Transcript Dit is een titel. Er is genoeg ruimte voor langere titels

Fiscale positie van de DGA
dr R.P. van den Dool
NFB/RB
8 maart 2011 te Houten
Vooruitblik en dossiers
April Brief Staatssecretaris, vervolg op Commissie Van
Weeghel
Rapport van de Commissie van de Vereniging voor
Belastingwetenschap:
FOR en pensioen in eigen beheer afschaffen
pensioenellende
Waardering pensioenverplichtingen op basis van
geen leeftijdsterugstelling
minimaal 4%
Derhalve lage waardering en dienovereenkomstig
hoge winstreserve
Vormt die volledig voor uitkering beschikbare winst
pensioenellende
Centraal Aanspreekpunt Pensioenen:
beoordelen of er feitelijk voldoende vrije reserves
zijn
indien niet dan leidt dividenduitdeling tot
vermogenstekort
aan te merken als ofwel prijsgeven ofwel afkoop:
gehele aanspraak wordt belast
derhalve verstandig te waarderen op WEV, niet of
fiscale waarde
X-Holding
HR 7 januari 2011, nr. 43484bis, V-N 2011/3.18
in Nederland gevestigde BV met 100%-deelneming
in in Belgie gevestigde dochtermaatschappij.
Dochtermaatschappij heeft geen vaste inrichting in
NL
HvJ 25 februari 2010, nr. C-337/08, V-N 2010/12.19
Grensoverschrijdende fiscale eenheid niet mogelijk
X-Holding
HvJ 27-11-2008, nr. C-418/07 (Papillon)
Verliessaldering met binnenlandse kleindochter
verplicht indien deze wel mogelijk is met binnenlandse
dochter doch niet met buitenlandse dochter
Aandacht voor dubbele verliesverrekening in
buitenland ontbreekt
nabetaling deelneming
Verkoop aandelen tegen bedrag ineens alsmede een
winstafhankelijke nabetaling
Verkoop voor 1 januari 2002, waardoor earn-out niet
van toepassing is
Nabetaling is welsiwaar afhankelijk van
geconsolideerde omzet en winst, maar onvoldoende
verband met waarde aandelen.
radiostation
Nabetaling voor frequentie is onderdeel koopsom
aandelen
seniorenverlofregeling
HR 28 januari 2011, nr. 10/00650, V-N 2011/8.11
Vermindering arbeidstijd tegen lagere vermindering
salaris
Kan daar thans een voorziening voor worden
gevormd?
Indien waarde van het nut afneemt ten opzichte van
salariskosten kan voorziening worden gevormd
In dit geval mede binding, en derhalve (deels)
toerekening aan toekomstige jaren
Eenvoudsbeginsel staat aan voorziening in de weg
einduitkomst zwijnenburg
HR 11 februari 2011, V-N 2011/11.13
Weigering was onterecht
Fusie was mede gericht op ontgaan of uitstellen van
belastingheffing
Niet gericht op uitstellen Vpb
Alleen schadevergoeding voor bedrag dat is toe te
rekenen aan feit dat beschikking niet werd afgegeven
Kosten andere route vormen geen schade
IBR
Besluit 15 januari 2011, V-N 2011/9.12
Zelfstandigheidsfictie expliciet vastgelegd
Besluit 15 januari 2011, V-N 2011/9.15
Toerekening aan v.i. van aandelen
onderneming in NL dmv vi
gekwalificeerd personeel
directe samenhang vi-activiteit en deelneming
Recente wijzigingen
Tbs-regeling en dga
Doorschuifregelingen en dga 4.17
Belastingplan 2011 cs
Verliesverrekening
Uitbreiding beperkingen: PRAKTISCH?
Bij overdracht aandelen van meer dan 30% in
essentie einde verliesverrekeningsmogelijkheden
(voor- of achterwaarts)
Belangrijke uitzonderingen, bijvoorbeeld (onder
voorwaarden) indien onderneming wordt
gecontinueerd
Indien beperking van toepassing geldt die thans
alleen voor verliezen uit voorafgaande jaren met
latere jaren
TBS-regeling
Relevantie huwelijksvoorwaarden
Algehele goederengemeenschap (bestuur)
Verrekenbeding
Algehele uitsluiting
Arresten 18-12 (verrekenbedingen) en 15-1 (koude
uitsluiting)
TBS-regeling
Ongewenste effecten, tariefplanning
Verzamelwet:
Per definitie 50/50
Doorschuifregeling bij aangaan
goederengemeenschap
Overgangsregeling
Niet voor ongehuwden en huwelijksvoorwaarden
TBS-regeling
Alleen voor de dga
50/50 verhouding volgens Besluit van 1 december
2008 mag worden gecontinueerd
Indien arrest of voorgestelde 50/50 benadering
wijziging plaatsvindt: geruisloze doorschuiving
TBS-regeling
Art. 3.92 (4): hoofdregel 50:50
Art. 3.98: bij terugkeer wordt tbs-v op verzoek
toegerekend aan degene die onderneming voortzet,
voor dat geval doorschuiffaciliteit
TBS-regeling
3.98c: doorschuiffaciliteit bij overgang krachtens
huwelijksvermogensrecht
Mits:
Binnenlands belastingplichtige
En evenredig deel tot tbs-vermogen echtgenote
behoort
Is dwingend tenzij verzoek bij aangifte van degene bij
wie overgang plaatsvindt
TBS-regeling
Art. XXIII, overgangsrecht
Bij “staking” door invoering wet: geen staking plus
evenredige teboekstelling
Bij eerdere switch van 50/50 naar
bestuursbenadering ook doorschuifregeling
Maar wel staking?
TBS-regeling, voorbeelden
Man bestuurt afgewaardeerde tbs-vordering, nominaal
100, WEV 2
Bij invoering: 50:50
Voor V wordt boekwaarde 1, idem voor man, bij M
geen afrekening (?) over evenredig deel, boekwaarde
wordt ook 1
Maar treedt V ipv M (opwaardering)?
TBS-regeling, voorbeelden
Van 50/50 naar bestuursbevoegdheid:
Obv Verzamelwet doorschuiving
Stel boekwaarde was 50/50 bij WEV 300
Naar bestuursbevoegde M: BW 50 (oud) + 50
Afrekening bij vrouw?
Vervolgens afschrijven (0) en dan weer 50/50
BW voor M wordt 50, BW voor V eveneens 50
TBS-regeling
Art I, E (3.92) G (3.98) H (3.98c)
Art. XXIII
Beide 1 januari 2011
TBS regeling
Huwelijk: pas op 1 januari 2011 doorschuiving
bestuursregime
Echtscheiding tbs-er
Doorschuiven ex art. 3.59, rechtstreeks voortzetten
Overlijden tbs-er
Doorschuiven ex art. 3.62
3 erven, 2 krijgen aandelen, 3 het pand???
NvW Verzamelwet
4.17 niet meer bij overlijden
Toedeling aan erfgenaam door langslevende
geruisloos mits 4.17a (8)
Indeling testament doorslaggevend
Voorbeelden
Zie NOB
A en B: a.g.v.g.
C enig kind en enig erfgenaam
1000 aandelen, WEV 1000, waarvan 700
ondernemingsvermogen en 300 beleggingsvermogen
Verkrijgingsprijs is 100
Voorbeeld
Alle aandelen naar langstlevende
Totaal IB: 87,5
Verkrijgingsprijs C: 500
Voorbeeld
Alle aandelen naar C
C enig erfgenaam, IB: 50, VP 300
B en C erfgenaam, IB: 66,67, VP 266,67
B 99/C 1: IB 38,5, VP 250 (mits binnen 2 jaar)
bestuursregime en AB
Man 1600 aandelen, vrouw 100 aandelen
BV alleen beleggingsvermogen
Man overlijdt, welke consequenties:
fictieve vervreemding voor 1700/2
fictieve vervreemding voor 1600
Invloed wijziging bestuursregime?
bestuursregime en ab
BNB 2007/15
belast bij houder van belang
bij huwelijksgoederengemeenschap gaat belang
beiden aan
ook echtgenoot die niet beschikt wordt geacht voor
de helft ab-houder te zijn
bestuursregime niet van belang
BNB 2010/100 geeft geen aanwijzing voor wijziging
TBS-regeling, aanvang
Aanvang TBS, 22-1-2010, VN 2010/6.19 en 9 april 2010,
VN 2010/18.21:
Aanvang bij aanschaf, mits in ovk vastgelegd
Indien geen ovk: vastlegging gebruikelijk indien
gebruiker niet gelieerde partij zou zijn
Geen ander gebruik
tbs-regeling, aanvang
Hof Arnhem 9 november 2010, nr. 09/00065, V-N
2011/8.12
Pand gereed op 15-11-2002
Aankoop 21 januari 2002
Aanvang TBS bij verwerving, afschrijving ook daarop
baseren
Tbs-regeling, einde
Einde TBS
Reguliere winstjurisprudentie?
Faillissement BV
Afrekening bij overgang naar Box
3/kwijtscheldingswinstvrijstelling?
TBS regeling
Eenmalige geruisloze inbreng
Geen hardheidsclausule voor bijzondere
omstandigheden waardoor levering per uiterlijk 31
december 2010 is vertraagd
ongebruikelijkheid
Uitlenen bedrag aan vof waarin zoon participeert
Staking onderneming en toepassing schuldsanering
Geen aflossingsschema en geen (volwaardige)
zekerheden
Ongebruikelijk en derhalve bedrag aftrekbaar
bedrijfsopvolgings-faciliteit
Overgangsregeling voor overnamevorderingen
Geen onderneming
Tenzij overnamevordering voor 1-1-2010, niet voor
schenking?
Let op: ook hier alleen voor ondernemingsvermogen
Winstneming schulden (1)
HR 14-10-1992, BNB 1992/392
Vrijval van onbetaald beleven schulden vormt winst
Fokker I, HR 14 juni 2000, 35 494
Winstneming indien vaststaat of zo goed als zeker is dat
bepaalde schulden niet of niet volledig zullen worden
voldaan, als de omvang voordeel vaststaat
Fokker II, HR 18 oktober 2002, 37 413
Failissement leidt niet tot winst
Ook niet na verbindend worden uitdelingslijst
Winstneming schulden (2)
Keurlonenarrest HR 27-11-1996, BNB 1997/78
In fiscale eenheid gevoegde D heeft schuld die niet
zal worden betaald vanwege ontbreken bezittingen
In de fiscale balans van belanghebbende dient deze
restantschuld te worden gewaardeerd op nihil
Gesteld wordt evenwel (Hoogendoorn) dat
materiële situatie vergelijkbaar is met einde
vereffening
verhouding met Fokker II ??
Soortgelijk
Hof Amsterdam 19 mei 2003, 02/1961
Feit dat schuld niet is betaald is onvoldoende voor
vrijval
Zeker niet indien nog kans op kwijtschelding bestaat
Oprenting schulden
HR 12 september 2003, 38 484
Indien rente niet wordt ingevorderd, is op schuld
bijgeschreven rente niet aftrekbaar
Feiten waren: zo goed als zeker zal rente niet
worden voldaan