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La riforma del bilancio – D.Lgs 139/2015 e le bozze dei nuovi principi contabili 2° Incontro

A cura di Silvia Di Francesco, Gianluca Zaniboni Accademia di Agricoltura, Scienze e lettere di Verona , 18 novembre 2016

Agenda Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti - Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato - Principio contabile OIC 17 Q&A

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RIMANENZE DI MAGAZZINO PRINCIPIO CONTABILE OIC 13

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

Definizione

  Le rimanenze di magazzino includono i beni destinati alla vendita o che concorrano alla loro produzione nella normale attività dell'impresa.

Le principali tipologie di rimanenze sono: – materie prime – – – – – materie sussidiarie di consumo merci (beni acquistati per la rivendita senza subire trasformazioni) semilavorati prodotti in corso di lavorazione prodotti finiti (manufatti dall'impresa).

Esclusi dalla trattazione del principio: i lavori in corso su ordinazione (OIC 23 "Lavori in corso su ordinazione")

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Rilevazione iniziale

Momento della rilevazione

Al verificarsi alla data in cui avviene il trasferimento dei RISCHI e BENEFICI connessi al bene acquisto.

Normalmente al passaggio del titolo di proprietà: Data di spedizione (beni mobili), o Data di consegna (beni mobili) Data di stipula del contratto di compravendita (beni immobili)

Secondo le modalità contrattuali dell'acquisto ed in base al trasferimento dei rischi dal punto di vista sostanziale, non solo formale (ad es. vendita con riserva di proprietà)

  

ESEMPIO Le rimanenze includono: Beni presso i magazzini della società (no, se ricevuti da terzi in visione) Beni di proprietà presso terzi in deposito, lavorazione, visione, etc..

Merce in viaggio se sono già trasferiti i rischi e benefici connessi al bene acquisto Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rilevazione iniziale

Criterio di rilevazione

Costo di acquisto

Per i prodotti acquisiti per la rivendita e per i materiali diretti e indiretti - e quindi anch'essi acquistati - da destinare successivamente alla trasformazione. Ovvero:  materie prime  materie sussidiarie di consumo  merci.

oppure Costo di produzione

Per i prodotti già trasformati e per i materiali in corso di trasformazione industriale. Ovvero:  prodotti in corso di lavorazione  semilavorati  prodotti finiti.

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Rilevazione iniziale

Costo di acquisto

Prezzo effettivo d'acquisto Oneri accessori Oneri finanziari

Ad esempio:  costi di trasporto  costi di dogana  altri tributi  altri costi direttamente imputabili a quel materiale.

Al fine ottenere la proprietà delle rimanenze di magazzino nel loro attuale sito e condizione.

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Rilevazione iniziale

Costo di produzione

Costi direttamente imputabili al prodotto Costi indiretti per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

Relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato

Oneri finanziari

Solo a certe condizioni

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Valutazione

Metodi di determinazione del costo

Definito il costo unitario del prodotto o del semilavorato, il valore delle rimanenze di magazzino ai fini del bilancio potrà essere determinato applicando i seguenti criteri (art.2426, n.10):     identificazione specifica (quando le voci delle rimanenze non sono intercambiabili) FIFO (first in first out) medio ponderato LIFO (last in first out).

Per i beni fungibili, pertanto intercambiabili, vengono adottati tali metodi per la determinazione del costo, poiché l'identificazione specifica del costo non sarebbe praticabile.

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Valutazione

Metodi di determinazione del costo

Si possono utilizzare anche i seguenti metodi per la determinazione del costo delle rimanenze:    Metodo dei prezzi al dettaglio ("Retail Method") Costi standard Del valore costante

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 OIC 13,62 - 2014 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

"Ai fini della determinazione del costo delle rimanenze si possono utilizzare anche il metodo dei prezzi al dettaglio e la tecnica dei costi standard se può essere

dimostrato che producono valori assimilabili, con scostamenti

trascurabili, a quelli prodotti dalle configurazioni di costo previste dall’articolo 2426, numero 10 del codice civile."

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

Metodo costi al dettaglio / costi standard

OIC 13,46 - 2016

Le tecniche […] quali il metodo dei costi

standard, dei prezzi al dettaglio e del valore costante possono essere impiegati per praticità se i risultati approssimano il costo effettivo delle rimanenze.

Il metodo dei costi standard […] approssima il costo effettivo quando […] livelli normali di efficienza e capacità produttiva, sono regolarmente sottoposti a revisione […].

Il metodo dei prezzi al dettaglio […] quando […] rimanenze di grandi quantità, rapido rigiro, margini simili e difficoltosa adozione di altri metodi.

Il metodo valore costante […] quando rinnovo costante e scarsa rilevanza

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Valutazione

Le rimanenze di magazzino sono valutate al minore tra il costo di acquisto o produzione e il valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato

MINORE tra:

Costo di acquisto o di produzione Valore desumibile dall'andamento di mercato Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Valore di presumibile realizzo MP

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 OIC 13 - 2014

 

Valore di realizzo basato sul costo di sostituzione delle MP le MP non sono comunque svalutate se il loro valore è recuperabile attraverso il presumibile valore di realizzazione del prodotto finito." OIC 13 - 2016

 

Valore di realizzo delle MP basato sul presumibile valore di realizzazione del prodotto finito In caso di svalutazione il prezzo di mercato può rappresentare la migliore stima del valore netto di realizzo.

Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Informativa

Sono state previste delle parti ad hoc per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata (ex art. 2435 bis c.c.) e le micro imprese (ex art. 2435 ter c.c.).

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Valutazione

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Il valore netto di realizzo - Casi particolari

 Per le merci obsolete (non vendibili in normali condizioni o non utilizzabili nel processo produttivo) e per le merci a lento rigiro (in eccesso al fabbisogno del normale ciclo operativo) il valore netto di realizzo tiene conto anche dei costi finanziari e dei costi di magazzinaggio da sostenere prima dell'eventuale vendita o utilizzo.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

CREDITI E DEBITI PRINCIPI CONTABILI OIC 15 E OIC 19

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

OIC 15 - Finalità e ambito di applicazione

FINALITA'

Il presente principio ha la finalità di definire i criteri per la rilevazione, classificazione e valutazione dei crediti, nonché le informazioni da presentare nella Nota Integrativa.

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 AMBITO DI APPLICAZIONE

Il presente principio contabile è destinato alle società che redigono il bilancio in base alle disposizioni del Codice Civile.

Nel caso in cui un altro principio contabile disciplini una specifica tipologia di credito, la società fa riferimento a quel principio per la disciplina della fattispecie.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Finalità e ambito di applicazione

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Il presente principio OIC 15 NON tratta di: Crediti derivanti da operazioni in valuta "OIC 26" Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Crediti tributari e imposte anticipate "OIC 25" Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti "OIC 28" Crediti derivanti da operazioni di Cash Pooling "OIC 14" Crediti rappresentati da titoli di debito "OIC 20" Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

OIC 15 - Definizione

I crediti rappresentano diritti ad esigere, ad una scadenza individuata o individuabile, determinati ammontari di disponibilità liquide da:  clienti (gestione caratteristica)  controparti correlate (controllanti, controllate, collegate e consociate)  altri (dipendenti, Erario, ecc.).

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OIC 15 - Classificazione

   ricavi attinenti operazioni di gestione caratteristica prestiti e finanziamenti concessi altre ragioni (operazioni di gestione non caratteristica, anticipi a dipendenti, verso l'Erario, depositi cauzionali, ecc.).

Natura del debitore Scadenza

      clienti controllate, collegate e consociate e controllanti altri (ad esempio tributari).

entro l'esercizio successivo oltre l'esercizio successivo la scadenza è determinata sulla base dei termini di fatto del realizzo quando contrastino con presupposti contrattuali o giuridici.

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OIC 15 - Classificazione

C.II Attivo circolante: – 1 Crediti verso clienti — – – 2 Crediti verso controllate 3 Crediti verso collegate – 4 Crediti verso controllanti

bis Crediti tributari

— —

ter Imposte anticipate

– 5 Crediti verso altri verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti:

bis Crediti tributari

— —

ter quarter Imposte anticipate Verso altri

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OIC 15 - Classificazione

A) Valore della produzione:  ricavi delle vendite e delle prestazioni B) Costi della produzione (svalutazioni):  svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante C) Proventi ed oneri finanziari (altri proventi finanziari):  da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate, collegate e controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime.

D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie (svalutazioni):  di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni.

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OIC 15 - Classificazione

La classificazione dei crediti tra l'attivo circolante e le immobilizzazioni finanziarie è effettuata sulla base del ruolo svolto dalle diverse attività nell'ambito dell'ordinaria gestione aziendale.

La classificazione dei valori patrimoniali attivi si fonda sul criterio della "DESTINAZIONE" degli stessi rispetto all'attività ordinaria.

In entrambe le voci devono essere evidenziati i crediti esigibili entro dodici mesi e quelli esigibili oltre dodici mesi.

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OIC 15 - Classificazione

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

Stato patrimoniale

 I crediti vanno esposti al netto del fondo svalutazione crediti (posta rettificativa dell'attivo) e di altre rettifiche

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19

per ridurli al valore di PRESUNTO REALIZZO.

 Evidenza in nota integrativa dei valori lordi e netti dei crediti (PC OIC 15).

Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Conto economico

 I ricavi ed i proventi, i costi e gli oneri devono essere indicati al netto dei resi, degli sconti, abbuoni e premi, nonché delle imposte direttamente connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

OIC 15 - Classificazione

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19

Aspetti particolari



Cambiali attive in portafoglio, titoli di credito che contengono una

promessa incondizionata di pagamento al portatore del titolo.

Non è necessaria la rappresentazione separata.

Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14



Ricevute bancarie cedute a banche e non scadute (Ri.Ba), strumenti che

contengono un ordine di incasso disposto dal creditore ad un istituto finanziario per la riscossione di credito vs. propri clienti.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Da sommare al saldo dei clienti.

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

OIC 15 - Classificazione

Aspetti particolari

Acconti a fornitori:

 rappresentano diritti ad una cessione di beni e non ad un corrispettivo in denaro  non devono essere esposti fra i crediti, bensì, a seconda della loro origine, nelle voci B.I.6 'Immobilizzazioni immateriali: immobilizzazioni in corso ed acconti', B.II.5 'Immobilizzazioni materiali: immobilizzazioni in corso ed acconti', C.I.5 'Attivo circolante: rimanenze/acconti'   gli acconti per acquisti di immobilizzazioni finanziarie sono da iscrivere nella voce B.III.2.d gli acconti a fronte di prestazioni di servizi sono da classificare nei crediti alla voce C.II.5.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

OIC 15 – Rilevazione iniziale

I crediti generati da ricavi per operazioni di vendita di beni o prestazioni di servizi sono rilevati in base al principio della COMPETENZA, quando si verificano entrambe le seguenti condizioni:  il processo produttivo dei beni/servizi è stato completato  lo scambio è già avvenuto (verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà).

BENI

Lo scambio è avvenuto quando il bene è stato spedito o consegnato; per i beni immobili e mobili per cui è richiesto l'atto pubblico rileva la data di stipula del contratto.

SERVIZI

Lo scambio è avvenuto quando il servizio è RESO, la prestazione effettuata

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OIC 15 – Rilevazione iniziale

I crediti che si originano per ragioni diverse dalla vendita di beni o servizi, come ad esempio le operazioni di finanziamento, sono iscrivibili in bilancio se: 

sussiste "TITOLO" al credito, se i crediti rappresentano effettivamente obbligazioni di terzi verso l'impresa



l'esistenza e le caratteristiche del titolo si basano su criteri giuridici.

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OIC 15 – Valutazione e rilevazioni successive

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19

Valore di presumibile realizzo

Il valore dei crediti è rettificato per tener conto di:  perdite per inesigibilità manifeste e latenti: il valore viene rettificato con il fondo svalutazione crediti, che rettifica i crediti iscritti nell'attivo. Il fondo viene stimato con le previsioni di perdita sia per situazioni di rischio del credito già manifestatesi o ritenute probabile, sia per quelle inesigibilità manifestatesi e non, ma ritenute probabili  resi e rettifiche di fatturazione  sconti e abbuoni.

Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

OIC 15 – Cancellazione dei crediti

La società cancella il credito quando:

  i diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito si estinguono, oppure la titolarità dei diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito è trasferita e con essa sono trasferiti tutti i rischi inerenti il credito.

Questo approccio è coerente con i principi internazionali (IAS 39) e ha il pregio di fornire al lettore una più efficace rappresentazione del rischio inerente ai portafogli di crediti ceduti in operazioni che mantengono in capo al cedente i rischi del credito. N.B. Quando la cessione del credito non comporta la sua cancellazione del bilancio perché la società non ha trasferito tutti i rischi, il credito rimane iscritto in bilancio ed è assoggettato alle regole generali di valutazione.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

OIC 15 – Cancellazione dei crediti

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

 Quando il credito è cancellato dal bilancio con un'operazione di cessione che comporta il trasferimento di tutti i rischi, la differenza tra il corrispettivo e il valore di rilevazione del credito (valore nominale) al momento della cessione è rilevata come perdita.

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Iscritta in B14 del conto economico Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

 Nelle cessioni che non comportano la cancellazione del credito dal bilancio, i costi dell'operazione sono riflessi in interessi e commissioni che vengono rilevate nel conto economico in base alla loro natura .

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OIC 15 – Crediti pro-soluto

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Cessione di crediti 'pro-soluto'

   Crediti ceduti in modo definitivo senza azione di regresso.

Rischio di insolvenza trasferito al cessionario.

Trattamento contabile: - rimozione dei crediti dallo stato patrimoniale con rilevazione a conto economico dell'utile o della perdita derivante dalla differenza tra il valore ricevuto ed il valore cui erano iscritti in bilancio.

NB: Prima di qualificare una cessione come ''pro-soluto'' si suggerisce di analizzare approfonditamente le clausole contrattuali che sottendono l'operazione.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

OIC 15 - Crediti pro-soluto

Cessione di crediti 'pro-soluto' - Esempio

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

       Credito scaduto Valore ricevuto Commissione passive Voce C.II.1 stato patrimoniale (crediti verso clienti) Voce C.IV.1 stato patrimoniale (banche) Voce B.14 conto economico (oneri diversi di gestione) Voce C.17 conto economico (altri oneri finanziari)

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona €

100 90 2 88 10 2

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

OIC 15 – Crediti "pro-solvendo"

Crediti ceduti con azione di regresso ('pro-solvendo') e non ancora scaduti  Trattamento contabile consentito: - mantenere in bilancio tali crediti, iscrivendo in bilancio l'anticipazione ricevuta e il debito verso il factor per uguale ammontare.

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

OIC 19 - Finalità e ambito di applicazione

FINALITA'

Il presente principio ha la finalità di definire i criteri per la rilevazione, classificazione e valutazione dei debiti, nonché le informazioni da presentare nella Nota Integrativa.

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 AMBITO DI APPLICAZIONE

Il presente principio contabile è destinato alle società che redigono il bilancio in base alle disposizioni del Codice Civile.

Nel caso in cui un altro principio contabile disciplini una specifica tipologia di credito, la società fa riferimento a quel principio per la disciplina della fattispecie.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

OIC 19 - Finalità e ambito di applicazione

Il presente principio OIC 19 NON si applica nel caso di: Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Debiti tributari e imposte differite "OIC 25" Debiti derivanti da operazioni in valuta "OIC 26" Debiti derivanti da operazioni di Cash Pooling "OIC 14" Debiti impliciti da contratti di leasing finanziario "OIC 12" Debiti derivanti da operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione "OIC 12" Debiti oggetto di operazioni di ristrutturazione e rinegoziazione "OIC 6" Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Definizione

**I DEBITI presentano le seguenti caratteristiche:**

Sono PASSIVITA' di natura determinata ed esistenza certa, che rappresentano obbligazioni a pagare ammontari ad una data stabilita. Differiscono da:

Esempi: debiti per acquisto di prodotti, merci e servizi, ammontari che devono essere pagati per il personale, per le royalties, per i dividendi, per l'acquisizione di finanziamenti, ecc..

Fondi per rischi e oneri, che accolgono gli accantonamenti destinati a coprire perdite o debiti con natura determinata, esistenza certa o probabile e il cui ammontare o la data di sopravvenienza sono indeterminati alla data di chiusura dell'esercizio.

Impegni che rappresentano accordi per adempiere in futuro a certe obbligazioni assunte o a svolgere determinate azioni.

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Definizione

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Esistenza Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Ammontare Data Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Debiti Certa Determinato o determinabile Generalmente determinata Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona Fondi per rischi e oneri Certa o probabile In alternativa determinati/ indeterminati

Contenuto dello stato patrimoniale - Passivo

D) Debiti 1.

Obbligazioni 2.

Obbligazioni convertibili 3.

Debiti verso soci per finanziamenti Debiti verso banche Debiti verso altri finanziatori Acconti Debiti verso fornitori 8.

10.

Debiti verso collegate 11bis . Debiti verso controllanti 12.

13.

14.

15.

Debiti rappresentati da titoli di credito Debiti verso controllate Debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti Debiti tributari Debiti verso istituti di previdenza Altri debiti

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Classificazione

Contenuto dello stato patrimoniale - Passivo

Il Codice Civile richiede la separata indicazione, per ciascuna voce di debito, dell'importo esigibile ENTRO ed OLTRE l'esercizio successivo.

La distinzione è effettuata con riferimento alla scadenza contrattuale o legale del debito e tenendo conto di fatti ed eventi previsti nel contratto che possono determinare una modifica nella scadenza originaria, se avvenuti entro la data di chiusura del bilancio.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Caso particolare

Nel caso in cui la società violi una clausola contrattuale prevista per un debito a lungo termine entro la data di riferimento del bilancio, con la conseguenza che il debito diventa immediatamente esigibile, essa classifica il debito come esigibile entro l'esercizio, a meno che non intervengano nuovi accordi che legittimino la classificazione a lungo.

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19

Criteri di valutazione - costo ammortizzato e attualizzazione

Le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in bilancio con il criterio del costo ammortizzato, ove applicabile.

I crediti e i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per quanto riguarda i crediti, del valore di presumibile realizzo.

[Art. 2426, c. 1, n. 1) e n. 8) - Criteri di valutazione]

Criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale Rinvio della norma alla definizione degli IFRS Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Attualizzazione

Rilevazione iniziale ad un valore attuale calcolato al tasso di mercato se significativamente diverso dal tasso contrattuale

Costo ammortizzato

Criterio di ripartizione temporale dei flussi di un'attività o passività finanziaria. Tale ripartizione è effettuata utilizzando il criterio dell'interesse effettivo.

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L'attualizzazione secondo i nuovi OIC 15 e OIC 19

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Attualizzazione prevista solo per crediti e debiti commerciali OIC 15 - 2014 OIC 19 - 2014

a) Attualizzazione per crediti commerciali con scadenza oltre 12 mesi a) Attualizzazione per debiti commerciali con scadenza oltre 12 mesi b) I crediti finanziari a medio-lungo termine sono rilevati al valore nominale. La componente finanziaria, ove rilevante, è indicata in nota integrativa b) I debiti finanziari con scadenza oltre 12 mesi sono rilevati al valore nominale. La componente finanziaria, ove rilevante, è indicata in nota integrativa

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

Attualizzazione per TUTTI i crediti e i debiti

…occorre tenere conto del “fattore temporale” nella valutazione dei crediti e dei debiti. [OIC 15.39 e OIC 19.47] Rilevazione iniziale del credito e debito (importo netto anziché lordo) Determinazione della componente finanziaria sulla base del tasso di interesse di mercato e non del valore a pronti del bene

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Crediti e debiti oltre 12 mesi

Crediti e debiti con scadenza oltre i 12 mesi dalla rilevazione iniziale

senza corresponsione di interessi interessi significativamente diversi dai tassi di interesse di mercato

Si rilevano attualizzando il credito/debito al tasso di mercato Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Attualizzazione - Casi pratici

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Crediti commerciali con scadenza oltre i 12 mesi senza corresponsione di interessi    La Società X in data 31 dicembre 200X vende un prodotto per €1.000 alla Società Y.

Il pagamento è previsto a 24 mesi data fattura, senza corresponsione di interessi.

Si ipotizzi una componente finanziaria implicita nell'operazione pari a €100.

OIC 2014 OIC 2016 Crediti a Ricavi €1.000

Dicembre 200X Crediti a Ricavi €1.000

Ricavi a Risconti passivi €100 Dicembre 200X Ricavi a Crediti €100 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Risconti passivi a interessi attivi €50 Esercizio 200X+1 Crediti a Interessi attivi €50 Risconti passivi a interessi attivi €50 Esercizio 200X+2 Credito in bilancio pari a €1.000

Risconto passivo pari a €100 Dicembre 200X Crediti a Interessi attivi €50 Credito in bilancio pari a €900 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Attualizzazione – Casi pratici

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Attualizzazione - dilazione di pagamento     Data: 30 giugno 2015.

Credito commerciale scaduto verso un cliente in difficoltà finanziaria di €100.000. Accordato un piano di rientro in due tranche di €50 mila ognuna scadente il 30 settembre 2016 e 2017.

Tasso di interesse implicito di mercato per finanziare la controparte 6% annuo (0,5% mensile).

Valore attuale

€90.096

Σ

Flussi di cassa (1 + tasso) (t) €50.000

(1+0,005) 15 (1+0,005) 15 €50.000

+ (1+0,005) 27 (1+0,005) 27 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Differenza fra valore nominale e valore attuale

€9.904

Oneri finanz Vs Perdita su crediti bilancio 2015 Interessi attivi periodo 30.06.15-30.09.17

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Costo ammortizzato - definizione

Il costo ammortizzato di un'attività o passività finanziaria è il valore:  a cui l’attività o la passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale   aumentato o diminuito dall'ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell’interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza, e dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l'uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità.

[OIC 15, par. 14 e OIC 19, par. 16] Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

Criterio dell'interesse effettivo - definizione

Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario o, ove opportuno, un periodo più breve al valore contabile netto dell’attività o passività finanziaria. [OIC 15, par. 16]

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

valore nominale

( rettificato per fattore temporale) costi transazione Σ flussi di cassa futuri (1 + tasso ) (t) Tasso di interesse effettivo Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Oneri accessori (OIC) vs. costi di transazione (IFRS)

OIC Nuovi OIC

Oneri accessori sostenuti per ottenere finanziamenti, quali le spese di istruttoria, l'imposta sostitutiva su finanziamenti a medio termine, e tutti gli altri costi iniziali [OIC 24.76]. I costi di transazione sono costi marginali direttamente

attribuibili all’acquisizione, all’emissione o alla dismissione

di un’attività o di una passività finanziaria.

Un costo marginale è un costo che non sarebbe stato sostenuto se l’entità non avesse acquisito, emesso o dismesso lo strumento finanziario”.

[OIC 15.17 e OIC 19.19] Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Costo ammortizzato - Casi pratici

Finanziamento passivo     Data di stipula  1 gennaio 200X.

Data scadenza  31 dicembre 200X+2.

Quota capitale  €100.000.

Costi di transazione:  €6.000.

 Tasso di interesse nominale  5% annuo

TIR 7,3% Flussi di cassa

Data 1 gen 200X 31 dic 200X 31 dic 200X+1 31 dic 200X+2 Flusso €94.000

(€5.000) (€5.000) (€105.000)

Trattamento attuale Nuovo trattamento Debito Costi di transazione Interessi Ammortamenti valore nominale imm. immateriali Tasso di interesse nominale 5% €2.000 annui (possibile opzione) costo ammortizzato diretta deduzione del debito Tasso di interesse effettivo 7,3% n.a.

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Costo ammortizzato - Casi pratici - riepilogo effetti patrimoniali ed economici

Debito Immobilizzazioni immateriali Interessi Ammortamenti Trattamento attuale 01.01.200X: 31.12.200X: €100.000

€100.000

31.12.200X+1: €100.000

31.12.200X+2: € 0 01.01.200X: €6.000

31.12.200X: €4.000

31.12.200X+1: €2.000

31.12.200X+2: € 0 200X: 200X+1: 200X+2: €5.000

€5.000

200X: 200X+1: 200X+2: €2.000

€2.000

(possibile opzione) Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona Nuovo trattamento 01.01.200X: 31.12.200X: €94.000

€95.861

31.12.200X+1: €97.858

31.12.200X+2: € 0 200X: 200X+1: 200X+2: n.a.

n.a.

€6.861

€6.997

€7.142

Operazioni riconducibili ai soci – Casi pratici

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13

Finanziamento soci a condizioni non di mercato  Data: 31 dicembre 200X.

 Finanziamento di €1.000.000 da parte dei soci a un tasso di interesse pari a 1%.   Durata del finanziamento 5 anni.

Tasso di interesse di mercato 5%.

Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

4 5 0 1 2 3

Anno Flussi cassa contrattuali (tasso 1%) Attualizzazione al tasso di mercato (tasso 5%) Passività finanziaria al costo ammortizzato (A)

1.000.000

(10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (1.010.000)

(B)

826.821

(41.341) (42.908) (44.554) (46.281) (1.048.095)

(C)

826.821

858.162

891.070

925.624

961.905

1.000.000

Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona Considerazioni:

 Contabilizzazione del  finanziamento secondo il criterio del costo ammortizzato Contabilizzazione del differenziale tra i tassi per la contribuzione dei soci da rilevare nel patrimonio netto?

Rilevazioni successive

Il procedimento per determinare il valore dei crediti è il simmetrico Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Il procedimento per determinare il valore dei debiti valutati al costo ammortizzato da iscrivere in bilancio è il seguente: Crediti e debiti – Principi contabili OIC 15 e OIC 19

𝒂

)

determinare gli interessi calcolati con il criterio del tasso di interesse effettivo sul valore contabile del debito all’inizio dell’esercizio, o alla più recente data di rilevazione iniziale;

Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 + b) c)

aggiungere gli interessi così ottenuti al precedente valore contabile del debito; sottrarre i pagamenti di disponibilità liquide per interessi e capitale intervenuti nel periodo;

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 = d)

Debito valutato con il criterio del costo ammortizzato

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Variazioni del tasso di interesse

Quando il tasso di interesse nominale contrattuale è variabile e parametrato ai tassi di mercato, i flussi finanziari futuri sono rideterminati periodicamente per riflettere le variazioni dei tassi di interesse di mercato e il tasso di interesse effettivo è ricalcolato con decorrenza dalla data in cui lo stesso è stato rilevato in base al contratto. [OIC 15, par. 51]

s s t a o Tasso variabile Rideterminare i flussi periodicamente tempo

Non occorre ricalcolare il tasso di interesse effettivo quando il tasso di interesse nominale aumenta o diminuisce in modo prestabilito dalle previsioni contrattuali e le sue variazioni non sono dovute a indicizzazioni legate a parametri di mercato; [OIC 15, par. 51]

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Casi di non applicazione

"Il criterio del costo ammortizzato può non essere applicato ai crediti se gli effetti sono irrilevanti". [OIC 15, par. 31] "Il criterio del costo ammortizzato può non essere applicato ai debiti se gli effetti sono irrilevanti". [OIC 19, par. 41]

Crediti / debiti a breve termine (ossia con scadenza inferiore ai 12 mesi) Costi di transazione, le commissioni e ogni altra differenza tra valore iniziale e valore a scadenza sono di scarso rilievo rispetto al valore nominale.

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Casi di non applicazione

Nel bilancio in forma abbreviata e nel bilancio delle micro-imprese i crediti possono essere valutati al valore di presumibile realizzo senza applicare il criterio di valutazione del costo ammortizzato e l’attualizzazione. [OIC 15, par. 44 e OIC 19, par. 53]

Rilevazione iniziale del credito/debito è effettuata al valore nominale al netto dei premi, degli sconti, degli abbuoni previsti contrattualmente o comunque concessi. [OIC 15, par. 45 e OIC 19, par. 54] I costi di transazione iniziali sono rilevati tra i risconti attivi nella classe D dell’attivo dello stato patrimoniale.[OIC 15, par. 46 e OIC 19, par. 56] Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Esempi

Le appendici ai nuovi principi contabili OIC 15 e OIC 19 riportano esempi applicativi che possono risultare molto utili

Esempi OIC 15

1. Crediti commerciali con scadenza superiore a 12 mesi 2. Finanziamenti attivi a tasso fisso con rimborso del capitale a scadenza 3. Finanziamenti attivi con tassi di interesse nominale a scalare predeterminati (clausole di step up e step-down) 4. Finanziamenti attivi a tasso variabile indicizzato ai tassi di interesse di mercato

Esempi OIC 19

1. Prestito obbligazionario con facoltà di rimborso anticipato 2. Finanziamento passivo con tasso di interesse nominale significativamente inferiore ai tassi di interesse di mercato 3. Variazioni a scalare dei tassi di interesse nominali predeterminate e non dovute a indicizzazioni legate a parametri di mercato 4. Finanziamento passivo a tasso variabile indicizzato a parametri di mercato, con rimborso del capitale a scadenza ‐ interesse posticipato

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Contenuto della nota integrativa - Contenuto minimo

I criteri applicati nelle valutazioni, rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi in euro.

Variazioni intervenute nella consistenza delle voci del passivo rispetto all'esercizio precedente.

Ammontare dei debiti di durata superiore a cinque anni e dei debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali, con specifica indicazione della natura delle garanzie e con indicazione della ripartizione per aree geografiche.

Suddivisione degli interessi ed altri oneri finanziari, (indicati nell'art. 2425, n. 17), relativi a prestiti obbligazionari, a debiti verso banche ed altri.

Azioni di godimento, obbligazioni convertibili in azioni e i titoli o valori simili emessi dalla società.

Il numero e le caratteristiche degli altri strumenti finanziari emessi dalla società.

I finanziamenti effettuati dai soci della società, ripartiti per scadenze.

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Tematiche aperte

     Trattamento contabile della differenza emergente dall'attualizzazione di crediti e debiti Riferimenti ai principi di rilevanza e di significatività Rilevazione dei ricavi Regole per la svalutazione dei crediti Diverse fattispecie non ancora trattate (earn out, put and call, stock options)

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DISPONIBILITÀ LIQUIDE PRINCIPIO CONTABILE OIC 14

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Definizione

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Le disponibilità liquide, che si presume siano immediatamente utilizzabili per qualsiasi scopo della società, sono rappresentate da: 

Depositi bancari e postali

Disponibilità presso il sistema bancario o l'amministrazione postale, con il requisito di poter essere incassati a pronti o breve termine.



Assegni

Titoli di credito bancari esigibili a vista, nazionali ed esteri.

Denaro e valori in cassa

 Sono costituiti da moneta e valori bollati, come francobolli e carte bollate

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rilevazione iniziale

Movimenti in Uscita Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Movimenti in Entrata Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14 Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17

Rilevazione avviene al momento della disposizione del pagamento (assegni emessi, bonifici disposti) entro la data di chiusura dell'esercizio Rilevazione avviene al momento dell'accreditamento dell'incasso entro la data di chiusura dell'esercizio

Le rimesse di numerario ricevute in cassa o in banca in data posteriore a quella di chiusura dell'esercizio, sono rilevate come disponibilità liquide nell’esercizio successivo, anche se il loro giorno di valuta o la disposizione di pagamento da parte del debitore è anteriore alla data di bilancio.

REMINDER: la compensazione tra conti bancari attivi e passivi, anche se della stessa natura e tenuti presso la stessa banca, NON è ammessa.

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Valutazione e rilevazione successiva

Le disponibilità liquide sono valutate secondo i seguenti criteri:

Depositi bancari, postali e assegni

 Costituiscono crediti e pertanto sono valutati al

presumibile

valore di realizzo, che generalmente coincide con il valore nominale

Denaro e valori bollati

 Valutati al valore

nominale Disponibilità in valuta estera

 Valutate al cambio in vigore alla data di chiusura dell'esercizio

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Aspetti particolari - Cash pooling

Definizione: In alcuni gruppi di società la gestione della tesoreria è accentrata per ottimizzare l'uso delle risorse finanziarie.

CARATTERISTICHE

 Un unico soggetto giuridico gestisce la liquidità per conto delle altre società del gruppo, tramite un C/C comune ("pool account") sul quale sono riversate le disponibilità liquide di ciascuna società aderente.

 Nel bilancio delle società partecipanti, la liquidità versata nel C/C comune rappresenta un CREDITO verso la società che gestisce il cash pooling, mentre tutti i prelevamenti costituiscono un DEBITO.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Aspetti particolari - Cash pooling

Ai sensi dell'art. 2423-ter, comma 3 del Codice Civile, la società può aggiungere tra le "Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni", una specifica voce denominata C III) 7 "Attività finanziarie per la gestione accentrata delle tesoreria" quando sono soddisfatti i seguenti requisiti: a) Le condizioni contrattuali che regolano la gestione della tesoreria accentrata siano equivalenti a quelle del deposito bancario e: b) Il rischio di perdita della controparte sia insignificante Se tali requisiti non sono soddisfatti il credito è rilevato nelle immobilizzazioni finanziarie

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

IL BILANCIO CONSOLIDATO PRINCIPIO CONTABILE OIC 17

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Data di consolidamento

Ai sensi dell’art. 33, comma 1, del D.Lgs. 127/1991, la differenza di annullamento è calcolata sulla base dei valori contabili riferiti alla data di acquisizione o alla data in cui l’impresa è inclusa per la prima volta nel consolidamento. È stato chiarito che la "data in cui l'impresa è inclusa per la prima volta nel consolidamento" coincide con la data di

chiusura del primo bilancio consolidato che comprende l'impresa controllata. [OIC 17.52 – 2016] Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

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Data di consolidamento

Nel caso in cui si utilizzi la data di acquisizione, la differenza da annullamento è calcolata sulla base del patrimonio netto contabile alla data di acquisizione del controllo. Ciò comporta che i risultati della controllata successivi all’acquisizione del controllo saranno rilevati nel conto economico del bilancio consolidato.

Nel caso in cui si utilizzi la data in cui l’impresa è inclusa per la prima volta nel consolidamento, la differenza da annullamento che si genera è misurata su un patrimonio netto che già incorpora i risultati di conto economico della partecipata tra la data di acquisizione e la data di consolidamento.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Trattamento della differenza positiva da annullamento

 La “differenza da consolidamento” è quella che […] residua dopo l’attribuzione della differenza iniziale alle attività e passività identificabili […]. Se è riconducibile alla presenza di avviamento il relativo valore è iscritto nel bilancio consolidato nella voce “differenza da consolidamento”[…].  Qualora non siano soddisfatte le condizioni per l’iscrizione di tali maggiori valori nell’attivo dello stato patrimoniale […] essa è iscritta in detrazione della riserva di consolidamento, fino a concorrenza del relativo importo, e, per l’eventuale eccedenza, imputata a conto economico […].[OIC 17.70 - 2014]  Se la differenza positiva da annullamento non è interamente allocata sulle attività e passività separatamente identificabili, […] il residuo è imputato alla voce “avviamento” delle immobilizzazioni immateriali a meno che esso debba essere in tutto o in parte imputato a conto economico.  Il residuo della differenza da annullamento non allocabile sulle attività e passività e sull’avviamento della controllata è imputato a conto economico nella voce B14 “oneri diversi di gestione”. [OIC 17.56 – 2016]

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Azioni proprie

Le azioni proprie detenute dalla controllante nel proprio bilancio di esercizio sono rilevate anche nel bilancio consolidato come azioni proprie del gruppo secondo il trattamento contabile previsto dall’OIC 28 “Patrimonio netto”.

Se esistono partecipazioni reciproche, la società controllante considera nel bilancio consolidato le sue azioni o quote possedute dalla controllata inclusa nell’area di consolidamento come se fossero azioni proprie ed applica, per il relativo trattamento contabile, quanto previsto dall’OIC 28 “Patrimonio netto”.

[OIC 17.93/94 – 2016] Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Casi di esonero

L’articolo 27 del D.Lgs. 127/91 prevede i seguenti quattro casi di esonero dall’obbligo di redigere il bilancio consolidato: a) quando il gruppo non supera determinati limiti dimensionali; b) quando esiste un bilancio consolidato di livello superiore nel quale la controllante esonerata (la subholding) e le sue controllate sono inserite; c) quando tutte le imprese controllate sono irrilevanti; d) quando tutte le imprese controllate hanno i requisiti per essere escluse dall’area di consolidamento ai sensi dell’art. 28 del D.Lgs. 127/1991.

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Innalzamento delle soglie per l'esonero

Soglie di esonero

50 40 30 20 10 Totale attivo Totale Ricavi Numero Dipendenti 17,5 35 Attuali 17.500.000

35.000.000

250 20 40 Nuove 20.000.000

40.000.000

250

L'esonero non si applica se l'impresa controllante o una delle imprese controllate abbia emesso titoli quotati in borsa.

L'esonero non si applica se l'impresa controllante o una delle imprese controllate è un ente di interesse pubblico ai sensi dell'articolo 16 del D.Lgs. 39/2010.

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Rimanenze di magazzino – Principio contabile OIC 13 Crediti e debiti Principio contabile OIC 15 e OIC 19 Disponibilità liquide - Principio contabile OIC 14

Composizione del bilancio consolidato

Il bilancio consolidato, analogamente al bilancio di esercizio, è costituito dai seguenti documenti, fatti salvi i necessari adeguamenti di cui ai paragrafi successivi: a.

stato patrimoniale consolidato; b.

conto economico consolidato;

rendiconto finanziario consolidato;

nota integrativa consolidata.

Il bilancio consolidato Principio contabile OIC 17 Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona

Struttura del bilancio consolidato

Con riferimento agli schemi del bilancio di esercizio si rinvia al principio OIC 12 “Composizione e schemi del bilancio d’esercizio” […] Sono dunque recepite tutte le modifiche apportate agli schemi del bilancio d'esercizio in seguito al D. Lgs. 139/2015 (eliminazione delle voci straordinarie, trattamento contabile delle azioni proprie, costi di impianto e ampliamento, ecc).

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Q&A

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