Transcript Document

A belpiaci áfa szabályok gyakorlati
megközelítésben az elmúlt hónap
tapasztalatai alapján
1
A belső piaci szabályok alapelvei






A közösségen belül nincs forgalmi adó célú határellenőrzés
Nincs európai forgalmi adó
Nincs adómentes kiszállítás
Célország elve szerinti adóztatás
Közösségen belüli értékesítés és közösségen belüli szállítás
megkülönböztetése
Magánszemélyek és értékhatár alatti beszerzők speciális helyzete

Ellenőrzési rendszer
2
Értékhatár alatti beszerzők

6.Dir/28a § 1a. bek. B.
beszerzőnek számítanak:
pontja
szerint
értékhatár
alatti
– Azok az adózók, akik a mező-, erdő- vagy halászati gazdaságuk
céljai érdekében az átalányadózás alanyai
– Azok az adózók, akik kizárólag olyan tárgyak szállításával
foglalkoznak vagy olyan szolgáltatásokat teljesítenek,
amelyekre nézve nem áll fenn a felszámított adó levonásának
joga
– Nem adóköteles jogi személyek
3
Értékhatár alatti beszerzők

ÁFA tv 7/A. § 2. bek. c) pontja szerint értékhatár alatti
beszerzőnek számítanak:
– a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató
adóalany (tárgyi mentes),
– a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást
választott adóalany,
– a nem adóalany jogi személy,
– alanyi adómentességet választott adóalany.
4
Értékhatár alatti beszerzők


Az ilyen személyek beszerzése nem esik a célországban
adóztatás alá, amennyiben:
 Az értékhatár alatti beszerzők közösségen belüli beszerzése
egy bizonyos határt (beszerzési értékhatárt) sem a naptári éven
belül sem a megelőző naptári évben nem haladta meg (új
gépkocsik és fogyasztási adó/jövedéki adó alá eső áruk nélkül).
 A mértékét a tagországok maguk határozzák meg, de az max.
10.000 EUR lehet – Magyarországon 10.000 EUR (ÁFA tv.7/A
§(3) – küszöbérték)
Az értékhatár alatti beszerző élhet azzal az opcióval, hogy
közösségen belüli beszerzései tekintetében a célország (ebben az
esetben a saját országa) általános adóztatási szabályai alá
tartozzon (ÁFA tv. 7/A §(4))
5
Értékesítési helyzetek

Közösségen belüli értékesítés történhet
1. Adóztatható értékesítések keretében
- Vállalkozások között
- Értékhatár alatti beszerzők esetén > értékhatár
2. Nem adóztatható értékesítések keretében
- Értékhatár alatti beszerzők esetén < értékhatár
- Magánszemélyek
6
Közösségen belüli értékesítés



A közösségen belüli értékesítés adóztathatóságának feltételei a
6.Dir/28a §, 1. bek. a. pontja szerint (ÁFA tv. 7/A §):
- a termék feletti tulajdonoskénti rendelkezési jog megszerzése
olyan módon, hogy
- az eladó vagy a vevő, térítés ellenében
- az egyik tagállamból a másik tagállamba szállítja a terméket.
Értékesítés
– vállalkozó által történik
– értékhatár alatti beszerző által történő, értékhatár túllépéssel járó
beszerzés
Közösségen belüli szállítás (6.Dir/28a §, 5. bek. b. pont – ÁFA tv.
7.§(2) c. pontja)
7
Közösségen belüli szállítás



Előfeltétel
– Megtestesült tárgy – termék
– Tulajdonosváltás nélküli
– Tagállamból tagállamba történő szállítása
Közösségen belüli beszerzésként adóztatandó - közösségi
adószám!
Vállalaton belüli áruszállítás (kivételek)
– Feldolgozás céljából történő kivitel és igazolt visszahozatal
(bérmunka)
– Terméktovábbítás másik tagállamban fenntartott vevői készlet
céljára, stb.
8
Nem közösségen belüli értékesítés



Az értékhatár alatti beszerző értékhatár alatti
(6.Dir/28a §, 1a. bek. b. pont – ÁFA tv. 7/A § (2))
beszerzése
Magánszemélyek által történt beszerzés
Közhatalom gyakorlására jogosult szervek tevékenysége, ha az a
saját illetékességi jogkörében lép fel (alaptevékenységét ellátó
közhatalmi szerv), amennyiben jelenléte nem jelent nagyobb
versenytorzulást más adózó tevékenységével vagy szolgáltatásával
összefüggésben – un. piac zavaró működés
9
A közösségen belüli értékesítés teljesítési
helye




A 6.Dir/28b § A fejezetének 1. bek. szerint a teljesítés helye ott van,
ahol a termék a szállítás vagy a kiszállítás befejezését követően
található – célország szerinti adózás elve
ÁFA tv 14/B §(1) bek szerint a teljesítés helye a feladás vagy
fuvarozás rendeltetési helye – célország szerinti adózás
A 28.b §, A fejezet, 2. bek. szerint ezen felül a szállítás
befejeződése szerinti tagországon kívüli másik tagország
közösségi adóazonosítójának bemutatása esetén, a közösségi
adóazonosítót kibocsátó tagországban is közösségen belüli
értékesítés valósul meg.
ÁFA tv 14/B §(2) bek. szerint ha az átvevő a rendeletetési helytől
eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, akkor az átvevő
tagállama
10
Közösségen belülről történő termékbeszerzés
olasz vállalkozó
I
magyar vállalkozó
H
H magyar vállalkozó olaszországi nyaralása során megvásárol az
olasz szakpiacon egy PC-t, amelyet a vállalkozásában használ
A PC-t saját gépkocsiján szállítja Magyarországra.
11
Közösségen belülről történő termékbeszerzés



A példában egy adóköteles, közösségen belüli beszerzésről
van szó H részéről
H magyar ÁFA-t köteles fizetni a magyar adóhivatalnak és az adót
egyidejűleg érvényesítheti levonható adóként (ha egyébként
adólevonásra jogosult)
I szempontjából adómentes, közösségen belüli értékesítésről
van szó, amely mentes az adó alól, ha rendelkezésre állnak a
megfelelő igazolások (magyar közösségi adószám)
12
Közösségen belülről történő termékbeszerzés
Német vállalkozó
D
Osztrák község
A
Egy tiroli község felszereléseket vásárol Németországban egy általa
üzemeltetett fürdő céljaira. Ezen felül ugyanott computer-felszerelést is
vásárol, amelyet részben a községi önkormányzatnál (alaptevékenysége
szerinti célra), részben a magángazdasági szektorban (pl. adóköteles
bérbeadás nyilvántartásához) használ.
13
Közösségen belülről történő termékbeszerzés


A fürdőberendezés szempontjából közösségen belüli beszerzésről
van szó, mivel A ebben az esetben vállalkozói minőségben járt el.
A computer-felszerelés vonatkozásában közösségen belüli
beszerzésről csak akkor van szó, ha a vállalkozói felhasználás
aránya legalább 10 %-ot tesz ki – ebben az esetben azonban a
levonható adó csak arányosan érvényesíthető
14
Közösségen belülről történő termékbeszerzés
Német fióktelep
D
Osztrák központ.
A
Az ausztriai borkereskedő Passauban rendelkezik egy fióküzlettel.
Évente többször szállít onnan boros üvegeket ausztriai központjába.
15
Közösségen belülről történő termékbeszerzés

A adóköteles közösségen belüli szállítást végez (28a §, 5. bek. b.
pont)
16
Közösségen belülről történő termékbeszerzés
Müncheni autókereskedés
D
Magyar vállalkozó
H
Egy magyar vállalkozó 2004. májusában vásárol egy használt
S-osztályú Mercedes gépkocsit (forgalomba helyezés éve 1999,
30.000 km) 36.300,- EUR nettó értékben egy müncheni autókereskedéstől.
Változat: Új autó beszerzése
17
Közösségen belülről történő termékbeszerzés



H közösségen belüli beszerzést hajtott végre
Magyar ÁFA-t fizet és azt nem igényelheti vissza
Változat: nincs különbség, mivel új autó beszerzésénél minden
esetben a célországban történik a vétel utáni adóztatás
18
Magánszemélyek vagy
értékhatár alatti vevők értékhatár alatti behozatala

Nem minősül közösségen belül adóztatható beszerzésnek

Alapelv: „külföldi” forgalmi adó alá esik (származási ország szerinti
adóztatás érvényesül)

Kivétel: távkereskedelem („csomagküldő szolgálat“) a szállítási
értékhatár átlépése esetén (Magyarországon: 35.000 EUR (ÁFA tv
14/A §(5)), Ausztriában: 100.000,- EUR, stb)
19
Csomagküldő szolgálatra vonatkozó szabályok
6.Dir/28b §, B fejezet, 1. bek. illetve ÁFA tv 14/A §:
 Tagállamból tagállamba
• a szállító által, illetve annak számlájára
• szállítja vagy küldi
• nincs elhozatal!
 Vásárló
• Magánszemély
• Értékhatár alatti vevő < értékhatár ( Magyarországon a
beszerzési értékhatár (küszöbérték - ÁFA tv 7/A § (3)):
10.000,- EUR , Ausztriában 11.000 EUR)
20
Csomagküldő szolgálatra vonatkozó szabályok

A szállítási értékhatár meghatározó volta (Magyarországon a szállítási
értékhatár 35.000 EUR (ÁFA tv 14/A §(5))

Csomagküldő túllépi a szállítási értékhatárt: ÁFA a célországban

Csomagküldő nem lépi túl a szállítási értékhatárt: ÁFA a származási
országban, kivéve, ha a csomagküldő opcionálisan nem választja a
célország szerinti adózást (azután legalább 2 éven át kötelező erejű)
ÁFA tv 14/A §(4)
21
Értékhatár alatti vevők behozatala
Olasz vállalkozás
I
Magyar bank
H
Egy magyar bank olasz irodabútorokat vásárol 15.000 EUR
értékben. (A behozatali értékhatár 10.000 EUR)
Változat: 9.000 EUR értékben vásárol
22
Értékhatár alatti vevők behozatala




A hitelintézetek alapvetően adómentes forgalmat bonyolítanak.
H adóköteles közösségen belüli beszerzést végzett, mivel a
10.000,- EUR értékű magyar értékhatárt átlépték
H-nak magyar ÁFA-t kell fizetnie de azt nem igényelheti vissza
Változat: 9.000 EUR értékhatár alatti beszerzésnek minősül –
olaszországi ÁFA-t fizet
23
Értékhatár alatti vevők behozatala
Francia vállalkozó
F
Magyar egyesület
H
A „Nemzeti labdarugó csapat barátai” egyesület az év elején reklám
anyagot vásárol Franciaországban 9.200,- EUR értékben.
Mivel az anyagnak sikere van, az egyesület úgy dönt, hogy ebben
az évben ugyanattól a szállítótól dupla mennyiségben vásárol majd.
24
Értékhatár alatti vevők behozatala



Az ilyen egyesületek jellemzően nem vállalkozásszerűen
tevékenykednek, ezért értékhatár alattinak minősülnek.
A magyar beszerzési értékhatárt (10.000 EUR) nem lépték át,
ezért nincs szó közösségen belüli beszerzésről, tehát francia ÁFA-t
kell fizetni
A beszerzési értékhatárt csak a következő szállítmány esetében
haladják meg – akkor magyar ÁFA-t fizetnek majd.
25
Magánszemélyek behozatala
Német vállalkozó
D
H
Egy magyar, vállalkozói tevékenység nélküli magánszemély
egy német autókereskedőtől 14.500 EUR értékben
személygépkocsit vásárol (2001-es gyártási év, 10.000 km).
26
Magánszemélyek behozatala


A szóban forgó gépkocsi használt gépkocsinak tekintendő
A magyar magánszemély így nem közösségen belüli beszerzést
hajt végre, ezért német forgalmi adót kell fizetnie
27
Csomagküldő szolgálat
Olasz vállalkozás
I
magyar
magánszemélyek
magyar vállalkozások
I olasz csomagküldő vállalkozás és növényeket küld Magyarországra. Ennek
alapján az olasz csomagküldő vállalat 45.300 EUR értékben küld árut
Magyarországra a végfelhasználó magánszemélyek részére.
Ezen felül 58.100 EUR értékben szállít árut magyar vállalkozók részére.
28
Értékhatár alatti vevők behozatala



A magyar vállalatok esetében közösségen belüli beszerzésről van
szó
A magánszemélyek
tekintetében
vizsgálandó,
hogy
a
csomagküldőkre megállapított szállítási értékhatár a célországban
átlépésre került-e – Mo ezt az értékhatárt 35.000 EUR összegben
határozta meg.
A határértéket átlépték, az adóztatás a célországban van, a
magyar forgalmi adót kell megfizetni.
29
Értékhatár alatti vevő behozatala
Permetezőszer (L)
Trágya (I)
Vörösbor (F)
Egy átalány adózás alá eső osztrák mezőgazdász mezőgazdasági
üzeme számára az alábbi beszerzéseket bonyolította:
- Permetezőszer Luxemburgból 2.900 EUR nettó összegben, amely
árut saját maga hozza el onnan
- Trágya Olaszországból 5.100 EUR nettó összegben amelyet az
olasz szállító kiszállít a részére
- 100 üveg vörösbor Franciaországból, amelyet a francia borkereskedő
kiszállít a számára
30
Értékhatár alatti vevők behozatala




A speciális adózást választott mezőgazdász értékhatár alatti
vevőnek minősül
Permetező- és trágyázó anyagok tekintetében a beszerzési
értékhatárt nem lépte át, nem történt közösségen belüli beszerzés,
a beszerzés után luxemburgi és olasz forgalmi adót kell megfizetni
Vörösbor: fogyasztási adó köteles termék
A fogyasztási adó köteles termékek esetében nem érvényes a
behozatali értékhatár (nem kell figyelni) - mindenképpen az
osztrák ÁFA-t kell megfizetnie
31
Kiviteli helyzetek

Közösségen belüli eladás/értékesítés történhet:
– Vállalkozásoknak
– Értékhatár alatti vevőknek > értékhatár
– Értékhatár alatti vevőknek < értékhatár
– Magánszemélyeknek
32
Vállalkozóknak, illetve értékhatárt átlépő
értékhatár alatti vevők részére történő kivitel



Közösségi adószám, mint a vállalkozási megítélés alapja
Közösségi adószám igazolási eljárás (két szintű)
Országonként eltérő szabályok, de általában:
– A vevő neve, címe és közösségi adószáma
– A vevő képviselőjének neve, címe az áru elhozatala esetén
– A szállítás tárgyának kereskedelmi megnevezése és
mennyisége
– A szállítás napja és a megállapodás szerinti ellenérték
– A közösségi területre történő szállítás vagy kiszállítás előtti
megmunkálás vagy feldolgozás módja és nagyságrendje
– A közösség több területére történő szállítás és kiszállítás esetén
a közösség többi területén lévő további címzettek
33
Igazolási kötelezettség

Szállítási/kiszállítási igazolás (országonként eltérő)
– A számla másodpéldánya vagy másolata
– Kereskedelmi bizonylat, amelyben meg van jelölve a címzett
helye, különösen szállítólevél
– A vevő átvételi igazolása, illetve nyilatkozata arról, hogy a
tárgyat a közösség egyéb területeire kívánja kiszállítani.
– Szállítási bizonylat, különösen szállítólevél és hasonló
okmányok, vagy azok további példányai
34
Magánszemélyek, illetve értékhatárt át nem
lépő értékhatáron aluli vevők részére történő
értékesítés (kivitel)
Vállalat
H




Magánszemély
D
Magyar vállalat német magánszemély részére történő
értékesítése nem közösségen belüli értékesítés;
Elvitel esetén mindig magyar forgalmi adó
„Csomagküldő szolgálat” esetében, ha értékhatár feletti
értékesítés történik Németországban (100.000,- EUR) 16 %
német forgalmi adó fizetendő
„Csomagküldő szolgálat” esetében, ha értékhatár alatti
értékesítés történik – magyar forgalmi adó fizetendő (kivéve,
ha élt a csomagküldő az opciós jogával)
35
Kivitel
Magyar kereskedő
H
Német orvos
D
H magyar számítástechnikai üzletben megjelenik D német orvos és
megvásárol egy PC-t 3.600,- EUR értékben.
Igazolja magát a német uniós adóazonosítójával és a PC-t a saját
gépkocsijával szállítja Németországba.
36
Kivitel


Közösségen belüli értékesítésről van szó H magyar kereskedő
részéről, mivel a német közösségi adószám bemutatása ezt
megalapozza.
További igazolási kötelezettség az országból történő tényleges
kivitelről
37
Kivitel
Magyar fényképészeti lánc
H
H magyar fényképészeti lánc postai úton értékesít
osztrák magánszemély vevők részére
Az osztrák vevők felé teljesített forgalom mintegy 120.000,EUR értéket tesz ki évente.
Változat: éves osztrák forgalom ca. 90.000,- EUR
38
Kivitel



Nem közösségen belüli értékesítés, mivel nem vállalatok részére
történik (nem adóalanyok a magánszemélyek)
Csomagküldő szolgálat  meghaladja az osztrák szállítási
értékhatárt  célország elve  osztrák forgalmi adó
Változat: az osztrák értékhatárt nem lépte át  magyar forgalmi
adó, ha nem választotta az ausztriai adózási opciót
39
Kivitel – új gépkocsi
Magyar vállalkozás
H
osztrák
magánszemély
H magyar autókereskedő elad egy osztrák magánszemély vevőnek egy új
személygépkocsit.
40
Kivitel – új gépkocsi



H közösségen belüli értékesítést/eladást teljesít
Osztrák magánszemély részéről közösségen belüli beszerzés/vétel
történik, mivel új gépkocsiknál minden esetben a célország elve
érvényesül.
Az osztrák magánszemély ebben az esetben ugyanazon elbírálás
alá esik, mint az osztrák (vagy egyéb, közösségen belüli)
vállalkozások
41
Speciális szabályok - kivételek


Új gépkocsik
– Mindig közösségen belüli beszerzésről/vételről van szó
– Mindig közösségen belüli értékesítésről/eladásról van szó
– Új gépkocsi: max. 6 hónap és max. 6000 km
Új közlekedési eszköz fogalom – ÁFA tv 13.§ 29.
42
Kivitel – új gépkocsi



H közösségen belüli értékesítést/eladást teljesít
Osztrák magánszemély részéről közösségen belüli beszerzés/vétel
történik, mivel új gépkocsiknál minden esetben a célország elve
érvényesül.
Az osztrák magánszemély ebben az esetben ugyanazon elbírálás
alá esik, mint az osztrák (vagy egyéb, közösségen belüli)
vállalkozások
43
Kivitel – új gépkocsi
Osztrák vállalkozás
Aváll
A osztrák privát
I olasz privát
A osztrák magánszemély 2003. januárjában Aváll osztrák
autókereskedőnél gyári új gépkocsit vásárol 21.800,- EUR + 20 %
ÁFA (4.400,- EUR) értékben. 2003. márciusában A ezt a gk-t eladja I
olasz magánszemélynek 14.500 EUR összegért, anélkül, hogy azt
megelőzően üzembe helyezte volna.
Változat: A még az I olasz magánszemélynek történő eladás előtt
beépít a gk-ba egy GPS-rendszert 876 EUR bruttó értékben
44
Kivitel – új gépkocsi





Aváll és A osztrák magánszemély között nem értelmezhetőek a
belpiaci ÁFA szabályok (tagországok feltétel hiánya)
A közösségen belüli értékesítést végez I felé
I esetében közösségen belüli beszerzés történik
A vállalkozásként kerül megítélésre és az értékesítésből a fiktív
forgalmi adót előzetesen felszámított adó levonásával
visszakaphatja (20 % a 14.500 EUR összeg után = 2.900 EUR)
Változat: a GPS berendezés után A-nak nem áll jogában a
felszámított adó levonásának lehetősége
45
Speciális szabályok - kivételek

Fogyasztási adó köteles áruk a 28a §, 1. bek. c. pontja szerint
– Vállalkozók és értékhatár alatti vevők esetében
• mindig közösségen belüli beszerzés
– Magánszemélyek esetében
• A forgalmi adó mindig a származás országában fizetendő
(kivétel: kiküldés)
46
Fogyasztási adó köteles áruk
Francia borkereskedő
F
Osztrák privát
A
A osztrák magánszemély vörösbort vásárol F francia borkereskedőtől.
F az árut vasúti szállítással szállíttatja Ausztriába.
Változat: A személyesen hozza el a bort F-től
47
Fogyasztási adó köteles áruk


Fogyasztási adó köteles áru – a csomagküldőkre vonatkozó
szállítási értékhatárnak nincs jelentősége
Osztrák forgalmi adó, mert francia borkereskedő vasúton elküldi

Változat: francia forgalmi adó, ha személyesen hozza el az árut
48
Szolgáltatások – általában
(ÁFA tv. 15.§)
Teljesítési hely meghatározása
 Főszabály: teljesítés helye a szolgáltatást nyújtó gazdasági
székhelye (ÁFA tv. 15.§ (1))
 Speciális szabályok:
– Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások – ingatlan fekvése
(ÁFA tv. 15.§ (2))
– Személyszállítás és teherközlekedés – megtett útvonal
(ÁFA tv. 15.§ (3))
49
Szolgáltatások – általában
(ÁFA tv. 15.§)
– Tényleges végzés helye (ÁFA tv. 15.§ (4))
• Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási stb
szolgáltatások (a)
• Teherközlekedés járulékos szolgáltatásai (b)
• Termék szerelés, javítás, karbantartás (c)
• Termékhez kapcsolódó szakértői tevékenység (d)
50
Szolgáltatások – általában
(ÁFA tv. 15.§)
– Megrendelő székhelye (ÁFA tv. 15.§ (5))
un. katalógus szolgáltatások
a) – e) pontok
– Feltételek
• Megrendelő 3. országbeli (adóalany vagy nem adóalany)
• Megrendelő EU-n belüli adóalany
51
Szolgáltatások a közösségi piacon
(ÁFA tv. 15/A §)
 Speciális szabályozás az alábbiaknál:
– Áruszállítási szolgáltatások
(6. Dir/28b § C. fejezet, ÁFA tv. 15/A § (1) – (5))
– Termékhez kapcsolódó szolgáltatások (ingó dolgokon/tárgyakon
végzett munka)
(6. Dir/28b § F fejezet, ÁFA tv. 15/A § (12))
– Közvetítői szolgáltatások
(6. Dir/28b § E fejezet, ÁFA tv. 15/A § (6)(7)(9)(11))
52
6. Dir/28g § (1) b + c pontjai,
ÁFA tv. 15.§ (5) és 15/A §:
Reverse charge


A Reverse Charge rendszerben – bizonyos szolgáltatások
esetében – az adótartozás a törvény erejénél fogva a teljesítést
végző vállalatról átszáll a szolgáltatás igénybevevőjére, aki ezáltal
adókötelezetté válik.
A szolgáltatás tényleges teljesítője ennek során az általa teljesített
szolgáltatásokkal összefüggésben nem állíthat be ÁFA-összeget a
számlájába.
53
6. Dir/28g § (1) b + c pontjai,
ÁFA tv. 15.§ (5) és 15/A §:
Reverse charge

Az alkalmazhatóság előfeltételei:
– A szolgáltatást teljesítő vállalkozás belföldön (az igénybevevő
országában) sem székhellyel, sem szokásos tartózkodási
hellyel, sem fiókteleppel nem rendelkezik.
– A szolgáltatás igénybevevője vállalkozó, illetve saját országában
ÁFA-alanyként nyilván van tartva.
54
6. Dir/28g § (1) b + c pontjai,
ÁFA tv. 15.§ (5) és 15/A §:
Reverse charge
Jellemző területei (ahol a reverse charge érvényesül)
• Közösségen belüli áruszállítás (ÁFA tv. 15/A § (4))
• Közösségen belüli áruszállításhoz kapcsolódó szolgáltatások
(ÁFA tv. 15/A § (5))
• Közvetítői szolgáltatások (ÁFA tv. 15/A § (6)(7)(9)(11))
• Terméken végzett javítások (ÁFA tv. 15.§(4)c és 15/A §(12))
• Katalógus szolgáltatások (ÁFA tv.15.§ (5))
55
Áruszállítás és melléktevékenységei
Teljesítés helyének meghatározása
 A teljesítés helyének alapelve:
– A közösségen belüli áruszállítás teljesítési helye alapvetően a
kiindulási hely (ÁFA tv. 15/A § (3))



Lehetőség a teljesítés helyének áthelyezésére
• Az uniós azonosító bemutatása esetén, amelyet a kiindulási
országon kívüli más ország állított ki
• A teljesítés helye áthelyeződik az uniós azonosító szerinti
tagállamba(ÁFA tv. 15/A § (4))
Ugyanígy
kell
eljárni,
ha
pusztán
az
áruszállítás
melléktevékenységéről van szó (ÁFA tv. 15/A § (5))
Ugyanígy kell eljárni az áruszállítás közvetítése vagy az
áruszállítás melléktevékenységének közvetítése esetén (ÁFA tv.
15/A § (6)(7)(8)(9))
56
Áruszállítás
Magyar
gyümölcskereskedő
H
Német teherfuvarozó
D
Portugál
kereskedő
P
H magyar gyümölcsnagykereskedő megbízza D német teherfuvarozót, hogy az gyümölcsöt szállítson Portugáliából
Magyarországra. H D-vel szemben használta az uniós azonosítóját.
57
Áruszállítás


A teljesítés helye áruszállításnál: alapvetően a kiindulási hely (ÁFA
tv. 15/A § (3), azaz Portugália, de a magyar uniós azonosító
bemutatása alapján a teljesítés helye áthelyeződik Magyarországra
(ÁFA tv. 15/A § (4)).
Reverse charge; D számlája forgalmi adó nélkül kerül kiállításra, az
ÁFA fizetési teher átkerül a magyar gyümölcs nagykereskedőre.
58
Terméken végzett javítások, szakvélemények
Teljesítés helyének meghatározása
 A teljesítés helye azon tagállam általános szabályai szerint kerül
meghatározásra, amelyben a szolgáltatást teljesítették (nyújtó
székhelye), kivéve
 egy olyan uniós azonosító bemutatása esetén, amelyet egy másik,
a szolgáltatás nyújtó országától eltérő ország állított ki.
 A teljesítés helye áthelyeződik az adóazonosító szerinti tagállamba
(reverse charge)
59
Terméken végzett javítások
Olasz vállalkozó
I
Magyar vállalkozó
H
I olasz vállalkozó órákat küld Magyarországra javítás céljára H
magyar vállalkozóhoz.
I használja H-val szemben az olasz uniós azonosítóját.
60
Terméken végzett javítások



A termékekkel kapcsolatos munkateljesítmények teljesítési helye
az ÁFA tv. 15. § (4) c pontja értelmében alapvetően
Magyarországon van (a tevékenység végzésének helye)
Az olasz uniós azonosító bemutatásával I a teljesítés helyét átviszi
Olaszországba, ebben az esetben H számlája forgalmi adó nélkül
kerül kiállításra (ÁFA tv. 15/A § (12))
Reverse charge – I az olasz adóazonosító bemutatásával
garantálja, hogy megfizeti az olasz ÁFA-t.
61
Közvetítői tevékenység
Teljesítés helyének meghatározása
 A szolgáltatás helyének alapelve:
– Közvetítés esetén a teljesítés helye ott van, ahol a közvetített
szolgáltatások teljesítésre kerülnek (ÁFA tv. 15/A § (10))
 A teljesítés helyének áthelyeződése:
– Uniós azonosító bemutatása esetén, amelynek kibocsátója egy,
a szolgáltatásnyújtás tényleges helyétől eltérő tagország
– A szolgáltatás teljesítésének helye áttevődik a másik uniós
azonosítási tagországba (ÁFA tv. 15/A § (11)) – reverse charge
62
Rendkívüli szabály - Háromszögügyletek
számla
Szállító
SK (Szlovákia)
Közbenső Vevő
A (Ausztria)
megrendelés
számla
Beszerző
H (Magyaro.)
megrendelés
Áruszállítás
H magyar vállalat (Beszerző) megrendel árukat A-tól (Közbenső
vevő) Ausztriából. Ez megbízza szlovákiai szállítóját, SK-t, hogy
az árut közvetlenül szállítsa H-nak Magyarországra.
63
Rendkívüli szabály - Háromszögügyletek


Egy háromszögügylet alapvetően a soros ügyletek egy fajtája,
amelyben 3 tagállam 3 vállalata vesz részt.
Erre az ügyletfajtára a háromszögügyletek rendkívüli szabálya
érvényes – ÁFA tv. 29/D § (2).
64
Rendkívüli szabály - Háromszögügyletek
1. SK szállítása A-nak:
 SK szlovák szállító, Ausztriában közösségen belüli adómentes
termékértékesítést teljesít
2. A általi beszerzés:
 A osztrák kereskedő nem kapja meg az árut, adóköteles
beszerzést hajt végre H célországban, mivel az áruk a szállítás
befejezésekor ott találhatóak.
 Amennyiben A bemutatja osztrák uniós azonosítóját, úgy
adóköteles beszerzést végez a saját hazájában, Ausztriában is.
65
Rendkívüli szabály – Háromszögügyletek




A vevő a saját hazájában, Ausztriában mentesül az adófizetés alól,
ha igazolja, hogy a közösségen belüli beszerzés egy azt követő
értékesítés céljára történt (példánkban a H tagországban, azaz
Magyarországon)
A osztrák közbenső vevő az ÁFA tv 29/D §(2)b pontja értelmében
mentesül a magyarországi adófizetési kötelezettség alól
(háromszög-szállítás), ha H helyette teljesíti azt
H árufogadó adókötelesként került meghatározásra
A számlázási szabályok megfelelnek a háromszögügyletre előírt
számlázási szabályoknak
66
Rendkívüli szabály - Háromszögügyletek
3. A szállítása H-nak:





H beszerző az A közbenső vevőtől ÁFA nélküli számlát kap
H saját maga vallja be és fizeti be az áru értéke alapján a magyar
ÁFA-t A helyett (A adófizetésre kötelezett, mert Mo-on közösségen
belüli beszerzése van) +10 ÁFA
H saját maga vallja be A helyett annak belföldi értékesítés utáni
ÁFA-ját (+10 ÁFA), amelyet – a feltételek fennállása esetén –
előzetesen felszámított adóként visszakaphat (-10 ÁFA) = 0 ÁFA.
H bevallja a saját adómentes közösségi beszerzését (mentes)
Összesítő nyilatkozatot ad, nem jelöl
67
Rendkívüli szabály - Háromszögügyletek
számla
Szállító
H (Magyaro.)
Közbenső Vevő
A (Ausztria)
megrendelés
számla
Beszerző
SK (Szlovákia)
megrendelés
Áruszállítás
SK szlovák vállalat (Beszerző) megrendel árukat A-tól (Közbenső vevő)
Ausztriából. Ez megbízza magyar szállítóját, H-t, hogy az árut közvetlenül
szállítsa SK-nak Szlovákiába.
H – adómentes közösségen belüli értékesítés, összesítő nyilatkozaton
háromszögügyletet nem jelöl
68
Rendkívüli szabály - Háromszögügyletek
számla
Szállító
SK (Szlovákia)
Közbenső Vevő
H (Magyaro.)
megrendelés
számla
Beszerző
A (Ausztria)
megrendelés
Áruszállítás
A osztrák vállalat (Beszerző) megrendel árukat H-tól (Közbenső vevő)
Magyarországról. Ez megbízza szlovákiai szállítóját, SK-t, hogy az árut
közvetlenül szállítsa A-nak Ausztriába.
H – közbenső vevő, beszerző és értékesítő egyben, de helyette A teljesíti
0460-as és 0461-es összesítő nyilatkozatot is lead és mindkettőn jelöl69
Leitner+Leitner
Könyvvizsgáló és Tanácsadó Kft
H-1114 Budapest, Ulászló u. 27.
Tel: +36 1 279 29 30
Fax: +36 1 209 48 74
E-mail: [email protected]
70