Transcript 특성 및 이자비용의 회계처리

제1장. 건설업 회계와 실무
1. 건설공사 주요 계정과목의 이해
1) 공사미수금 2) 공사선수금 3) 공사선급금 4) 완성주택
5) 미완성주택 6) 용지(부대비용 회계처리 포함)
7) 공사손실충당부채
8) 가설재(가설재손료 회계처리 포함)
9) 건설중인 자산(특성 및 이자비용의 회계처리)
10) 하자보수충당부채
2. 부가가치세법
- 건설업 : 용역의 공급
- 용역의 공급시기?
3. 건설업 세무처리상 검토사항
1) 부가가치세법상 공급시기
2) 진행기준과 진행률
(진행률계산 시 예정원가 조정)
3) 기성고분에 대한 정산
4) 지체상금의 처리
5) 명의대여에 대한 불이익
6) 도급계약서에 인지첨부
4. 공동도급공사와 세무
- 2인 이상의 사업자가 공사도급계약
1) 공동도급의 형태
- 공동이행방식
- 분담이행방식
2) 공동도급의 부가가치세
- 공사 지분율에 따라 세금계산서 발급
3) 소득세와 법인세
- 도급금액 X 지분율 X 공사진행률
4) 공동도급의 회계처리
- 지분비율에 따라 회계처리 함(p. 113 ∼114)
제 2장 주택신축판매업
1. 주택신축판매업 : 건설업
- 신축판매업은 부수토지를 포함함
- 도급에 의한 주택 신축도 포함
(소득세법과 차이 검토 p.117 참조)
2. 세무실무
- 부가가치세 : 주택(면세:주거전용면적; 85㎡),
면적초과주택 및 상가(과세)
- 주택의 부대시설은 면세(단, 별도공급은 과세 함)
- 국민주택건설용역과 면세(p.119 참조)
- 매입세금계산서(실지귀속에 따라 과세, 면세)
과세용역은 공제, 면세용역은 불공제 한다.
3. 소득세실무
- 일시적 거래 : 매매업
- 장기적 거래 : 임대업
- 소득의 귀속시기 : 대금청산일(p. 121 참조)
4. 종합소득세 신고
단순경비율 적용 대상 사업자
- 기준경비율 적용 대상 사업자
- 기장에 의한 신고
-
*. 부가가치세 의제공급
-
종합 : 공급시기 및 소득의 귀속시기 문제(p. 125
참조)
제 3장. 부동산 매매업
정의 :
- 부동산 매매업, 부동산 중개를 사업목적
- 1과세기간에 1회 이상 취득과 2회 이상 판매
1.
부가가치세 : 과세대상
양도소득(부가가치세 면세)
2. 소득세, 법인세
개인 : 매매일에 속하는 달의 말일로부터 2개월 내 양도소득세신고
법인 : 법인세 신고(과세표준에 의거)
*. 양도소득세 신고와 관련한 장기보유특별공제율(p. 132 참조)
-
세액계산방법 : 종합소득세와 양도소득세 계산에서 큰 금액
3. 부동산 임대업의 부가가치세 실무
1) 부가가치세 실무
- 월 임대료
- 임대보증금
- 간주임대료
문제) 2014년 제 1기 부가가치세 확정신고서 작성(p.182 참조)
(분개와 부가가치세 과세표준 및 세액계산)
- 월 임대료 : 1,500,000원
- 임대보증금 : 30,000,000원
- 임대기간 : 2013. 02. 01 – 2015. 01. 31.
- 정기예금이자율 : 3%
* 임대료는 매월 말일 받기로 함.
2) 부동산임대업의 필요경비
- 세금과 공과
- 이자비용
- 수도광열비
- 감가상각비 등
* 부동산전대업의 수입금액
- 임대료 수입금액 = 월 임대료 – 월 임차료
3) 임대차 계약서의 세무 검토(주의사항)
- 임대보증금
- 임대료 공급시기
- 부동산전대의 경우 부동산 소유자 동의서
- 연체이자(부가가치세법은 과세제외, 임대소득의 총수입금액은 산입)
- 미수임대료의 보증금 충당(간주임대료 계산시 차감)
- 부동산의 원상복구비용 등
제 4장 수출 회계
1. 수출(輸出)과 부가가치세
1) 영세율제도(零稅率制度)
☞ 도입취지 : 수출지원
☞ 우리나라 부가가치세의 특징 : 간접세
2) 영세율과 면세제도의 비교
3) 부가가치세법상 수출의 정의
☞ 국내물품을 국외(외국)로 반출
☞ 내국신용장에 의한 국내공급 재화 및 용역
☞ 국내 주둔 외국공관에 공급하는 재화 및 용역
2. 무역거래 실무(貿易去來 實務)
1-1 수출절차(輸出節次)
☞ 수출 관련 주요내용(p. 215 참조)
☞ 자금결재와 관련한 업무흐름도(p. 216 참조)
2) 수출과 부가가치세 실무
- 기준환율(基準換率) 확인
- 선적일(船積日) 확인
3) 회계처리 :
(수출)매출채권 XXXX / (수출)매출 XXXX
♣ 수출관련 주요 영문약어
O 신용장(L/C : Letter of Credit)
O
O
O
O
O
O
O
O
⇒ 원신용장(Master L/C)
⇒ 내국신용장(Local L/C : Local Credit)
환어음(B/E : Bill of Exchange)
선화증권(B/L : Bill of Lading)
상업송장(C/I : Commercial Invoice)
수출신고필증(E/P : Export Permit)
수입승인서(I/L : Import License)
보험증권(I/P : Insurance Policy)
원산지증명서(C/O : Certificate of Origin)
포장명세서(P/L : Packing List)
3. 무역거래 실무
1-2 수출신고필증 검토
① 수출자 구분에 의한 수출형태(p.224)
② 수출신고일자와 선적일의 구분
수출신고수리일 ⇒ 선적일 ⇒ 출항
③ 수출거래의 구분(p. 225)
④ 결재방법(p. 230 – 231 참조 : 거래조건 11개)
⑤ 수출계약조건과 비용부담 및 주요업무(p.232)
4. 수출의 소득귀속시기
☞ 법인세법
- 재화의 인도 장소
- 사용일(검수일)
- 계약상 별도명시 無 : 선적 완료일
5. 부가가치세법상 공급시기
☞ 수출재화는 선적일
- 장기할부매출 : 선적일
- 중간지급조건부매출 : 선적일
- 완성도기준지급조건부매출 : 선적일
제2절
1. (수출)매출의 회계처리 실무(p. 259 - 263)
(수출)매출채권 XXXX / (수출) 매출 XXXX
2. 수출매출의 영세율 적용
- 영세율 세금계산서 발행
- 소득의 귀속시기 결정
- 과세표준 확정
3. 수출매출의 영세율 조기환급
- 신고기간 종료일로부터 25일 이내 환급
(매월, 매 2월, 매 3월)
4. 영세율 첨부서류 (p. 308- 310 참조)
제 5장 수입업자의 회계실무
제1절 수입의 개요
1.수입의 정의
◈ 국내에서 물건(재화)의 취득
- 외국 ⇒ 국내 도착 물건(재화)
- 수출 수리된 물품 ⇒ 취득
2. 법과 정의에 대하여 논하시오.
(소설: ‘레미제라블’을 참고하세요)
제 2절 수입자의 회계실무
1. 취득시점 결정
◈ 선적지인도조건 ⇒ 선적일
◈ 목적지인도조건 ⇒ 목적지 도착일
☞ 재고자산 시점(p.332)
2. 취득원가 결정
◈ 매입가액 + 부대비용
☞ 매입에누리, 매입할인은 차감
3. 회계처리(분개)
◈ 구입시 :
ex) 미착상품 XXXX / 매입채무 XXXX
<분개실무>
1. 회계처리(분개실무)
☞ 선급금 지급
ex) 선급금 XXXX / 현 금 XXXX
☞ 선적 서류인수
ex) 미착상품 XXXX / 선급금 XXXX
☞ 세관에 수입통관(통관제비용)
ex) 미 착 상 품 XXXX / 현 금 XXXX
(부가세대급금 XXXX)
☞ 회사인수(창고입고)
ex) 상
품 XXXX / 미착상품 XXXX
3. 수입자의 부가가치세 실무
☞ 공급가액
공급가액 = 관세의 과세가격 + 관세 + 개별소비세 등 각종 세금
☞ 부가가치세의 공급가액과 취득원가는 차이가 있음
(p. 333 참조)
* 재무제표의 상호연계성에 대하여 설명하시오.
4. 관세환급금의 의미
◈ 국내 수출품의 가격 경쟁력 제고
◈ 간이정액환급은 수출업자의 보조금 성격
1) 관세환급 자
☞ 수출업자
2) 환급대상
☞ 수출용원자재 수입에 따른 관세 부담자(2년 내 환급 신청)
3) 환급유형
◈ 개별환급
☞ 원재료수입에 따른 소요증명서에 의한 환급
◈ 간이정액환급
☞ 간이정액환급율표에 따라 수출즉시 환급
5. 관세환급금의 회계 실무
◈ 관세환급금액 ⇒ 손익계산서에 구분표시
☞기말상품재고 다음에 기재 함 (p. 337 참조)
1) 회계처리 실무
◈ 원재료 수입통관
ex) 원재료 XXXX / 현금 XXXX
◈ 수출완료(관세환급)
ex) 현 금 XXXX / 관세환급금(매출원가) XXXX
2) 관세환급금의 귀속시기
◈ 수출완료 날의 사업연도(환급결정통지일or 환급일)
제 3절 수입자의 부가가치세 실무
1. 수입재화의 과세
◈ 수입재화의 면제대상
- 미가공식료품
- 학술연구용 재화 등
2. 부가가치세 과세표준
◈ 관세가격 + 관세 + 각종세금(교육세 등)
ex) 원재료 XXXX / 현금 XXXX
3. 수입세금계산서 발급
◈ 세관장이 수입세금계산서 발급(면세는 계산서)
☞ 매입세액공제 : 수입세금계산서 발급일의 과세기간
제 4절 외화자산과 부채의 평가 실무
1. 사업연도 중의 외환거래
◈ 채권 채무의 원화금액과 외화기장금액과의 차액을
당해 사업연도에 산입
☞ 회계처리(차환의 경우)
ex) 보통예금 XXXX / (외화)단기차입금 XXXX
☞ 회계처리(상환의 경우)
ex) (외화)단기차입금 XXXX / 보통예금 XXXX
(외화차손)
(외화차익)
2. 사업연도 종료일의 외화자산 부채의 평가
1) 화폐성 자산과 부채(현금 및 매출채권, 매입채무)
◈ 사업연도 종료일의 매매기준율 적용 ⇒ 평가(영업외손익)
2) 비화폐성 자산과 부채(재고자산, 선급금, 유형자산 등)
◈ 비평가( p. 344 참고)
제 6차 자기학습과제
1. 재무회계(分介)
문1) 구미상사는 2014년 4월 10일 미국 듀퐁사와 제품수입계약을 체결하고(수입금액 :US$20,000),
신용장개설수수료 1,000,000원을 현금 지급하다.
문2) 구미상사는 위 거래에 대한 계약금 10%를 보통예금에서 송금하다(.(4/10일 기준환율: 1,000원).
문3) 위 거래가 2014년 4월 15일 선적되어, 25일 입항예정일임을 통보를 받다.(4/10일 기준환율: 1,000원,
4/15일 기준환율: 1,100원, 4/25일 기준환율: 1,200원)
문4) 위 거래가 2014년 5월 30일 입항되어 수입통관비용 3,000,000원을 보통예금에서 계좌이체 하다.
문5) 위 거래의 상품이 2014년 6월 10일 본사 창고에 입고되다(창고까지 운송비용 100,000운을 현금 지급하다).
문6) 위 거래가 수출원자재용 수입으로 인정되어 관세 2,000,000원을 환급 받아 보통예입 하다.
문7) 위 거래의 잔액을 현금으로 6/15일 송금하다(4/15일 기준환율: 1,000원, 6/10일 기준환율: 1,100원,
6/15일 기준환율: 1,200원).
문8) 2014년 5월 10일 영국 알롱사에 상품(금액 : US$10,000) 수출약정을 체결하다(5/10일 기준환율 :1,000원).
문9) 2014년 5/12일 위 거래 계약금 20%을 현금으로 받다(5/10일 기준환율: 1,000원, 5/12일 기준환율: 1,100원).
문10) 2014년 5월 15일 프랑스 샤론사에 화장품(상품) US$20,000(기준환율: 1,000) 수출하고, 2014년 5월 30일
동 금액을 구미은행에 환어음을 매입 의뢰하여 환가료 100,000원, 추심료 200,000원을 차감한 현금
19,500,000원을 받아 대구상사에 원재료를 구입하다.
문11) 구미상사는 일본 미미상사에 2014년 5월 10일 기계장치 US$10,000을 수출약정 맺고 선적하였다.
2014년 5월 20일 수출대금을 받아 보통예금 하였다((5/10일 기준환율: 1,000원, 5/20일 기준환율: 1,100원)
문12) 구미상사는 중동건설현장에 사용 중인 기계장치(장부금액: 10,000,000원, 감가상각누계액: 5,000,000원)
을 US$5,000에 매각하기로 2014년 5/10일 중국회사와 계약을 체결하고, 5/15일 선적하다.
((5/10일 기준환율: 1,000원, 5/15일 기준환율: 1,200원).
제 6차 자기학습과제
1. 부가가치세(分介)
♣ 직수출, 대행수출, 위탁판매수출, 위탁가공무역방식 수출 등은 세금계산서 발급의무 없다.
(단, 수출 대행 수수료에 대한 공급은 용역의 공급으로 본다)
☞ 내국신용장, 구매확인서에 의한 수출은 세금계산서 발행.
◈ 다음 문제에서 부가가치세 과세대상 거래는(부가가치세 별도임)?
문1) 수출대행업자 구미상사는 대구상사와 2014년 5월 10일 수출대행계약을 체결하고(수출계약금:US$10,000),
수출대행 수수료 1,000,000원을 현금으로 지급받다. 2014년 5월 20일 수출품목 8,000,000원을 인수받아
보세창고에 입고하였다. 이후 2014년 5월 30일 수출품목을 선적하였다. 2014년 6월 10일 구미상사는 은행에
환전하여 대구상사에 현금으로 송금하다. 수출대행회사(구미상사)와 수출위탁회사(대구상사)의 회계처리를
각각 하시오(기준환율: 5/10일 : 1,000원, 5/20일 : 1,100원, 5/30일 : 1,200원, 6/10 : 1,300원).
문2) 구미상사는 김천상사에 내국신용장에 의한 수출계약 10,000,000원을 5월 20일 체결하고 계약금 10%를 현금
지급하고 세금계산서를 발급하다(구미상사, 김천상사).
문3) 구미상사는 2014년 5월 15일 미국 듀퐁회사와 원재료 수입계약을 체결하고(계약금 : US$10,000), 계약금
10%를 현금지급 하다(5/15일 기준환율: 1,000원).
문4) 위 거래의 원재료가 2014년 5월 20일 수입 통관되어 통관제비용을 현금지급 하다.
- 관세: 100,000원,
- 보관료: 200,000원,
- 하역수수료: 300,000원, 운송료: 50,000원
- 통관수수료: 100,000원,
부가가치세: 500,000원