Transcript 1.5 Financial Statements Presentation 

Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
1
Tema 1.5
Secciones 3–8, 10, 30, 32 y 33
Presentación del Estado Financiero
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Generalidades de la presentación de los
estados financieros
3
• Sección 3 especifica los requisitos
generales para la presentación de los
estados financieros
• Secciones 4–8 cubren la presentación de
cada componente de un estado financiero
• Sección 10 cubre políticas contables,
estimados y errores
• Sección 30 cubre la conversión de la
moneda extranjera
Generalidades de la presentación de los
estados financieros
4
• Sección 32 cubre eventos después del
final del periodo del informe
• Sección 33 cubre las revelaciones de las
partes relacionadas
los principios más importantes en estas
secciones son, por lo general, los
mismos que en las NIIF completas
Estados financieros ilustrativos
5
• Acompaña a las NIIF para las PYMES –
emitidos por el IASB
– un grupo fabricante de velas ficticio
– véase http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+
and+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.htm
– disponible en inglés, chino, italiano, rumano,
portugués y español
• Emitido por PwC [Pricewaterhouse Cooper](sin revisar
por el IASB/Fundación IFRS)
– un adoptante ficticio por primera vez—
fruticultor, productor de vino y frutas, grupo
de mayoristas y de ventas al por menor
– véase http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financialstatements-smes-pwc-publications.jhtml.
Lista de verificación de las
revelaciones
6
• Acompaña a las NIIF para las PYMES –
emitidos por el IASB
– véase
http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+and
+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.
htm
– disponible en inglés, chino, italiano,
rumano, portugués y español
Las NIIF para las PYMES
Sección 3
Presentación de los Estados
Financieros
7
Sección 3 – alcance
• Sección 3 explica
– la presentación razonable de estados
financieros
– lo que requiere el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES
– lo que es un conjunto completo de
estados financieros
8
Sección 3 – presentación razonable
9
•
La presentación razonable es la
representación fiel de los efectos de
transacciones, otros eventos y condiciones de
acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento para activos, pasivos,
ingresos y gastos
•
La aplicación de las NIIF para las PYMES (con
revelación adicional cuando sea necesario) se
presume que resulta en una presentación
razonable de la situación financiera, el
rendimiento financiero y el flujo de efectivo de
una entidad que no está sujeta a la obligación
de rendir cuentas
Sección 3 – cumplimiento
•
10
Una entidad cuyos estados financieros
cumplen con las NIIF para las PYMES debe
hacer una declaración explícita y sin reservas
de dicho cumplimiento en las notas
• Los estados financieros no deberán ser
descritos como que cumplen con las NIIF
para las PYMES a menos que cumplan con
todos los requisitos de las NIIF para las
PYMES
Sección 3 – declaración de
cumplimiento
•
11
Ejemplo 1*: Una entidad prepara sus estados
financieros consolidados para el año que
terminó el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo
con las NIIF para las PYMES.
Nota 2 Bases de preparación y políticas
contables
Estos estados financieros consolidados han sido
preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF®)
para las Pequeñas y Medianas Empresas emitido
por el Consejo de Estándares Internacionales de
Contabilidad.
* véase ejemplo 1 en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 3 – ¿declaración de
cumplimiento?
•
•
12
¿Puede alguna de las dos entidades a
continuación afirmar el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES?
Ejemplo 5*: A tiene responsabilidad pública.
Utiliza las las NIIF para las PYMES.
Ejemplo 6*: B no tiene responsabilidad
pública. Utiliza el PCGA local, el cual está
basado principalmente en las NIIF para las
PYMES, pero tiene algunas diferencias de
importancia relativa.
* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Sección 3 – negocio en marcha
13
•
Una entidad se considera un negocio en
marcha a menos que la administración
pretenda liquidar la entidad o cesar
operaciones, o que no tenga ninguna
alternativa realista más que proceder de una
de estas formas
•
Al preparar los estados financieros, la
administración de una empresa debe realizar
una evaluación de la capacidad de la empresa
para seguir como un negocio en marcha.
Sección 3 – Revelaciones de un negocio
en marcha
•
14
Divulgar incertidumbres de importancia relativa
relacionadas con eventos o condiciones que
proyectan dudas importantes acerca de la
capacidad de la empresa para continuar como
un negocio en marcha
• Si los estados financieros no son preparados
sobre la base de revelación de Negocio en
Marcha, revele:
– ese hecho
– la base de preparación
– la razón por la que la entidad no se considera
como un negocio en marcha.
Sección 3 – consistencia de la
presentación
15
• La misma presentación y clasificación cada año, a
menos que:
– haya un cambio significativo en la naturaleza de
las operaciones de la entidad o revisión de la
presentación y encuentre otra presentación o
clasificación más apropiada (es decir, más fiable y
más relevante), o
– las NIIF para las PYMES requieren un cambio en
la presentación.
• En caso de cambio, volver a presentar las
comparativas y revele (la naturaleza, la cantidad y
el motivo)
Sección 3 – información comparativa
• Revele
– cantidades comparativas de 1 año
– datos comparativos para información
narrativa y descriptiva cuando sea
relevante para entender los estados
financieros del periodo actual
16
Sección 3 – materialidad y agregación
17
• Material si pudiese, individual o colectivamente,
influenciar las decisiones económicas de los
usuarios
– Depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o inexactitud
– evaluada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido
• Presentar por separado
– cada clase material de ítems similares
– ítems de naturaleza o función disimilar a menos
que sean inmateriales
Umbral de materialidad es más bajo para notas
Sección 3 – decisiones de
materialidad
•
•
•
18
¿Es el error de importancia relativa?
Ejemplo 13*: Antes de que su estado financiero del
20X8 fuera aprobado para emisión, se descubrió gasto
por depreciación de 20X8 exagerado por UM150.
Ignoró el error (reportó ganancia para 20X8 por
UM600,000, es decir, subestimada por UM150).
Ejemplo 15*: Mismo ejemplo que el 13, excepto que si
el error hubiera sido corregido la entidad hubiera
violado un acuerdo de préstamo en un pasivo
importante a largo plazo
véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 3 – estados financieros
19
• Conjunto completo de estados financieros
– Estado de situación financiera (Sección 4)
– O bien, un solo estado del resultado integral o
dos estados de cuenta – un estado de
resultados y un estado del resultado integral
(Sección 5)
– Estado de cambios en el patrimonio (Sección 6)
– Estado de flujos de efectivo (Sección 7)
– Notas (Sección 8)
Presentar cada uno con la misma relevancia
Sección 3 – formatos alternativos opcionales
20
• Estado de resultados y ganancias acumuladas
(en lugar del estado de resultado integral
(SOCI, por sus siglas en inglés) y estado de
cambios en el patrimonio) si sólo los cambios
en el patrimonio resultan de:
– ganancias y pérdidas;
– pago de dividendos;
– corrección de errores del periodo anterior; y
– cambios en políticas contables
• estado de resultados (en lugar del SOCI) si no
hay otras partidas de resultados integrales
Sección 3 – otros resultados integrales
21
• Las únicas Otras partidas de Resultados
Integrales (ORI) son:
– algunas ganancias y pérdidas a razón de
cambios de divisas (véase Sección 30)
– algunos cambios en valores razonables de
instrumentos de cobertura (véase Sección 12)
– algunas ganancias y pérdidas actuariales
(véase Sección 28)
Sección 3 – identificación
22
• Identificar claramente cada uno de los estados
financieros y notas y distinguirlos claramente
de otra información en el mismo documento
• Mostrar claramente (y repetir cuando sea
necesario)
– nombre
– estados financieros individuales o de grupo
– divisa y nivel de redondeo a ser utilizado en la
presentación
– Fecha del informe
Las NIIF para las PyME
Sección 4
Estado de Situación Financiera
23
Sección 4 – alcance
24
El estado de situación financiera (SOFP, por
sus siglas en inglés) (a veces llamado el
balance general) presenta los activos, los
pasivos y el patrimonio de una empresa, desde
una fecha en particular–el final del periodo del
informe.
• Sección 4:
– presenta la información que se debe incluir en
un estado de situación financiera y la manera
de presentarlo.
Sección 4 – partidas
• Especifica el mínimo de partidas –
suficientemente diferentes en naturaleza o
función que ameriten presentación por
separado (ver ¶4.2)
• Requiere categorías y subtotales de partidas
adicionales cuando sea relevante en el
entendimiento de la situación financiera de la
entidad.
• La secuencia, el formato y los títulos no son
obligatorios.
• Algunas partidas pueden presentarse en el
estado de situación financiera o en las notas
(ver ¶4.11–4.14)
25
Sección 4 – partidas continuación
26
• Proporcione información que es relevante para
comprender la situación financiera de la
entidad
• Al emitir juicios de agregación/ desagregación,
considere
– las cantidades, naturaleza y liquidez de los
activos.
– la función de los activos dentro de la empresa
– las cantidades, naturaleza y ocurrencia de los
pasivos.
Sección 4 – distinción entre corriente y no
27
corriente
• Haga la distinción entre corriente y no corriente
a menos que la presentación de liquidez sea
fiable y más relevante
• En la presentación de liquidez, presentar
activos y pasivos en orden de liquidez
• Se definen los activos corrientes y los pasivos
corrientes
• Todos los demás activos y pasivos no son
corrientes
• Balances de impuestos diferidos no son
corrientes
Sección 4 – activos corrientes
• Activo corriente si
– se espera que se realice, venda o consuma
dentro del ciclo normal de operación de la
entidad
– se mantiene para comercio
– se espera que se realice en los próximos 12
meses
– efectivo o equivalente, a menos que esté
restringido por más de 12 meses
28
Sección 4 – ejemplos de activos corrientes
29
• Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de
cebada, agua y levadura en un proceso de
destilación de 24 meses. Los inventarios
incluyen las materias primas de cebada y
levadura, whisky parcialmente destilado y
whisky destilado.
Activos corrientes—se espera que se realicen
(es decir, conviertan en efectivo) en el ciclo
normal de operaciones de la entidad.
* véase ejemplo 3 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 4 – ejemplos
continuación
30
• Ejemplo 7*: El 1/1/20X7 B invirtió
UM900,000 en bonos corporativos.
Interés fijo de 5% por año es pagadero al
1° de enero de cada año.
El Capital es reembolsable en 3 pagos
anuales de UM300,000 cada uno,
iniciando el 31/12/20X8.
* véase ejemplo 7 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS.
Sección 4 – ejemplos
continuación
31
• Ejemplo 7 continuación:
El 31/12/20X7 A presenta
– activos corrientes—UM45,000 de interés
acumulado y UM300,000 de capital
reembolsable al 31/12/20X8—se espera
que se realice dentro de 12 meses
– activos no corrientes—UM600,000 en
+12 meses
Sección 4 – pasivos corrientes
32
• Pasivo corriente si
– se espera saldar dentro del ciclo normal de
operación de la entidad
– Se mantiene para comercio
– está para ser saldado en los próximos 12 meses
– la entidad no tiene el derecho incondicional para
diferir un pago, por lo menos por 12 meses
después de la fecha del informe.
Sección 4 – ejemplos de pasivos corrientes
33
• Ejemplo 9*: Una obligación a los
proveedores por la compra de materia
prima.
Pasivos corrientes—se espera que se
salden (es decir, que se paguen) dentro
del ciclo normal de operaciones de la
entidad.
*
véase ejemplo 9 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 4 – ejemplos
•
continuación
34
Ejemplo 10: El 31/12/20X7 A estaba en
violación del contrato de un préstamo que de
otra forma es reembolsable 3 años después.
La violación le da derecho (pero no obliga) al
banco a demandar pago inmediato del
préstamo.
Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo
corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el derecho
incondicional de diferir la resolución por al
menos 12 meses.
*
véase ejemplo 10 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 4 – ejemplos
continuación
35
• Ejemplo 11*: Así como en el ejemplo 10
excepto que a partir del final del periodo
del informe (31/12/20X7) y antes que los
estados financieros fuesen aprobados
para ser emitidos, el banco aceptó
formalmente no demandar el pago
temprano del préstamo.
Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo
corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el
derecho incondicional de diferir la
resolución por al menos 12 meses.
* véase ejemplo 11 en Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Las NIIF para las PYMES
Sección 5
Estado de Resultados Integrales
y
Estado de Resultados
36
Sección 5 – alcance
37
El estado de resultados integrales presenta el
rendimiento financiero de una entidad (es decir,
sus ingresos y sus gastos) durante el periodo.
• Sección 5
– requiere que el rendimiento financiero sea
presentado en uno o dos informes (una
elección de la política contable)
– establece la información que se presentará en
esos informes.
Sección 5 – partidas
38
• Especifica el mínimo de partidas (ver ¶5.5)
• Requiere
– partidas adicionales, categorías y subtotales
cuando sean relevantes para la comprensión del
rendimiento financiero de una entidad.
– un análisis de gastos basado en una de las
siguientes:
–la naturaleza de los gastos, o;
–la función de los gastos
– segregación de operaciones descontinuadas
• Prohíbe el uso del descriptor “partidas
extraordinarias”
Sección 5 – revelar asignaciones
• Ganancias o pérdidas y el resultado
integral total son antes de asignar
aquellas cantidades a participación no
controladora y dueños de la empresa
controladora
• Revele las asignaciones de aquellas
cantidades a
– la participación no controladora
– los dueños de la empresa controladora
39
Sección 5 – alternativas para la
presentación
40
• Elección de la política contable—1 estado de
rendimiento ó 2
• Estado de resultados integrales único
– incluye todos los ingresos y los gastos
– las partidas separadas incluyen (entre otros)
– ganancias o pérdidas (a menos que ninguna
partida provenga de otros resultados integrales
(ORI)
– cada partida de otros resultados integrales
presentado bajo ganancias o pérdidas
– resultado integral total
Sección 5 – dos estados (contables)
41
• Dos estados
– estado de resultados
– estado del resultado integral
• Estado de resultados
– termina con ganancias o pérdidas
• Estados del resultado integral
– comienza con ganancias o pérdidas
– presenta cada partida de otros resultados
integrales por separado
– termina con resultado integral total
Las NIIF para las PYMES
42
Sección 6
Estado de Cambios en el Patrimonio
y
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Sección 6 – alcance
43
El estado de cambios en el patrimonio
presenta todos los cambios en el patrimonio
en el periodo del informe, detallando
aquellos que surgen de transacciones con
dueños en su capacidad como dueños.
• Sección 6
– establece los requisitos para presentar los
cambios en el patrimonio de una entidad por
un periodo, ya sea en un estado de cambios
en el patrimonio o, si se cumplen las
condiciones específicas y una entidad así lo
decide, en un estado de resultados y
ganancias acumuladas.
Sección 6 – estado de cambios en el
patrimonio
44
• Muestra todos los cambios en el patrimonio
incluyendo
– el estado de resultado integral total (y la asignación a
los dueños de la controladora y participación no
controladora)
– para cada componente del patrimonio
– los efectos de aplicación retroactiva y de
reexpresión retroactiva (ver Sección 10)
– reconciliación entre el importe en libros al inicio y al
final del periodo mostrando las ganancias o
pérdidas del periodo; cada partida de ORI;
transacciones con dueños como dueños; y cambios
en intereses de propietarios en subsidiarias que no
resultan en pérdida de control.
Sección 6 – estado de resultados y
ganancias acumuladas
45
• Un estado de resultados y ganancias
acumuladas puede presentarse (opcional)
en lugar de un estado de resultado integral y
estado de cambios en el patrimonio, si sólo
surgen cambios en el patrimonio de:
– Ganancias o pérdidas;
– pago de dividendos;
– corrección de errores del periodo anterior; y
– cambios en las políticas contables.
Sección 6 – estado de resultados y
ganancias acumuladas
46
• Muestra
– toda la información requerida por la
Sección 5 (resultado integral)
– ganancias acumuladas al inicio y al final
del periodo.
– dividendos reconocidos en el periodo
– reexpresiones de ganancias acumuladas
por corrección de errores de periodos
anteriores y cambios en las políticas
contables.
Las NIIF para las PYMES
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
47
Sección 7 – alcance
48
El estado de flujos de efectivo proporciona
información sobre los cambios en efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad en el
periodo sobre el que se informa, mostrando
por separado cambios en las actividades
operativas, actividades de inversión, y
actividades de financiación.
Sección 7
– establece la información que debe
presentarse en un estado de flujos de
efectivo y la manera de presentarlo
Sección 7 – equivalentes del efectivo
49
Equivalentes del efectivo son inversiones a
corto plazo, muy líquidas, que se mantienen
para cumplir con compromisos de efectivo a
corto plazo en lugar de usarlos para
inversión u otros propósitos
• Equivalentes del efectivo incluyen
– inversiones con una corta madurez (3
meses o menos desde la fecha de
adquisición)
– sobregiros de banco únicamente si son
reembolsables en el momento y forman
parte integral del manejo de efectivo de una
entidad, sobregiros de banco
Sección 7 – equivalentes del efectivo
50
• Presentan
– los componentes y equivalentes del efectivo
– reconciliación a las cantidades en el estado
de situación financiera (a menos que se
describan igual o similarmente)
• Revelar comentario por la administración
sobre la cantidad de
– efectivo o equivalentes al efectivo
significativos que no están disponibles para
uso por parte de la entidad.
– ejemplos: controles de intercambio de divisas
o restricciones legales
Sección 7 – ganancias y pérdidas no
realizadas
51
• Ganancias y pérdidas no realizadas no son flujos de
efectivo
• Sin embargo, las ganancias/pérdidas no realizadas en
la tasa de intercambio de divisas en el extranjero y
equivalentes del efectivo se muestran en los estados
financieros de flujo de caja (CFS, por sus siglas en
inglés)
– separar de las actividades operativas, de inversión y de
financiación
– es decir, en la reconciliación de efectivo y equivalentes
del efectivo
Sección 7 – actividades operativas
52
Las actividades operativas son las principales
actividades generadoras de ganancias de la
entidad
• Los flujos de efectivo de las actividades
operativas incluyen
– recibos de efectivo de clientes
– pagos en efectivo a proveedores y empleados
– flujos de efectivo de impuestos sobre la renta, a
menos que se identifiquen específicamente con
las actividades de financiación y de inversión
– flujos de efectivo de inversiones, préstamos y
otros contratos que se mantienen para
efectos de comercio
Sección 7 – método directo e indirecto
53
• Elección de políticas contables para presentar
flujos de efectivo operacionales
– Método indirecto
–se ajustan las ganancias y pérdidas para los
efectos de transacciones que no fueron en
efectivo, cualesquiera diferimientos o
acumulación de recibos de efectivo
operacionales pasados o futuros y partidas de
ingresos o gastos asociados con flujos de
efectivo de inversión o financiamiento
– Método directo
–se divulgan las principales clases de recibos o
pagos brutos en efectivo
Sección 7 – actividades de inversión
54
Las actividades de inversión comprenden la
adquisición y la disposición de activos a largo plazo
y otras inversiones no incluidas en equivalentes del
efectivo.
• Los flujos de efectivo de actividades de inversión
incluyen
– Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta de) activos a largo plazo (Por ej.,
Propiedad, Planta y Equipo-PPyE)
– Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta) patrimonio o instrumentos de deuda de
otras entidades e intereses en negocio conjunto (a
excepción de pagos/recibos por aquellos
instrumentos clasificados como equivalentes del
efectivo y que se mantienen para comercio)
Sección 7 – actividades de financiación
55
Las actividades de financiación son aquellas
que resultan en cambios en el tamaño y la
composición del patrimonio aportado y los
préstamos de una entidad
• Flujos de efectivo de la actividad de
financiación incluyen
– efectivo proveniente de la emisión de
acciones y otros instrumentos de patrimonio y
pagos en efectivo a los dueños para adquirir o
amortizar las acciones de la entidad
– efectivo proveniente de préstamos y pagos en
efectivo de cantidades prestadas
– Pagos en efectivo por un arrendatario por la
reducción de pasivos vencidos relacionados a
un arrendamiento financiado
Sección 7 – inversión y financiación
56
• Presentar por separado las principales
clases de recibos y pagos brutos en
efectivo provenientes de actividades de
inversión y financiación.
• El flujo total de efectivo proveniente de
adquisiciones y de la venta de
subsidiarias u otras unidades de negocios
deberán ser presentados por separado y
clasificados como actividades de
inversión.
Sección 7 – ejemplo
•
57
Ejemplo 1: En 20X7 A adquiere 50% del
patrimonio de B por UM110 cuando el efectivo
de B y sus equivalentes al efectivo = UM10.
Desde 1/1/20X7 A está en control de B (es
decir, B es una subsidiaria de A)
• Posibilidades
(i) A establece el precio de compra en efectivo
(ii) A compra a crédito (pagará el año próximo)
(iii) A paga emitiendo su propio patrimonio al
vendedor
(iv) A pide prestado UM110 del banco y usa
efectivo prestado para pagar el préstamo
Sección 7 – ejemplo 1 continuación
58
• El grupo (A y B consolidados)
presentaría un flujo de efectivo en la
sección de actividades de inversión por
la compra de una subsidiaria de:
–posibilidad (i) egresos por UM100 (es decir
UM110 menos UM10)
–posibilidad (ii) UM10 de ingresos
–posibilidad (iii) UM10 de ingresos
–posibilidad (iv) UM100 de egresos (en
actividades de inversión) y UM110 de
ingresos por actividades de financiación
Sección 7 – ejemplo
•
59
Ejemplo 2: Igual que el ejemplo 1 excepto que
A tiene influencia significativa sobre B (es
decir, B es un asociado de A)
• A presentaría:
–posibilidad (i) UM110 de egresos por actividades
de inversión
–posibilidad (ii) ningún flujo de efectivo
–posibilidad (iii) ningún flujo de efectivo
–posibilidad (iv) UM110 de egresos por
actividades de inversión y UM110 de ingresos
por actividades de financiación
Sección 7 – interés y dividendos
60
• Flujo de efectivo de interés y dividendos:
– Mostrar por separado y clasificar de manera
consistente
– Interés y dividendos recibidos = actividades
operativas o de inversión
– Interés pagado = actividades operativas o de
financiación
– Dividendos normalmente pagados = actividad
de financiación
Sección 7 – moneda extranjera y
coberturas
61
• Moneda extranjera: registrar los flujos de
efectivo a la tasa de intercambio en la
fecha del flujo de efectivo
• Contabilidad de cobertura: el flujo de
efectivo del instrumento de cobertura se
clasifica de la misma manera que el flujo
de efectivo de la partida cubierta
Sección 7 – transacciones que no
requieren movimiento de efectivo
• Excluir de los estados de flujo de efectivo
– sin embargo, informar en otra parte de los
estados financieros (Por ej.,notas)
• Ejemplos
– Arrendamiento financiero (reconocimiento
inicial)
– Emitir patrimonio propio para adquirir
negocio
– convertir deuda en patrimonio
62
Las NIIF para las PYMES
Sección 8
Notas en los Estados Financieros
63
Sección 8 – alcance
64
Las notas proporcionan información
adicional―descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas
en los estados financieros e información
acerca de las partidas que no califican para
reconocimiento.
• La Sección 8 establece los principios para
presentar revelaciones de las notas
• Otras secciones requieren revelaciones de
las notas
Sección 8 – resumen general de las notas
65
• Las Notas se presentan sistemáticamente y con
referencia cruzada a los estados financieros
• Las Notas presentan información sobre
– las bases de la presentación
– políticas contables específicas utilizadas
– información sobre juicios y fuentes clave de
incertidumbre de estimación
• Las Notas revelan
– la información requerida por las NIIF para las
PYMES que no se presenta en otras partes
– información adicional que es relevante para la
comprensión del estado financiero
Sección 8 – orden de presentación
66
• 1ro: estado de cumplimiento (las NIIF para
las PYMES)
• 2do: resumen de políticas contables
significativas aplicadas
• 3ro: información de apoyo para partidas
presentadas en el estado financiero,
seguir secuencia en el estado financiero
• 4to: otras revelaciones
Sección 8 – políticas contables
67
• Revelar:
– Las bases de mediciones utilizadas
– Otras políticas contables de relevancia utilizadas
– información acerca del juicio que se tomó al aplicar
políticas contables que tienen el efecto más significativo
sobre el estado financiero.
– información sobre fuentes clave de incertidumbre de
estimaciones que tienen un riesgo significativo de
causar un ajuste considerable dentro de 1 año
(incluyendo su naturaleza y su valor contable)
Sección 8 – ejemplos de juicio en la
aplicación de políticas contables
68
– Si un egreso es más probable que no con respecto
a una obligación actual = ¿reconoce un pasivo?
– Si un arrendamiento transfiere substancialmente
todos los riesgos y recompensas de propiedad =
¿arrendamiento operativo o de financiación?
– Cuándo se transfieren los riesgos y recompensas
por bienes vendidos = ¿Cuándo reconocer los
ingresos?
– Si hay un arreglo = ¿venta de bienes o financiación?
– Si existen controles = ¿se consolida o no?
Sección 8 – juicio en la aplicación de
políticas contables
69
• Ejemplo 3* clasificación de arrendamiento
• En 20X3 A llegó a un acuerdo (como arrendador) para el uso
de un jet ejecutivo. No está claro si el arrendamiento
transfiere substancialmente todos los riesgos y
recompensas incidentales al propietario. Sin embargo, la
administración juzgó el arrendamiento como un
arrendamiento operativo y; por lo tanto, el arrendamiento se
cuenta como un contrato ejecutorio. Si el arrendamiento se
hubiera juzgado como un arrendamiento financiado, la
entidad hubiera reconocido el activo arrendado y el
correspondiente pasivo arrendado y hubiera asignado pagos
de arrendamiento entre costos de financiación y el
reembolso del pasivo. También hubiera depreciado el activo
arrendado a lo largo de su vida útil. El compromiso de la
entidad a realizar pagos de arrendamiento no cancelables
por el uso del jet se presenta en la nota 40.
* véase ejemplo 3 en el Módulo 8 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves
• Ejemplo 4* Valor razonable de instrumentos
financieros
70
Activos y pasivos financieros que no son instrumentos
financieros básicos (véase nota 12) se cargan a su precio
razonable, con cambios en el precio razonable registrados
en las ganancias y pérdidas. Cuando no existe un mercado
activo, o cuando los precios ofrecidos no están disponibles,
se requiere juicio para determinar el valor razonable.
En estas circunstancias, el valor razonable se determina
utilizando una variedad de técnicas de valoración incluyendo
métodos de valor actual, modelos basados en parámetros
observables ingresados, y modelos donde algunos de los
parámetros ingresados no son observables.
* véase ejemplo 4 en el Módulo 8 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves
71
• Ejemplo 4 continuación:
Los modelos de valoración se utilizan principalmente
para valorar derivados tramitados en el mercado
abierto, incluyendo derivados de crédito y valores no
cotizantes con derivados integrados. Todos los
modelos de valoración son validados antes de ser
utilizados y revisados periódicamente de ahí en
adelante, por expertos independientes certificados en la
valoración de instrumentos financieros. Cuando sea
posible, las valoraciones derivadas de modelos son
comparadas con los precios dados de instrumentos
financieros similares, y con los valores verdaderos al
ser realizados, para validar y calibrar aún más nuestros
modelos.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves
72
• Ejemplo 4 continuación:
Nuestros modelos incorporan información acerca de los
precios y las tasas reales o estimadas del mercado, valor en
el tiempo, volatilidad, profundidad del mercado y liquidez,
entre otros. Cuando están disponibles, utilizamos precios
observables del mercado y tasas derivadas de datos
verificables del mercado. Cuando dichos factores no son
observables en el mercado, cambios en las suposiciones
podrían afectar el valor razonable reportado de los
instrumentos financieros. Los modelos se aplican de un
periodo al siguiente. Sin embargo, la estimación de los
valores razonables inherentes involucra un grado
significativo de juicio. Por lo tanto, la administración
establece ajustes de valoración para cubrir los riesgos
asociados con la estimación de parámetros de ingreso no
observables y las suposiciones dentro de los mismos
modelos.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves
73
• Ejemplo 4 continuación:
Los ajustes de valoración también se realizan para reflejar
tales elementos como posiciones vencidas, solvencia
deteriorada (incluyendo riesgos específicos del país),
concentraciones en tipos de instrumentos específicos y
factores de riesgo del mercado (tasas de interés, divisas,
etc.), y profundidad del mercado y liquidez. Aunque un
grado significativo de juicio es necesario al establecer
valores razonables, en algunos casos, la administración
piensa que los valores razonables registrados en el estado
de situación financiera y los cambios en valores razonables
registrados en el estado de resultado integral reflejan la
economía subyacente, basados en los controles y los
salvaguardas de procedimientos empleados.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves
74
• Ejemplo 4 continuación:
Sin embargo, la administración ha estimado el efecto que
un cambio en suposiciones a posibles alternativas
razonables podría tener sobre valores razonables donde
los modelos de aportes no son observables en el
mercado. Para todos los instrumentos financieros
cargados al valor razonable que dependen de
suposiciones para su valoración, estimamos que el valor
razonable podría estar desde UM500,000 por debajo
hasta UM500,000 por encima de los valores razonables
de UM2,000,000 (véase nota 12) reconocidos en los
estados financieros.
Las NIIF para las PYMES
75
Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y
Errores
Sección 10 – alcance
Sección 10
• Brinda orientación para elegir y aplicar
las políticas contables
• Especifica la contabilidad para
– cambios en estimaciones contables
– correcciones de errores en los estados
financieros de periodos anteriores
76
Sección 10 – jerarquía de las políticas contables 77
• Si las NIIF para las PYMES tratan un tema, se
debe seguir las NIIF para las PYMES
• Si no
– Elegir la política que resulte en información más
relevante y fiable por medio de
–1ro tratar de establecer una analogía con los
requisitos de otras secciones
–2do usar conceptos/principios generalizados
en la Sección 2
–En paralelo, se puede (no se requiere) revisar
las NIIF completas
Sección 10 – jerarquía de las políticas
contables
78
• Ejemplo 5*: A recibió una concesión de
UM50,000 de parte de una agencia de
desarrollo no-gubernamental para establecer
operaciones agrícolas en un área rural
específica.
Las NIIF para las PYMES no especifican como contabilizar
una concesión recibida por parte de una agencia nogubernamental.
Sin embargo, especifica cómo contabilizar concesiones
gubernamentales (Sección 24 Concesiones
Gubernamentales).
Por analogía, A debería contabilizar la concesión recibida
de acuerdo con la Sección 24.
* véase ejemplo 5 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – consistencia de las
políticas contables
79
• Elegir y aplicar sus políticas contables de
manera consistente para transacciones
similares, otros eventos y condiciones
• Cambiar la política contable únicamente si
– se requiere por un cambio a las NIIF para
las PYMES (obligatorio)
– resulta en información fiable y más
relevante (voluntario)
Sección 10 – políticas contables
80
• Ejemplo 7*: A mide las inversiones en
asociadas al valor razonable. Debido a que no
puede determinar el valor razonable de su
inversión en la asociada B, la mide utilizando el
modelo de costo.
La política contable de A es aceptable. La Sección
14 requiere que A elija el costo, el método de
patrimonio o el valor razonable. Si elige valor
razonable, aún utiliza costo para inversiones si
resulta impráctico medir el valor razonable de
forma confiable sin demasiado costo o esfuerzo
(véase párrafo 14.10).
* véase ejemplo 7 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – políticas contables
81
• Ejemplo 9*: La política contable de A =
contabiliza las inversiones en asociadas al
valor razonable y entidades controladas de
forma conjunta al costo.
Ninguna de las inversiones de A se
comercializan en un mercado público de
valores.
Las políticas contables de A son aceptables.
Su política para asociadas no necesita ser igual
que su política para entidades controladas de
manera conjunta
.
* véase ejemplo 9 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – cambio en las políticas
contables
• Cambiar las políticas contables
– Si es obligatorio, seguir las guías de
transición tal y como se ordena.
– Si es voluntario, aplicación retroactiva
–Excepción por impracticabilidad
• Revelaciones
82
Sección 10 – aplicación retroactiva
83
• Ejemplo 20*: En 20X7 A voluntariamente cambió
una política contable. El efecto cumulativo del
cambio es una reducción de UM100,000 en
ganancias retenidas al 1/1/20X7 (es decir UM25,000
menos ganancia por cada uno de los últimos
cuatro años). La entidad presenta dos años de
información comparativa.
Presentado como una reexpresión de:
–ganancias acumuladas al 1/1/20X5—reducir por
UM50,000
–ganancias 20X5 y 20X6—reducir por UM25,000 cada uno
* véase ejemplo 20 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – Excepción de impracticabilidad
84
• Ejemplo 21*: Los hechos son los mismos que
en el Ejemplo 20, excepto que no es práctico
determinar los efectos en periodos individuales
del cambio en la política.
•
Presentado como una reexpresión de:
–ganancias acumuladas al 1/1/20X7—reducir por
UM100,000 (ningún ajuste a 20X5 y 20X6)
–revelaciones adicionales
* véase ejemplo 21 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – estimación contable
85
El uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la contabilidad.
Cambios en estimaciones contables
resultan de nueva información o nuevos
desarrollos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores.
Sección 10 – errores
86
Errores de periodos anteriores son omisiones
de, e inexactitudes en, estados financieros de
periodos anteriores que ocurren por no utilizar,
o por utilizar de manera incorrecta, información
fiable que:
– estaba disponible cuando los estados
financieros para aquellos periodos fueron
autorizados para ser emitidos, y
– podía razonablemente esperarse que
hubieran sido obtenidos y tomados en
cuenta en la preparación y presentación
de aquellos estados financieros.
Sección 10 – cambio en la estimación
87
• Rendir cuentas por cambios en las
estimaciones contables eventualmente
• Revelar
– La naturaleza de los cambios y el efecto
de los cambios en activos, pasivos,
ingresos y gastos por el periodo actual.
– Si es práctico, estimaciones del efecto del
cambio en uno o más periodos futuros.
Sección 10 – corrección de errores
• Corregir errores de periodos anteriores
de manera retroactiva (es decir,
reexpresar cifras comparativas)
• Revelar
– la naturaleza del error
– los efectos financieros (cada partida)
– Una explicación si no resulta práctico
determinar los efectos financieros
88
Sección 10 – cambio en la estimación
89
• Ejemplo 28*: El 1/1/20X1 A compra yate por
UM1,000,000. Vida útil = 30 años. Valor
residual = UM100,000. Método de
depreciación en línea recta.
Al 31/12/20X9, como consecuencia de
investigación en 20X9, A reevaluó el yate de
la siguiente manera: vida útil a 20 años
desde 1/1/20X1; valor residual a cero; valor
razonable a UM800,000; y depreciación en
línea recta como el método más apropiado.
* véase ejemplo 28 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – cambio en la estimación
90
• Ejemplo 28 continuación: La revaloración de la
vida útil del yate y su valor residual son cambios en
estimaciones contables. Las evaluaciones
revisadas están hechas apropiadamente en base a
información nueva que surgió de investigaciones
realizadas durante el periodo del informe actual—
20X9.*
* para entradas de contabilidad, véase ejemplo 32 en el Módulo 10 del material de
capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – error del periodo anterior
• Ejemplo 29*: Igual que el Ejemplo 28, excepto
que la investigación estuvo públicamente
disponible a finales de 20X5. A creyó que la
investigación había sido valida, pero decidió
ignorarla hasta 20X9.
• Los estados financieros de A para 20X5–20X8
contienen errores. Las cifras comparativas en sus
estados financieros para 20X9 deben ser escritas
nuevamente para corregir los efectos de los
errores del periodo anterior [en caso de ser
sustancial].
*véase ejemplo 29 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
91
Las NIIF para las PYMES
92
Sección 30
Conversión de Divisas del Extranjero
93
Sección 30 – antecedentes
Una entidad puede tener transacciones
en divisas extranjeras y puede tener
operaciones extranjeras.
También puede presentar su estado
financiero en una divisa extranjera.
La contabilidad para instrumentos
financieros con denominación en una divisa
extranjera y la contabilidad de cobertura de
partidas de divisas extranjeras se tratan en
las secciones 11 y 12 (Sesión en la tarde del
2do día de este taller).
Sección 30 – alcance
94
Sección 30 establece la manera para:
–determinar la moneda funcional de una entidad
–medir transacciones de divisas del extranjero
–incluir operaciones extranjeras en el estado
financiero (véase sesión en la tarde del 3er día de
este taller)
–convertir el estado financiero a una moneda de
presentación (véase sesión en la tarde del 3er día
de este taller).
También especifica las revelaciones.
Sección 30 – moneda funcional
95
• Cada entidad identifica su moneda
funcional―la moneda del principal
ambiente económico en el cual opera la
entidad (es decir, normalmente en el que
principalmente genera y gasta efectivo)
Una transacción en moneda del extranjero
es una transacción que es denominada o
requiere resolución en una moneda
extranjera (es decir, una moneda que no es
la moneda funcional de la entidad)
96
Sección 30 – determinar la moneda funcional
• Los factores más importantes para tomar en
cuenta al determinar la moneda funcional de una
entidad:
– La moneda:
–que principalmente influye en los precios de venta
(con frecuencia, la moneda en la que se
denominan y se saldan las ventas), y
–del país cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinan principalmente sus
precios de venta.
– la moneda que influye principalmente en los costos
laborales, de material y otros costos para proveer
bienes o servicios (ésta frecuentemente será la
moneda en la que se denominan y saldan dichos
costos).
Sección 30 – revelar la moneda funcional
97
• Revelar la moneda en la que se presentan los
estados financieros
• Si la moneda de la presentación no es la
moneda funcional se debe revelar:
– ese hecho
– la moneda funcional
– la razón para utilizar una moneda de
presentación diferente
• Cuando la moneda funcional de una entidad o
una operación significativa cambia, se debe
revelar:
– ese hecho
– la razón para el cambio
Sección 30 – cambiar la moneda
funcional
98
• Cambiar la moneda funcional sólo en caso
de cambio en las transacciones
subyacentes, eventos y condiciones
– por ej., un cambio en la moneda que
principalmente influye en los precios de
venta de bienes y servicios
• Rindió cuentas por cambio eventualmente
– convierta todos las partidas utilizando la tasa
de conversión en el día del cambio.
– cantidades resultantes de conversión para
partidas no monetarias se tratan como sus
costos históricos.
Sección 30 – transacción con divisas
del extranjero
• Reconocimiento inicial
– medir una transacción de divisas en la
moneda funcional utilizando la tasa de
cambio al contado del día en el que la
transacción primero califica para
reconocimiento
99
Sección 30 – ejemplos de reconocimiento
100
inicial
• Ejemplo 1: La moneda funcional de A es
la UM (unidad monetaria).
El 1/12/20X1 A compra bienes a crédito
por UME100,000 (denominado UME)
cuando la tasa de cambio al contado de
divisas = UME1:UM2.
El 1/12/20X1 A reconoce inventarios y
negocios por pagar de UM200,000.
Sección 30 – ejemplos de reconocimiento
101
inicial
• Ejemplo 2: La moneda funcional de A es
el UM.
El 1/12/20X1 A compra una propiedad
para inversión por UME100,000 cuando la
tasa de cambio al contado de divisas =
UME1:UM 2 (es decir, A paga UM200,000).
A rinde cuentas por la propiedad para
inversión a su valor razonable.
El 1/12/20X1 A reconoce su propiedad para
inversión a UM200,000.
102
Sección 30 – medición posterior
• Al final de cada periodo del informe
– convertir partidas monetarias de divisas
del extranjero utilizando la tasa de cierre;
– convertir partidas no monetarias que se
miden en términos de costo histórico en
una divisa del extranjero utilizando la tasa
de cambio en la fecha de la transacción; y
– convertir partidas no monetarias que se
miden en valor razonable en una divisa
del extranjero usando las tasas de
cambio en la fecha a la que el valor
razonable fue determinado.
Sección 30 – conversión de ganancias y
pérdidas
103
• Partidas monetarias
– reconocer, en ganancia o pérdida cuando surgen
las diferencias en el cambio (es decir, al saldar o al
volver a convertir)(excepción véase párrafo 30.13).
• Partidas no monetarias
– reconocer diferencias en el cambio (en pérdidas o
ganancias u ORI) sigue la clasificación de la partida
subyacente.
• Revelar
– cantidad de diferencias de intercambio reconocidas
en ganancias o pérdidas (excluyendo aquellas
partidas en libros usando el modelo de valor
razonable)
Sección 30 – medición posterior
104
• Ejemplo 1 continuación: El 31/12/20X1 (fin de año
de A) la tasa de cambio al contado =
UME1:UM2.1.
El 1/2/20X2 cuando la tasa de cambio al
contado = UME1:UM2.05, A paga UM205,000
para liquidar el pasivo de UME100,000.
El 31/12/20X1 A reporta la transacción por pagar
a UM210,000 y reconoce pérdida de UM10,000
en ganancia o pérdida.
El 1/2/20X2 A no reconoce los UME 100,000 por
pagar y reconoce ganancia de UM5,000.
Sección 30 – medición posterior
105
• Ejemplo 2 continuación: El 31/12/20X1 (El fin del
periodo fiscal para A) el valor razonable de la
propiedad para inversión = UME100,000 (es
decir, casualmente ningún cambio) y la tasa de
cambio al contado = UME1:UM2.1.
El 31/12/20X1 A vuelve a medir la propiedad para
inversión a UM210,000 y registra una ganancia de
UM10,000 como un cambio en el valor razonable
(en vez de diferencia en intercambio) en ganancia
o pérdida.
Sección 30 – medición posterior
106
• Ejemplo 3: Igual que el Ejemplo 2 excepto:
– A rinde cuentas por sus inversiones en B
utilizando el modelo de costo (porque su
valor razonable no puede medirse
fiablemente de manera continua) .
El 31/12/20X1 A registra la propiedad para
inversión a UM200,000 (es decir, no vuelve a
medir porque es un activo no monetario a
costo histórico en libros).
Sección 30 – revelaciones
107
• La cantidad de diferencias en intercambio
reconocidas en las ganancias y pérdidas
(a excepción de aquellas que resultan de
cambios en el valor razonable)
• Partidas no-monetarias
–reconocer diferencias en intercambio (en
ganancia o pérdida u ORI) sigue la
clasificación de la partida subyacente.
Las NIIF para las PYMES
108
Sección 32
Eventos después del Fin del Periodo
del Informe
Sección 32 – alcance
109
Los eventos después del fin del periodo
del informe son aquellos eventos,
favorables o no favorables, que ocurren
entre el final del periodo del informe y la
fecha en la que los estados financieros se
autorizan para ser emitidos.
Sección 32 – tipos de eventos
110
Dos tipos de eventos después del fin del
periodo del informe
– eventos ajustables―aquellos que
brindan evidencia de las condiciones que
existieron al final del periodo del informe.
– eventos no ajustables―aquellos que
son indicativos de condiciones que
surgieron después del fin del periodo del
informe
Sección 32 – contabilizar y reportar
111
• Eventos ajustables—ajustan las
cantidades reconocidas (y actualizan las
revelaciones hechas) en sus estados
financieros
• Eventos no-ajustables—no ajustan las
cantidades reconocidas en sus estados
financieros. Sin embargo, revelan:
–la naturaleza del evento, y
–una estimación de su efecto financiero, o
una declaración de que la estimación no
puede realizarse
Sección 32 – ejemplo de evento ajustable 112
• Ejemplo 7*: El 31/12/20X5 A evaluó sus
obligaciones de garantía en UM100,000. Antes
de que sus estados financieros para el 20X5
fueran autorizados para emisión, A descubrió
un defecto latente en una de sus líneas de
productos. Reevaluó su obligación de garantía
en UM150,000 el 31/12/20X5.
Evento ajustable―defecto latente existió el
31/12/20X5. Medir provisión de garantía en
UM150,000 el 31/12/20X5.
* véase ejemplo 7 en el Módulo 32 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 32 – ejemplo de evento no ajustable
113
• Ejemplo 12*: El 28/2/20X1 el estado financiero
de A del 31/12/20X0 fue autorizado para ser
emitido. El 31/12/20X0 el valor razonable de la
inversión de A en las acciones cotizadas de B =
UM20,000.
El 28/2/20X1 el valor razonable de las acciones
= UM25,000.
* véase ejemplo 12 en el Módulo 32 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 32 – ejemplo de evento no
ajustable
114
Ejemplo 12 continuación:
Evento no ajustable―el cambio en el valor
razonable resulta de condiciones que
surgieron después de 20X0.
A no ajusta las cantidades reconocidas en
sus estados financieros. Sin embargo, debe
dar revelaciones adicionales, véase párrafo
32.10.
Sección 32 – divulgación no ajustable
115
• Ejemplo 15*: El 1/3/20X1 el estado financiero de
A para 31/12/20X0 fue autorizado para emisión
cuando la tasa de cambio al contado era =
UM2.5:UME1.
El 31/12/20X0 la tasa de cambio al contado =
UM2:UME1. A midió su pasivo de no cobertura,
no corriente de UME2,000,000 en UM4,000,000
en SOFP.
* véase ejemplo 15 en el Módulo 32 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 32 – divulgación no ajustable
116
• Ejemplo 15 continuación:
Nota 20 Eventos después del fin del periodo
del informe
Los estados financieros fueron autorizados para
emisión el 1ro de marzo de 20X1 cuando la tasa
de cambio era UM2.5:UME1. El deterioro de la
tasa de cambio de UM2:UME1 el 31 de
diciembre del 20X1 ha aumentado la cantidad
esperada a saldar del pasivo denominado en
UME por UM1,000,000.
Las NIIF para las PYMES
Sección 33
Revelaciones de las Partes
Relacionadas
117
Sección 33 – alcance
118
Los estados financieros incluyen revelaciones
necesarias para dirigir la atención hacia la
posibilidad de que la situación financiera y el
desempeño de una entidad han sido afectados
por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas
partes.
Evaluar la esencia de la relación de
negocios y no únicamente su forma legal.
119
Sección 33 – partes relacionadas definidas
• (a) Una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que
– (i) es un miembro del personal clave de la
administración de la entidad que reporta o de
la empresa controladora de la entidad que
reporta;
– (ii) tiene control sobre la entidad que reporta; o
– (iii) tiene control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que reporta o
tiene poder de voto significativo en ella.
Sección 33 – partes relacionadas definidas
continuación
120
• (b) Una entidad si cualesquiera de las
siguientes condiciones aplica:
– (i) la entidad y la entidad que reporta son
miembros del mismo grupo (matriz,
subsidiaria y cosubsidiarias están
relacionadas a las otras).
– (ii) cualquiera de las entidades es un socio o
una empresa conjunta de la otra (o de un
miembro de un grupo del cual la otra entidad
es miembro).
– (iii) ambas entidades son empresas conjuntas
de una tercera entidad.
Sección 33 – partes relacionadas definidas
continuación
121
• (b) Una entidad si cualesquiera de las siguientes
condiciones aplica continuación:
– (iv) cualesquiera de las entidades es una empresa
conjunta de una tercera entidad y la otra entidad es una
asociada de la tercera entidad.
– (v) la entidad es un plan de beneficios postempleo para
el beneficio de los empleados de la entidad que reporta o
de una entidad relacionada con la entidad que reporta.
Si la entidad que reporta es un plan de beneficios como
tal, los empleadores que patrocinan también están
relacionados con el plan.
Sección 33 – partes relacionadas definidas
continuación
122
• (b)Una entidad si cualesquiera de las
siguientes condiciones aplica continuación:
– (vi) la entidad es controlada o controlada
de manera conjunta por una persona
identificada en (a).
– (vii) una persona identificada en (a)(i) tiene
significativo poder de voto en la entidad.
– (viii) una persona identificada en (a)(ii)
tiene influencia significativa sobre la
entidad o poder significativo de voto en
ella.
Sección 33 – partes relacionadas definidas
continuación
• (b)Una entidad si cualesquiera de las
siguientes condiciones aplica continuación:
123
– (ix) una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que tiene, tanto
influencia significativa sobre la entidad o poder
significativo de voto en ella y control de manera
conjunta sobre la entidad que reporta.
– (x) un miembro del personal clave de la
administración de la entidad o de una empresa
controladora de la entidad, o un miembro
cercano de la familia de dicho miembro, tiene
control o control de manera conjunta sobre la
entidad que reporta o tiene poder significativo de
voto en ella.
Sección 33 – partes no necesariamente
relacionadas
124
• Dos (2) entidades simplemente por un director en
común
• Dos (2) participantes en una empresa conjunta
simplemente porque comparten control de
manera conjunta
• Simplemente en virtud de sus interacciones
normales con una entidad: proveedoras de
financiación, sindicatos, servicios públicos y
entidades y agencias de gobierno.
• Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o
agente general con el cual una entidad lleva a
cabo un volumen significativo de negocios,
meramente en virtud de la dependencia
económica resultante.
Sección 33 – revelación de relaciones de
negocios
125
• Revelar relaciones con partes relacionadas
únicamente si una entidad tiene transacciones
con partes relacionadas
• Excepción—revelar la relación de la empresa
controladora-subsidiaria independientemente de
si existen transacciones con las partes
interesadas.
– incluir el nombre de la parte controladora principal
y sucursal
– Si ni la empresa controladora ni la máxima parte
controladora prepara los estados financieros
disponibles para el uso del público, entonces
también se deberá revelar el nombre de la
siguiente empresa controladora que sí lo hace
Sección 33 – divulgación de relaciones de
126
negocios
• Revelar en su totalidad la compensación
del personal clave de la administración
– esta revelación es adicional de las
revelaciones sobre las transacciones con
partes relacionadas (véase diapositivas a
continuación)
Sección 33 – transacciones con partes
relacionadas
127
Las TPR son transferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre una entidad que reporta y
una parte relacionada, independientemente de si
se cobra un precio.
• Si una entidad tiene TPR, revela información acerca
de las transacciones, saldos pendientes y
obligaciones necesarias para entender el efecto
potencial de la relación sobre los estados financieros.
• No reportar TPR hecho en términos equivalentes a
transacciones a precio de mercado a menos que
puedan ser corroboradas.
Sección 33 – revelaciones de TPR
128
• revelaciones de TPR incluyen (como mínimo):
– la cantidad de las transacciones
– la cantidad de saldos pendientes y:
–sus términos y condiciones, incluyendo si están
asegurados, y la naturaleza de la
consideración que se proporcionará en la
resolución, y
–detalles de cualquier garantía dada o recibida.
– provisiones para cuentas por cobrar PR
incobrables.
– gasto reconocido por PR deudas malas/dudosas.
Sección 33 – agregación
129
• Revelar partidas de naturaleza similar en el
agregado excepto cuando es necesario una
revelación separada para entender los efectos
de las TPR en los estados financieros
• Revelar por separado para cada una de/cada
uno de
– las entidades con control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la entidad.
– las entidades sobre las cuales la entidad tiene
control, control de manera conjunta o influencia
significativa.
– Personal clave de la administración de la entidad
o de su entidad controladora (en el agregado)
– otras partes relacionadas
130
Sección 33 –exención de revelación de TPR
• La exención aplica únicamente a la
revelación de transacciones (es decir, la
naturaleza de la relación debe ser revelada).
– un estado (un gobierno nacional, regional o
local) que tiene control, control de manera
conjunta o influencia significativa sobre la
entidad que reporta, y
– otra entidad que es una parte relacionada
porque el mismo estado tiene control, control
de manera conjunta o influencia significativa
sobre tanto la entidad que reporta como
sobre la otra entidad.