Ulkomainen työvoima Suomessa

työnantajan ja työntekijän velvollisuudet verotuksessa

7.4.2011 Helsinki Pertti Nieminen

Esityksen sisältö

• • •

Ulkomaisen työntekijän verotuksesta Suomessa

• Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä • Yleisesti verovelvollinen työntekijä

Työnantajan velvollisuudet Työntekijän velvollisuudet

2 28.4.2020

Verovelvollisuuden lajit

•

Rajoitetusti verovelvollinen

•

oleskelee Suomessa

max 6 kk

•

Yleisesti verovelvollinen

•

varsinainen asunto ja koti Suomessa tai

•

oleskelee Suomessa

yli 6 kk

•

Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta

•

verotus verotusmenettelystä annetun lain (VML) mukaan

3 28.4.2020

Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä

•

Verovelvollinen Suomeen vain täältä saaduista tuloista

Suomalainen työnantaja:

•

Palkkatulo verotetaan Suomessa

• • Jos työ tehty

pääasiallisesti Suomessa

ulkomaisen yrityksen Suomessa oleva

kiinteä toimipaikka

rinnastetaan suomalaiseen yritykseen 4 28.4.2020

Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä

Lähdeverotus palkasta

• •

Palkasta lähdevero 35 % = lopullinen vero

• • Lähdeverovähennys:

510 €/ kk tai 17 €/ pv

• Oltava merkintä

lähdeverokortissa

Ei muita vähennyksiä • Urheilijan tai esiintyvän taiteilijan henkilökohtaisesta toiminnasta lähdevero 15%

Poikkeuksena ns. 75 % sääntö

• Jos

ETA-alueella asuvalla

Suomesta saatu tulo on vähintään 75 % koko vuoden kaikista ansiotuloista •

VML:n mukainen

verotuksessa (progressiivinen) verotus lopullisessa 5 28.4.2020

Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä

Ulkomainen työnantaja (ei kiinteää tp)

• •

Palkkaa ei veroteta Suomessa

• Esimerkiksi, jos ulkomaisella aliurakoitsijalla on töissä alle 6 kuukautta Suomessa oleskelevia ulkomaisia työntekijöitä

Vuokratyöntekijät poikkeus pääsääntöön

• Myös ulkomaiselta työnantajalta saatu palkkatulo vuokratyöstä voidaan verottaa Suomessa, mikäli verosopimus sallii 6 28.4.2020

Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä

Esimerkki 1

•

Anders Ruotsista tulee suomalaisen Yritys Oy:n palvelukseen töihin neljäksi kuukaudeksi (1.1. 30.4.2011)

• • • •

Anders on Suomessa rajoitetusti verovelvollinen Työnantaja perii Andersin palkasta (3.000 €/kk) lähdeveron 35 % Anders on hakenut verotoimistosta lähdeverokortin Ennen lähdeveron perimistä huomioidaan 510 € vähennys



lähdevero 35 % lasketaan 2.490 €:sta (3000€-510€)



Lähdeveron määrä 871,50 €

7 28.4.2020

Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä

Esimerkki 2

• • •

Saksalainen yritys lähettää työntekijänsä saksalaisen Helmutin komennukselle Suomeen kolmeksi kuukaudeksi Helmut ei muutoin oleskele Suomessa eli hän on täällä rajoitetusti verovelvollinen Saksalaisella yrityksellä ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa

•

Helmut ei maksa veroa palkastaan Suomeen vaan asuinvaltioonsa Saksaan

8 28.4.2020

Yleisesti verovelvollinen työntekijä

•

Suomessa yleisesti verovelvollinen

• •

Jos varsinainen asunto ja koti Suomessa tai Oleskelee Suomessa yli 6 kk

• Tilapäinen poissaolo ei katkaise ajan laskemista •

Tosiasiallinen oleskelu maassa ratkaisevaa, ei esimerkiksi työsopimuksen kesto

•

Oleskelu ei sidottu kalenterivuoteen

•

Esim. jos oleskelee Suomessa 1.9.-30.4.



yli 6 kk eli yleisesti verovelvollinen em. aikana

9 28.4.2020

Yleisesti verovelvollinen työntekijä

•

Suomessa tehdystä työstä maksettu palkka verotetaan Suomessa

• Pääsääntöisesti ei merkitystä, onko suomalainen vai ulkomainen työnantaja • Ei myöskään merkitystä, onko kyse vuokratyöstä vaiko ei 10 28.4.2020

Yleisesti verovelvollinen työntekijä

• •

Verosopimus voi poikkeuksellisesti rajoittaa Suomen verotusoikeutta: verosopimuksien 183 päivän sääntö eli ns. mekaanikkosääntö

•

vain asuinvaltio verottaa, jos

1.

työntekijä oleskelee Suomessa max 183 pv 12 peräkkäisen kk:n/kalenterivuoden aikana

ja

2.

työnantaja ei ole Suomesta

ja

3.

työnantajalla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa •

Asuinvaltiolla tarkoitetaan verosopimuksen mukaista asuinvaltiota

11 28.4.2020

Yleisesti verovelvollinen työntekijä

• •

Suomalainen työnantaja tai ulkomaisen yhtiön kiinteä toimipaikka

 Ennakonpidätys verokortin perusteella

Ulkomainen työnantaja

 työntekijä maksaa itse verot ennakkoveroina  Ennakkoveroja haetaan verotoimistosta  Lomake 5015 ”Ennakkoveron hakemus/muutos vuodelle 2011” 12 28.4.2020

Yleisesti verovelvollinen työntekijä

Esimerkki 1

• • •

Toomas Virosta on työskennellyt 10 kuukautta Suomessa eri rakennustyömailla virolaisen aliurakoitsijan palveluksessa Työnantajalla ei kiinteää toimipaikkaa Suomessa Toomas on Suomessa yleisesti verovelvollinen ja on oleskellut täällä yli 183 päivää

• •

Toomas maksaa palkastaan verot Suomeen

•

Ennakkovero, koska työnantajalla ei ennakonpidätysvelvollisuutta

Työnantajan tulee antaa vuosi-ilmoitus palkasta

13 28.4.2020

Yleisesti verovelvollinen työntekijä

Verovelvollisuus muista tuloista

• •

Yleisesti verovelvollinen on lähtökohtaisesti verovelvollinen Suomeen kaikista tuloistaan

• myös muista maista peräisin olevista tuloista

Verosopimukset voivat rajoittaa Suomen verotusoikeutta

• jos henkilö on verosopimuksen mukaan muualla asuva, niin Suomi voi verottaa vain täältä saaduista tuloista • esim. jos henkilöllä vakituinen asunto toisessa maassa ja perhe asuu siellä, niin henkilö voi olla verosopimuksen mukaan tässä toisessa maassa asuva, vaikka oleskelisikin Suomessa yli 6 kk 14 28.4.2020

Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet

•

Kiinteä toimipaikka

• • • Vastaavat velvollisuudet kuin suomalaisella työnantajallakin Ennakonpidätysvelvollisuus, kausiveroilmoitus, vuosi-ilmoitus palkoista Työnantajan sosiaaliturvamaksu • Paitsi, jos työntekijällä lähetetyn työntekijän todistus (A1/E101) 15 28.4.2020

Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet

•

Ei kiinteää toimipaikkaa

• • Ei ennakonpidätysvelvollisuutta • • jos yritys ei ole vapaaehtoisesti hakeutunut työnantajarekisteriin, eikä käytetä suomalaista sijaismaksajaa Vuosi ilmoitus annettava kaikista työntekijöistä, jotka oleskelevat Suomessa yli 6 kuukautta • työsuhteen kestolla ei merkitystä 16 28.4.2020

Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet

• • •

Muut sosiaaliturvaan liittyvät velvollisuudet Työntekijällä lähetetyn työntekijän todistus A1/E101

 Ei maksuvelvollisuutta

Ei A1/E101-todistusta

• • Eläkevakuutusmaksu, tapaturmavakuutusmaksu, työttömyysvakuutusmaksu, työntekijän ryhmähenkivakuutusmaksu Lisätietoja Eläketurvakeskuksesta ja Tapaturmavakuutuslaitosten liitosta 17 28.4.2020

Ulkomaisen työntekijän velvollisuudet

• • • •

Yleisesti verovelvollisen työntekijän on tarkastettava esitäytetty veroilmoitus Palautettava toukokuussa, jos korjattavaa tai lisättävää

• Esim. jos ulkomainen työnantaja ei ole antanut vuosi ilmoitusta, on palkkatulo lisättävä veroilmoitukselle

Veroilmoitus on annettava myös silloin, kun yleisesti verovelvollinen ei ole saanut esitäytettyä veroilmoitusta Rajoitetusti verovelvollisen työntekijän ei tarvitse antaa veroilmoitusta

• • Vero peritty lopullisena lähdeverona

Poikkeuksena vuokratyöntekijät (!)

18 28.4.2020

Tiedotteita ja ohjeita

•

www.vero.fi

•

>> Vero ohjeet >> Kansainväliset tilanteet >> Työntekijät

Tiedote ulkomaiselle vuokratyöntekijälle - Ulkomailta Suomeen tuleva vuokratyöntekijä (Verohallinnon julkaisu 297.10) • • • • myös viroksi, venäjäksi ja puolaksi Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus (288.07) Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus (292.09) Verotietoa ulkomailta Suomeen tuleville työntekijöille • • • •

>> Vero ohjeet >> Kansainväliset tilanteet >> Työnantajat

Tiedote ulkomaiselle työnantajalle - Ulkomailta Suomeen tuleva vuokratyöntekijä (296.10) Ulkomailta Suomeen tulevan verotus (277.10) Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet (281.10) ja paljon muuta… 19 28.4.2020

• •

Lisätietoja: www.vero.fi

• •

Yhteystiedot (henkilöverotus): Pääkaupunkiseudun verotoimisto PL 400 00052 VERO Käyntiosoite: Rajatorpantie 8, Vantaa Puhelin

kansainvälinen henkilöverotus 020 697 024 20 28.4.2020