Receita de R$ 500 para recebimento no
período seguinte.
AC
Resultado
Clientes
Receita
500
500
1) Despesas para pagamento no período
seguinte de R$ 90.
PC
Ctas. a Pagar
90
Resultado
Despesas
90
2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos
no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de
R$ 100.
AC
Estoques
100
AC
Disponibilidades
R$
100
2.2) Em X1, baixa dos Estoques.
AC
Estoques
100
100
Resultado
CMV
100
3) CMV relativo a Estoques adquiridos e
baixados em X1 a serem pagos no período
seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200.
AC
Estoques
200
PC
Fornecedores
200
3.2) Em X1, baixa dos Estoques.
AC
Estoques
200
200
Resultado
CMV
200
LLE
(-) Receitas com contrapartida em contas não
circulantes c/ Variação a Débito
+ Despesas com contrapartida em contas não
circulantes c/ Variação a Crédito
+ Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito
(-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito
Lucro Líquido Financeiro
1) As Receitas e Despesas com contrapartida
em contas não circulantes são eliminadas
diretamente do LLE Contábil.
2) As Receitas e Despesas com contrapartida
em Outras Contas Circulantes são eliminadas
indiretamente por meio das variações nestas
Outras Contas Circulantes.
A Cia Alfa, prestadora de serviços, iniciou
suas atividades no período X1, apresentando
as seguintes informações em 31.12.X1
[valores em milhares de reais].
Contas
Clientes
Contas a Pagar
Despesas Antecipadas
Receitas de Serviços
Despesas
31.12.X0
0,00
0,00
0,00
31.12.X1
600
200
100
1.000
350
Apurar os seguintes valores:
1) Resultado do Exercício;
2) Receitas Recebidas;
3) Despesas Pagas e;
2) Resultado Financeiro.
Receitas ------------ 1.000
Despesas ------------ (350)
LLE ----------------- 650
Receitas ----------------- 1.000
(-) Aumento de Clientes ---- (600)
[Variação a Débito]
Receitas Recebidas -------- 400
Clientes
Receitas
600
1000
Caixa
400
X1
X2
Receitas
Realizadas 1000
Receitas
Recebidas 400
Clientes 600
Contas a
Pagar
200
Despesas
350
Despesas
Antecipadas
100
Caixa
400
150
100
X1
Despesas
Incorridas 350
(200)
+ Despesas
Antecipadas 100
Despesas Pagas 250
X2
Contas a Pagar
200
Despesas ----------------- 350
(-) Aumento de Contas a Pagar (200)
+ Despesas Antecipadas ------100
= Despesas Pagas ----------- 250
LLE ------------------- 650
(-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Déb.
+ Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Créd.
(-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. Déb
Lucro Financeiro ----------- 150
Em 31.12.X2, a Cia. Alfa do exemplo 1,
apresentou as seguintes informações:
Contas
Clientes
Contas a Pagar
Despesas Antecipadas
Receitas de Serviços
Despesas
31.12.X1
600
200
100
31.12.X2
900
600
300
2.000
700
Apurar os seguintes valores:
1) Resultado do Exercício;
2) Receitas Recebidas;
3) Despesas Pagas e;
2) Resultado Financeiro.
Receitas ------------ 2.000
Despesas ------------ (700)
LLE ----------------- 1.300
Receitas ---------------- 2.000
(-) Aumento de Clientes ---- (300) Débito
[900 – 600]
= Receitas Recebidas ------- 1.700
Clientes
600
Receitas
600
900
2000
Caixa
600
1.100
X0
X1
Clientes 600
Receitas
Recebidas em
X1 600
(600)
Receitas
Realizadas 2000
(900)
X2
Clientes
900
Dados:
Receita à Vista = R$ 100.000;
Receita a Prazo = R$ 150.000;
Compra de Mercadorias a Prazo = R$ 90.000;
EI = 0,00
e
EF = R$ 10.000;
Despesas pagas = R$ 15.000;
Despesas a prazo = R$ 20.000;
Depreciação do Imobilizado = R$ 12.000;
Fornecedores: SI = 0,00; SF = R$ 90.000.
Receita à Vista
100.000
Receita a Prazo
150.000
(-) CMV
(80.000)
EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000]
(-) Despesas pagas
(15.000)
(-) Despesas a prazo
(20.000)
(-) Encargos de Depreciação
(12.000)
LLE
123.000
1) Vendas a Prazo
D: Clientes 150.000
C: RV
150.000
Variação
A Débito
Variação na conta Cliente 0,00 - 150.000
O Valor será diminuído do LLE
2) Compra de Mercadorias a Prazo
D: Estoques
C: Fornecedores
90.000
90.000
2.1) Baixa dos Estoques vendidos
D: CMV
80.000
C: Estoques
80.000
Crédito
3) Despesas a Prazo
D: Despesas
20.000
C: Contas a Pagar
20.000
Crédito
4) Despesa de Depreciação
D: Encargos de Depreciação
C: Depreciação Acumul. 12.000
Crédito
Receita à Vista
100.000
Receita a Prazo
150.000
(-) CMV
(80.000)
EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000]
(-) Despesas pagas
(15.000)
(-) Despesas a prazo
(20.000)
(-) Encargos de Depreciação
(12.000)
LLE
123.000
LLE --------------------- 123.000
(-) Aumento de Clientes [Débito] (150.000)
Neste Lançamento está sendo eliminada a
Receita a Prazo.
+ Aumento de Fornecedores[Crédito]
90.000
(-) Aumento de Estoques [Débito] (10.000)
Nestes Lançamentos está sendo eliminado o
CMV que não representa Despesa Paga [o
CMV foi de R$ 80.000 [90.000 – 10.000].
+ Aumento de Cts. a Pagar [Crédito] 20.000
Neste Lançamento está sendo eliminada
Despesa Não Paga.
+ Aumento da Depr. Acumulada
[Crédito]
12.000
Neste Lançamento está sendo eliminada
Despesa de Depreciação [Não Paga].
= LUCRO LÍQUIDO FINANCEIRO
85.000
1) Dos Sócios/Acionistas
Fluxo de Entrada
Sociedade
Acionistas
Integralização de Capital Social
1) Dos Sócios/Acionistas
Fluxo de Saída
Sociedade
Acionistas
Reembolso de Ações
2) De Terceiros
Fluxo de Entradas
Sociedade
Terceiros
Empréstimos e Financiamentos
2) De Terceiros
Fluxo de Saída
Sociedade
Pagamento do Principal
Terceiros
ATENÇÃO:
1) Pagamento dos Juros:
Preferencialmente: Atividades Operacionais
Secundariamente: Atividades de Financiam/
1) Aquisição de Imobilizado
Fluxo de Saída
Sociedade
Terceiros
1) Venda de Imobilizado
Fluxo de Entrada
Sociedade
Terceiros
2) Aquisição de Participações Societárias
Fluxo de Saída
Sociedade
Part. Societária
Coligadas/
Controladas
2) Alienação de Participações Societárias
Fluxo de Entrada
Sociedade
Coligadas/
Controladas
ATENÇÃO: Preferencialmente deve ser
classificada como Atividade Operacional
Contas
Caixa
Clientes
PDD
Receita de Vendas
Despesa c/ PDD
31.12.X1
0,00
1000
70
1000
31.12.X2
?
900
63
1500
70
63
Contas
Reversão de PDD
Perdas c/ Clientes
31.12.X1
0,00
0,00
31.12.X2
30
0,00
Com base nos dados apontados, identificar o
valor das vendas recebidas em X2.
Clientes
1000
% Estimativa de Perdas
7%
PDD
70 %
Despesa c/
PDD
PDD
70
70
PDD
Clientes
40
40
70
960
30
30
1000
Caixa
960
Rever. PDD
30
RV
Clientes
1500
900
Caixa
960
600
Realizadas em X1
Realizadas em X2
TOTAL
960
600
1.560
Receitas de Vendas
(-) Baixa da PDD [Var. a Débito]
+ Redução de Clientes [Var. a Crédito]
Receitas Recebidas
1500
(40)
100
1560
Despesa c/
PDD
PDD
63
63
Contas
Caixa
Clientes
PDD
Receita de Vendas
Despesa c/ PDD
31.12.X1
0,00
1.000
70
1.000
31.12.X2
?
1.200
84
1500
70
84
Contas
Reversão de PDD
Perdas c/ Clientes
31.12.X1
0,00
0,00
31.12.X2
0,00
20
Com base nos dados apontados, identificar o
valor das vendas recebidas em X2.
Clientes
1000
% Estimativa de Perdas
7%
PDD
70 %
Despesa c/
PDD
PDD
70
70
PDD
Clientes
1000
Caixa
910
70
20
910
70
70
Perdas Client.
20
RV
Clientes
1500
1200
Caixa
910
300
Realizadas em X1
Realizadas em X2
TOTAL
910
300
1.210
Receitas de Vendas
(-) Baixa da PDD [Var. a Déb.]
(-) Perdas com Clientes
+ Aumento de Clientes [Var. a Déb.]
Receitas Recebidas
1.500
(70)
(20)
(200)
1.210
Contas
Caixa
Clientes
Estoques
Fornecedores
Receita de Vendas
31.12.X1
600
0,00
200
0,00
31.12.X2
?
0,00
0,00
400
600
1000
Contas
CMV
Despesas
Contas a Pagar
31.12.X1
200
100
0,00
31.12.X2
600
100
0,00
Com base nos dados apontados, identificar o
valor do Lucro Financeiro em X2.
Receita de Vendas
(-) CMV
(-) Despesas
LLE
1000
(600)
(100)
300
LLE [Econômico]
300
+ Redução de Estoques [Var. Créd.]
200
+ Aumento de Fornecedores [Var. Créd] 400
Lucro Financeiro
900
Forneced.
Estoques
200
400
200
400
400
CMV
200
400
Contas
Caixa
Compras
Fornecedores
31.12.X1
0,00
400
200
31.12.X2
?
500
300
Determinar o valor das Compras pagas no
período X2.
Compras
500
(-) Variação de Fornecedores (100)
Compras Pagas
400
Fornecedores
Compras
500
200
Caixa
R$
200
200
200
300