Transcript Diapositiva 1 - Verona - Accademia di Agricoltura Scienze e Lettere

La riforma del bilancio – D.Lgs 139/2015
e le bozze dei nuovi principi contabili
1° Incontro
A cura di
Alessandro Vincenzi, Federico Lercari
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di
Verona , 11 novembre 2016
Agenda
La riforma del D.Lgs 139/2015
I nuovi schemi di bilancio e il rendiconto finanziario
Le novità della nuova nota integrativa
I cambiamenti di principi, di stime, la correzione di errori e gli eventi
successivi
L’attivo immobilizzato (immobilizzazioni immateriali, materiali,
partecipazioni e perdite durevoli di valore)
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Il percorso di aggiornamento degli OIC
Nel 2013 l’Unione Europea ha emanato la
Direttiva 34.
La Direttiva, tra le altre cose, conteneva
al suo interno le nuove linee guida da
recepire all’interno degli ordinamenti
nazionali in merito alla predisposizione
dei bilanci di esercizio.
Direttiva
2013/34/UE
Modifiche OIC 2014
D.LGS 139/2015
Il contenuto di tali linee guida
contenevano importanti novità
rispetto alla precedente Direttiva (IV Cee)
che era stata recepita in Italia tramite il
D.LGS 127/91.
Modifiche OIC 2016
Prospettive future
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
Il percorso di aggiornamento degli OIC
Nel corso del 2014 l’Organismo Italiano
di Contabilità, in attesa del recepimento
da parte del legislatore della Direttiva
34/2013, ha provveduto ad effettuare un
primo aggiornamento dei principi
contabili nazionali.
Gli stessi sono stati applicati ai bilanci i
cui esercizi sono iniziati a partire dal 1
gennaio 2014.
Direttiva
2013/34/UE
Modifiche OIC 2014
D.LGS 139/2015
OIC 16 E 24
Modifiche OIC 2016
OIC 21
OIC 9
Prospettive future
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
Il percorso di aggiornamento degli OIC
Il 18 agosto 2015 si è completato il
recepimento della Direttiva
2013/34/UE con l’emanazione del D.Lgs
139/2015.
Il decreto, tra le altre cose, ha provveduto
ad apportare alcuni cambiamenti di
sostanza agli articoli del codice
civile che disciplinano le norme di
predisposizione del bilancio di esercizio,
dando esplicito mandato all’OIC di
provvedere all’aggiornamento dei
principi contabili nazionali.
Direttiva
2013/34/UE
Modifiche OIC 2014
D.LGS 139/2015
Modifiche OIC 2016
OIC 21
OIC 9
Prospettive future
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Il percorso di aggiornamento degli OIC
A partire dal 7 marzo 2016 l’OIC ha
iniziato a pubblicare in consultazione le
bozze dei nuovi principi contabili, dando
priorità a quelli contenenti un numero
maggiore di aggiornamenti.
Attualmente sono pubblicate in
consultazione le bozze di 20 nuovi
principi, mentre per nessun principio è
ancora stata emessa la versione
definitiva. L’applicazione delle nuove
norme per la predisposizione dei bilanci è
a partire dagli esercizi aventi inizio dal 1
gennaio 2016.
Direttiva
2013/34/UE
Modifiche OIC 2014
D.LGS 139/2015
Modifiche OIC 2016
Prospettive future
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Il percorso di aggiornamento degli OIC
Direttiva
2013/34/UE
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
 Processo di allineamento progressivo
a quanto previsto dai principi
contabili internazionali;
OIC 29
OIC 16 E 24
Modifiche OIC 2014
D.LGS 139/2015
 Evoluzione futura della disclosure
non finanziaria.
Modifiche OIC 2016
OIC 21
OIC 9
Prospettive future
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
Il recepimento della direttiva 34 ad opera del D.Lgs 139 ha comportato la
modifica ad alcuni importanti articoli del codice civile che disciplinano le
regole di predisposizione del bilancio. In particolare le modifiche hanno
riguardato:
2357-ter – Disciplina delle
azioni proprie
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29
Il recepimento della direttiva 34 ad opera del D.Lgs 139 ha comportato la
modifica ad alcuni importanti articoli del codice civile che disciplinano le
regole di predisposizione del bilancio. In particolare le modifiche hanno
riguardato:
2357-ter – Disciplina delle
azioni proprie
2423 – Redazione del
bilancio
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
Il recepimento della direttiva 34 ad opera del D.Lgs 139 ha comportato la
modifica ad alcuni importanti articoli del codice civile che disciplinano le
regole di predisposizione del bilancio. In particolare le modifiche hanno
riguardato:
2357-ter – Disciplina delle
azioni proprie
2425 – Contenuto del conto
economico
OIC 29
OIC 29
2423 – Redazione del
bilancio
2425-ter– Rendiconto
Finanziario (nuovo articolo)
OIC 16 E 24
2423-bis – Principi di
redazione del bilancio
2426- Criteri di valutazione
OIC 21
OIC 21
2424 – Contenuto dello
Stato Patrimoniale
2427- Contenuto della nota
integrativa
2424-bis – Disposizioni in
merito a singole voci dello
Stato Patrimoniale
2427-bis; 2428, 2435-bis,
2435-ter ….
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
Principi di redazione
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
Principi di redazione
Modifiche agli schemi di
SP e di CE
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
Introduzione di un nuovo
schema obbligatorio (RF)
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
Principi di redazione
Modifiche agli schemi di
SP e di CE
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
Introduzione di un nuovo
schema obbligatorio (RF)
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
Principi di redazione
Modifiche agli schemi di
SP e di CE
Costo Ammortizzato per
l’iscrizione dei crediti e
dei debiti
Contabilizzazione delle
azioni proprie
Costi di Ricerca e Costi di
Pubblicità
Iscrizione a bilancio dei
derivati
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Gli impatti sul codice civile
Introduzione di un nuovo
schema obbligatorio (RF)
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
Principi di redazione
Modifiche agli schemi di
SP e di CE
Costo Ammortizzato per
l’iscrizione dei crediti e
dei debiti
Informazioni in nota
integrativa
Contabilizzazione delle
azioni proprie
Costi di Ricerca e Costi di
Pubblicità
Iscrizione a bilancio dei
derivati
Ammortamento di costi
di sviluppo ed
avviamento
Bilancio abbreviato e
Bilancio consolidato
Bilancio delle micro
imprese
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Principi di redazione del bilancio
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29
Art. 2423, comma
4
Non occorre rispettare gli obblighi in tema
di rilevazione, valutazione, presentazione e
informativa quando la loro osservanza abbia
effetti irrilevanti al fine di dare una
rappresentazione veritiera e corretta.
Rimangono fermi gli obblighi in tema di
regolare tenuta delle scritture contabili. Le
società illustrano nella nota integrativa i criteri
con i quali hanno dato attuazione alla presente
disposizione.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Principi di redazione del bilancio
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
Art. 2423, comma
4
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
Art. 2423-bis,
comma 1, n. 1 e 1bis
Non occorre rispettare gli obblighi in tema
di rilevazione, valutazione, presentazione e
informativa quando la loro osservanza abbia
effetti irrilevanti al fine di dare una
rappresentazione veritiera e corretta.
Rimangono fermi gli obblighi in tema di
regolare tenuta delle scritture contabili. Le
società illustrano nella nota integrativa i criteri
con i quali hanno dato attuazione alla presente
disposizione.
«…, nonché tenendo conto della funzione
economica dell’elemento dell’attivo o del passivo
considerato,» (comma 1, n.1)
1-bis) la rilevazione e la presentazione delle voci è
effettuata tenendo conto della sostanza
dell’operazione o del contratto, (comma 1, n.
1-bis).
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
Principi di redazione del bilancio
Rilevanza
 Il concetto di «rilevanza» era un concetto già presente all’interno dei
postulati di bilancio riportati all’interno dell’OIC 11; adesso il concetto è
introdotto anche all’interno del codice civile;
 Nella versione attuale dell’OIC 11 il concetto di «rilevanza» è associato al
concetto di significatività sui dati di bilancio o sul processo decisionale dei
destinatari del bilancio (sia quantitativa che qualitativa);
 Il concetto di «rilevanza» non esonera dalla corretta e ordinata tenuta
delle scritture contabili;
 In nota integrativa sarà necessario dare informazione in merito ai criteri
di attuazione del concetto di «rilevanza».
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
Principi di redazione del bilancio
Prevalenza della sostanza sulla forma
 Il concetto di «prevalenza della sostanza sulla forma» è uno dei
principi cardine dei principi contabili internazionali; era già presente ed
applicato anche all’interno dei principi contabili nazionali:
RIFERIMENTI
>>> OIC 11
>>> ART. 2423-bis C.C. (funzione economica
dell’elemento dell’attivo e del passivo def.
ante Dlgs 139/2015 )
ESEMPI APPLICATIVI
>>> Vendita con patto di riservato dominio
>>> Contabilizzazione delle operazioni di cessione credito
>>> Leasing ???????
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Bilancio abbreviato e bilancio delle microimprese
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
BILANCIO ABBREVIATO
Semplificazioni
 Schemi semplificati;
 No Rendiconto Finanziario;
 Facoltà di iscrivere titoli al
costo di acquisto, crediti al
valore di presumibile realizzo e
debiti al valore nominale.
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
Come bilancio abbreviato e in più:
 No nota integrativa (ma alcune
informazioni in calce a SP);
 No deroga obbligatoria (ex
2423 V comma);
 No contabilizzazione derivati.
BILANCIO MICRO IMPRESE
Semplificazioni
OIC 9
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LA RIFORMA DEL D.LGS 139/2015
D.LGS 139/2015
Bilancio abbreviato e bilancio delle microimprese
OIC
12139/2015
E OIC 10
D.LGS
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
NOTA
INTEGRATIVA
BILANCIO ABBREVIATO
Requisiti
OIC 29
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 21
OIC 9
OIC 9
Società che non superano nel
primo anno o, successivamente,
per due esercizi consecutivi due su
tre dei seguenti limiti
 Tot.Attivo < Euro 175.000
 Tot.Ricavi < Euro 350.000
 Dipend. < 5 (media anno)
Società che non superano nel
primo anno o, successivamente,
per due esercizi consecutivi due su
tre dei seguenti limiti
 Tot.Attivo < Euro 4.400.000
 Tot.Ricavi < Euro 8.800.000
 Dipend. < 50 (media anno)
BILANCIO MICRO IMPRESE
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Requisiti
22
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL
RENDICONTO FINANZIARIO
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23
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Le modifiche al codice civile
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
Art. 2423, comma
1
Gli amministratori devono redigere il bilancio
di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale,
dal conto economico, dal rendiconto
finanziario e dalla nota integrativa.
Art. 2424
Nuovo schema di Stato Patrimoniale
Art. 2425
Nuovo schema di Conto Economico
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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24
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale - Attivo
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Precedentemente «costi di
ricerca, sviluppo e
pubblicità».
OIC 9
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25
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale - Attivo
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Nuova voce dove
classificare le posizioni
verso le consociate.
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26
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale - Attivo
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Nuova voce dove
classificare il FV
dei derivati.
Nuova voce dove
classificare le posizioni
verso le consociate.
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27
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale - Attivo
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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28
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale – P.N.
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Azioni proprie
contabilizzate a
diretta riduzione del
patrimonio netto.
Riserva per contabilizzazione
della contropartita del FV di
strumenti finanziari derivati
di copertura flussi finanziari.
Tale riserva non deve essere
considerata ai fini della
determinazione del PN per le
finalità di cui agli articoli
2412, 2433, 2442, 2446 e 2447
c.c.
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29
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale – Passivo
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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30
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale – Disposizioni
e problemi applicativi
OIC 12 E OIC 10
 Distinzione dei crediti tra Attivo Immobilizzato e Attivo Circolante;
classificazione per destinazione. Crediti finanziari iscritti all’interno delle
immobilizzazioni finanziarie, Crediti commerciali iscritti all’interno
dell’attivo circolante (per entrambi con separata indicazione della parte a
breve termine e della parte a medio/lungo termine;
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
 Classificazione del Cash Pooling; in caso di saldo attivo e nel caso siano
rispettati i seguenti requisiti:
- condizioni contrattuali assimilabili a conto corrente
- rischio controparte insignificante
>>> Possibile iscrizione in Attivo Circolante
(C.III.7 Attività finanziarie per la gestione accentrata della tesoreria)
 Separata evidenziazione dei crediti e dei debiti verso società consociate
(sottoposte al controllo della controllante);
OIC 9
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31
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Stato Patrimoniale – Disposizioni
e problemi applicativi
OIC 12 E OIC 10
 Debiti verso controllanti per finanziamenti da classificare all’interno dei
debiti verso soci per finanziamenti;
NOTA
INTEGRATIVA
 Eliminazione dei conti d’ordine in calce allo Stato Patrimoniale (ma
l’informativa in merito dovrà comunque continuare ad essere riportata in
nota integrativa);
OIC 29
OIC 16 E 24
 Punto aperto lasciato all’interno del principio in bozza: classificazione dei
finanziamenti verso società controllate con tasso di interesse pari a 0 o
comunque inferiore rispetto al tasso di mercato.
OIC 21
OIC 9
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32
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Conto Economico
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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33
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il nuovo schema di Conto Economico
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
?
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Eliminazione
della parte
straordinaria
OIC 9
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34
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
Il nuovo schema di Conto Economico – Disposizioni e
problemi applicativi
 Eliminazione della parte straordinaria; all’interno della nota integrativa
dovrà essere data informativa in merito ad importo e natura dei singoli
elementi di costo o di ricavo di entità o incidenza eccezionale.
 Inserimento all’interno di «D) Rettifiche di valore di attività e passività
finanziarie» di specifiche voci per la contabilizzazione dei differenziali di
FV riferiti agli strumenti finanziari derivati
 Separata indicazione dei proventi da partecipazione ed altri proventi
finanziari verso società consociate (controllate dalla controllante); non
prevista medesima separata indicazione per quanto riguarda la parte di
oneri finanziari.
OIC 21
OIC 9
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35
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
La riclassificazione della parte straordinaria nel
comparativo
OIC 12 – versione 2014
OIC 12/bozza – versione 2016
Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con
rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda ossia:
NOTA
INTEGRATIVA
Oneri di ristrutturazioni aziendali
La fattispecie può determinare la rilevazione di costi che hanno tipologia
diversa (costi di ristrutturazione legati al personale oppure accantonamenti
generici). Non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui
classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.
Componenti reddituali derivanti da ristrutturazione del debito
La ristrutturazione del debito può dare origine a componenti positivi di
reddito di tipo finanziario.
C16 d) proventi diversi dai precedenti
Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e rami
aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali straordinarie
A5 altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio e B14 oneri diversi di gestione
Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la permuta)
di parte significativa delle partecipazioni detenute o di titoli a reddito fisso
immobilizzati
La cessione delle partecipazioni e titoli a reddito fisso genera componenti di
reddito di tipo finanziario.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
C 15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi a
imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese
sottoposte al controllo di queste ultime
C 16 b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono
partecipazioni
OIC 9
C 17) interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso
imprese controllate e collegate e verso controllanti
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36
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
La riclassificazione della parte straordinaria nel
comparativo
OIC 12 – versione 2014
OIC 12/bozza – versione 2016
Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di natura
straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione e
ridimensionamento produttivo
A5 altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio e B14 oneri diversi di gestione
Plusvalenze e minusvalenze derivanti da espropri o nazionalizzazioni di beni
A5 altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio e B14 oneri diversi di gestione
Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili ed
altri beni non strumentali all’attività produttiva, nonché il plusvalore
derivante dall’acquisizione delle immobilizzazioni materiali a titolo gratuito
A5 altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio e B14 oneri diversi di gestione
Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura
straordinaria
Le svalutazioni e le rivalutazioni possono riferirsi a poste di bilancio di
tipologia diversa (partecipazioni, titoli, magazzino..)
Non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui
classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.
OIC 16 E 24
Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da
fatti estranei alla gestione dell’impresa ossia:
OIC 21
OIC 9
Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, beni di magazzino e
cespiti vari) di natura straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi
costituiscono sopravvenienze attive straordinarie. Nella aziende di grande
distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi costituiscono un
costo di natura ordinaria (minor valore delle giacenze di magazzino).
I furti e gli ammanchi possono riferirsi a poste di bilancio di tipologia diversa
(partecipazioni, titoli, magazzino..)
Non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui
classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.
I rimborsi assicurativi sono stati inclusi nella voce A5 Altri ricavi e proventi,
con separata indicazione dei contributi in conto esercizio
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37
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
La riclassificazione della parte straordinaria nel
comparativo
OIC 12 – versione 2014
Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali straordinari
come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni… (anche in questa ipotesi i
relativi indennizzi costituiscono componenti straordinari)
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
OIC 12/bozza – versione 2016
Le perdite o i danneggiamenti possono riferirsi a poste di bilancio di
tipologia diversa (partecipazioni, titoli, magazzino..)
Non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui
classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.
I rimborsi assicurativi sono stati inclusi nella voce A5 Altri ricavi e proventi,
con separata indicazione dei contributi in conto esercizio
Liberalità ricevute in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in
conto esercizio da iscrivere in A5
A5 altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio
Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei alla
gestione, imprevedibili e occasionali
B 14 Oneri diversi di gestione
Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla
normale gestione dell’impresa. Ad esempio quelle relative ad immobili civili
ceduti, a rami aziendali ceduti, a ristrutturazioni e riconversioni aziendali ad
operazioni sociali straordinarie come fusioni, scissioni ecc…
Gli oneri da cause e controversie possono riferirsi a poste di bilancio di
tipologia diversa (partecipazioni, titoli, magazzino..)
Non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui
classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.
Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura
straordinaria
B14 oneri diversi di gestione e A5 altri ricavi e proventi, con separata
indicazione dei contributi in conto esercizio
Indennità varie per rotture di contratti
Le indennità varie per rotture di contratti possono riferirsi a poste di
bilancio di tipologia diversa (partecipazioni, titoli, magazzino..)
Non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui
classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.
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38
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
La riclassificazione della parte straordinaria nel
comparativo
OIC 12 – versione 2014
OIC 12/bozza – versione 2016
Imposte relative a esercizi precedenti
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
Per espressa previsione di legge, sono iscritte alla voce E21 (oneri
straordinari), in apposita sottovoce, tutte le imposte (dirette e indirette)
relative agli esercizi precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni
e interessi).
Queste imposte possono derivare, ad esempio, da iscrizioni a ruolo, avvisi di
liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e di rettifica, ed
altre situazioni di contenzioso con l’Amministrazione Finanziaria.
La loro contropartita patrimoniale può essere costituita dalla voce B2
(Fondo per imposte, anche differite) o dalla voce D12 (debiti tributari) a
seconda delle caratteristiche della passività
Nell’esercizio di definizione del contenzioso o dell’accertamento, se
l’importo accantonato del fondo è eccedente o meno l’eventuale differenza è
imputata a conto economico tra i proventi e oneri straordinari
OIC 21
OIC 9
I contributi erogati in occasione di fatti eccezionali (ad esempio calamità
naturali come terremoti, inondazioni ..) devono essere rilevati nella voce
E20.
Gli oneri per imposte dirette relative a esercizi
precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni e
interessi), e la differenza positiva o negativa derivante dalla
definizione di un contenzioso a fronte di cui era stato
stanziato un fondo, sono stati classificati nella voce 20
imposte sul reddito d’esercizio correnti, differite e anticipate.
Gli oneri per imposte indirette relative agli esercizi
precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni e
interessi) e la differenza negativa derivante dalla definizione
di un contenzioso a fronte di cui era stato stanziato un fondo,
sono classificati nella voce B14 oneri diversi di gestione.
La differenza positiva derivante dalla definizione di un
contenzioso è stata classificata nella voce A5 altri ricavi e
proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio.
Tali componenti sono stati inclusi nella voce A5 altri ricavi e proventi, con
separata indicazione dei contributi in conto esercizio.
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39
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
Il Rendiconto Finanziario – Codice Civile
 Il Rendiconto Finanziario diventa uno schema obbligatorio di bilancio;
non è più un allegato della nota integrativa;
 Il Rendiconto Finanziario ricostruisce i flussi di cassa riferiti alle
«disponibilità liquide» suddividendo gli stessi a seconda che siano
generati dall’attività operativa, da quella di investimento o da quella di
finanziamento, per quest’ultima con separata indicazione delle operazioni
con i soci (art 2425-ter c.c.);
OIC 16 E 24
 Possono non presentare il Rendiconto Finanziario le società che redigono
il bilancio in forma abbreviata e le microimprese;
OIC 21
 Il Rendiconto Finanziario è predisposto per l’esercizio di chiusura del
bilancio e per il precedente.
OIC 9
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40
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Il Rendiconto Finanziario – OIC 10
Flusso Finanziario >>> Aumento o diminuzione delle disponibilità
liquide (il Rendiconto Finanziario ricostruisce le variazioni intercorse con
riferimento alla voce C IV Disponibilità liquide di Stato Patrimoniale).
Attività Operativa
Attività di Invest.
Attività di Fin.
Operazioni di
acquisizione,
produzione e
distribuzione di beni
e fornitura di servizi
e tutte le altre
operazioni non
ricomprese in
attività di
finanziamento e di
investimento.
Operazioni di
acquisto o di vendita
di immobilizzazioni
materiali,
immateriali e
finanziarie e delle
attività finanziarie
non immobilizzate.
Operazioni di
ottenimento e di
restituzione delle
disponibilità liquide
sotto forma di
capitale di rischio e
sotto forma di
capitale di debito.
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41
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il Rendiconto Finanziario – OIC 10
Metodo Indiretto
Metodo Diretto
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
42
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
Il Rendiconto Finanziario – OIC 10
Metodo Indiretto e Metodo Diretto
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
43
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
Il Rendiconto Finanziario – Classificazione dei flussi
Attività operativa
Ricavi di vendita prodotti e servizi
Costi di acqsuito mp/servizi
Incassi di Royalties, rimborsi, altri
Pagamento stipendi
Incassi per proventi finanziari
Pagamenti e rimborsi imposte
Pagamenti di oneri finanziari
Attività di investimento
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Flussi finanziari derivanti da cessione
di cespiti, di immobilizzazioni
immateriali e di partecipazioni.
Flussi finanziari derivanti da acquisto
di cespiti (inclusi quelli di costruzione
interna), di immobilizzazioni
immateriali e di partecipazioni
Attività di finanziamento
Incassi derivanti da emissioni di azioni Pagamenti di dividendi
Incassi derivanti da emissione obbligaz. Rimborso del capitale di rischio
Incassi derivanti da finanziamenti
Rimborso di finanziamenti
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44
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Il Rendiconto Finanziario – Casi particolari
 Flussi finanziari in valuta estera: Gli utili e le perdite di cambio derivanti da
variazione cambi non realizzati non rappresentano flussi finanziari.
L’effetto della variazione cambi sulle disponibilità liquide in valuta è
presentato in maniera distinta e non rientra né nell’attività operativa, né in
quella d’investimento né in quella di finanziamento;
 Derivati non di copertura: I flussi finanziari dei derivati sono classificati
all’interno dell’attività di investimento;
 Derivati di copertura: I flussi finanziari dei derivati di copertura sono
presentati all’interno della medesima categoria dei flussi finanziari coperti,
tenendo distinti i flussi in entrata ed i flussi in uscita.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
45
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
I principali impatti da considerare
1
2
3
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
IMPATTI
FISCALI
IMPATTI
OPERATIVI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
46
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
I principali impatti da considerare
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
 I nuovi schemi di Stato Patrimoniale e di Conto
Economico si applicano anche ai dati comparativi.
Necessità di attività di riclassifica rispetto ai
bilanci dell’esercizio precedente;
 L’introduzione dell’obbligo di predisposizione del
Rendiconto Finanziario comporta l’obbligo di
inserimento anche del comparativo con i flussi di
cassa riferiti all’esercizio precedente.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
47
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
I principali impatti da considerare
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI FISCALI
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
 In attesa di chiarimenti per quanto riguarda il
trattamento contabile ai fini IRAP di quelle poste
di bilancio che precedentemente dovevano essere
classificate all’interno della parte straordinaria di
conto economico;
 In attesa di chiarimenti per quanto riguarda
l’impatto delle nuove classificazioni di bilancio per
quanto riguarda la determinazione del ROL.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
48
I NUOVI SCHEMI DI BILANCIO ED IL RF
D.LGS 139/2015
I principali impatti da considerare
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI OPERATIVI
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
 Riclassifica del Conto Economico e dello Stato
Patrimoniale dell’esercizio precedente;
 Predisposizione del Rendiconto Finanziario
dell’esercizio precedente nel caso non fosse stato
predisposto;
 Impatto delle riclassifiche sul calcolo del rispetto
di eventuali covenants riferiti a finanziamenti
bancari in essere.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
49
LE NOVITA’ DELLA NUOVA NOTA
INTEGRATIVA
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
50
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
I nuovi obblighi di informativa
Importo complessivo degli
impegni, delle garanzie e
delle passività potenziali
non risultanti dallo Stato
Patrimoniale, con
indicazione delle garanzie
prestate.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
51
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
I nuovi obblighi di informativa
Importo complessivo degli
impegni, delle garanzie e
delle passività potenziali
non risultanti dallo Stato
Patrimoniale, con
indicazione delle garanzie
prestate.
Importo e natura dei
singoli elementi di ricavo
o di costo di entità o
incidenza eccezionali.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
52
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
I nuovi obblighi di informativa
Importo complessivo degli
impegni, delle garanzie e
delle passività potenziali
non risultanti dallo Stato
Patrimoniale, con
indicazione delle garanzie
prestate.
Importo e natura dei
singoli elementi di ricavo
o di costo di entità o
incidenza eccezionali.
OIC 29
Importo di anticipazioni e
crediti ad amministratori
e sindaci con indicazione
di tassi di interesse,
condizioni principali,
importi eventualmente
rimborsati, cancellati o
oggetto di rinuncia
nonché gli impegni
assunti per loro conto.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
53
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
I nuovi obblighi di informativa
Importo complessivo degli
impegni, delle garanzie e
delle passività potenziali
non risultanti dallo Stato
Patrimoniale, con
indicazione delle garanzie
prestate.
Importo e natura dei
singoli elementi di ricavo
o di costo di entità o
incidenza eccezionali.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Importo di anticipazioni e
crediti ad amministratori
e sindaci con indicazione
di tassi di interesse,
condizioni principali,
importi eventualmente
rimborsati, cancellati o
oggetto di rinuncia
nonché gli impegni
assunti per loro conto.
Natura ed effetto
patrimoniale economico e
finanziario dei fatti di
rilievo avvenuti dopo la
chiusura dell’esercizio.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
54
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
I nuovi obblighi di informativa
Importo complessivo degli
impegni, delle garanzie e
delle passività potenziali
non risultanti dallo Stato
Patrimoniale, con
indicazione delle garanzie
prestate.
Importo e natura dei
singoli elementi di ricavo
o di costo di entità o
incidenza eccezionali.
Natura ed effetto
patrimoniale economico e
finanziario dei fatti di
rilievo avvenuti dopo la
chiusura dell’esercizio.
Nome e sede legale
dell’impresa che redige il
bilancio consolidato
dell’insieme più grande e
dell’insieme più piccolo di
imprese di cui l’impresa fa
parte in qualità di
impresa controllata
nonché il luogo in cui è
disponibile copia dello
stesso.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
Importo di anticipazioni e
crediti ad amministratori
e sindaci con indicazione
di tassi di interesse,
condizioni principali,
importi eventualmente
rimborsati, cancellati o
oggetto di rinuncia
nonché gli impegni
assunti per loro conto.
55
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
I nuovi obblighi di informativa
Importo complessivo degli
impegni, delle garanzie e
delle passività potenziali
non risultanti dallo Stato
Patrimoniale, con
indicazione delle garanzie
prestate.
Importo e natura dei
singoli elementi di ricavo
o di costo di entità o
incidenza eccezionali.
Importo di anticipazioni e
crediti ad amministratori
e sindaci con indicazione
di tassi di interesse,
condizioni principali,
importi eventualmente
rimborsati, cancellati o
oggetto di rinuncia
nonché gli impegni
assunti per loro conto.
Natura ed effetto
patrimoniale economico e
finanziario dei fatti di
rilievo avvenuti dopo la
chiusura dell’esercizio.
Nome e sede legale
dell’impresa che redige il
bilancio consolidato
dell’insieme più grande e
dell’insieme più piccolo di
imprese di cui l’impresa fa
parte in qualità di
impresa controllata
nonché il luogo in cui è
disponibile copia dello
stesso.
Proposta di destinazione
degli utili o di copertura
delle perdite.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
56
LE NOVITÀ DELLA NUOVA NOTA INTEGRATIVA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
I nuovi obblighi di informativa
 A quanto riportato all’interno delle slide precedenti si aggiunga inoltre:
- Ulteriori informazioni particolareggiate richieste con riferimento ai
contratti derivati ed alle modalità utilizzate per la determinazione del
FV;
- Specificazione della necessità di riportare le informazioni in nota
integrativa secondo il medesimo ordine con il quale le informazioni
sono indicate all’interno dei prospetti di Stato Patrimoniale e di Conto
economico.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
57
I CAMBIAMENTI DI PRINCIPI, DI
STIME, LA CORREZIONE DI ERRORI E
GLI EVENTI SUCCESSIVI
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
58
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 29/BOZZA
 Le principali novità introdotte dal principio non sono riferite a recepimenti
di modifiche avvenute al codice civile per effetto del disposto del Dlgs
139/15; si tratta di scelta autonoma da parte dell’OIC al fine di allineare i
principi contabili italiani alla prassi internazionale;
 I cambiamenti principali hanno interessato il cambio di principio e la
correzione di errori. Nessuna novità significativa per quanto riguarda il
cambiamento di stime, mentre per quanto riguarda gli eventi successivi
viene recepito lo spostamento dell’informativa dalla relazione sulla gestione
alla nota integrativa.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
59
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
Il cambio di principio
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Per la
contabilizzaz
ione si deve
fare
riferimento a
quanto
riportato
all’interno
delle
disposizioni
di prima
applicazione
del nuovo
principio.
Obbligatorio
Volontario
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
Applicazione
in base a
quanto
previsto
dall’OIC 29.
Applicazione
retrospettica
con effetto
sul PN di
apertura del
comparativo
(con alcune
eccezioni)
60
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
Il cambio di principio volontario
OIC 12 E OIC 10
Il cambio di principio deve essere contabilizzato in maniera retrospettica;
contabilizzazione retrospettica vuol dire contabilizzare come se il nuovo
principio fosse applicato da sempre.
NOTA
INTEGRATIVA
Gli effetti del cambio di principio devono essere applicati in apertura al primo
giorno dell’esercizio riferito al comparativo.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Presenti solamente due eccezioni:
 Nel caso in cui non sia ragionevolmente possibile (o troppo oneroso)
determinare l’effetto di competenza dell’esercizio precedente la società può
evitare di presentare dati comparativi rettificati;
 Nel caso in cui non sia ragionevolmente possibile (o troppo oneroso)
determinare l’effetto cumulato del cambio di principio, lo stesso si applica
dalla prima data fattibile.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
61
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
Esempio – passaggio da costo a patrimonio netto per
la valutazione delle partecipazioni
OIC 12 E OIC 10
Differenza COSTOvsPN:
31/12/2016
NOTA
INTEGRATIVA
Partecipazioni a costo
Partecipazioni a PN
Differenza (A-B)
31/12/2015
200
350
150
31/12/2014
200
300
100
200
250
50
Bilanci con partecipazioni a costo:
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Partecipazioni
Altre attività
Totale Attivo
Capitale sociale e riserve
Risultato dell'esercizio
Totale Patrimonio Netto
Debiti ed altre passività
Totale Passivo e PN
31/12/2016 (pre cambio di
principio)
Attivo
200
100
300
Passivo e PN
280
10
290
10
300
31/12/2015
31/12/2014
Attivo
Attivo
200
100
300
Passivo e PN
200
100
300
Passivo e PN
260
20
280
20
300
250
10
260
40
300
Ai fini del presente esempio applicativo non abbiamo considerato per
semplicità gli effetti dell’eventuale fiscalità differita.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
62
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
Esempio applicativo
Cambio di principio – Vecchia Versione
31/12/2016
Attivo
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
Partecipazioni
Altre attività
Totale Attivo
31/12/2015
Attivo
350
100
450
Passivo e PN
Capitale sociale e riserve
Risultato dell'esercizio
Totale Patrimonio Netto
Debiti ed altre passività
Totale Passivo e PN
200
100
300
Passivo e PN
280
160
440
10
450
260
20
280
20
300
Cambio di principio – OIC 29/bozza
31/12/2016
Attivo
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Partecipazioni
Altre attività
Totale Attivo
31/12/2015
Attivo
350
100
450
Passivo e PN
Capitale sociale e riserve
Risultato dell'esercizio
Totale Patrimonio Netto
Debiti ed altre passività
Totale Passivo e PN
300
100
400
Passivo e PN
380
60
440
10
450
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
310
70
380
20
400
63
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
Correzione di errori
Il nuovo OIC 29/bozza distingue tra:
OIC 12 E OIC 10
 Errore rilevante >>> Contabilizzazione retrospettica (correzione riserve di
apertura e comparativo);
NOTA
INTEGRATIVA
 Errore non rilevante >>> Si contabilizza all’interno del conto economico
dell’esercizio in cui viene rilevato l’errore.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Un errore è considerato rilevante se può individualmente o insieme ad altri
errori può influenzare le decisioni economiche che gli utilizzatori assumono in
base al bilancio.
Esulano dall’ambito di applicazione del principio, in quanto di natura
strettamente giuridica, le problematiche di tipo giuridico (nullità o
annullabilità delle delibera di approvazione del bilancio precedente). Il
principio disciplina solo la contabilizzazione della correzione dell’errore.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
64
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
Cambiamenti di stime
OIC 12 E OIC 10
Nessuna modifica rispetto a quanto previsto nella precedente versione del
principio.
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Viene specificato che nel caso in cui è difficile stabilire se si è in presenza di un
cambiamento di stima o di un cambiamento di principio contabile, il
cambiamento è trattato come un cambiamento di stima.
I cambiamenti di stima devono essere contabilizzati nel bilancio dell’esercizio
in cui si verifica il cambiamento e gli effetti del cambiamento sono rilevati
nella voce di conto economico relativa all’elemento patrimoniale oggetto di
stima. In nota integrativa deve essere riportato l’effetto del cambiamento e la
relativa incidenza fiscale.
Esempio: cambio di stima della vita utile di un cespite; il valore netto contabile
residuo del cespite viene ammortizzato lungo la nuova vita utile determinata
per lo stesso.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
65
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio
I cambiamenti principali riguardano l’informativa sui fatti intervenuti dopo la
chiusura dell’esercizio che deve ora essere riportata in nota integrativa e non
più in relazione sulla gestione. Devono inoltre essere indicati gli effetti
patrimoniali, finanziari ed economici degli stessi.
Come precedentemente il principio indica tre tipologie di fatti successivi:
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Fatti successivi che
devono essere
recepiti nei valori di
bilancio
Fatti successivi che
non devono essere
recepiti nei valori di
bilancio
Fatti successivi che
possono incidere
sulla continuità
aziendale
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
66
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
I principali impatti da considerare
1
2
3
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
IMPATTI
FISCALI
IMPATTI
OPERATIVI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
67
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
I principali impatti da considerare
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
 Il nuovo OIC/29 si applica in maniera prospettica;
pertanto in caso di cambio di principio avvenuto
nel corso del precedente esercizio non sarà
necessario effettuare un restatement della
contabilizzazione nel comparativo, ma basterà
riclassificare i proventi/oneri straordinari che il
cambio di principio aveva generato all’interno del
conto economico.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
68
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
I principali impatti da considerare
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI FISCALI
OIC 29
OIC 16 E 24
 In attesa di chiarimenti per quanto riguarda il
trattamento fiscale di un cambio di principio o di
un errore rilevante contabilizzato contro le riserve
di apertura. Il trattamento fiscale impatta
naturalmente anche sulla contabilizzazione della
fiscalità differita;
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
69
IL NUOVO OIC 29/BOZZA
D.LGS 139/2015
I principali impatti da considerare
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI OPERATIVI
OIC 29
 Restatement dei comparativi in caso di cambio di
principio ed in caso di errore rilevante.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
70
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
(IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI,
MATERIALI, PARTECIPAZIONI E
PERDITE DUREVOLI DI VALORE)
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
71
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
Le immobilizzazioni materiali
 Per quanto riguarda le immobilizzazioni materiali non sono presenti novità
all’interno delle modifiche apportate dal D.Lgs 139/2015, ed anche le
modifiche apportate all’interno del principio attualmente in bozza (OIC
16/bozza) risultano essere limitate.
 L’assetto di base del principio è stato mantenuto per tutte le sue parti
principali con minime variazioni di wording, che tuttavia non sembrano
avere impatti significativi.
 Non ci si attende pertanto che questa voce possa dare luogo a significative
variazioni nei bilanci 2016, se le contabilizzazioni passate sono state
effettuate correttamente
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
72
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni materiali
 Le principali novità sono le seguenti:
OIC 12 E OIC 10
-
Eliminato il riferimento alla contabilizzazione di minusvalenze e
plusvalenze all’interno dell’area straordinaria nel caso di
ridimensionamento/riconversione dell’attività produttiva – tutte le
plus/minusvalenze sono pertanto inserite nelle voci A5 o B14 del
conto economico;
-
Rilevazione iniziale nel momento in cui avviene il trasferimento dei
rischi e benefici connessi al bene acquisito (che comunque come
esplicitato dal principio di solito avviene nel momento in cui viene
trasferito il titolo di proprietà) – questo concetto riprende il più vasto
principio, oggi meglio esplicitato a livello generale, della prevalenza
della sostanza sulla forma;
-
Iscrizione a bilancio al valore attuale dei futuri pagamenti contrattuali
determinato ai sensi dell’OIC 19/bozza per le società che adottano la
disciplina del costo ammortizzato.
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
73
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e di
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
Art. 2424, comma
1 (schema di stato
patrimoniale)
Vecchia versione
B.I.2) costi di ricerca, di sviluppo e di
pubblicità
Nuova versione
B.I.2) costi di sviluppo
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
74
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e di
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Distinzione tra
ricerca e sviluppo
Non più capitalizzabili i
costi di ricerca mentre
rimane la facoltà di
capitalizzare i costi di
sviluppo. Necessario
pertanto distinguere i costi
riferiti alle due fasi.
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
75
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e di
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Distinzione tra
ricerca e sviluppo
Non più capitalizzabili i
costi di ricerca mentre
rimane la facoltà di
capitalizzare i costi di
sviluppo. Necessario
pertanto distinguere i
costi riferiti alle due fasi.
Costi di pubblicità
Non più iscrivibili nella
voce B.I.2); rimangono
tuttavia capitalizzabili i
costi di pubblicità che
possono essere fatti
rientrare nella definizione
di «costi di impianto ed
ampliamento»
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
76
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e di
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
L’OIC 24 nella sua attuale versione distingue in tre fasi l’attività di R&D:
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
1
2
3
Ricerca di base
Ricerca applicata
Sviluppo
Studi, esperimenti
indagini e ricerche
senza finalità definita
con precisione.
Finalizzata ad uno
specifico prodotto o
processo produttivo.
Studi, esperimenti, ecc.
riferite direttamente
alla realizzabilità di
uno specifico progetto.
Applicazione della
ricerca in un progetto
per la produzione di
materiali, dispositivi,
processi, ecc.., nuovi o
sostanzialmente
migliorati.
CAPITALIZZABILE
CAPITALIZZABILE
OIC 16 E 24
NON
CAPITALIZZABILE
OIC 21
OIC 9
Il momento discriminante per la capitalizzazione dei costi risulta essere quello
in cui la ricerca di base viene indirizzata direttamente alla realizzabilità di uno
specifico progetto.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
77
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e di
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
Il nuovo OIC 24/bozza distingue solo in due fasi l’attività di R&D:
1
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
2
Ricerca di base
Sviluppo
E’ un’indagine originale e pianificata intrapresa
con la prospettiva di conseguire nuove
conoscenze o scoperte, scientifiche o tecniche,
che si considera di utilità generica alla società. I
costi di ricerca di base sono normalmente
antecedenti a quelli sostenuti una volta
identificato lo specifico prodotto o processo che
si intende sviluppare.
NON CAPITALIZZABILE
Applicazione dei risultati della ricerca di base o
di altre conoscenze posseduto o acquistate in
un piano o in un progetto per la produzione di
materiali, dispositivi, processi, sistemi o servizi
nuovi o sostanzialmente migliorati, prima
dell’inizio della produzione commerciale o
dell’utilizzazione.
CAPITALIZZABILE
OIC 21
OIC 9
Momento discriminante risulta essere pertanto quello di specifica definizione
ed identificazione del prodotto/processo che si intende sviluppare.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
78
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
Anche precedentemente al recepimento della direttiva 2013/34 i principi
contabili nazionali erano particolarmente stringenti in merito alla possibilità di
capitalizzazione dei costi di pubblicità all’interno della voce B.I.2); in particolare
le condizioni risultavano essere:
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
 Operazioni non ricorrenti (lancio di nuova attività produttiva, avvio di nuovo
processo produttivo, ecc..);
 Ragionevoli aspettative di importanti e duraturi ritorni economici risultanti
da piani di vendita approvati formalmente.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
79
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – costi di ricerca e
pubblicità
OIC 12 E OIC 10
Per effetto della modifica apportata agli schemi di stato patrimoniale i costi di
pubblicità non possono più essere capitalizzati all’interno della voce B.I.2),
tuttavia se ne rispettano i requisiti potranno essere classificati all’interno della
voce B.I.1) «costi di impianto ed ampliamento»:
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
Definizione di costi di
impianto ed ampliamento:
Costi che si sostengono in maniera non
ricorrente in alcuni caratteristici momenti del
ciclo di vita della società, quali la fase preoperativa (cosiddetti costi di start-up) o quelli di
accrescimento della capacità operativa.
Definizione di costi di
start-up:
Costi sostenuti da una società di nuova
costituzione per progettare e rendere operativa
la struttura aziendale iniziale, o i costi sostenuti
da una società preesistente prima dell’inizio di
una nuova attività.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
80
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
Costi di ricerca e pubblicità - i principali impatti
1
2
3
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
IMPATTI
FISCALI
IMPATTI
OPERATIVI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
81
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Costi di ricerca e pubblicità - i principali impatti
Distinzione tra ricerca e sviluppo:
OIC 12 E OIC 10
 Necessario valutare se i costi sostenuti nella fase definita di
«ricerca applicata» nel principio attualmente in vigore, hanno le
caratteristiche per poter rientrare nella nuova definizione di «costi
di sviluppo»;
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
 Eventuali costi di ricerca capitalizzati nei precedenti esercizi
che non dovessero rispettare i requisiti di capitalizzazione previsti
dai nuovi principi sono eliminati dall’attivo in maniera
retrospettica ai sensi del OIC 29/bozza.
Costi di pubblicità:
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
 Necessario valutare se i costi di pubblicità precedentemente
capitalizzati abbiano i requisiti per poter essere riclassificati
all’interno della voce B.I.1) (costi di impianto ed ampliamento). In
caso affermativo la riclassifica deve essere fatta anche sul
comparativo, in caso negativo i costi di pubblicità capitalizzati nei
precedenti esercizi sono eliminati dall’attivo in maniera
retrospettica ai sensi del OIC 29/bozza.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
82
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Costi di ricerca e pubblicità - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI FISCALI
OIC 29
Trattamento fiscale da applicare in caso di eventuale
storno di costi di ricerca e costi di pubblicità che non
presentano più i requisiti per potere essere iscritti
all’interno dell’attivo immobilizzato a seguito delle
modifiche apportate dal D.Lgs 139/15.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
83
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Costi di ricerca e pubblicità - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
 Modifica agli schemi di Stato Patrimoniale; tali
modifiche sono da apportare anche alla colonna con il
comparativo;
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI OPERATIVI
OIC 29
OIC 16 E 24
 Attenzione ai principi di valutazione riportati
all’interno della nota integrativa, che dovranno
necessariamente essere rivisti.
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
84
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Art. 2426, comma
1, numero 5
VECCHIA VERSIONE
I costi di impianto ed ampliamento, i costi di
ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilità
pluriennale possono essere iscritti nell’attivo con
il consenso, ove esistente, del Collegio Sindacale e
devono essere ammortizzati entro un periodo non
superiore ai 5 anni (…).
NUOVA VERSIONE
I costi di impianto ed ampliamento e i costi di
sviluppo aventi utilità pluriennale possono essere
iscritti nell’attivo con il consenso, ove esistente,
del Collegio Sindacale. I costi di impianto ed
ampliamento devono essere ammortizzati entro
un periodo non superiore ai 5 anni. I costi di
sviluppo sono ammortizzati secondo la loro vita
utile; nei casi eccezionali in cui non è possibile
stimarne attendibilmente la vita utile, sono
ammortizzati entro un periodo non superiore a 5
anni.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
85
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Art. 2426, comma
1, numero 6
VECCHIA VERSIONE
L’avviamento (…) deve essere ammortizzato entro
un periodo di 5 anni. E’ tuttavia consentito
ammortizzare sistematicamente l’avviamento in
un periodo limitato di durata superiore, purché
esso non superi la durata per l’utilizzazione di
questo attivo e ne sia data adeguata motivazione
nella nota integrativa.
NUOVA VERSIONE
(…)L’ammortamento dell’avviamento è effettuato
secondo la sua vita utile; nei casi eccezionali in
cui non è possibile stimarne attendibilmente la
vita utile, è ammortizzato entro un periodo di
tempo non superiore a 10 anni (…).
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
86
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Ammortamento dei costi di
sviluppo
Eliminato il limite di 5
esercizi per
l’ammortamento dei costi
di sviluppo. Gli stessi
dovranno essere
ammortizzati in base alla
durata della vita utile. Solo
nei casi eccezionali in cui la
stessa non è determinabile
il periodo di tempo è fissato
in 5 esercizi.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
87
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Ammortamento dei costi di
sviluppo
Eliminato il limite di 5
esercizi per
l’ammortamento dei costi
di sviluppo. Gli stessi
dovranno essere
ammortizzati in base alla
durata della vita utile. Solo
nei casi eccezionali in cui la
stessa non è determinabile
il periodo di tempo è fissato
in 5 esercizi.
Ammortamento
dell’avviamento
Eliminato il riferimento ai 5
anni. L’avviamento è
ammortizzato sulla base
della vita utile, e nei rari
casi in cui la stessa non è
determinabile, in un
periodo di tempo di 10
anni. Limite di 20 anni
ancora presente nell’attuale
OIC 24/Bozza.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
88
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le immobilizzazioni immateriali – ammortamento
OIC 12 E OIC 10
La modifica apportata al codice civile pone in rilievo l’importanza della
determinazione della vita utile da attribuire all’avviamento che diventa il
primario elemento da tenere in considerazione per la definizione del periodo di
ammortamento.
NOTA
INTEGRATIVA
Il principio contabile attualmente in bozza indica alcune modalità che possono
essere utilizzate per la determinazione della vita utile e cioè:
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
 Periodo di tempo entro il quale la società si attende di beneficiare degli extraprofitti legati alle sinergie generate dall’operazione straordinaria;
 Periodo di tempo entro il quale l’impresa si attende di recuperare, in termini
finanziari o reddituali, l’investimento effettuato sulla base di quanto previsto
formalmente dall’organo decisionale della società;
 La media ponderata delle vite utili delle principali attività acquisite con
l’operazione di aggregazione aziendale (incluse le immobilizzazioni
immateriali).
OIC 9
LIMITE MASSIMO RISULTA COMUNQUE ESSERE 20 ANNI
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
89
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali - i
principali impatti
1
2
3
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
IMPATTI
FISCALI
IMPATTI
OPERATIVI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
90
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali - i
principali impatti
OIC 12 E OIC 10
Ammortamento dei costi di sviluppo:
NOTA
INTEGRATIVA
 Gli impatti che derivano dal cambio del periodo di
ammortamento dovranno essere recepiti in maniera
retrospettica ai sensi dell’OIC 29/bozza.
Ammortamento dell’avviamento:
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
 Facoltà di applicazione prospettica del cambio del
periodo di ammortamento dell’avviamento (tutti gli
avviamenti generatisi precedentemente agli esercizi aventi
inizio a partire dal 1 gennaio 2016 potranno continuare a
venire ammortizzati in base al precedente periodo di
ammortamento). L’utilizzo di tale facoltà dovrà essere
menzionato in nota integrativa; ciò non esonera
naturalmente dall’applicazione di quanto richiesto
dall’OIC 9 in merito alla svalutazione per eventuali perdite
di valore dello stesso.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
91
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali - i
principali impatti
OIC 12 E OIC 10
Cambiamento del periodo di ammortamento:
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
IMPATTI FISCALI
 Determinazione della fiscalità differita con riferimento
all’applicazione retrospettica di un’eventuale revisione
della vita utile dei costi di sviluppo determinata dai
cambiamenti riportati nel codice civile;
 Impatti fiscali derivanti dall’eventuale allungamento
della vita utile dei costi di sviluppo.
OIC 21
OIC 9
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
92
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali - i
principali impatti
OIC 12 E OIC 10
Revisione della nota integrativa:
NOTA
INTEGRATIVA
 Al di là delle nuove informazioni che dovranno essere
riportate in nota integrativa, sarà necessario provvedere a
rivedere in maniera critica i principi di valutazione
riportati nella prima parte della stessa.
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
IMPATTI OPERATIVI
Determinazione del periodo di vita utile dell’avviamento:
 Le modifiche apportate necessitano di un maggiore
sforzo, anche di formalizzazione, nel processo di
determinazione del periodo di vita utile dell’avviamento.
In situazioni di acquisizioni di aziende tale maggiore
sforzo si aggiunge alla necessità di attribuire l’avviamento
alle differenti CGU che era stato introdotto dalla
precedente modifica all’OIC 24 pubblicato a Gennaio
2015.
Accademia di Agricoltura, Scienze e Lettere di Verona
93
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 21 - PARTECIPAZIONI
OIC 12 E OIC 10
Il principio è stato mantenuto per buona parte nella sua forma precedente.
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
Resta pertanto applicabile pienamente il principio di rilevazione del costo,
rettificato in base alle perdite durevoli di valore se trattasi partecipazione iscritta
nell’attivo immobilizzato. Anche la classificazione rimane ancorata al concetto di
volontà della direzione aziendale e capacità di mantenere la partecipazione per
un periodo prolungato di tempo.
Per le partecipazioni non immobilizzate viene mantenuta la valutazione in base
al minor valore fra il costo di acquisto e il valore di realizzazione desumibile
dall’andamento del mercato.
OIC 21
OIC 9
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94
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Partecipazioni e contabilizzazione dei dividendi
OIC 12 E OIC 10
Per quanto riguarda l’OIC 21/bozza le principali novità risultano essere
fondamentalmente due:
NOTA
INTEGRATIVA
Eliminazione delle
disposizioni in merito alle
azioni proprie
OIC 29
Le azioni proprie che venivano
prima iscritte all’interno
dell’attivo, devono essere ora
contabilizzate a diretta riduzione
del patrimonio netto.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
L’OIC 21/bozza elimina la
possibilità di iscrivere, nel caso in
cui siano presenti determinati
requisiti, i dividendi per
maturazione.
Eliminazione della
possibilità di iscrivere i
dividendi per
maturazione
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95
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Contabilizzazione dei dividendi
Nella BOZZA del principio è stato eliminato il seguente paragrafo 61 dell’OIC 21:
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
«Nel caso di dividendi da società controllate, la loro rilevazione può essere
anticipata all’esercizio di maturazione dei relativi utili se il bilancio è stato
approvato dall’organo amministrativo della controllata anteriormente alla
data di approvazione del bilancio da parte dell’organo amministrativo della
controllante.
Inoltre, le società controllanti, a condizione che abbiano pieno dominio
sull’assemblea della controllata, possono anticipare la rilevazione del
dividendo anche sulla base della proposta di distribuzione deliberata dagli
amministratori della controllata, antecedente alla decisione degli
amministratori della controllante che approvano il progetto di bilancio.»
OIC 21
OIC 9
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96
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
Contabilizzazione dei dividendi
Ultima
controllante
Per effetto della registrazione dei dividendi per maturazione di A
all’interno del bilancio 31.12.2016 registra un risultato positivo di
100 (riferito all’utile 2016 di C) che può deliberare di distribuire ai
propri soci.
100%
Controllata A
OIC 29
Per effetto della registrazione dei dividendi per maturazione di B
all’interno del progetto di bilancio 31.12.2016 registra un risultato
positivo di 100 con proposta di distribuzione integrale all’ultima
controllante.
100%
OIC 16 E 24
OIC 21
Controllata B
100%
Controllata C
OIC 9
Per effetto della registrazione dei dividendi per maturazione di C
all’interno del progetto di bilancio 31.12.2016 registra un risultato
positivo di 100 con proposta di distribuzione integrale ad A.
Risultato economico positivo pari a 100 da progetto di bilancio
31.12.2016 con proposta di distribuzione integrale a B.
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97
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
Contabilizzazione dei dividendi
Ultima
controllante
La delibera di distribuzione dei dividendi di A si tiene nel 2019
pertanto l’ultima controllante può registrare solamente nel
bilancio 2019 il risultato economico di C realizzato nel 2016 e
distribuirlo ai suoi soci solo nel 2020.
100%
Controllata A
La delibera di distribuzione dei dividendi di B si tiene nel 2018,
pertanto A contabilizza 100 di dividendi nel bilancio al 31.12.2018
con proposta di distribuzione integrale all’ultima controllante.
OIC 29
100%
OIC 16 E 24
OIC 21
Controllata B
100%
Controllata C
OIC 9
La delibera di distribuzione dei dividendi di C si tiene nel 2017,
pertanto B contabilizza 100 di dividendi nel bilancio al 31.12.2017
con proposta di distribuzione integrale a A.
Risultato economico positivo pari a 100 da progetto di bilancio
31.12.2016 con proposta di distribuzione integrale a B.
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98
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
Contabilizzazione dei dividendi - i principali impatti
1
2
3
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
IMPATTI
FISCALI
IMPATTI
OPERATIVI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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99
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Contabilizzazione dei dividendi - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
Gli effetti derivanti dall’applicazione delle modifiche
apportate all’ OIC 21 nella versione attualmente in bozza
possono essere rilevati in bilancio prospetticamente.
Pertanto le componenti delle voci riferite ad operazioni
che non hanno ancora esaurito i loro effetti in bilancio
possono continuare ad essere contabilizzati in conformità
al precedente principio.
OIC 21
OIC 9
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100
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Contabilizzazione dei dividendi - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI FISCALI
OIC 29
Non vi sono significativi impatti fiscali; la competenza
fiscale dei dividendi continua ad essere la medesima.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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101
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Contabilizzazione dei dividendi - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
IMPATTI OPERATIVI
OIC 29
OIC 16 E 24
Qualora la capogruppo in passato procedesse alla
contabilizzazione dei dividendi delle controllate in capo
alla controllante per data di maturazione e non per data di
delibera ed avesse già contabilizzato i dividendi maturati
nel 2015 dovrà aspettare il bilancio 2017 per poter
contabilizzare nuovamente dividendi delle controllate
(quelli maturati nel 2016 e approvati nel 2017).
Il problema è particolarmente significativo nel caso di
lunghe catene di controllo.
OIC 21
OIC 9
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102
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le azioni proprie
Art. 2424, comma
1 (schema di stato
patrimoniale)
VECCHIA VERSIONE – Nell’attivo
B.III.4) azioni proprie, con indicazione anche del
valore nominale complessivo
oppure
C.III.5) azioni proprie, con indicazione anche del
valore nominale complessivo
NUOVA VERSIONE – Nel passivo
A.X Riserva negativa per azioni proprie in
portafoglio.
Art. 2357, comma
3
L’acquisto di azioni proprie comporta una
riduzione del patrimonio netto di eguale importo,
tramite l’iscrizione nel passivo del bilancio di una
specifica voce, con segno negativo.
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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103
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le azioni proprie
Acquisto
OIC 12 E OIC 10
Le azioni proprie sono iscritte in bilancio al costo d'acquisto a diretta riduzione
del patrimonio netto tramite l’iscrizione di una riserva negativa. La formazione
di detta riserva è concomitante all'acquisto delle azioni stesse.
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
Annullamento
Nel caso in cui l’assemblea decida di annullare le azioni proprie in portafoglio, la
società, a seguito della delibera assembleare, storna la voce AX “Riserva negativa
per azioni proprie in portafoglio” e contestualmente riduce il capitale sociale per
il valore nominale delle azioni annullate. L’eventuale differenza tra il valore
contabile della riserva e il valore nominale delle azioni annullate è imputata ad
incremento o decremento del patrimonio netto.
OIC 9
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104
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le azioni proprie
Alienazione
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
Nel caso in cui l’assemblea decida di alienare le azioni proprie, l’eventuale
differenza tra il valore contabile della voce AX “Riserva negativa per azioni
proprie in portafoglio” e il valore di realizzo delle azioni alienate è imputata ad
incremento o decremento di un’altra voce del patrimonio netto.
Valutazione
Viene meno la necessità di valutare la recuperabilità del valore di iscrizione delle
azioni proprie. Le stesse vengono iscritte a riduzione del valore del PN al costo di
acquisto, e tale valore non è successivamente oggetto di valutazione
OIC 21
OIC 9
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105
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
Le azioni proprie - i principali impatti
1
2
3
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
IMPATTI
FISCALI
IMPATTI
OPERATIVI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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106
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le azioni proprie - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
DISPOSIZIONI DI
PRIMA
APPLICAZIONE
Gli eventuali effetti derivanti dall’applicazione in tema di
acquisto, alienazione e annullamento di azioni proprie
sono rilevati retrospetticamente ai sensi dell’OIC
29/bozza.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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107
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le azioni proprie - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
IMPATTI FISCALI
Da chiarire il trattamento fiscale di eventuali
plusvalenze/minusvalenze da alienazione di azioni proprie
ora che non passano per il P/L.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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108
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
Le azioni proprie - i principali impatti
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
IMPATTI OPERATIVI
La modifica apportata al codice civile potrebbe avere
impatto sul calcolo dei covenants finanziari qualora questi
avessero come parametro di riferimento il patrimonio
netto.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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109
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Nessun cambiamento di sostanza per quanto riguarda l’OIC 9 nella versione
attualmente in bozza. Viene abbandonata la definizione Valore Equo a favore di
Fair Value.
DEFINIZIONI
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
Perdita durevole di valore >>> Valore recuperabile < Valore netto contabile
Valore recuperabile >>> Maggiore tra Valore d’uso e Fair Value al netto dei costi
di vendita
Valore d’uso
Fair Value
Valore attuale dei flussi di cassa
attesi da una attività o da una
unità generatrice di flussi di
cassa.
Il prezzo che si percepirebbe per
la vendita di una attività, ovvero
che si pagherebbe per il
trasferimento di una passività in
una regolare operazione tra
operatori di mercato alla data di
valutazione.
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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110
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Ad ogni data di predisposizione del bilancio necessario valutare se sono presenti
indicatori di impairment per quanto riguarda il valore di iscrizione delle
immobilizzazioni materiali ed immateriali considerando come minimo:
 decremento del valore di mercato dell’attività;
 variazioni intervenute o previste dell’ambiente esterno;
OIC 29
 aumento dei tassi di mercato;
 valore netto contabile delle attività nette > valore equo della società;
OIC 16 E 24
 obsolescenza o deterioramento fisico evidente;
 variazioni intervenute o previste interne all’azienda
OIC 21
OIC 9
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111
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Fair Value
 La migliore evidenza del FV è il prezzo pattuito in un accordo vincolante di
vendita stabilito in una libera transazione per beni simili, o se presente, il
prezzo di mercato in un mercato attivo.
 In mancanza di ciò il FV può essere stimato in base all’ammontare che la
società potrebbe ottenere dalla vendita dell’attività in una libera
transazione tra parti consapevoli e disponibili.
 Ai valori così determinati devono essere sottratti i costi di vendita.
OIC 21
OIC 9
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112
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Valore d’uso
 Il valore d’uso è determinato sulla base del valore attuale dei flussi
finanziari futuri stimati:
Flussi finanziari >>> Tutti i flussi finanziari in entrata ed in uscita
derivanti dall’utilizzo continuativo dell’attività o della CGU e dalla sua
dismissione finale:
- direttamente attribuiti o allocati all’attività o alla CGU inclusi i flussi
netti da dismissione;
- in base a previsioni/piani approvati dall’organo amministrativo;
- periodo tendenzialmente non superiore a 5 anni;
- se periodo di tempo più lungo rispetto ai piani il tasso di crescita deve
essere stabile o in riduzione a meno che non vi siano elementi che
giustifichino un tasso crescente;
- non inclusi i flussi da attività di finanziamento, pagamenti/rimborsi
fiscali
- basati sulla situazione «as is».
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113
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Perdita durevole di valore
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
 Nel caso in cui dal confronto tra il valore netto contabile ed il valore
recuperabile venisse evidenziata una perdita durevole di valore:
-
OIC 29
-
OIC 16 E 24
OIC 21
la stessa dovrà essere contabilizzata in B.10.c) «Altre svalutazioni delle
immobilizzazioni»;
se rilevata a livello di CGU attribuita prima al valore dell’avviamento e
poi proporzionalmente alle altre attività della CGU (in sede di prima
rilevazione dell’avviamento lo stesso deve essere attribuito alle CGU
acquisite;
necessaria rivalutazione nel caso in cui, successivamente, venissero
meno i presupposti che avevano portato alla svalutazione.
OIC 9
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114
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Approccio semplificato – capacità di ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
 Approccio semplificato previsto per le società che per due esercizi
consecutivi non superano due su tre dei seguenti indicatori;
-
numero medio di dipendenti > 250
totale attivo di bilancio > € 20/milioni
ricavi netti delle vendite e delle prestazioni > € 40 milioni
OIC 16 E 24
 Approccio semplificato non possibile ai fini della redazione del bilancio
consolidato.
OIC 21
OIC 9
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115
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Approccio semplificato – capacità di ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
Nella determinazione del valore recuperabile al posto del valore d'uso viene
considerata la capacità di ammortamento:
Capacità di ammortamento >>> Per ciascun esercizio margine economico che
la gestione mette a disposizione per la copertura degli ammortamenti.
- Orizzonte temporale non supera generalmente i 5 anni.
- Generalmente applicato all'azienda nel suo complesso.
- Ci si basa sulla struttura produttiva esistente con l'aggiunta solo degli
ammortamenti degli investimenti futuri necessari per mantenere invariata
la potenzialità produttiva esistente.
- Se al termine del periodo esplicito per alcune immobilizzazioni residua un
valore economico significativo, il flusso netto che può essere generato
dall'immobilizzazione concorre a determinare la capacità di
ammortamento.
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116
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Approccio semplificato – capacità di ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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117
L’ATTIVO IMMOBILIZZATO
D.LGS 139/2015
OIC 9 – Perdite durevoli di valore
Approccio semplificato – capacità di ammortamento
OIC 12 E OIC 10
NOTA
INTEGRATIVA
OIC 29
OIC 16 E 24
OIC 21
OIC 9
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118