Transcript Co je to účetní konsolidace? - Svaz měst a obcí České republiky

Účetní konsolidace státu
Česká republika
Ministerstvo financí
České republiky
Ing. Alena Kochová
Ředitelka odboru 54 – Ekonomické informace
Co je to účetní
konsolidace?
Zjednodušeně řečeno:

„ Je to proces, jehož výsledkem je
sestavení takových výkazů za
skupinu organizací, jako kdyby se
jednalo o jeden celek.“
Od individuální účetní
závěrky ke konsolidaci státu



Stát je právnická osoba, která je atomizována do značného
počtu účetních jednotek.
Tyto účetní jednotky plní funkce státu, jednají jeho jménem,
poskytují zpoplatněné služby, vybírají daně a poplatky a
hospodaří a spravují majetek státu, atd. … .
Toto jsou všechno skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví,
jehož výsledkem je sestavení účetní závěrky v podobě Rozvahy,
Výkazu zisku a ztráty, Přílohy účetní závěrky, Přehledu o
peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu za každou
konkrétní účetní jednotku.
Od individuální účetní
závěrky ke konsolidaci státu
Aby bylo možné plně využívat všechny informace,
které je možné z účetnictví získat pro řízení státu
jako celku je nutné využít procesy účetní
konsolidace, abychom mohly sestavit:




Souhrnný výkaz majetku a závazků státu
Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu
Přílohu
Výkaz peněžních toků státu
Legislativa – východiska



Legislativní rámec pro povinnost k sestavování konsolidovaných
výkazů za státu ČR vychází z ustanovení §23b zákona č.
563/1991 Sb. o účetnictví v aktuálním znění.
Pro provádění účetní konsolidace státu ČR budou použity
přiměřeně standardní konsolidační metody, které jsou
osvědčené a používané v podnikatelském prostředí a vychází ze
7. Direktivy Rady Evropských společenství.
Takovýto přístup bude mít i nespornou výhodu zejména v tom,
že bude dosaženo srovnatelnosti konsolidovaných účetních
informací státu ČR s informacemi zveřejňovanými
podnikatelskou sférou a také i s výsledky ostatních
Evropských zemí.
Legislativa ČR
pro konsolidaci státu ČR




§ 23b Zákona o účetnictví 563/1991 Sb.
Konsolidační vyhláška – v současné době v
připomínkovém řízení MF
Konsolidační manuál – metodická součást
konsolidační vyhlášky
Konsolidační pravidla - (jednotné
uplatňování účetních metod – pro potřeby
konsolidace)
Smysl účetní konsolidace státu ČR

Zjištění za stát i nižší seskupení státu:
+ Struktury majetku
+ Složení a poměr vlastního a cizího kapitálu
+ Poměrové ukazatele aktiv a pasiv
+ Stav a vývoj pohledávek a závazků státu včetně
podmíněných
+ Výsledek hospodaření běžného roku i let minulých

Druhý pilíř nástroje řízení státu
Procesy konsolidace
Celý proces konsolidace probíhá ve
čtyřech fázích (etapách).

V první fází je nutné vymezit potenciální
konsolidační celek – konsolidační vyhláška.
Osvobozeny od povinnosti být součástí
konsolidačního celku budou pouze ty účetní
jednotky, které budou splňovat kritéria
významnosti pro osvobození stanovená v
konsolidační vyhlášce.
Procesy konsolidace
Ve druhé fází probíhá:
 analýza vztahů mezi organizacemi
konsolidačního celku
 určení konsolidačních metod a systému
konsolidace
 stanovení konsolidačních pravidel – tj.
sjednocení účetních metod
(úprava položek
rozvahy a výsledovky, popis oceňování majetku a závazků, volba
přepočtu kurzových rozdílů, způsob odepisování apod.)
Procesy konsolidace
Třetí fáze je prováděcí, ve které jsou prováděny
konkrétní konsolidační postupy podle jednotlivých
metod konsolidace v souladu s konsolidačním
manuálem.
Čtvrtá fáze je závěrečná tj. nastává:
 sestavení konsolidovaných výkazů za stát ČR
(Souhrnný výkaz majetku a závazků státu, Souhrnný
výkaz nákladů a výnosů státu, Příloha a Výkaz peněžních
toků státu)

zveřejnění údajů
Kdo tvoří konsolidační
celek státu?




konsolidující jednotka ČR
konsolidované účetní jednotky (ČNB, ČTV,
ČRo, PF, RRRS, zdravotní pojišťovny,
obchodní společnosti s majetkovou účastí
státu)
dílčí konsolidační celky státu (dále jen
„DKCS“) vládní části
DKCS municipální části
DKCS vládní části




Konsolidující jednotka ČR
část účetní jednotky Ministerstvo financí (kapitola 312) a
jím řízené organizační složky státu nebo jejich části a
další účetní jednotky,
ostatní resorty (kapitoly) a jimi řízené organizační složky
státu a další účetní jednotky,
státní podniky, veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné
instituce, školské právnické osoby a veřejná nezisková
ústavní zdravotnická zařízení
DKCS municipální části

kraje a Hlavní město Praha

účetní jednotky, u kterých kraj nebo Hlavní město Praha
plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace

obce a části obcí, které jsou samostatnými účetními
jednotkami (městské části)

dobrovolné svazky obcí

účetní jednotky, u kterých obce a části obcí plní funkci
zřizovatele (zejména příspěvkové organizace)

a jimi zřízené organizace a jejich majetkové účasti
ZJEDNODUŠENÝ MODEL KONSOLIDACE
ČR
Konsolidující jednotka stát ČR
MF(396,397,398,FP,NF)
Majetkové účasti státu
(vládní část), ČNB, ČT,
VZP …
DKCS
municipální
části
DKCS vládní
části
DKCS MF
MF 312
STC
DKCS MPO
GFŘ
312
DKCS M…
GŘC
312
DKCS kraj
Ústecký
DKCS kraj
…
ÚZSVM
DKCS KÚ
ÚK
DKCS
obce ÚnL
DKCS
obce …
Zpracování konsolidace – 1. stupeň
(DKCS obec)

Data z
individuální
účetní
závěrky ÚJ
PKP 1.
Převodní
tabulka
---------Rozdíly z
různých
metod
Pohledávky,
závazky,
náklady,
výnosy,
podrozvaha
Vysvětlení
vybraných
položek – pro
přílohu
ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 1. STUPNĚ
Konsolidované
účetní výkazy
1. stupně
PKP 2. stupně
Zpracování konsolidace – 2. stupeň
(DKCS kraj)
 PKP 2.
Data z
konsolidovaných
účetních výkazů
1. stupně
Převodní
tabulka
---------Rozdíly z
různých
metod
Pohledávky,
závazky,
náklady,
výnosy,
podrozvaha
Vysvětlení
vybraných
položek – pro
přílohu
ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 2. STUPNĚ
Konsolidované
účetní výkazy
2. stupně
PKP 3. stupně
Zpracování konsolidace – stát

Data z
konsolidovaných
účetních výkazů
2. stupně
Převodní
tabulka
---------Rozdíly z
různých
metod
PKP 3.
Pohledávky,
závazky,
náklady,
výnosy,
podrozvaha
ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE STÁTU
SESTAVENÍ
KONSOLIDOVANÝCH
VÝKAZŮ STÁTU
Vysvětlení
vybraných
položek – pro
přílohu
Povinnosti konsolidující jednotky





Sestavit konsolidační pravidla platné v rámci
státu a svého DKCS
Metodicky zajistit správné účetní postupy v
rámci státu a svého DKCS
Zaslat seznam účetních jednotek DKCS do
CSÚIS
Poskytovat informace vyššímu DKCS
Konsolidovat svůj DKCS a odeslat
konsolidované výkazy včas do CSÚIS
Povinnosti konsolidované jednotky




Dodržování stanovených jednotných účetních
postupů a jednotné uplatňování účetních
metod
Poskytovat informace konsolidující jednotce
Aktivně komunikovat ostatními jednotkami v
rámci konsolidačního celku
Předávání účetních výkazů a PKP do CSÚIS
Základní kroky při konsolidaci



Vylučování vzájemných pohledávek a závazků
tj.včetně vylučování vzájemných
poskytnutých a přijatých dotací a transférů
(tuzemsko i zahraničí)
Vylučování kapitálu (v případě majetkových
účastí s rozhodujícím vlivem)
Vylučování vzájemných nákladů a výnosů
(spotřebované a nespotřebované dodávky
v rámci DKCS)
Nástroje pro účetní konsolidaci







Převodový můstek z výkazů sestavených vyhl.
410/2009 Sb., 500, 501, 502, 503 a 504/2002
Sb. na výkazy státu
Manuál ke konsolidační vyhlášce
Konsolidační pravidla
Vzorové příklady
Nástroj pro manuální vyplnění PKP
(MS Excel)
Metodická podpora (MF – kraje – obce)
Kontrolní algoritmy a validace
Komu jsou konsolidované výkazy
státu určeny?

orgánům zákonodárné, výkonné a soudní moci,

orgánům municipalit (krajům, obcím),

Českému statistickému úřadu,

občanům České republiky,

orgánům Evropské Unie (řídícím i monitorovacím) ,

tuzemským a mezinárodním finančním institucím ,

odborné veřejnosti (vysoké školy, vědecké instituce,
tisk apod.).
Závěr
Děkuji Vám za pozornost.
Už víte
co je konsolidace státu ČR?