Transcript Praxisátruházás és adózás Magyarországon
Praxisátruházás és adózás Magyarországon Siklós Márta
2014. február 13.
Budapest
2
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás
Érintettek – szellemi szabad foglalkozások
¬
ügyvédek, közjegyzők, szabadalmi ügyvivők; Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
¬
könyvelők, könyvvizsgálók, adótanácsadók; Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos ¬
orvosok
¬ háziorvosok (házi gyermekorvosok, fogorvosok), ¬ nem háziorvosok (állatorvosok, gyógyszerészek, stb.);
Kapcsolat
¬
építészek, mérnökök;
¬
egyéb szellemi szabad foglalkozásúak…
2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén
¬
társasági adó TAO
¬ ¬ ¬
egyszerűsített vállalkozási adó kisadózó vállalkozások tételes adója kisvállalati adó EVA KATA KIVA
¬
vállalkozói személyi jövedelemadó VSZJA
3 2014. február 13.
4
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
Jellemző adózási módok tevékenységek esetén
¬
adószakértő, egyéni vállalkozó
¬
társasági adó TAO EVA egyszerűsített vállalkozási adó KATA TAO KIVA VSZJA EVA
¬ ¬
kisadózó vállalkozások tételes adója kisvállalati adó pl. mérnöki iroda, könyvelő iroda
¬
vállalkozói személyi jövedelemadó háziorvos, fogorvos (pl. Bt.) ügyvédi iroda KATA KIVA
2014. február 13.
5
Érintettek és adózási módok Jogszabályi háttér
¬ Praxis – nincs definiálva
Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
¬ Praxisjog ¬ ¬ ¬ háziorvos, házi gyermekorvos, fogorvos személyhez kapcsolódó, vagyoni értékű jog jogszabályi folytatható korlátokkal elidegeníthető,
Praxis - ahogy mi értjük…
¬ Eszközök, kötelezettségek összessége ¬ ¬ ¬ ¬ tárgyi eszközök ügyfél szerződések szolgáltatói szerződések alkalmazottak, stb.
¬ ¬ DE! Személyhez kötött (pl. végzettség, kamarai tagság alapján) Bizalmi kapcsolatot feltételez 2014. február 13.
6
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
Problémák, felvetések…
Mivel az ügyfélkör (elvileg) átruházható, ellenértéket kaphat az átruházó, ezért adózását is kezelni kell
¬ A praxis, illetve ügyfélkör átruházás értelmezhető ¬ ¬ ¬ könyvekben ki nem mutatott jog átruházásaként; adatok, információk átadásaként; az átruházó által nyújtott további szolgáltatásként (pl. ajánlás küldése az ügyfélkörnek, stb.).
¬ Adóbeli kezelés függ ¬ ¬ a fenti értelmezéstől, valamint; a választott adózástól.
Ügyvédi iroda nem minősül gazdasági társaságnak
¬ A kedvezményezett ügyletekre vonatkozó társasági adó szabályok nem alkalmazhatók.
Praxis törvényi definíciójának megadása
¬ Definíció bevezetése <-> jelenlegi szabályozás; ¬ Általánosan vagy szakágak szerint.
2014. február 13.
Problémák, felvetések…
Érintettek és adózási módok Vevő/eladó adózási pozíciója Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
¬ ¬ A vevő a megfizetett vételárat vállalkozási tevékenysége keretében érvényesítheti-e?
Az eladó a kapott vételárat minél kedvezőbb effektív adókulccsal adózza le.
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat Hogyan teremti elő a vevő a vételárat?
¬ ¬ ¬ Banki finanszírozás Részletfizetés Önerő
A praxis bizalmi jellegéből fakadóan átmeneti „együttélés” a vásárlás előtt.
7 2014. február 13.
8
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (1/5)
Háttér
¬ ¬ Eladó egyéni ügyvéd adózása ¬ VSZJA / EVA / KATA; Speciális szabályok az ügyvédekre ¬ névhasználati jog nem átruházható, de a fiatal ügyvédet „ajánlhatja” az ügyfeleknek; ¬ egyéni ügyvédnél nincs általános adás-vétele; alkalmazottak átvétele; jogutódlás, megbízási szerződések megszüntetése és újrakötése; tárgyi eszközök ¬ a potenciális átvevő mint alkalmazott -> átmeneti időszakban közös ügyfélgondozás megvalósulhat.
Kapcsolat Megszerzésért fizetett vételár átadása lehet
¬ Egy összegben – ha van pl. banki finanszírozás; ¬ A praxis átvételét követően részletekben.
Praxis átruházás adózása: tényleges adóteher függ az adózási konstrukciótól, mind az eladó, mind a vevő oldalán.
2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (2/5)
Adózás - lehetséges esetek áttekintése (eladói oldal) ¬
Egyösszegű vételár fizetése esetén
Adózás eladónál 1) VSZJA szerint 2) KATA szerint 3) EVA szerint ¬
Több részletben történő fizetés
Adózás eladónál (megszűnés előtti státusza alapján) 1) VSZJA szerint 2) KATA szerint 3) EVA szerint 9 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok
I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (3/5)
Egyösszegű vételár fizetésnél Mi a praxis? – elmélet és szabályozás
¬ Eladó: még ügyvéd státuszban (VSZJA, KATA, EVA)
Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
¬ Vevő: már ügyvéd státuszban (a kifizetett vételár elszámolása pl. KATA esetében nem értelmezhető)
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Adózás eladónál 1. VSZJA szerint Kapcsolat
¬ Osztalék felvétele ¬ ¬ VSZJA: összesített eredmény (bevételek – költségek) x 10% Osztalékadó: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) ¬ Effektív adóteher ¬ Maximum: 10% + [90% x (16% + 14%)] = 37% 10 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (4/5)
2. Adózás eladónál KATA szerint
¬ ¬ ¬ 6 M Ft éves bevételig havi tételes adó (25/50/75 ezer Ft) 6 M Ft feletti részre 40%-os mértékű adó Effektív adóteher: ¬ ¬ Maximum: 40% Minimum: 0%
3. Adózás eladónál EVA szerint
¬ ¬ ¬ 30 M Ft-ig 37% 30 M Ft felett 50% Effektív adóteher: ¬ ¬ Maximum: 50% Minimum: 37%
Kapcsolat Adózás vevőnél
¬ ¬ VSZJA szerint lehet elismert költség a „vételár” EVA, KATA alanyiságnál nem vevő esetében tehát kerülendő az EVA / KATA alanyiság a „vételár” megfizetésekor!
11 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok
I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (5/5)
Vételár több részletben történő megfizetése esetében Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat Adózás eladónál (Korábban) VSZJA alanynál
¬ Miután az eladó egyéni ügyvédi tevékenységét önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősülnek; már megszüntette, az ezt követően megkapott vételár részletek ¬ Jövedelem = bevétel – költség (10% költségátalány, v. tételes költségelszámolás); ¬ ¬ SZJA 16% + EHO 27%; effektív adóterhelés (10% költségátalány (100% - 10%) x (16% + 27%) = 38,7% adóteher.
esetén):
(Korábban) KATA alanynál és (korábban) EVA alanynál
¬ EVA / KATA alanyiság fennállásáig: EVA / KATA általános szabályok szerint; ¬ Az EVA / KATA alanyiság megszűnése után befolyó részletek: speciális rendelkezés hiányában Szja. tv. szerinti egyéb jövedelem: 0,78 x [16% SZJA + 27% EHO] = 33,54% adóteher.
12 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (1/2)
Háttér
¬ ¬ A Könyvelő Kft. személyesen közreműködő tagja visszavonul, a felépített céget és az ügyfélkört azonban szeretné átadni szakmabeli unokaöccsének; Ennek érdekében 1.
2.
3.
Megegyezés az unokaöccsel; 50% üzletrész értékesítése, egy átmeneti időszakban társként (50-50%) együtt dolgoznak, megismerteti az ügyfelekkel; Fennmaradó 50% üzletrész értékesítése az átmeneti időszak végén, átadó visszavonul.
Kapcsolat 1.
100% 2.
50% 50% 3.
100% Könyvelő Kft.
(3 millió) Könyvelő Kft.
(3 millió) Könyvelő Kft.
(3 millió)
13 2014. február 13.
II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (2/2)
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis átadása
¬ ¬ ¬ Eladó: a visszavonuló könyvelő (természetes személy); Vevő: az unokaöccse (könyvelő, természetes személy); Átruházás tárgya: üzletrész a Könyvelő Kft-ben.
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Eladó adózása
¬ ¬ ¬ ¬ Jövedelem: az üzletrész árfolyamnyeresége; Jövedelem = kapott vételár – szerzéskori érték; Adóteher: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) = 30% Az ügylet áfa mentes, illetékmentes.
Kapcsolat Vevő helyzete
¬ ¬ Üzletrész: vagyonelem a természetes személynél; Szerzés költsége a Könyvelő Kft. korábbi vagy leendő bevételeivel szemben nem érvényesíthető.
14 2014. február 13.
III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (1/3)
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Személyi jövedelemadó (SZJA)
¬ Egyéb jövedelem összevont adóalap része ¬
Jövedelem = Bevétel – SZÉ – ÉCS – Illeték – Egyéb kiadás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Bevétel: SZÉ:
orvosi praxisjog átruházásából származó bevétel szerzési érték
ÉCS:
költségként elszámolt értékcsökkenési leírás
Egyéb kiadás:
a praxisjog megszerzésével összefüggő kiadások ¬ Alanyi jogon szerzett praxisjog ¬ Közel a teljes bevétel jövedelmet képez;
Kapcsolat
¬ Öröklés útján szerzett praxisjog értékesítése ¬ Levonható az (öröklési) figyelembe vett összeg; illeték megállapítása ¬ ¬ Jövedelem = bevétel – elszámolható költségek; Összevont adóalap = jövedelem x 0,78 során 15 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás
III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (2/3)
Egészségügyi hozzájárulás (EHO) – eladó
¬ EHO fizetési kötelezettség az egyéb jövedelem után ¬ ¬ alapja: a jövedelem 78%-a mértéke: 27%
Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat Illetékfizetési kötelezettség – vevő
¬ a szerzés módjától függően visszterhes-, öröklési- vagy ajándékozási illeték ¬ önálló orvosi tevékenységre vonatkozó szabályok ¬ ¬ ¬ illetékalap: praxisjog terhekkel nem csökkentett értéke mértéke: 4% mentesség: „alanyi jogon” szerzett praxisjog első alkalommal történő értékesítése
Effektív adóterhelés
¬ ¬ Eladó: 0,78 x (16% + 27%) = 33,54% Vevő: 4% 16 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (3/3)
Az eladó 3 millió forintért értékesíti a praxisjogot. Az eladó orvosi tevékenységét egyéni vállalkozóként folytatta, éves adóalapja 4 millió forint volt. Elszámolható költségként 150 ezer forint merült fel.
A konkrét esetben úgynevezett alanyi jogon szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó.
A) SZJA fizetési kötelezettség ¬ ¬ ¬ ¬ bevétel elszámolható költség (-) jövedelem (bevétel – költség) adóalap (jövedelem 78%-a) fizetendő SZJA (16%) 3 000 000 Ft 150 000 Ft 2 850 000 Ft 2 223 000 Ft
355 680 Ft
B) EHO fizetési kötelezettség ¬ adóalap (jövedelem 78%-a) fizetendő EHO (27%) 2 223 000 Ft
600 210 Ft
C) Illeték ¬ Alanyi jogként szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó, így a jövedelem mentes az illetékfizetési kötelezettség alól.
17 2014. február 13.
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
További lehetőségek
A tranzakció
¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ Átalakulás; Tőkeművelettel kombinált megoldások; Társasági formaváltás; Ingyenes ügylet (ajándékozás); Üzletág-átruházás; Kedvezményezett részesedéscsere; Tagmozgás ügyvédi irodák között.
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat A vevő
¬ ¬ ¬ ¬ Természetes személy (adózása: SZJA) Egyéni vállalkozó / egyéni ügyvéd (adózása: VSZJA, KATA, EVA); Bt. (adózása: KATA, EVA, TAO); Kft. (adózása: EVA, KIVA, TAO).
18 2014. február 13.
Köszönöm a figyelmet!
Kérdéseik megválaszolásában örömmel állunk rendelkezésükre!
H T E
Siklós Márta
1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 [email protected]
H T E
Jancsa-Pék Judit LL.M.
1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 [email protected]
Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba?
Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások
- Egyéni ügyvéd - Könyvelő Kft. - Háziorvos
Kapcsolat
¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ LeitnerLeitner Consulting d.o.o.
SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06 E [email protected]
BMB Leitner k.s.
SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50 E [email protected]
STALFORT Legal. Tax. Audit.
RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 T +40 21 301 03 53, F +40 21 315 78 36 E [email protected]
Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74 E [email protected]
LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156 E [email protected]
Leitner + Leitner d.o.o.
SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89 E [email protected]
VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o.
CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133 E [email protected] 21 2014. február 13.
¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825 E [email protected]
Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181 E [email protected]
Tascheva & Partner GB 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 T +359 2 939 89 60, F +359 2 981 75 93 E [email protected]
LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804 E [email protected]
Leitner + Leitner Consulting d.o.o.
HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411 E [email protected]
LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstrasse 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19 E [email protected]
www.leitnerleitner.com