KILAn uudet päätökset ja yleisohjeet

Kymenlaakson ammattikorkeakoulu, Valtakunnalliset ammattikorkeakoulujen taloushallinnon opettajien neuvottelu- ja koulutuspäivät 6.-7.10.2011

Ilse Alander KTM, KLT, KHT

• • •

Kirjanpitolautakunnasta

Lautakunnan uusi kokoonpano 2010-2012 • Pj OTT, KTM Timo Kaisanlahti (Varma) Yleisohjeiden päivitykset • Asunto-osakeyhtiö yleisohje 7.12.2010

• Menetelmäkuvaus yleisohje 1.2.2011

Lausuntoja – 1854 / 14.9.2010 Tuloslaskelman rakenne – – – – 1866 / 15.2.2011 Käteisvarojen kirjaaminen 1869 / 15.3.2011 Saatavakannan kirjanpitokäsittely 1871 / 26.4.2011 Kanavapakettien tulouttaminen 1875 / 30.8.2011 Liittymismaksujen kirjaaminen 2

Kilan yleisohje kirjanpidon menetelmistä ja aineistosta 1.2.2011

• • Määrittää kirjanpidon perustana toimivan tositeaineiston sisällön, ohjeistaa kirjanpidon laadinnassa käytettäviä menetelmiä sekä kirjanpitoaineiston säilyttämistä.

Perustana • KPL 1336/1997 toinen luku • KTM:n päätös 47/1998 kirjanpidossa käytettävistä menetelmistä (”Menetelmäpäätös”) 3

Kilan yleisohje kirjanpidon menetelmistä ja aineistosta

• Määritelmät • Osakirjanpito • Kirjanpitokirja • Verkkolaskuoperaattori • Elektroninen arkistointi/pysyväisarkistointi • Kirjanpitoa lukemaan oikeutettu taho 4

Mitä ovat osakirjanpidot

• • Tietojärjestelmä muodostaa osakirjanpidon, jos siitä siirretään tietoja varsinaiseen pääkirjanpitojärjestelmään yhdistelmänä tai muuna yhteenvetona Tietojärjestelmä ei ole osakirjanpito, jos siitä siirretään tiedot pääkirjanpitoon tai toiseen osakirjanpitoon liiketapahtumakohtaisesti ja jos tietojärjestelmän tositeaineistosta on aukoton kirjausketju varsinaiseen pääkirjanpitoon.

Kirjanpitokirjat, yleisohjeen 1.4

• • • • Päiväkirja eli peruskirjanpito, aikajärjestys Pääkirja eli pääkirjanpito, asiajärjestys Osakirjanpitojen pääkirjat Osakirjanpitojen päiväkirja – Voi muodostua useasta osasta esim. myyntireskontran päiväkirja • Laskupäiväkirja • Suorituspäiväkirja

Tasekirjan sisältö KPL 3.8

• Tilinpäätös ja toimintakertomus sekä luettelo

kirjanpitokirjoista ja tositteiden lajeista

samoin kuin tieto niiden säilytystavoista on kirjoitettava sidottuun tai välittömästi tilinpäätöksen valmistumisen jälkeen sidottavaan tasekirjaan, jonka sivut tai aukeamat on numeroitava

Tasekirjan sisältö

• Luettelo kirjanpitokirjoista ym….

– Ei ole lain mukaan osa tilinpäätöstä – Mikään ei estä sitä, että tiedot olisivat esim. allekirjoitussivulla – Yhä merkityksellisempi nyt kun kirjanpidon laadinta ja materiaalin säilytys (arkistointi) on saanut yhä useampia muotoja

Tasekirjan sisältö esim.

• • • Toimintakertomus 1-2 Tilinpäätös – Tase – Tuloslaskelma – Tilinpäätöksen liitetiedot – 3 4 5 Tilinpäätöksen allekirjoitukset ja tilinpäätösmerkintä 6 Luettelo kirjanpitokirjoista ja tositteiden lajeista samoin kuin tieto niiden säilytystavoista 7

Luettelo kirjanpitokirjoista

• Käytetyt kirjanpitokirjat: – Tasekirja – Päiväkirja Sidottuna paperilla DVD-levy – Pääkirja DVD-levy – Myyntireskontran lasku- ja suorituspäiväkirjat DVD-levy – Palkkakirjanpidon päiväkirja DVD-levy

•

Luettelo tositteiden lajeista sekä tieto niiden säilytystavoista

Käytetyt tositelajit: – MU 1000-1999 Muistiotositteet, paperilla – OL 2000-2999 Ostolaskut, digitaalisesti – – OR 3000-3999 Ostolaskujen suoritukset, digitaalisesti PS 4000-4999 Puutarhasuunnittelun myyntilaskut, digitaalisesti – – PV 4000-4999 Puutarhavälineiden myyntilaskut, paperilla MR 5000-5999 Myyntilaskujen suoritukset, digitaalisesti – PT 6000-6999 Tiliotteet, digitaalisesti – – PA 7000-7999 Palkanlaskennan tositteet, digitaalisesti MA 8000–8999 Matkalaskut, paperilla – KM 20100101-20101231 Käteismyynnin tosite, digitaalisesti

Tosite

• • • KPL 2:5 §: Kirjauksen on perustuttava päivättyyn ja numeroituun tositteeseen jne.

HE (1997): Tositteesta tulee käydä selville ainakin tositteen antajan nimi, liiketapahtuman sisältö ja rahamäärä.

Kila: tositteen tietosisältö keskeinen, – Sen perusteella on mahdollista laatia kirjanpitomerkintä.

– Taloushallinnon asiantuntija pystyy toistamaan kirjauksen muuttumattomana.

12

Kirjanpitomerkintä

• Tositteen ja sen perusteella laaditun kirjanpitomerkinnän muodostamasta tietokokonaisuudesta on käytävä ilmi: • Tositteen päivämäärä • Tositteen numero • Tiliöinti eli valitun pääkirjatilin osoittava merkintä • Kirjauksen päivämäärä, jos se on eri kuin tositteen päivämäärä • Liiketapahtuman rahamäärä • Alv-kannat 13

Tositteen numerointi

• • Tarkoituksena on: – liiketapahtuman ja sen kirjauksen yksilöinti – edesauttaa tietyn tositteen tai sen perusteella tehdyn kirjanpitomerkinnän etsimisessä – auttaa varmistamaan, että kaikki yhtiön tositteet on käsitelty kirjanpidossa Perustuu yleensä juoksevaan numeroon, jolla on helppo varmistaa kirjausketjun aukottomuus. Muitakin tapoja on mahdollista käyttää.

14

Aika ja asiajärjestys

• • Voidaan toteuttaa kahdella tavalla • Kirjaukset järjestetään valmiiksi aika- ja asiajärjestykseen, ja nämä tiedot tallennetaan päivä- ja pääkirjana • Kirjaukset sisältävät tiedot, joiden perusteella käytettävä tietojärjestelmä järjestää ne tarvittaessa aika- ja asiajärjestykseen eli päivä- ja pääkirjaksi.

Yhdistelmätosite • Menettely, jossa esim. myyntilaskujen laskuluetteloa käytetään peruskirjanpitona, jossa tapahtumat on esitetty aikajärjestyksessä.

15

Kirjausketju eli audit trail

• • KPL 2:6 §: ”Liiketapahtumat on merkittävä kirjanpitoon siten, että kirjausten yhteys tositteesta peruskirjanpitoon ja pääkirjanpitoon sekä pääkirjanpidosta tuloslaskelmaan ja taseeseen on vaikeuksitta todettavissa.” Kirjausketjun lähtökohtana ovat liiketapahtumat. Kaikista liiketapahtumista tulee laatia tosite.

16

Audit trail, yleisohjeen 3.5

• • • • • • Liiketapahtuma Tosite – tiliöinti, tositenumero Päiväkirja Pääkirja Tilikohtainen tuloslaskelma ja tase – Vaihtoehtona linkitykset Virallinen tuloslaskelma ja tase, tilinpäätös

Audit trail pääkirjanpidossa

• Hyvän kirjanpitotavan mukaista on että kirjausketjun toteutumista voidaan seurata myös toiseen suuntaan – Tilinpäätöksestä tositteeseen – Porautuminen – Haku tositenumeron tai muun yksilöivän tiedon perusteella

Audit trail osakirjanpidoissa

• • • Osakirjanpidot ovat pääkirjanpidon osia Kirjausketjuvaatimukset ja säilytysvaatimukset koskevat myös osakirjanpitoja On huolehdittava siitä, että yhdistellystä tositteesta tai sen liitteestä selviää, mitä kullekin tilille siirretty summa sisältää

Täsmäytykset

• • • Hyvän kirjanpitotavan mukaan kirjanpitovelvollinen seuraa säännöllisesti kirjanpidon sisällön täydellisyyttä ja oikeellisuutta olennaisella tarkkuudella.

Pankkitilin ja osakirjanpitojen täsmäyttäminen!

Erityisen tärkeää jos aineisto on koneellisesti hajautettu usean eri tahon säilytettäväksi.

20

Täsmäytykset 3.7.3

• Konekielisesti vastaanotettujen tietojen täsmäytys (menetelmäpäätös 2:3.2§) – Jos kirjanpitovelvollinen luovuttaa tai vastaanottaa kirjanpitotietoja konekielisesti toiselta kirjanpitovelvolliselta, ne on täsmäytettävä vähintään tilikausittain • Tarkoittaa tietoja, joita vastaanotetaan kirjanpidon laatimista varten (myyntireskontratapahtumat) • Ei tarkoita esim. sähköisten laskujen vastaanottamista

Kirjanpitoaineiston säilyttäminen

• 6 vuotta sen kalenterivuoden päättymisestä, jonka aikana tilikausi on päättynyt : • Tositteet • Liiketapahtumia koskeva kirjeenvaihto – – – veroilmoitukset vakuutusyhtiöiden vuosi-ilmoitukset pöytäkirjat yms.

– koneellisen kirjanpidon täsmäytysselvitykset 22

Kirjanpitoaineiston säilyttäminen

• 10 vuotta tilikauden päättymisestä: • kirjanpitokirjat, tililuettelo • tase-erittelyt (inventaari) ja liitetietojen erittelyt • konsernitilinpäätöksen yhdistelylaskelmat • Tasekirja (PAPERILLA, sivut tai aukeamat numeroitava) 23

Muu lainsäädäntö

• Otettava myös huomioon myös muu lainsäädäntö esim: – Työsuhteisiin liittyvät • Eläkkeiden kertymiset • Työtodistukset – Arvonlisäverotus • Kiinteistöinvestointien tarkistus – Eu-tuet

Säilyttäminen

• • • Säilyttäminen tilikauden aikana Pysyväisarkistointi – Aineisto siirrettävä pysyväisarkistoon tilinpäätöksen laatimisaikana (KPL 3 luvun 6§) eli neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä Säilyttäminen Suomen ulkopuolella

Tilikauden aikana säilyttäminen

• • • • Kahdella koneellisella tietovälineellä – Varmistuskopio sekä kopiot digitaalisessa muodossa olevista tositteista ym.

Tietovälineen ei tarvitse olla kertatallenteinen Mikäli tositteet säilytetään paperilla, riittää yksi koneellinen tietoväline, joka on varmistettava Useamman yrityksen tietoja voidaan säilyttää samalla koneellisella tietovälineellä

Säilyttäminen

• • • Tietovälineet tulee säilyttää erillisissä turvallisissa tiloissa Varmistettava, että ohjelmistosta on esim. asennus-CD olemassa/saatavissa – Säilytettävä erillisissä tiloissa Tietovälineiden tietosisällön oikeellisuus on varmistettava säännöllisesti – testaukset

Pysyväissäilytys

• • Aineisto siirrettävä kahdelle pysyvästi säilytettävälle koneelliselle tietovälineelle, joiden kummankin tietosisällön oikeellisuus on tarkistettava ennen kuin tilapäiseen säilyttämiseen käytetty tietoväline otetaan muuhun käyttöön tai tehdään käyttökelvottomaksi Kertatallenteinen väline tai tarkistelaskennan käyttäminen (algoritmi)

Tietovälineet

• • Yleisohjeessa on esimerkkeinä kertatallenteisista tietovälineistä mainittu – Cd-rom- DVD- sekä Blu-Ray -levyt • Yhden asiakkaan aineistot / levy • Osakirjanpidot joko samalla tai eri levyllä Esimerkkeinä tallennusmuodoista mainitaan – Kuvatiedostoista gif, tif, jpg ja png – Html, ascii, xml ja pdf

Merkinnät tallennusvälineissä

• • Kuvaus säilytyksestä – Minkä ajankohdan – Mitä aineistoa – Tiedostomuodot ja tallennusmuodot, jos ne eivät ilmene tasekirjasta Kuvaus voidaan sisällyttää tasekirjaan tai erilliseen asiakirjaan, johon tasekirjassa viitataan. Kuvaus säilytettävä kuten tasekirja

Kuvaus

• Kirjanpitoaineiston pysyvän säilytyksen toteutustapojen tulee olla kuvattu siten, että kirjanpitoa lukemaan oikeutettu henkilö pystyy saattamaan aineiston selväkieliseksi ilman kirjanpitovelvollisen tai tämän käyttämän palveluntarjoajan myötävaikutusta

Pysyvä säilyttäminen Suomen ulkopuolella

• • Säilyttäminen pysyvästi toisessa Euroopan yhteisön maassa sähköisenä tallenteena, mikäli voidaan taata tosiaikainen tietokoneyhteys ja selväkieliseksi saattaminen Noudatettava menetelmäpäätöksen ja yleisohjeen määräyksiä

Tilapäissäilyttäminen Suomen ulkopuolella

• KPL 2:9§: Aineisto saadaan kirjanpidon ja tilinpäätöksen laatimiseksi säilyttää tilapäisesti muualla kuin Suomessa – Jos viranomaistoiminta edellyttää – Jäljennökset, jossa merkinnät maastaviennistä • Milloin, minne ja mitä tarkoitusta varten – Säännös koskee EU:n ulkopuolisia maita sekä tilanteita, joissa ei voida taata tosiaikaista tietokoneyhteyttä tai joissa aineisto on paperilla

Kilan viimeaikaisia lausuntoja

Kila 1854, 14.9.2010

Hakija, jonka asiakkaisiin kuuluu mm kuljetusyrityksiä ja kaivinkoneyrittäjiä pyysi kirjanpitolautakunnalta lausuntoa hyvän kirjanpitotavan mukaisesta menettelystä ajoneuvoihin ja koneisiin liittyvien kulujen, jotka muodostavat huomattavan suuren osuuden juoksevista menoista, kirjaamisessa.

Tyypillisiä koneisiin liittyvistä menoista ovat polttoaine, huolto, korjaukset ja renkaat. Kuljetusyrityksissä näihin kuuluvat myös ulkomaiset tiemaksut, lauttamaksut ja vastaavat. Hakijan mukaan näiden menojen suuruus on suorassa suhteessa liikevaihdon laajuuteen. Lisäksi yritykset maksavat vuosittain toistuvasti mm. ajoneuvovakuutuksia, ajoneuvoveroja ja katsastusmaksuja.

35

KILA 1854

Hakija kysyi, onko hyvän kirjanpitotavan mukaista merkitä ajoneuvoihin ja koneisiin liittyvät, mm. edellä mainitut kulut tuloslaskelmassa kohtaan "Liiketoiminnan muut kulut". Hakijan käsityksenä on, ettei kohtana voi olla ”Aineet, tarvikkeet ja tavarat”, joka hakijan mukaan sisältää vain sellaiset hyödykkeet, jotka on tarkoitettu edelleen myytäviksi joko sellaisenaan tai jalostettuina. Hakijan mielestä hakemuksessa tarkoitetut menot eivät myöskään kuulu mahdolliseen vaihto-omaisuuteen taseessa.

36

KILA 1854

Hakija totesi, että kirjanpitoasetuksen muutoksen yhteydessä luovuttiin tuloslaskelmassa jaosta muuttuviin ja kiinteisiin kuluihin. Ennen muutosta hakija merkitsi kaikki edellä mainitut erät muuttuviin kuluihin ennen myyntikatetta. Asetuksenmuutoksen tultua voimaan on hakija merkinnyt ne liiketoiminnan muihin kuluihin.

37

KILA 1854

Lausunnon perustelut Kirjanpitolain mukaan tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää mm. tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman. Lisäksi KPL 3:2.1 § :ssä säädetään, että tilinpäätöksen … tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta … (oikea ja riittävä kuva). Tuloslaskelmasta on siis ilmettävä, miten kirjanpitovelvollisen tulos on muodostunut, jotta tuloslaskelma antaa riittävän ja oikean kuvan kirjanpitovelvollisen liiketoiminnallisen tuloksen muodostumisesta.

38

KILA 1854

KPA 1:1.1 § :n mukaisessa tuloslaskelmakaavassa säädetään seuraavasta esittämisjärjestyksestä: … 5. Materiaalit ja palvelut a) aineet, tarvikkeet ja tavarat aa) ostot tilikauden aikana ab) varastojen muutos b) Ulkopuoliset palvelut - - 8. Liiketoiminnan muut kulut 39

KILA 1854

Aiemman lausunnon KILA 1573/1999 mukaan Yhtäältä ne kuluerät, jotka; liittyvät suoraan kirjanpitovelvollisen tuotteisiin ja myytäviin palveluihin, merkitään ko. lausunnon tapauksessa erään ”Ulkopuoliset palvelut”, jollei niille ole varattu tuloslaskelmassa omaa nimikettä.

Toisaalta kulut, jotka; koskevat kirjanpitovelvollista itseään kokonaisuutena, merkitään erään ”Liiketoiminnan muut kulut” (mm. hallinnon palvelut). 40

KILA 1854

Vastaavalla tavalla kirjanpitolautakunta esitti (KILA 1769/2005), että liiketoiminnan muut kulut kohdistuvat kirjanpitovelvolli sen toimintaan kokonaisuutena, eivätkä ne liity välittömästi tämän myyntiin tai vaihto-omaisuuteen (asiantuntijapalkkio).

Lausunnossa 1813/2008 kirjanpitolautakunta on vielä todennut, että; jos ulkopuolisille maksetut kuluerät ovat hakijan varsinaiseen palvelutoimintaan suoraan liittyviä, niin ne merkitään kohtaan ”Ulkopuoliset palvelut”. Jos kyseessä ei ole palvelu- tai työsuorituksen alihankinta, mutta kulut liittyvät varsinaiseen palvelutoimintaan, on kyse aine- ja tarvikeostoista. Muissa tapauksissa kyse on liiketoiminnan muista kuluista.

41

KILA 1854

Kirjanpitolautakunnan lausunto:

Tuloslaskelman järjestys kuvastaa ajatusta siitä, että;

Kulu merkitään sitä ylemmäksi tuloslaskelmaan, mitä välittömämpi on sen yhteys ulkopuolisille luovutettavien hyödykkeiden aikaansaamiseen asianomaisen kirjanpitovelvollisen liiketoiminnassa .

42

KILA 1854

Huolto- ja korjauspalvelut Hakemuksen tarkoittamien yritysten toimintana on tarjota kuljetus- tai kaivinkonepalveluita. Koska tällaisen palvelun vastike veloitetaan tavanomaisesti kilometri- tai tuntiperusteisesti, on toiminnan edellytys, että sen tuottamiseksi tarvittava kalusto on toimintakuntoista.

Huolto- ja korjaus kuuluvat välittömästi palvelun aikaansaamiseksi tarvittaviin toimiin. Huolto- ja korjaustarve riippuu asianomaisen kaluston käytön määrästä palvelun tuottamisessa. 43

KILA 1854

Siten huolto- ja korjauspalvelut, joita kuljetus- tai koneyritys itse ostaa ulkopuolisilta toimintakapasiteettinsa ylläpitämiseen, merkitään KPA 1:1.1 § :n mukaisessa tuloslaskelmassa "Ulkopuolisiin palveluihin".

Vaihtoehtoisesti yritys voisi tuottaa nämä palvelut itse, jolloin tarvittava oma henkilötyö merkittäisiin tuloslaskelmassa erään ”Henkilöstökulut” ja materiaalit vastaavasti erään ”Aineet, tarvikkeet ja tavarat”. Viimeksi mainitut nimikkeet edeltävät KPA 1:1.1 kohtaa ”Poistot ja arvonalentumiset”. § :n tuloslaskelma-kaavassa "Ulkopuolisten palvelujen" tavoin 44

KILA 1854

• Tilinpäätösten keskinäisen vertailukelpoisuuden kannalta olisi ristiriitaista, jos tällaiset palvelut ulkopuoliselta ostettuina merkittäisiin tuloslaskelmassa ”Ulkopuoliset palvelut" -erää alemmaksi hakemuksessa ehdotettuun –erään "Liiketoiminnan muut kulut", joka on kuitenkin vasta kohdan "Poistot ja arvonalentumiset" jälkeinen nimike.

45

KILA 1854

Tiemaksut ja lauttamaksut yms. Ulkomaiset tiemaksut, lauttamaksut ja vastaavat maksut tulee merkitä nimikkeeseen ”Ulkopuoliset palvelut”. Nämä erät ovat välitön osa kuljetuspalvelun tuottamista, sillä kirjanpitovelvollinen maksaa ne voidakseen toteuttaa asiakkaaltaan saamansa kuljetustoimeksiannon.

Merkintää ei tule tehdä nimikkeeseen ”Aineet, tarvikkeet ja tavarat”, sillä edellä tarkoitetut maksut perustuvat aineettomiin eli immateriaalisiin hyödykkeisiin. Näitä maksuja ei yleensä aktivoida taseen vaihto-omaisuuteen tavalla, jota kuvaa KPA 1:1.1 § :n tuloslaskelmakaavan kohta 5ab - varastojen muutos. 46

KILA 1854

Polttoaine- ja rengaskulut Nimikkeeseen ”Aineet, tarvikkeet ja tavarat” tulee merkitä kulut poltto-aineista ja renkaista. Ne kuuluvat myös asianomaisten kirjanpitovelvollisten vaihto omaisuuteen taseessa. Olennaisuuden periaatteesta kuitenkin seuraa, ettei aktivoida hankintamenoa siitä polttoaineesta, joka on ajoneuvojen tankeissa tilikauden päättyessä. Jos erilliseen tankkiin hankitaan jatkuvasti täydennystä kulu tusta vastaavasti, jolloin määrän muutokset ovat vähäisiä, saadaan taseeseen merkitä ”normaalivaraston” hankintame noksi sama rahamäärä tilikaudesta toiseen KPL 5:6.3:n nojalla.

47

KILA 1854

Ajoneuvovakuutukset ja -verot sekä katsastusmaksut Nimikkeeseen ”Liiketoiminnan muut kulut” merkitään muut kuluerät, jotka liittyvät kirjanpitovelvolliseen itseensä kokonaisuutena ja joita ei voi erikseen määrittää jonkun tietyn palvelun tai tuotteen osaksi. Tällaisia ovat yleensä mm. ulkopuolisilta ostettavat hallinnolliset palvelut, kuten kirjanpitopalvelut. Lisäksi näihin kuuluvat myös pakolliset virallismaksut, kuten hakemuksessa tarkoitetut vakuutukset ja ajoneuvojen katsastusmaksut.

Viimeksi mainituilla maksuilla ei ole välitöntä yhteyttä kuljetus- tai kaivinkoneyrittäjän palvelusuoritteisiin, jotka ovat matka- tai aikaperusteisia.

48

KILA 1854

Kyseessä on ennemminkin lakimääräinen edellytys, jonka suoritusvelvollisuus on täytettävä ennen kuin kirjanpitovelvollinen voi laillisesti tarjota asianomaisella ajoneuvolla tai koneella palveluitaan asiakkaille. Periaatteessa palvelusuoritetta ei voi tuottaa tätä aiemmin.

Vakuutukset ja katsastusmaksut rinnastuvat kirjanpitovelvollisen yrityksen perustamiskuluihin, kuten kaupparekisterimaksuihin. Edellä sanottu koskee lisäksi ajoneuvoveroa, joka ei toisaalta ole luonteeltaan välittömästi kirjanpitovelvollisen tulokseen perustuva vero, jollainen merkittäisiin tuloslaskelmassa alemmaksi kohtaan ”Muut välittömät verot”. 49

KILA 1854

AINEET JA TARVIKKEET Polttoaineet Renkaat ULKOPUOLISET PALVELUT Korjaukset Tiemaksut LIIKETOIMINNAN MUUT KULUT Vakuutukset Katsastukset Ajoneuvoverot AUTOVERO kuuluu hankintahintaan 50

KILA 1866 15.2.2011

• Käteisvarojen kirjaamisesta yhden henkilön osakeyhtiössä – Viittaus aikaisempaan lausuntoon 1770/2005 – ”Mitä enemmän tilitoimiston kirjanpitäjä ottaa kantaa tositteen sisältöön, sitä laajemmaksi muodostuu hänen vastuunsa kirjanpidon oikeellisuudesta.” • Selvitettävä kirjanpitovelvolliselta liiketapahtuman luonne • Huolehdittava hyväksymismerkinnästä 51

•

KILA 1869 15.3.2011

Saatavakannan hankinnan jälkeisistä tuotto- ja kulukirjauksista – Toimialana epäkuranttien saatavien ostaminen ja myyminen, hallinnointi jne.

– Kertyneet tuotot liikevaihtoa? Kyllä – Saatavasalkkujen hankinta merkitään taseessa erään ”muu vaihto-omaisuus” – Saatavat arvostetaan saatavakohtaisesti vähentäen hankintamenosta siitä kertynyt tuotto. Tarkistettava todennäköisesti tulevaisuudessa kertyvä tuotto, ettei alita aktiivan määrää.

52

KILA 1871 26.4.2011

• Televisiokanavien (kanavapakettien) myynnin ja jakelun tulouttamisesta – Määräaikaiset sopimusjaksot – Kila: suoriteperusteinen tuloutus, ennakkomaksuja ei saa tulouttaa ennenaikaisesti – Tilikaudella päättyneiden jakelusopimusten päättymisestä aiheutuvat vastaiset menot merkitään kyseisen tilikauden kuluksi. Siirtovelka jos määrä ja toteutumisajankohta tiedetään, jos ei tiedetä, pakollinen varaus.

53

KILA 1875 30.8.2011

• Siirtokelpoisen ei-palautettavan sähköverkon liittymismaksun kirjaamisesta – Liittymismaksut vähennetty aktivoidusta hankintamenosta – Kila vahvistaa aiemman kantansa: – Tuloutettava heti – Aiemmin väärin tehdyt kirjaukset oikaistaan oman pääoman kautta hankintamenoon ja tehdyt poistot tarkistetaan 54