Transcript Ulkomaisten yhteisöjen rekisteröinti

Ulkomaisten yhteisöjen
rekisteröinti
7.4.2011
Uudenmaan yritysverotoimisto
Marina Granö
Sisältö
• Käsitteet
• Lähdeveron perimisvelvollisuus,
ennakkoperintärekisteri ja lähdeverokortti
• Kiinteä toimipaikka
• Työnantajarekisteri
• Arvonlisäverovelvollisuus
• Rekisteröityminen
Uudenmaan yritysverotoimisto
2
• Kiinteä toimipaikka (KTP) on verotuksellinen käsite
• Tuloverotuksen kiinteän toimipaikan säännöksiä löytyy
verosopimuksista ja tuloverolaista
• Kiinteä toimipaikka arvonlisäverotuksessa muodostuu
arvonlisäverolain mukaan
• Oikeudellinen muoto
• ”Sivuliike Suomessa”, jos on merkitty Suomen kaupparekisteriin,
muuten ”ulkomainen yhteisö” tms.
• ovat osaa ulkomaista yhtiötä ja niiden nimessä edelleen OÜ,
GmbH, AB, AS tms. vaikka niille annetaan suomalainen Y-tunnus
• niillä on sama tilikausi ja omistus kuin pääliikkeellä
• kiinteä toimipaikka on laskentayksikkö
• Uudenmaan yritysverotoimisto on toimivaltainen
verotoimisto kun kyseessä ulkomainen yhteisö
• Pääkaupunkiseudun verotoimisto hoitaa muut rajoitetusti
verovelvolliset yritykset ja henkilöt
Uudenmaan yritysverotoimisto
3
Lähdeveron perimisvelvollisuus
• Työn teettäjän on perittävä ulkomaiselle yritykselle
maksamastaan työkorvauksesta lähdevero, kun työ on
tehty Suomessa.
• Lähdevero on 13 %, kun työkorvauksen saaja on
osakeyhtiö, muu yhteisö tai yhtymä
• Lähdevero on 35 %, kun työkorvauksen saaja on
yksityinen elinkeinonharjoittaja
• Työn teettäjä ilmoittaa perityn lähdeveron
kausiveroilmoituksella ja vuosi-ilmoituksella sekä maksaa
sen verotilille
• Velvollisuus periä lähdevero on riippumaton siitä, onko
ulkomainen yritys tuloverovelvollinen Suomessa
Uudenmaan yritysverotoimisto
4
Tilanteet, jossa työn teettäjän ei tarvitse periä
lähdeveroa:
• Ulkomainen yritys esittää 0 %- lähdeverokortin
• Ulkomainen yritys kuuluu ennakkoperintärekisteriin
• Muu selvitys, joka estää veron perimisen
• Talonrakennus-, maanrakennus-, vesirakennus- tai
muusta rakennustyö, asennus- tai kokoonpanotyö,
laivanrakennustyö, kuljetustyö tai siivous-, hoivatai hoitotyö: vain 0 % lähdeverokortti ja
ennakkoperintärekisteröinti estää veron perimisen.
• Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 10 e §
• Ulkomaisen yrityksen ennakkoperintärekisteröinti ja
tuloverovelvollisuus - menettelyohje (Verohallinnon
ohje 284/345/2008)
Uudenmaan yritysverotoimisto
5
Lähdeverokortti
• Ulkomaiselle yritykselle voidaan myöntää lähdeverokortti
jolla perittävä määrä on 0%, vain jos sille ei muodostu
Suomeen kiinteää toimipaikkaa.
• Jos ulkomaisella yrityksellä on Suomessa vain yksittäisiä
toimeksiantoja, jotka yritys pystyy yksilöimään,
ulkomainen yritys voi hakea 0-lähdeverokorttia.
• Lähdeverokortti myönnetään määräajaksi yksilöityä
toimeksiantoa varten.
• Lähdeverokorttihakemus:
• Lomake VEROH6202a ”Ulkomaisen yrityksen
lähdeverokorttihakemus”
• Ulkomainen kaupparekisteriote
• Jäljennös yrityksen jo solmimista urakka- ja
toimeksiantosopimuksista
Uudenmaan yritysverotoimisto
6
Ennakkoperintärekisteri
• Ennakkoperintärekisteriin voidaan merkitä ulkomainen
yritys, jolla on kiinteä toimipaikka Suomessa tai
kotipaikka verosopimusvaltiossa.
• Merkitään aikaisintaan hakemuksen saapumispäivästä
• Yritys- ja yhteisötietojärjestelmästä (www.ytj.fi) voi
tarkistaa ennakkoperintärekisteröinnin voimassaolon.
• Ennakkoperintärekisteriin merkitseminen ei ole osoitus
siitä, että yritys on Suomessa tuloverovelvollinen.
• Ennakkoperintälaki 25 §
Uudenmaan yritysverotoimisto
7
• Yritys voidaan poistaa/se voidaan jättää merkitsemättä
ennakkoperintärekisteriin, jos
• yritys laiminlyö velvollisuutensa verotuksessa.
• yrityksen johtava henkilö tai hänen johtamat muut
yritykset laiminlyöneet velvollisuutensa
verotuksessa.
• yritys ei harjoita elinkeinotoimintaa tai muuta
tulonhankkimistoimintaa.
• Ennakkoperintälaki 26 §
• Ennakkoperintärekisteriin suositeltava ainakin jos, on
useampia toimeksiantoja, toimeksiantojen kestosta ei ole
tarkkaa tietoa, tai yritykselle muodostuu kiinteä
toimipaikka Suomeen.
Uudenmaan yritysverotoimisto
8
Kiinteä toimipaikka tuloverotuksessa
• Tuloverolaki (TVL) 13 a §
• Verosopimuksen kiinteän toimipaikan artikla (5)
• Verosopimus voi rajoittaa, muttei laajentaa
verotusoikeuden
KTP:n pääsääntö verosopimuksissa
• Kiinteä liikepaikka, josta toimintaa kokonaan tai osaksi
harjoitetaan
• Ajallinen ja maantieteellinen pysyvyys
• Ei edellytä, että liikepaikka on yrityksen omistama tai
vuokraama
• Toisen yrityksen tilat
• Kotitoimisto
• Liikepaikassa työskentelee yleensä yrityksen
henkilökuntaa
Uudenmaan yritysverotoimisto
9
• Rakennus- ja asennustoiminta
• Joskus myös kokoonpanotoiminta (esim. Viro)
• Kiinteä toimipaikka muodostuu jos urakka kestää 6, 12
tai 18 kuukautta verosopimuksesta riippuen
• Esim. Viron sopimus 6 kk, Pohjoismaiden sopimus 12
kk
• Samaan taloudelliseen ja maantieteelliseen
kokonaisuuteen kuuluvat urakat lasketaan yhteen
 Urakoita ei voi keinotekoisesti pilkkoa osiin
• Edustajatilanteet
• Henkilö tai toinen yritys joka toimii yrityksen puolesta
sopimusvaltiossa ja jolla on valtuus tehdä sopimuksia
yrityksen nimissä sopimusvaltiossa ja joka käyttää tätä
valtuutta siellä tavanomaisesti muodostaa kiinteän
toimipaikan
Uudenmaan yritysverotoimisto
10
• Jos edustaja on taloudellisesti ja juridisesti riippumaton
(itsenäinen edustaja), kiinteää toimipaikkaa ei
muodostu
• Valmistelevat ja avustavat toiminnot
• suhteessa pääliikkeen toimintaan
• eivät muodosta kiinteätä toimipaikkaa
• esim. mainostaminen, tietojen kerääminen,
tiedotustoimisto, tieteellinen tutkimus
Uudenmaan yritysverotoimisto
11
Ulkomainen työnantaja
• Kiinteän toimipaikan työnantajavelvollisuudet
• rekisteröityä työnantajarekisteriin, jos on kiinteään
toimipaikkaan kohdistuvaa palkanmaksua
• periä palkoista ennakonpidätys/lähdevero
verokortin/lähdeverokortin mukaan, sekä tietyin
poikkeuksin maksamaan sosiaaliturvaan liittyviä
maksuja.
• ilmoitettava ennakonpidätykset/lähdeverot ja
maksetut työnantajan sosiaaliturvamaksut
kausiveroilmoituksella
• ilmoittaa palkanmaksutiedot vuosi-ilmoituksella
• Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet
www.vero.fi, Verohallinnon julkaisu 281
Uudenmaan yritysverotoimisto
12
• Työnantajavelvollisuudet, kun yritykselle ei
muodostu kiinteää toimipaikkaa Suomeen
• ei velvollisuutta rekisteröityä työnantajarekisteriin
• ei velvollisuutta toimittaa ennakonpidätyksiä eikä periä
lähdeveroja työntekijöille maksetuista palkoista
• ulkomaisen yrityksen työntekijät hoitavat itse verojen
maksun palkkatulostaan ennakkoveroina
• yrityksellä on kuitenkin velvollisuus antaa palkoista vuosiilmoitus, jos työntekijä oleskelee Suomessa yli 6 kuukautta
(asuinvaltiosta ja toimialasta riippumatta)
• Ulkomainen yritys, joka maksaa palkkoja Suomessa
tehdystä työstä voidaan hakemuksesta merkitä
työnantajarekisteriin, vaikka sillä ei ole Suomessa kiinteää
toimipaikkaa (ns. vapaaehtoinen työnantajarekisteröinti)
Uudenmaan yritysverotoimisto
13
Arvonlisäverovelvollisuus
Käännetty verovelvollisuus
• Arvonlisäverolaki 9 §
• ”Jos ulkomaalaisella ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa
eikä hän ole 12 §:n 2 momentin nojalla hakeutunut
verovelvolliseksi, verovelvollinen ulkomaalaisen Suomessa
myymistä tavaroista ja palveluista on ostaja…”
• Tarkoittaa, että ulkomaalaisen myyjän sijasta (myynnin) veron
suorittaa ostaja
• Myyjän on tehtävä laskuun ostajan verovelvollisuutta koskeva
merkintä
Uudenmaan yritysverotoimisto
14
• Arvonlisäverolaki 8c §
• Ns. rakennusalan käännetty verovelvollisuus
• astui voimaan 1.4.2011
• sovelletaan Suomessa myytävään rakentamispalveluun (tai
työvoiman vuokraukseen rakentamispalvelua varten), jos
ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin
kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua
• Sovelletaan myös kotimaisten yritysten välisessä
liiketoiminnassa
• Voi tulla sovellettavaksi vaikka ulkomaalainen yritys olisi
hakeutunut arvonlisäverovelvolliseksi tai ulkomaalaisella
yrityksellä on kiinteä toimipaikka Suomessa.
Uudenmaan yritysverotoimisto
15
Kiinteä toimipaikka
arvonlisäverotuksessa
• Kiinteällä toimipaikalla tarkoitetaan pysyvää liikepaikkaa, josta
liiketoimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan (AVL 11 §)
• esim. sivuliike, toimisto, myymälä, johtopaikka, varasto
• Liikepaikka voi sijaita myös toisen yrityksen liiketiloissa tai
kotitoimistossa.
• Ajallinen ja maantieteellinen pysyvyys
• Käytännössä yrityksellä tulee olla henkilökuntaa tai muita
yrityksen määräysvallan alaisia henkilöitä, jotka hoitavat
pysyvässä liikepaikassa harjoitettavaa toimintaa
• Rakennus- tai asennustoiminnassa kiinteäksi toimipaikaksi
katsotaan urakointikohde tai useat peräkkäiset
urakointikohteet, jotka kestävät yli 9 kuukautta
•
Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisävero-velvolliseksi
Suomessa, Verohallinnon julkaisu 185.10 1.4.2010
Uudenmaan yritysverotoimisto
16
Arvonlisäverovelvolliseksi
ilmoittauduttava esim. jos
• Ulkomaisella yrityksellä on Suomessa AVL 11 §:n
tarkoittama kiinteä toimipaikka
• Ostajana on ulkomaalainen, jolla ei ole täällä kiinteää
toimipaikkaa ja jota ei ole merkitty alv-rekisteriin (ei
kuitenkaan sovelleta 8 c §:ssä tarkoitetussa tilanteessa)
• Ostajana on yksityishenkilö.
• Kyseessä tavaran kaukomyynnistä yksityishenkilöille
tai näihin rinnastettaville tahoille ja kaukomyynnin raja
(35.000 euroa) ylittyy.
• Kyseessä on henkilökuljetuspalvelut
• Kyseessä on AVL 69 d §:ssä tarkoitetut palvelut
Uudenmaan yritysverotoimisto
17
• Suomessa tehdyistä yhteisöhankinnoista tai
yhteisömyynneistä ulkomainen yritys on
ilmoittauduttava vähintään
ilmoituksenantovelvolliseksi
• Ilmoituksenantovelvollisuus rakennusalan käännetyn
verovelvollisuuden tilanteissa (ostajana)
Uudenmaan yritysverotoimisto
18
Arvonlisäverovelvolliseksi
hakeutuminen
• Ulkomaalainen yritys voi hakeutua
arvonlisäverovelvolliseksi esim. silloin, kun sen Suomessa
harjoittamasta myynnistä muutoin verovelvollinen olisi
ostaja AVL 9:n nojalla.
• Jos ulkomaisella yrityksellä ei ole kotipaikkaa eikä kiinteää
toimipaikkaa EU-jäsenvaltiossa, on sen nimettävä edustaja,
jolla kotipaikka Suomessa.
• Hakeutuja merkitään rekisteriin aikaisintaan siitä päivästä
alkaen, jolloin hakemus on saapunut Verohallintoon.
• Arvonlisäverolaki 12 §
Uudenmaan yritysverotoimisto
19
Työvoimanvuokrausta
•
•
•
•
•
•
Työvoiman vuokrauksessa yritys vuokraa henkilöstöä ja asiakas
määrittelee tehtävät, päättää menetelmistä ja on vastuussa
valvonnasta. Yritys velvoittaa esimerkiksi työhön käytetyn ajan
mukaan.
• Menettelyohjeet työntekijälle, työnantajalle ja työn teettäjälle:
Verohallituksen julkaisu 288.07: Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja
Suomen verotus (www.vero.fi)
Myös ulkomaiselle työvoimanvuokrausyritykselle voi muodostua
kiinteä toimipaikka
Sama lähdeveron pidätysvelvollisuus työkorvauksesta kuin muilla
aloilla
Ulkomainen työnantaja voi vapaaehtoisesti rekisteröityä
työnantajarekisteriin myös vaikka ei olisi kiinteä toimipaikka
Arvonlisäverolain palvelujen pääsäännön mukainen verotusmaa
Uutta! Työvoiman vuokrausta rakentamispalveluja varten (AVL 8c §)
Uudenmaan yritysverotoimisto
20
Rekisteröityminen
• ”Uusien” yritysten rekisteröityminen (esim. työnantajaksi,
arvonlisäverovelvolliseksi tai ennakkoperintärekisteriin)
• Perustamisilmoitus Y1-Y3 (www.ytj.fi)
• liite VEROH6204 (selvitys yrityksen toiminnasta)
• rekisteriote kotivaltiosta (nimi, kotipaikka, toimiala, tilikausi
ja nimenkirjoitusoikeutetut henkilöt)
• hakemuksen on hyvä liittää myös jäljennös yrityksen jo
solmimista toimeksiantosopimuksista
• Muutoksia ja lopetuksia voi ilmoittaa lomakkeilla Y4-Y6
(www.ytj.fi), kun yrityksellä on jo y-tunnus.
• Y-lomakkeilla voi ilmoittaa tietoja sekä verohallinnolle että
patentti- ja rekisterihallitukselle.
• Perustettaessa sivuliikettä kaupparekisteriin PRH:lle tulee
antaa tiettyjä lisäselvityksiä (www.prh.fi)
Uudenmaan yritysverotoimisto
21
Rekisteröitymisen jälkeen…
• Kausiveroilmoitus VEROH4001
• Kausiveroilmoituksen täyttöopas (Verohallinnon julkaisu
65.11)
• Sillä ilmoitetaan alv- ja työnantajatietoja kohdekausittain
• Arvonlisävero ja työnantajasuoritusten verot kuuluvat
verotilimenettelyyn.
Vuosi-ilmoitus VEROH7801/VEROH7809
• Palkanmaksuvuotta seuraavan tammikuun mennessä
Uudenmaan yritysverotoimisto
22
• www.vero.fi
> Vero-ohjeet > Kansainväliset tilanteet
> Vero-ohjeet > Arvonlisäverotus
• www.ytj.fi
> Y-lomakkeet
> YTJ-tietopalvelu - Yrityshaku
Uudenmaan yritysverotoimisto
23