Transcript inventari: la valutazione dei lavori in corso su

Domenica,08Gennaio2017-Direttore:AntonioGigliotti
FISCO
30DICEMBRE2016
INVENTARI:LAVALUTAZIONEDEILAVORIINCORSOSU
ORDINAZIONE
Dopo aver analizzato i criteri, civilistici e fiscali, della
valutazionedellerimanenzedellematerieprime,sussidiarie,
di
consumo
e
merci
(vedi
http://www.fiscalfocus.it/quotidiano/fiscale/fisco/31-dicembre-tempo-diinventari-di-magazzino,3,82526), e dei prodotti in corso di
lavorazione,semilavoratieprodottifiniti(vedihttp://www.fiscalfocus.it/quotidiano/fiscale/fisco/magazzino-inventari-perprodotti-in-corso-di-lavorazione-semilavorati-e-prodottifiniti,3,82663),terminiamolatrattazioneanalizzandol’aspetto
deilavoriincorsosuordinazione,ovverodiquellefornituredi
benieservizieffettuatidietrocommessadelclientefinale,che
risultanononterminatiallafinedell’esercizio.
Innanzitutto occorre individuare correttamente la fattispecie
oggettodianalisi.Sidevetrattaredilavorazioni,opere,servizi
effettuatepercontoditerzi,normalmentequaleespressione
diuncontrattodisomministrazioneoappalto.
Produzionisucommessa, quindi, non produzioni effettuate per il proprio magazzino (in tal caso, infatti, si rientra
nellafattispeciedeiprodottiincorsodilavorazione,giàapprofonditiinprecedenza).
IlCodiceCivileregolamentailavoriincorsosuordinazioneall’articolo2426,aicommi1e11:
1)leimmob ilizzazionisonoiscrittealcostodiacquistoodiproduzione.Nelcostodiacquistosicomputano
ancheicostiaccessori.Ilcostodiproduzionecomprendetuttiicostidirettamenteimputab ilialprodotto.Può
comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputab ile al prodotto, relativi al periodo di
fab b ricazioneefinoalmomentodalqualeilb enepuòessereutilizzato;conglistessicriteripossonoessere
aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fab b ricazione, interna o presso terzi; le immob ilizzazioni
rappresentatedatitolisonorilevateinb ilancioconilcriteriodelcostoammortizzato,oveapplicab ile;
11)ilavoriincorsosuordinazionepossonoessereiscrittisullab asedeicorrispettivicontrattualimaturaticon
ragionevolecertezza;
Aprecisarequaledeiduecriteri,costodiproduzione, altresì detto metodo della commessa completata, oppure
metodo deicorrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza, altresì denominato metodo della
percentualedicompletamentoodellostatoavanzamentolavori,intervieneilPrincipioContabilenr.23.
Secondo il P.C. 23 il metodo del costo di produzione, con il quale le rimanenze vengono valutate al costo
similarmenteaquantoaccadenellavalutazionedeisemilavorati,deveessereapplicatosoloneicasiincuinonsia
possibileutilizzareilcriteriodelcorrispettivocontrattualematurato,edesclusivamenteperlecommessedidurata
inferiore ai 12 mesi (non ultrannuali). Utilizzando tale metodo l’utile di commessa viene imputato interamente
nell’eserciziodicompletamento.
I lmetodo del corrispettivo contrattuale maturato con ragionevole certezza prevede, invece, l’imputazione a
ciascun esercizio dell’utile maturato, in base allo stato avanzamento dei lavori. Alla base di tale metodo vi è
l’esistenzadiundirittocerto(uncontratto)aconseguireundeterminatocorrispettivoacommessacompletata.Le
rimanenzefinalidovrannoesserecomputatainbaseallafrazioneditalecorrispettivomaturataalladatadibilancio,
proporzionata alla frazione di lavoro eseguito. Si tenga presente che questo metodo di valutazione è quello
consigliatodalPrincipioContabilenr.23,edaltresìl’unicoriconosciutodalloIASnr.11.
SempreilP.C.23suggeriscequalisonoicriteridaadottareperdeterminarelapercentualedicompletamentodella
commessa e, di conseguenza, il valore delle rimanenze ottenuto rapportando tale percentuale al corrispettivo
complessivamentepattuito:
Metododelcostosostenuto,chedeterminalapercentualediavanzamentorapportandoicostisostenutiafine
eserciziorispettoaltotaledeicostistimatiperl’interacommessa;
Metododelleorelavorate,cheutilizzaqualeparametroleoredilavoroeffettivamenteimpiegateentrolafine
dell’esercizio,rapportatealtotaledelleorestimateperilcompletamentodell’interacommessa;
Metododelleunitàconsegnate,utilizzabileperquellecommessecheprevedonoconsegneperiodicheparziali,
contrattualmentepredefinite,echeconsisteneldeterminarel’avanzamentocomerapportotraunità
consegnateedunitàtotaliprevistedallacommessa.
Metododellemisurazionifisiche,utilizzabileperquellecommessecheprevedonounprezzoprefissatoinbase
adunadeterminatoavanzamentodeilavori.IntalcasolapercentualediS.a.l.saràdesumibiledalrapportotra
lequantitàprodotte/quantitàtotaliprevistedallacommessa.
DalpuntodivistafiscaleilavorisucommessasonoregolamentatidaunappositoarticolodelTUIR,il93,dedicato
alleopere,fornitureeservizididurataultrannuale:
Art.93-Opere,fornitureeservizididurataultrannuale
1.Levariazionidellerimanenzefinalidelleopere,fornitureeservizipattuiticomeoggettounitarioecontempo
diesecuzioneultrannuale,rispettoalleesistenzeiniziali,concorronoaformareilredditodell'esercizio.Atal
fine le rimanenze finali, che costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo, sono assunte per il
valorecomplessivodeterminatoanormadelledisposizionicheseguonoperlaparteeseguitafindall'inizio
dell'esecuzionedelcontratto,salvoildispostodelcomma4.
2.Lavalutazioneèfattasullab asedeicorrispettivipattuiti-[omissis]Perlapartediopere,fornitureeservizi
copertadastatidiavanzamentolavalutazioneèfattainb aseaicorrispettiviliquidati.
4.Icorrispettiviliquidatiatitolodefinitivodalcommittentesicomprendonotrairicavielavalutazionetrale
rimanenze, in caso di liquidazione parziale, è limitata alla parte non ancora liquidata. Ogni successiva
variazionedeicorrispettivièimputataalredditodell'esercizioincuièstatadefinitivamentestab ilita.
Sibadibenechel’articolo93delTUIRdisciplinaspecificatamenteleopere,fornitureeserviziultrannuali,mentre
perilavorichehannountempodiesecuzioneinferioreai12mesivalgonoleregolegenerali.Perilavori<12mesi
non sarà pertanto, fiscalmente parlando, possibile utilizzare il metodo dei corrispettivi maturati. Unico criterio
riconosciutoaifinifiscali,perlecommesseinferioriai12mesi,saràpertantoilmetododelcostodiproduzione(o
metododellacommessacompletata).
Come si è detto, invece, per ilavori ultrannuali, aventi quindi una durata di commessa superiore ai 12 mesi,
occorreràrispettareidettamidell’articolo93delTUIR.Lerimanenzedovrannoesserepertantovalutateinbaseal
criterio dellapercentualedicompletamentorapportataaicorrispettivipattuiti. Per le opere coperte da S.a.l. la
valutazionedovràessereeffettuatainbaseaicorrispettivieffettivamenteliquidati.E’fondamentalericordarechei
corrispettivi liquidati a titolo definitivo, relativi a stati avanzamento lavoriaccettati dal committente, costituiscono
ricavi,enonrimanenze.Lerimanenze,quindi,sarannorelativesoloaquellapartedicorrispettivimaturatamanon
ancora liquidata in via definitiva. Gli eventuali corrispettivi liquidati provvisoriamente (in quanto relativi a stati
avanzamento lavori non ancora accettati in via definitiva) dovranno essere considerati acconti, e confluiranno nel
redditodell’esercizionellafasedivalutazionedellerimanenze.
L’articolo93,comma2,dettaprecisenormeanchequantoallemaggiorazionidiprezzo:
2. La valutazione è fatta sulla b ase dei corrispettivi pattuiti. Delle maggiorazioni di prezzo richieste in
applicazione di disposizioni di legge o di clausole contrattuali si tiene conto, finche' non siano state
definitivamentestab ilite,inmisuranoninferioreal50percento.
Sempre all’articolo 93, comma 6, troviamo la previsione di un apposito prospetto da allegare (ora conservare a
disposizione di eventuali accertatori) destinato ad esplicare com’è stata effettuata la valutazione delle opere
ultrannuali:
6.Alladichiarazionedeiredditideveessereallegato,distintamenteperciascunaopera,fornituraoservizio,un
prospettorecantel'indicazionedegliestremidelcontratto,dellegeneralitàedellaresidenzadelcommittente,
dellascadenzaprevista,deglielementitenutiab aseperlavalutazioneedellacollocazioneditalielementi
neicontidell'impresa.
AUTORE:SANDRAPENNACINI
CATEGORIE:BILANCIOECONTABILITÀ>SCRITTURECONTABILI
©InformatiS.r.l.–RiproduzioneRiserv ata
©Informatisrl.Tuttiidirittiriserv ati.Allrightsreserv ed.
ViaAlemanni1-88040Pianopoli(CZ)-ITALY
P.IVA03426730796
E-mail:info@fisc al-foc us.it