Transcript 29-11-2016: Spaar-BV als alternatief voor box 3 - BM

29-11-2016: Spaar-BV als alternatief voor box 3-heffing.
Als een directeur grootaandeelhouder (dga) de box-3 heffing wil voorkomen, kan hij
overwegen om zijn BV als spaar-BV te gaan gebruiken. Alsdan stort de DGA zijn spaargeld
als agio in de BV (agiostorting op bestaande aandelen). Het gestorte agio is in beginsel
gewoon kapitaal. Op deze wijze heeft hij de forfaitaire heffing van box-3 vervangen door een
reële heffing over het te ontvangen dividend in box 2. Zolang er door de BV geen dividend
uitbetaald wordt, is er geen heffing in box 2.
Op grond van de jojo-wetgeving zal de DGA minimaal 6 maanden moeten wachten voordat
hij het spaargeld geheel of gedeeltelijk weer uit de BV terug haalt naar privé.
Er zijn drie methoden om het geld weer uit de BV te halen:
1. Agio ‘gewoon’ weer terugbetalen.
De aandeelhouder kan hierbij in de (onterechte) veronderstelling verkeren dat hij het als agio
gestorte spaargeld zonder heffing kan terugboeken naar privé. Op grond van de Wet op de
Inkomstenbelasting wordt dit gezien als een dividenduitkering. Terugbetalen van agio is
belast in box 2. De belastingdienst zal niet genegen zijn deze fout te repareren.
2. Kapitaal terugbetalen.
Terugbetalen van gestort kapitaal is niet onbelast in box 2. Eerst zal het gestorte agio
formeel moeten worden omgezet in aandelenkapitaal, hiervoor moet de notaris bezocht
worden. Gebruikelijk is het uitreiken van bonusaandelen ten laste van de agioreserve. Deze
omzetting is onbelast voor het aanmerkelijk belang (het opgeofferd kapitaal wijzigt niet).
Vervolgens kan een statutenwijziging plaatsvinden op grond van een besluit van de
algemene vergadering van aandeelhouders waarbij de nominale waarde van elk aandeel
evenredig wordt verminderd. Het is essentieel dat deze omslachtige procedure wordt
gevolgd. Terugbetaald kapitaal is alsdan onbelast.
Als de storting in de BV plaats heeft gevonden als informeel kapitaal, dan moet dezelfde
methode gevolgd worden. Informeel kapitaal is immers vennootschappelijk agio.
3. Opname in rekening-courant.
Als niet het gehele bedrag in privé terug moet komen (om van te leven), dan zou ook
gekozen kunnen worden om het benodigde bedrag in rekening-courant bij de BV op te
nemen. Zorg wel voor een schriftelijke overeenkomst met zakelijke voorwaarden(onder
andere zakelijk rentepercentage, zekerheden en aflossingsschema).
Zolang het opgenomen bedrag in rekening-courant als zakelijke verantwoord gezien kan
worden, is er geen heffing in box 2 aan de orde. Als de stand van de rekening-courant door
het plafond schiet (en onzakelijk wordt), zal de belastingdienst een uitdeling stellen en wordt
de uitdeling als dividend in box 2 belast. Na de afwikkeling van de uitdeling komt de hoogte
van de rekening-courant weer in veilig vaarwater terecht.