Transcript 保险公司的资金投资管理研究

内部审计质量评估指标体系设计
主讲人：聂 新 军
Email: [email protected]
Tel：13929536821
广州 2013年9月25日
主要内容
一、内部审计环境
二、内部审计目标
三、内部审计质量影响因素
四、内部审计质量评估体系设计
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为什么受伤的总是我？
游戏的工具
学会用脑子
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内部审计有苦难言
某企业招聘三名员工，将考核后的第一名安排到集团上市
公司财务部，第二名安排到集团公司财务部，第三名安排
到审计部。
一些不愿被看到的事实正在发生，很多企业虽然设置了内
审部门，但只是将其作为一个摆设而已。这显然与内审所
应发挥的作用相去甚远，因为内审相对于中介审计的优势
就在于能够贯穿于事前、事中和事后，对企业经营的全过
程进行监督和评价。因此，很多内审人员越来越感觉到有
被边缘化的趋势。
——《中国会计报》2009.7.3
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案例1：世界通信内审英雄
世界通信公司于1993年成立内部审计部门，
其职能、规模和范围随着公司发展不断增大
，公司雇佣了全职的专业人员。虽然公司的
危机是由内部审计人员发现的，但是世界通
信公司破产审查报告揭示，其内部审计存在
六大先天性缺陷：
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六大先天性缺陷
（1）管理层对内部审计的实施、范围和结果报告
施加了太多的影响。内部审计实际上直接接受首席
财务官的领导，破坏了审计的独立性原则。
（2）内部审计狭窄的业务范围使得公司董事会无
法在早期发现其公司财务处理不当的问题。
（3）内部审计部人力资源和运作经费严重匮乏，
内部审计部只有27个工作人员，内审人员的规模和
平均工资只相当于其竞争对手的一半。
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六大先天性缺陷
（4）审计委员会形同虚设，对公司财务状况根本
不了解，对内部审计部缺乏应有的督导，既没有要
求内部审计部报送内审计划，也没有与内部审计部
建立正式的沟通渠道。
（5）内部审计师与当时的外部审计师（安达信）
缺乏实质性的沟通和互动关系。
（6）内部审计部没有制定全面的年度内部审计计
划，没有采用系统的方法评估和确定内部审计的重
点部门和重点领域，工作随意性较为突出。
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揭开造假黑幕的英雄，却正是世界通信的内部审计
部，副总经理辛西亚.库柏（Cynthia Cooper）因
此被《时代》杂志评为2002年度风云人物。
他和擅长电脑技术的内部审计师哲恩۰摩斯（Gene
Morse）、高级经理格林۰史密斯（Glyn Smith），
将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务
审计。
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2002年5月28日，从电脑记录上查出了一笔既没有
原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美元的电脑
费用，使内部审计的调查柳暗花明；随后利用信息
部安装和测试新系统的机会，获得了自由进出电脑
会计系统的方法，将取证重点锁定在化整为零、频
繁发生的“内部往来”，成功地收集了将20亿美元
经营费用包装成资本支出的直接证据。
至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的最终
发现是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通
过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为
资本性支出，五个季度内虚增利润38.52亿美元。
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百亿造假案事发后，世界通信高度重视内部审计：
（1）内部审计机构增加12-15名审计师；
（2）除继续从事经营审计外，还从事财务审计，强
调财务控制的重要性；
（3）内部审计机构加强与外部审计师（KPMG）、
公司管理层、审计委员会和董事会的沟通；
（4）内部审计机构充分认识到来自咨询和非审计服
务的风险，将先进的审计技术结合到内部审计的范
围和过程中。
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案例启示
内部审计人员是可以发挥主观能动性的
，“无位而无为”借口的背后，可能是
“无为而无位”。
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关于内部审计的传统观念
小题大做
公司警察
非增值
部门
成本中心
法定负担
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耳目眼线
查错防弊
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内部审计的角色悄然而变
“现代内部审计之父”劳伦斯.索耶
（Lawrence B. Sawyer）认为：“内部审
计师是内部咨询师，而不是内部的冤家对头；
是家中的宾客，而不是街上的巡警，他不仅
要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善
业务活动提供指南；他不是处分众人的事后
诸葛，而是鞭策人们励精图治的咨询师，他
不仅关心事情是否做得恰当，而且关心该做
的事是否做了。”
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内部审计的角色悄然而变
内部审计不仅是现实资产的守护者、财务账表的复
核者、会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者
、提高效能的推动者、价值增值的促导者。
内部审计必须以“强管理、防风险、促发展”为己
任，积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理
为核心、发展为目标”的管理审计和绩效审计，积
极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事
后审计为保障”的审计模式。
——刘家义
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内部审计的角色悄然而变
内部审计重点逐步从“为管理层审计（Audit
for management）”发展到“为改善管理而审
计（Audit of management）”。
内部审计人员与被审计单位像伙伴一样一起
工作，他们通过审计知识传递为被审计单位
提供“增加价值和改进经营”的服务。
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内部审计的角色悄然而变
有效公司治理必须是董事会、管理层、内部
审计师、外部审计师的结合
内部控制和信息披露制度是公司治理的基石
内部审计是内部控制的评估者和测试者
内部审计是企业流程再造的协助者
内部审计是公司治理的守门员
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主要内容
一、内部审计环境
二、内部审计目标
三、内部审计质量影响因素
四、内部审计质量评估体系设计
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内部审计与社会(独立)审计的区别？
内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组
织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它
通过采取系统化、科学化的方法，评估和改
善风险管理、内部控制和治理程序的效力，
以实现组织目标。
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内部审计与社会(独立)审计的区别？
1、两者的审计目标不同
2、业务范围不同
3、审计标准不同
4、专业胜任能力要求不同
外审解决的是：what
内审解决的是：what+why+how
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内部审计目标的演变
1.1947年7月，第1号《内部审计准则说明书》
• 内部审计是组织内部检查会计、财务及其它业
务的独立性评价活动，以便向管理部门提供防
护性和建设性服务。主要涉及会计和财务事项，
但也可以适当涉及业务性质的事项。
• 内部审计的目的是“帮助管理者最有效的管理
本单位的业务活动。
SRIA NO.1
Statement of Responsibilities of the Internal Auditor
内部审计目标的演变
2.1957年第2号《内部审计准则说明书》
• 内部审计是组织内部检查会计、财务及其它业务
活动，以向管理部门提供服务的独立评价活动。
• 内部审计的目的是”通过客观的分析、评价、建
议和检查有关活动，来帮助所有的管理人员履行
其应尽的职责”。
• 内部审计走出了财务审计的圈子，迈向业务性审
计的领域。开始为提高经营效率而服务。
SRIA NO.2
Statement of Responsibilities of the Internal Auditor
内部审计目标的演变
3.1971.第3号《内部审计准则说明书》
• 内部审计是在本单位内部检查各种业务活动，以
向管理部门提供服务的独立评价活动，它是一种
通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的
管理控制。
• 内部审计的目标依然是帮助所有管理人员有效的
履行职责。
• 该说明书被称为IIA发布的关于业务性审计的“独
立宣言”。
SRIA NO.3
Statement of Responsibilities of the Internal Auditor
内部审计目标的演变
4.1981.第5号《内部审计准则说明书》采用1978年颁
布的《内部审计实务标准》中的内部审计定义。
• 内部审计是以检查、评价组织为基础的独立评价活
动，并为组织提供服务。
• 内部审计包括经济性、效率性及项目结果审计。内
部审计部门应当和管理当局及董事会之间保持密切
的联系。
• 内部审计部门服务对象扩大到了包括整个董事会在
内的整个组织。从业务性审计向管理审计发展。
SRIA NO.5
Statement of Responsibilities of the Internal Auditor
管理审计
管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的
必然结果，也是审计事业发展的必然结果，是审计人员对
被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖
析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加
富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财
务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，
管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，
经营讲的是市场，管理讲的是效率。从这个意义上讲，管
理审计又可以称之为效率审计。
管理审计
内部审计目标的演变
5.1990.第6号《内部审计准则说明书》
• 内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价职
能，目的是作为对该组织的一种服务，对其活动进
行审计和评价。
• 内部审计的目标是帮助组织成员有效地履行职责。
范围包括内部控制的适当性和有效性及工作效果的
检查和评价。
• 内部审计部门在高层管理部门和董事会所确定的政
策下履行其职能。必须以章程规定内部审计部门的
宗旨、权限和职责。
SRIA NO.6
Statement of Responsibilities of the Internal Auditor
内部审计目标的演变
6.2001.6《内部审计实务标准》
• 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，
旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系
统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制
和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
Standards for the Professional Practice of Internal Auditing
做事不由东，累死也无功
内部审计的客户：
–审计委员会及董事会
–高级管理层
–财务管理层
–各级管理层和运营管理层
–外部审计人员
–监管机构
–供应商
–组织的产品或服务经销商和消费者
–
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内部审计是董事会和管理层的“耳目”和
“入手”
现代内部审计采用面向董事会和管理层的反应式双
轨报告关系。
对于监督经营团队工作业绩的董事会而言，内部审
计是提供相关信息以及增值服务的最主要管道，也
是最能帮助董事会发挥功能的环节。
内部审计准则规定：重大的审计发现（包括处理违
法、违规、低效、浪费、无效、差错、利益冲突和
控制系统的薄弱环节），内部审计部门必须及时向
董事会报告并提出建议。
董事会应明白：每五年对内部审计质量进行一次全
面检查，以提高内部审计的效率和效果。
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内部审计是董事会和管理层的“耳目”和
“入手”
对于管理层而言，内部审计可以识别并最小化风
险，可以监督最高管理层想监督但又没时间没精
力去亲自监督的活动。
高级管理层收到来自方方面面的报告，内部审计
可以对这些报告的准确性、及时性和是否有价值
进行复核和证实。
在专业领域特别是数据安全方面保护管理层。
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内部审计目标的演变
内部审计
增加价值
关注风险
风险管理
内部控制
组织治理
主要内容
一、内部审计环境
二、内部审计目标
三、内部审计质量影响因素
四、内部审计质量评估体系设计
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三、内部审计质量影响因素
一、内部审计师职业道德
二、内部审计师专业技术
三、内部审计师沟通能力
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一、内部审计师职业道德
（一）独立性
独立性指内部审计部门或首席审计执行官不偏不倚
地履行职责，免受任何威胁其履职能力的情况影响
。要达到有效履行内部审计部门职责所必须的独立
程度，首席审计执行官需要直接且无限制地与高级
管理层和董事会接触。这一要求可以通过建立双重
报告关系来实现。独立性所面临的各种威胁必须在
审计师个人、具体业务、职能部门和整个组织等不
同层面上得到解决。
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（二）客观性
客观性指不偏不倚的工作态度。保持客观性
，内部审计师方可在开展业务时确信其工作
成果，不做任何质量方面的妥协。客观性要
求内部审计师对于审计事项的判读不得屈服
于他人。客观性所面临的各种威胁必须在审
计师个人、具体业务、职能部门和整个组织
等不同层面上得到解决。
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独立性与客观性的区别与联系
独立性实质上是指组织上的独立性。
独立性带给审计的价值，实际在于创造一种让审计
师最大限度实现客观性的环境。
客观性是内部审计师的属性，是“一种心态，表达
或涉及某种事实时没有掺杂个人感情或偏见，不掺
杂审计师任何被扭曲的判断”。
客观性本身能直接产生审计活动的价值。保持这种
不偏不倚的态度并避免利益冲突是取得内部审计价
值的先决条件。
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问题：如何理解独立性的地位？
一味“独立”的要求，对内部审计人员造成了不必
要的约束，它限制了由谁来提供服务以及可以提供
哪些服务。
而且，把“独立”凌驾于其他概念之上，会使内部
审计在提供服务时相对于外部服务提供者处于竞争
的劣势，因为后者往往处于“更独立”的位置上。
对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外
部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那
是十分荒谬的。
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独立是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如
果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映
事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，
甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证
了客观，就不必要死守独立不放。
美国FASB原来倡导以规则为导向的会计准则模式，
由于一味以规则（即手段）为重，最终导致不少公
司钻规则的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。
美国SEC认为，需要摒弃以规则为导向的模式，以
及IASB提倡的以纯原则为导向的模式，而采取以
目标为导向的模式。此举说明目标是第一性的，而
规则乃至原则，都只是一种达到目标的手段。
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案例2：内审的边界
某企业内部审计人员工作积极努力，充分了发挥审
计功能，主动预防了企业各种经营风险，为此获得
公司管理层和总经理的高度评价和肯定，总经理对
内审人员信任有加。
为进一步强化采购管理，预防采购风险，公司管理
层决定发挥内审人员的作用，改变过去内审人员重
点监督抽查采购合同的做法。
特别规定，公司所有采购业务，在总经理批准前都
必须得到内审人员审查批准。简单地说，企业所有
采购合同或采购申请单，在采购总监批准后，还要
送内审人员审核批准。
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案例2：内审的边界
这样做后果是，内审人员变成采购业务主管。对于
这种安排，该公司在征求总部意见时，总部内控部
曾明确表示不妥。但该公司管理层还是出于预防采
购风险的考虑，坚持要求内审人员逐单审核把关。
此后总部对该公司采购和内控工作现场审计时，再
次向公司管理层指出这种安排对审计独立性的侵害
以及可能对审计人员本身造成的伤害。
管理层口头答应将尽快调整这一安排，但实际并没
有落实。自该政策实施后，负面影响开始显现。
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案例分析
1该公司采购总监对采购审批程序提出看法，
员工内部之间不合。
2内审人员无暇顾及其他业务领域的风险预防
3出现采购责任问题无法确定责任人。
4内审人员成为各方攻击者。
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案例分析
第一，作为采购总监，其直接工作汇报对象是总经
理，作为平级的内审人员，现在却处于管理采购部
的上级地位。全体采购人员也对采购合同和采购定
单都要内审人员审核（批准）表示异议。内审人员
既非财务审批者、也非法律顾问，在企业正常运营
期间额外增加这样一道把控，实际上大大降低了采
购工作的效率。由此，采购部人员开始采用各种消
极方法抵抗内审人员的审批，从而导致内审人员和
采购部人员发生严重的工作对立。
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案例分析
第二，内审人员由于直接参加日常所有采购合同和
采购定单的审核，为保证价格、供应商渠道、质量
交货等符合公司程序的要求，被迫花费大量时间和
精力用于相关业务的具体调查和了解，甚至为了保
证提高合同的成功率，采购业务人员干脆要求内审
人员参加所有采购合同的谈判。内审人员完全陷入
采购部业务，长期结果就是内审人员根本没有时间
再去审核检查其他重要部门的风险预防工作。
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案例分析
第三，由于内审人员陷入日常采购业务的具体审核
批准，结果在生产部门发现采购物品出现质量、价
格、交货等问题后，需要追究责任者时，内审人员
从过去的单一裁判者变成了既是裁判者又是责任承
担者。于是，一些采购责任问题无法确定责任人，
内审部门也无法对相关人员提出处罚意见。
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案例分析
第四，内审人员介入日常采购业务，事实上的采购
人员本身就违反了专业化管理的原则。这自然会引
起采购部业务人员的不满，于是乎内审人员和采购
人员就经常为一些工作细节问题发生无谓的争吵，
甚至成为各方的攻击目标。该公司内审人员参加日
常采购业务管理的情况虽然后来得到了纠正，但内
审部门在企业中的权威性和内审人员所受到的伤害
已经无法弥补。
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案例启示
内审人员如果不恰当地介入企业的日常业务工作，
不仅会对业务人员本身造成伤害，而且还可能会引
发新的管理风险，最后就是破坏了内部审计的独立
性原则。
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二、内部审计师专业技术
GE内审超越账本
 以财务为主线的审计，审来审去终究审的是一种结
果，是以既定的事实、无可弥补的损失为代价的，
因而他们愿意花费更多的时间和精力去研究可能蕴
藏更多矛盾和更多问题的企业管理环节。
还有人认为审计就
是“查账”吗？
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案例3：印尼KDP项目审计
世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印
尼约15 000个村庄进行基础设施建设，沙石修路。
对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每
年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过
当地政府支出的两倍。
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案例3：印尼KDP项目审计
为主的确保项目资金正确使用，世界银行项目组
设计了“村级责任会议”等监督机制。
项目资金分三阶段发放给每村的执行小组，分别
是40%、40%和20%。为了获得后续资金，执行
小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解
释资金是如何使用的。
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案例3：印尼KDP项目审计
在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项
目舞弊行为主要发生在几个方面：
– 采购：与供应商合谋
– 生产：多报材料用量，多计工时数
– 财务：操纵工资支付
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案例3：印尼KDP项目审计
每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记
录的合法性，并检查相关实物资产。
然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
尽管腐败问题很严重，腐败成为发展中国家低增长
主要原因之一，但直接量化腐败活动很困难，有关
腐败活动的证据很少，关于如何遏制腐败难以找到
一个好办法。
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案例3：印尼KDP项目审计
哈佛教授调查组获得的证据：
–
–
–
–
(1) 材料使用数量；
(2) 材料价格；
(3) 人工工时；
(4) 单位时间工资。
计算的道路工程不明支出。
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案例3：印尼KDP项目审计
（1）计量材料数量
• 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三
种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米
的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。
• 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的
道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平
方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和
平均宽度，估算出道路使用的材料总量。
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案例3：印尼KDP项目审计
（1）计量材料数量
• 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面
修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行
样本采集时不能完全回收材料。
• 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量
值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应
该估计一个损失率。
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案例3：印尼KDP项目审计
（1）计量材料数量
测算损失率
– 调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长
的“试验公路”。
– 从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测
量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm
的样本）。
– “试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数
额之间差异率就是估计损失率。
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案例3：印尼KDP项目审计
（2）材料价格
– 地区材料价格差异；
– 运输成本；
– 供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机
以及采石场工人）。
– 项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，
检验分析时使用中间价格。
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案例3：印尼KDP项目审计
（3）计量工资和工时
调查工人
– 为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？
– 每日工资和工作时间是多少？
– 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？
调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公
路”的经验推断工人能力。
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案例3：印尼KDP项目审计
（4）计量项目不明支出
– 估算实际数 = 数量×单价
– 报告数
– 项目不明支出 = 报告数－实际数
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案例3：印尼KDP项目审计
因为使用科学的取证
方法，调查组获取了
高质量的证据，世界
银行的资金得到有效
保护。
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五大财务审计技术
查账（账证核对）
函证与盘点（余额测试）
内部控制测试（符合性测试）
分析性程序
风险评估程序
聂新军
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伊利经营审计
内容：多样化的经营审计（或管理审计）
 企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市
场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、
产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审
计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行
审计等，甚至对环境污染、社区关系等因素对企业
利益和持续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、
社会责任审计也成为内部审计的重要内容。
有哪些是咱们正在做的？哪些是可以做的？
哪些现阶段开展有些困难的？
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案例4：营运分析
家具生产企业A，日常经营状况不错，
但年终结算发现利润很低。
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案例4：营运分析
成本项目
材料
80
人工
80
水电费
40
合
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A 企业产品
单位成本
计
200
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案例4：营运分析
成本项目
B企业产品
单位成本
材料
80
70
人工
80
60
水电费
40
30
200
160
合
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A 企业产品
单位成本
计
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三、内部审计师沟通能力
什么是沟通？
通俗来说，沟通就是信息传与受的行为，发
送者凭借一定的渠道，将信息传递给接收者
，并寻求反馈以达到相互理解的过程。
内部审计人员专业技术好不一定会成功，但
是其沟通能力不好一定不会成功。
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错觉图1
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错觉图2
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内部审计人员面临诸多尴尬
没有人那位老板喜欢增设一个“非盈利”部门；
没有人喜欢对自己“说三道四”；
没有人喜欢将发现的问题报告给上级；
被审计单位害怕因审计建议改变自己的工作习惯；
结论：如果没有良好的人际关系，审计人员将无法取
得领导的支持和对方的合作与理解，审计目标将无
法实现。
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内部审计人员面临诸多指责
内部审计报告都是些可预测的“陈词滥调”式的指
责、批评，各业务部门及其员工对内部审计人员颇
多敌视。
经常听到有人报怨，如审计部门“吹着沙土找裂缝
、‘吹毛求疵’找茬、打破沙锅问到底”等等。
内部审计程序烦琐，有时审查过度、过细，有时审
查时间过长，干扰业务部门的正常运行；
内部审计就是专门整理、收拾别人的“衙内”；
内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系
统的审计，而不关注业务系统；
niexj
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内部审计人员面临诸多指责
怀有敌意的审计风格，即过分关注无关紧要的错误
，以检查官的口气提出问题，更注重于展示所发现
的过失而不是提出能够改善现状的建设性意见；
内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快的平足者
，是爱挑毛病、找麻烦和管闲事的另类人；
内部审计人员只是在审查数豆子的人是否将豆子数
得一粒不差；
内部审计就是那种盘旋于大海上空，看见船帆就飞
过去乱叫一通，却对海中人无任何帮助的海鸥；（
言外之意：对企业无益！）
niexj
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德勤合伙人的沟通能力
一个人的成功，只有15%是由于他
的专业技术，而85%则要靠人际关系和
他做人处世的能力。
——美国著名教育家 卡耐基
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你的 EQ 管理如何?
3.管理型
1.危险型
2.普通型
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内部审计人员与谁沟通？
内部审计的管理层和报告需要者（支持）
内部审计机构内部各职能部门及相关人员（提高工
作效率和效果）
内部审计外部的相关单位和人员（配合和接纳审计
意见）
结论：归纳起来主要有三个方面的沟通：上行沟通、
平行沟通、下行沟通。
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（一）获得高层支持
高级管理层和董事会的支持可以帮助内部审计获得
业务客户的协作并在不受干扰的情况下开展工作。
首席审计执行官（CAE）在职能上和行政上分别向
董事会和首席执行官汇报工作，可以增强组织的独
立性。
至少CAE应向组织内拥有充分权力、能够促进独立
性并保证广泛的审计范围、能充分考虑审计报告并
依据审计意见采取适当行动的人报告。
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董事会主要职能
批准内部审计部门的章程；
批准内部审计风险评估及相关审计计划；
接受CAE关于内部审计工作结果和其认为有必要的
其他事务的报告；
批准有关CAE业绩评估和任免的决定；
批准对CAE年度薪酬工资的调整；
适当地询问管理层和CAE，以确定是否由于审计范
围和预算受到限制而阻碍内部审计部门履行其职责。
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与董事会沟通
如果CAE定期出席或参加董事会举行的有关它对审
计、财务报告、组织治理和控制系统的监督职责的
会议，就有直接交流的机会。
CAE参加此类会议，可以获取战略性业务发展的信
息，尽早提出高风险、系统、流程或者控制等事项，
也可以利用这样的机会就内部审计部门的计划和活
动，以及其他共同关心的事项交换意见。
这种沟通和互动也可以通过CAE与董事会至少每年
一次的单独会晤进行。
小案例：中山大学基建审计
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案例5：如何撰写审计报告
某集团公司内部审计对下属子公司一位市场
部张经理进行离任审计。
通过调查发现，张经理负责的十几个店面每
年租金都比周边高一倍，而且店面营业前装
修费也比周边店面高一倍。
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（二）获得客户理解
内部审计师是企业的家庭医生，他们不是被
审计单位的冤家对头，内部审计部门与被审
计客户更多的是伙伴关系。
内部审计的最高境界：不是利用手中监督的
权利约束被审计单位和个人，而是帮助他们
在合法的条件取得更高效益。
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案例6：公安侦破案件送礼
2012年10月，广西省公安厅破获一起金融诈骗案，
犯罪嫌疑人与银行内部人员合谋，通过化整为零，
骗取国有资产累计千万元。
该案件涉及广东等相邻省份的相关银行，广西省公
安厅遂派工作组前往取证。
银行是全球内部控制建设最好的组织之一。每个业
务都进行权力分解，然后进行分工，从而形成一道
道 “防火墙”。因此，各员工之间虽然抬头不见低
头见，但相互并不了解他人的具体业务操作。
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案例6：公安侦破案件送礼
这给公安取证工作带来不便。
加上银行业务繁忙，取证公安人员往往要等待好久
才能拿到相关财务资料，聪明的公安人员往往带一
些小礼品给银行具体办事人员，以加快取证速度。
有经济学家指出，这种形式的贿赂可以提高办事效
率，从而有利于经济的发展。
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案例7：如何防范“屡犯不改”
如果内部审计人员将审计发现第一时间报告
给“管理者”，这让人有向领导打小报告之
嫌，必然引起被审计单位对内部审计工作的
抵制。
上海一汽内部审计部门就审计发现，先与被
审计单位具体负责实施的相关管理层或员工
充分沟通，要求他们书面确认并书面反馈整
改计划，内部审计效果得到有效改进。
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（三）获得内审一线人员饱满工作热情
组织的魅力不仅仅是高额的薪水，员工更关
注的是有没有能力提升机会。
一流的员工创造一流的产品或服务，员工有
没有学习的机会？员工满意度如何？
根据心理学的理论，当一个人离家一个月，
他的情绪就会开始变坏，审计署根据这一原
理，对外勤出差的审计人员尽量每月安排一
次探亲假。审计人员“满意”了，审计质量
才能得到有效保证。
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如何沟通？
沟通的要素包括沟通的内容、沟通的方法、
沟通的动作。就其影响力来说，沟通的内容
占7%，影响最小；沟通的动作占55%，影响最
大；沟通的方法占38%，居于两者之间。
前审计长李金华掀起“审计风暴”
现审计长刘家义四处宣讲审计“免运系统”
理论
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主要内容
一、内部审计环境
二、内部审计目标
三、内部审计质量影响因素
四、内部审计质量评估体系设计
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（一）目标导向
我始终认为管理学不是神学的分支，它其实
是一门诊治型的学科。对于临床医学的检验
不在于治疗方法是否‘科学’，而在于病人
是否康复。
——彼得·得鲁克
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（一）目标导向
不管白猫还是黑猫，抓住老鼠的就是好猫。
——邓小平
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案例8：全运会锦标赛的乱象
始于1988年的“奥运争光计划”直接把中国体育的
宗旨和使命定位为金牌计划。1988年奥运会，中国
代表团只有5块金牌，回来后训练局领导很快计划
总结为五个字：“小、巧、难、女、少”，就是“
小球、技巧、难度、女子和少众”项目的简称。
为国家队多拿金牌，各省体育局承担着培养运动员
的工作，从此，各省体育局大力投资这五类项目，
而全运会金牌数成为考核各省体育局的重要指标。
“五字箴言”成就了北京奥运会51块金牌的辉煌。
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案例8：全运会锦标赛的乱象
从此，各省市投入重金，力争全运会获得好成绩。
这也造成全运会锦标赛的乱象：黑哨、默契球、冠
军名额提高搞定等传闻四起。
男篮名将巴特尔很会“良禽择木而栖”，2005年全
运会还身穿北京战袍，2009年接受山东的300万好
处费替江苏打球，2013年又在东道主辽宁的340万
激励下，决心为辽宁效犬马之劳。
老百姓质疑：竞技体育金牌数多了，但全民素质反
而下降了，各级政府花费纳税人这么多钱值不值？
全运会还有没有存在的价值？
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（一）目标导向
内部审计质量评估的内容
– 客户管理
– 内部审计主体管理
– 内部审计客体管理
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（二）过程控制
菩萨畏因
凡夫畏果
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案例9：催人奋进还是诱致造假？
会计行业为何不“诚信”要“做假账”呢？难道会
计人员不知道“做假账”犯法吗？
企业“做假账” 跟我们评价标准有关。我们评价企
业经营好坏看的是利润，许多事情都跟利润挂钩。
企业贷款融资、公司上市和增资扩股、国有企业的
“脱困”或“扭亏为盈”、乃至企业领导人的仕途
与升迁等等无不与利润挂钩。
只要有利润，一切问题都好办。有人戏言“我们的
一切都与利润挂钩，我们不做假账，做什么”。
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案例9：催人奋进还是诱致造假？
彼得·F·德鲁克曾经说过：“如果你不能评价，你就
无法管理”。评价什么，就得到什么，有什么样的
绩效评价指标，就有什么样的企业管理行为。评价
的一个重要功能就是其导向作用。
与大学教育一样，如果还是应试教育，只关注考试
成绩，就会鼓励或驱使大学生们去“作弊”。
我们可以设想，如果老师们更看重学习过程和能力
的提高，学生们还会热衷于“临时抱佛脚”吗？
评估的目的无疑是为了催人奋进，但是，如果评价
标准选择有问题，就有可能诱致造假。
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案例9：催人奋进还是诱致造假？
2006年教育部大学教学评估，驱使光荣的人
民教师带领单纯的学生们集体进行“档案”
造假。
形式大于实质的后果是…？
我们需要好好思考：如何通过构造合理的绩
效评价指标，引导组织及其行为人的行为，
塑造组织核心能力，推动组织可持续发展！
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内部审计质量评估指标体系
一级指标
二级指标
三级指标
过程指标
1、
2、
1、
2、
1、
2、
1、
2、
1、
2、
1、
2、
用户需求管理
结果指标
过程指标
审计主体管理
结果指标
过程指标
审计客体管理
结果指标
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Thank You for Your Attention！
Any Questions?