Transcript ε.λ.π καραμανης….περισσοτερα

Η ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΕΛΠ:
ΤΑ ΒΑΣΙΚΑ ΣΗΜΕΙΑ
ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ ΠΟΦΕΕ – ΕΦΕΕΑ
10 ΑΠΡΙΛΙΟΥ 2016
Κωνσταντίνος Καραμάνης
Καθηγητής Λογιστικής Α.Σ.Ο.Ε.Ε. / Ο.Π.Α.
1
Θεματολογία
I.
II.
III.
IV.
V
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
διόρθωση λαθών ‐ βασικές αλλαγές
επισφάλεια πελατών
πρόβλεψη αποζημίωσης προσωπικού
επιμέτρηση αποθεμάτων
επιχορηγήσεις επενδύσεων
επιχορηγήσεις επενδύσεων χρημ/δοτική μίσθωση (απλο/διπλογραφικά)
λογιστική‐φορολογική βάση
υποδείγματα πολύ μικρών Β5 – Β6
πρώτη εφαρμογή
2
Ι. Διόρθωση λαθών – αλλαγές κανόνων
Επιμέτρηση αποθεμάτων
• μικρότερη αξία μεταξύ κτήσης και ΚΡΑ
 διαφορές επιμέτρησης στο ΚΠ / ζημιά απομείωσης
 παρακολούθηση μέσω αντίθετου
• ΚΡΑ = τιμή πώλησης μείον άμεσα έξοδα
• κατάργηση LIFO
ά
LIFO
• αδιάφορο το τρέχον κόστος κτήσης
Προσοχή – γενική ισχύς:
• λογιστικά και φορολογικά (4172)
• απλογραφικά και διπλογραφικά
3
1
παράδειγμα διαφορών ΕΛΠ ‐ ΕΓΛΣ/2190
Αποτίμηση
Κόστος κτήσης
Τρέχουσα τιμή αντικατάστασης
Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία
Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία
Τιμή πώλησης προ κρίσης
Δεδομένα
500
300
600
900
Ζημιά αποτίμησης
ΕΓΛΣ
ΕΛΠ
500
300
200
0
Προσοχή: ο χειρισμός είναι ουδέτερος φορολογικά
4
Τεχνική επιμέτρησης – Απλο / Διπλογραφικά
Επιμέτρηση αποθεμάτων 20Χ1 Κωδικός
121
169
234
301
405
600
Αξία κτήσης ΤΑ (FIFO/ΜΣΟ)
500
450
200
150
250
300
1.850
ΚΡΑ
550
700
150
270
100
350
2.120
Επιμέτρηση
500
450
150
150
100
300
1.650
Ζημιά επιμέτρησης
50
150
200
Εγγραφή στα διπλογραφικά
Κόστος πωληθέντων / Ζημία επιμέτρησης
200
Απομειωμένα αποθέματα
200
5
Επιμέτρηση αποθεμάτων 20Χ2
Κωδικός
121
169
234
301
405
600
Αξία κτήσης ΤΑ (FIFO/ΜΣΟ)
600
400
300
200
100
400
2.000
ΚΡΑ
550
650
350
270
60
450
2.330
Επιμέτρηση
550
400
300
200
60
400
1.910
Εγγραφή στα διπλογραφικά
Απομειωμένα αποθέματα
Κόστος πωλ. / Κέρδος αναστρ. ζημιάς επιμ.
Ζημιά επιμέτρησης
50
40
90
110
110
6
2
Επιμέτρηση πάσης συμμετοχικών τίτλων (χρεόγραφα, θυγατρικές, συγγενείς, κλπ)
• στο πλαίσιο ιστορικού κόστους, πάντα στο κόστος
 αδιάφορο το εάν είναι εισηγμένοι
• αναγνώριση ζημίας μόνο για μόνιμη απομείωση
μ ρη η η μή
;
• επιμέτρηση στην τιμή του ΧΑΑ;
• μόνο με αλλαγή πλαισίου – χρήση εύλ. αξιών
• εφαρμογή σε όλα τα επιλέξιμα χρημ. στοιχεία (ΔΠΧΣ, εμπορικό και στοιχεία αντιστάθμισης) • κατάργηση άρ. 43.6 ΚΝ 2190 για επιμέτρηση συμμετοχών και χρεογράφων στη μικρότερη μεταξύ κτήσης και τρέχουσας = εσωτ. λογ. αξία
7
Παράδειγμα αποτίμησης μη εισηγμένων συμμ/χών‐χρεογράφων κατά ΚΝ 2190
Ισολογισμός ΑΛΦΑ την 31.12.Χ1
Πάγια
Κυκλοφορούν
Σύνολο
60
40
100
Καθαρή θέση
Υποχρεώσεις
100
0
100
• σταθερά ετήσια κέρδη 50 διανέμονται ως μέρισμα
• Η ΒΗΤΑ εξαγόρασε την ΑΛΦΑ την 30/12/Χ2 αντί 500
8
Εγγραφές ΒΗΤΑ κατά άρθρο 43.6 νόμου 2190/1920
Αγορά 30.12.Χ2
Συμμετοχές
500
Ταμείο
(εμφάνιση στο κόστος κτήσης)
Επιμέτρηση 31.12.Χ2
Ζημιές επιμέτρησης
Συμμετοχές
500
400
400
(500 ‐ 100 = 400, αξία κτήσης μείον εσωτερική λογιστική αξία)
• αναγνώριση ανύπαρκτων ζημιών κατά ΚΝ 2190
• παραβίαση Οδηγίας
• διόρθωση από ΕΛΠ
9
3
Συναλλαγματικές διαφορές επιμέτρησης νομισματικών στοιχείων σε ΞΝ
• κάθε συναλλαγματική διαφορά επιμέτρησης
(απαιτήσεων και υποχρεώσεων):  προσαρμόζει την αξία του λογαριασμού ισολογισμού
 αναγνωρίζεται στην ΚΑΧ:
αναγνωρίζεται στην ΚΑΧ:
 κονδύλι «Λοιπά έξοδα και ζημιές» (ΧΣΔ)
 κονδύλι «Λοιπά έσοδα και κέρδη» (ΠΣΔ)
• δεν αναγνωρίζονται φορολογικά
 δεν αφορούν στα απλογραφικά
10
Χειρισμός ΣΔ επιμέτρησης σε ΕΛΠ – ΕΓ ΛΣ
Δεδομένα:
Χρεωστικές ΣΔ υποχρεώσεων σε ελβετικά φράγκα
Πιστωτικές ΣΔ απαιτήσεων σε αγγλικές ₤
1.000
1.200
Επιπτώσεις στις χρηματ/μικές κατ/σεις
Χρεωστικές ΣΔ από υποχρ. ελβ. φράγκα – έξ.
Υποχρεώσεις σε Ελβ. φράγκα
Απαιτήσεις σε αγγλικές ₤
Προβλέψεις (υποχρέωση)
Πιστωτικές ΣΔ ‐ έσοδο
ΕΓΛΣ
1.000
1.000
1.200
1.200
ΕΛΠ
1.000
1.000
1.200
–
1.200
Συνολική επίπτωση ΚΑΧ ‐ έξοδο / έσοδο
1.000
–
200
Προσοχή: ο χειρισμός είναι ουδέτερος φορολογικά
11
ΙΙ. Χειρισμός επισφάλειας πελατών
Σε κάθε ημερομηνία ισολογισμού:
• εκτίμηση ανακτήσιμου ποσού για το σύνολο των απαιτήσεων  χρήση κάθε πρόσφορου τρόπου / μεθόδου (κατά απαίτηση, χρήση στατιστικών, κλπ.)  αντίθετος των πελατών
αντίθετος των πελατών
• προσδιορισμός ζημιάς απομείωσης / κέρδους αναστροφής απομείωσης:
 διαφορά αντίθετου Χ1 – Χ0
Στα απλογραφικά:
• αναγνωρίζεται μόνο ότι δέχεται η εφορεία
12
4
Παράδειγμα απομείωσης πελατών ‐ Α
Πελάτες ‐ονομαστικό ποσό
Διαγραφές πελατών περιόδου
Απαιτούμενη / Σχηματισμένη σωρευμ. απομείωση
Υπόλοιπο ισολογισμού
20Χ1
3.400
100
300
3.000
Εγγραφές 20Χ1
Σωρευμένη απομείωση πελατών
100
Πελάτες
Ζημιά απομείωσης πελατών (81.02.06)
180
20Χ0
3.000
80
220
2.700
100
Σωρευμένη απομείωση πελατών
180
13
Παράδειγμα απομείωσης πελατών ‐ Β
Πελάτες ‐ονομαστικό ποσό
Διαγραφές πελατών περιόδου
Απαιτούμενη / Σχηματισμένη σωρευμ. απομείωση
Υπόλοιπο ισολογισμού
20Χ1
3.400
100
50
3.000
Εγγραφές 20Χ1
φέ
Σωρευμένη απομείωση πελατών
100
Πελάτες
Σωρευμένη απομείωση πελατών
70
20Χ0
3.000
80
220
2.700
100
Κέρδος αναστροφής απομείωσης (81.02.06)
70
14
Χειρισμός τιμολογήσεων σε επόμενη περίοδο
(διπλογραφικά)
• Πωλήσεις 100 του 20Χ1 τιμολογούνται στο 20Χ2
• ΦΠΑ 23%
Έσοδα εισπρακτέα Έσοδα
100
100
(αναγνώριση εσόδου 20Χ1 στο 20Χ1)
(αναγνώριση εσόδου 20Χ1,
Πελάτες
Έσοδα
ΦΠΑ
123
(εγγραφή βάσει τιμολογίου, στο 20X2)
Έσοδα
100
Έσοδα εισπρακτέα (αντιλογισμός μεταβατικού της 31.12.20Χ1, στο 20X2)
100
23
100
15
5
ΙΙΙ. Προβλέψεις παροχών σε προσωπικό
Σε κάθε ημερομηνία ισολογισμού:
• εκτίμηση συνόλου υποχρέωσης για υπηρετούν προσωπικό
 φόρμουλα ν. 2112/20 (ως ισχύει), ή  βάσει αναλογιστικής μελέτης
 μόνο όταν προκύπτουν σημαντικές διαφορές μόνο όταν προκύπτουν σημαντικές διαφορές
(π.χ. προσωπικό > 500)
• προσδιορισμός εξόδου (ωφέλειας) περιόδου :
 διαφορά πρόβλεψης Χ1 – Χ0
• Στα απλογραφικά δεν σχηματίζεται πρόβλεψη (δεν αναγνωρίζεται φορολογικά)
16
Παράδειγμα πρόβλεψης ‐ Α
Πρόβλεψη αποζημίωσης ‐ υπόλοιπο προηγ. περιόδου
Καταβολές περιόδου
Πρόβλεψη αποζημίωσης ‐ σωρευτικό περιόδου
Πρόβλεψη‐έξοδο περιόδου
Εγγραφές 20Χ1
Πρόβλεψη αποζημίωσης (44.00)
Ταμείο
Πρόβλεψη αποζημίωσης (68.00)
20Χ1
1.250
200
1.300
250
20Χ0
1.200
180
1.250
230
200
200
250
Πρόβλεψη αποζημίωσης (44.00)
250
17
Παράδειγμα πρόβλεψης ‐ Β
Πρόβλεψη αποζημίωσης ‐ υπόλοιπο προηγ. περιόδου
Καταβολές περιόδου
Πρόβλεψη αποζημίωσης ‐ σωρευτικό περιόδου
Κέρδος / Έξοδο αναστροφής πρόβλεψης περιόδου
Εγγραφές 20Χ1
Πρόβλεψη αποζημίωσης (44.00)
Ταμείο
Πρόβλεψη αποζημίωσης (44.00)
20Χ1 20Χ0
1.250 1.200
200 180
1.000 1.250
50 230
200
200
50
Κέρδος αναστροφής πρόβλεψης
50
18
6
IV. Κρατικές επιχορηγήσεις
Επιχορηγήσεις παγίων:
• υποχρέωση, όταν εισπράττονται ή καθίσταται οριστική η έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν (π.χ. συμμόρφωση με όρους) • αποσβένονται με συντελεστές απόσβεσης παγίου (λογιστικούς ή φορολ., κατά περίπτωση)
 έσοδο – «Λοιπά έσοδα και κέρδη»
 σε περίπτωση καθυστερημένης αναγνώρισης, η απόσβεση λογιστικά γίνεται στα απομένοντα έτη
Σημείωση:
• δεν μειώνεται η αξία του παγίου
• δεν συγχωνεύονται οι δύο αποσβέσεις
19
Παράδειγμα επιχορήγησης παγίων
• αγορά μηχανήματος αξίας 10.000 την 02.01.Χ0
• συντελεστής απόσβεσης 10%
• συνδρομή προϋποθέσεων επιχ/σης την 01.09.Χ1
Συνεπώς:
• απόσβεση παγίου σε 10 έτη (απόσβεση 1.000)
• απόσβεση επιχ/σης σε 8 έτη και 4 μήνες (100 μήνες, μηνιαία απόσβεση 50, ετήσια 600)
20
έτος
20Χ0
20Χ1
20Χ2
20Χ3
20Χ4
20Χ5
20Χ6
20Χ7
20Χ8
20Χ9
Αξία κτήσης παγίου 10.000 Ποσό επιχορήγησης: 5.000
Ετήσια Ετήσια Λογιστική απόσβεση Λογιστική απόσβεση αξία παγίου
αξία παγίου
επιχ/σης
επιχ/σης
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
10.000
9.000
8.000
7.000
6.000
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
0
0
200
600
600
600
600
600
600
600
600
5.000 0
4.800 4.200 3.600 3.000 2.400 1.800 1.200 600 0
21
7
Επιχορηγήσεις εξόδων:
• υποχρέωση, όταν εισπράττονται ή καθίσταται οριστική η έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν (π.χ. συμμόρφωση με όρους)
• μεταφέρονται στα αποτελέσματα στην περίοδο που οι σχετικές δαπάνες βαρύνουν την ΚΑΧ
που οι σχετικές δαπάνες βαρύνουν την ΚΑΧ
 «Λοιπά έσοδα και κέρδη»
Πρακτική αντιμετώπιση στις μικρές / πολύ μικρές:
• αναστολή αναγνώρισης μέχρι είσπραξη
22
V. Χρηματοδοτική μίσθωση
• ορισμός: η μίσθωση που μεταβιβάζει ουσιαστικά όλα τα οφέλη / κινδύνους στο μισθωτή
• κρίση για φύση μίσθωσης βάσει 4172,  μίσθωση >90% ΩΖ (βάσει φορολ. Συντελεστών), ή
 Π.Α. μισθωμάτων >90% αγοραίας αξίας στοιχείου
• στην πράξη, η φύση καθορίζεται από τις εταιρείες στην πράξη η φύση καθορίζεται από τις εταιρείες
χρηματοδοτικής μίσθωσης
Χρηματοδοτική μίσθωση στα απλογραφικά:
• πάγιο στο μητρώο παγίων
• απόσβεση στα έξοδα
• τόκοι βάσει «ανάλυσης» (etrait) της εταιρείας ΧΜ
23
παράδειγμα
• Την 30.06.20Χ0 η ΑΛΦΑ ΟΕ «μίσθωσε» μηχάνημα από την ΒΗΤΑ Leasing
• Το μίσθωμα συμφωνήθηκε στο ποσό των 36.000 και καταβάλλεται στο τέλος κάθε έτους
• Η επιχείρηση δανείζεται για μηχανολογικό εξοπλισμό με 9 0076%
εξοπλισμό με 9,0076%
• Η τιμή του μηχανήματος μετρητοίς είναι 140.000
• Παρόμοια μηχανήματα αποσβένονται με 10%
• η μίσθωση είναι χρηματοδοτική (βλέπει πίνακα)
 αγορά μηχανήματος με τοκοχρεωλυτικό δάνειο
24
8
Πίνακας απόσβεσης δανείου χρηματοδοτικής μίσθωσης
Ημερ/νία
30.06.Χ0
30.06.Χ1
30.06.Χ2
30.06.Χ3
30 06 Χ4
30.06.Χ4
30.06.Χ5
Μίσθωμα (τοκοχρ/κή Ετήσιος τόκος Χρεωλύσιο
δόση)
(9,00076%)
36.000
36.000
36.000
36 000
36.000
36.000
180.000
12.610,64
10.503,82
8.207,23
5 703 76
5.703,76
2.974,55
40.000,00
23.389,36
25.496,18
27.792,77
30 296 24
30.296,24
33.025,45
140.000,00
Υπόλοιπο κεφαλαίου
140.000,00
116.610,64
91.114,46
63.321,69
33 025 45
33.025,45
0,00
Σημειώσεις:
• Ο πίνακας δίνεται έτοιμος από την εταιρεία leasing
• η ΑΛΦΑ λογιστικοποιεί:
 το πάγιο σαν να ήταν ιδιόκτητο και τις αποσβέσεις
 το δάνειο, τους τόκους και το χρεωλύσιο
25
Ανάλυση τόκων πενταετίας
Τόκοι
20Χ0
20Χ1
20Χ2
20Χ3
20Χ4
20Χ5
Α' Εξ.
6.305,32
5.251,91
4.103,61
2.851,88
1.487,27
Β' Εξ.
Σύνολο έτους
6.305,32
6.305,32
5.251,91
11.557,23
4.103,61
9.355,52
2.851,88
6.955,50
1.487,28
4.339,16
1.487,27
40 000 00
40.000,00
Υπολογισμός επιτοκίου στο excel (Insert / Formulas / Financial / IRR)
‐140.000
Α1
36.000
Α2
36.000
Α3
36.000
Α4
36.000
Α5
36.000
Α6
9,00076%
Α7=IRR(A1:A6)
26
Εγγραφές ΑΛΦΑ μέχρι 30.06.20Χ1 ‐ διπλογραφικά
30.06.Χ0
Πάγια
Υποχρ. χρηματοδ/κής μίσθωσης
31.12.Χ0
Τόκοι χρεωστικοί
Υποχρ. χρηματοδ/κής μίσθωσης
Υποχρ. χρηματοδ/κής
Αποσβέσεις μηχανημάτων
Αποσβεσμένα μηχανήματα
30.06.Χ1
Τόκοι χρεωστικοί
Υποχρ. χρηματοδ/κής μίσθωσης
Υποχρεώσεις χρηματοδ/κής μίσθωσης
Ταμείο
140.000,00
140.000,00
6.305,32
6.305,32
7.000,00
7.000,00
6.305,32
6.305,32
36.000,00
36.000,00
27
9
VI. Καταστάσεις και απαλλαγές πολύ μικρών επιχειρήσεων
28
Υπόδειγμα Β.5: Ισολογισμός πολύ μικρών οντοτήτων
Περιουσιακά στοιχεία
Πάγια
Μείον: Αποσβεσμένα
Απομειωμένα
Αποθέματα
Απαιτήσεις
Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα
Λοιπά
Σύνολο ενεργητικού
20Χ1
X
X
X
Καθαρή θέση και υποχρεώσεις
Κεφάλαια και αποθεματικά
Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις
Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων
X
Χ
Χ
X
Χ
Χ
20Χ0
X
X
X
X
X
Χ
Χ
X
Χ
Χ
Χ
X
Χ
Χ
Χ
X
Χ
Χ
29
Υπόδειγμα Β.6: Κατάσταση Αποτελεσμάτων πολύ μικρών
20Χ1
20Χ0
Κύκλος εργασιών (καθαρός)
Λοιπά συνήθη έσοδα
Χ
Χ
Χ
Χ
Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορ,. προιόντα., ημικ.)
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών
Παροχές σε εργαζόμενους
Αποσβέσεις παγίων
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Λοιπά έξοδα και ζημιές
Λοιπά έσοδα και κέρδη
Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό)
Αποτέλεσμα προ φόρων
Φόροι
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους
X
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
X
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
30
10
Παράδειγμα Κατάστασης αποτ/των απλογραφικών
Δεδομένα απλογραφικών βιβλίων έτους 2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Αξία παραδόσεων αγαθών του 2016 που τιμολογήθηκαν στο 2016
Αξία παραδόσεων αγαθών Δεκεμβρίου 2016, τιμολόγηση Ιανουαρίου 2017
Αξία τιμολογήσεων 2016 για παραδόσεις του 2015
Πωλήσεις υπηρεσιών 2016, τιμολόγηση 2016
Ζημιές πώλησης επίπλων
Σύνολο δαπάνης μισθοδοσίας
Επιχορήγηση δαπάνης μισθοδοσίας
Τεκμαρτή δαπάνη ιδιόχρησης ακινήτου
Τεκμαρτό έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου
Χρεωστικοί τόκοι
Χρεωστικοί τόκοι
Φορολογικά πρόστιμα
Δαπάνη ΔΕΗ περιόδου
Κέρδη πώλησης οικοπέδου
Εισφορά ΟΑΕΕ
Αποσβέσεις
Τέλος επιτηδεύματος
ΕΝΦΙΑ
Λοιπά έξοδα
Αγορές εμπορευμάτων
Αποθέματα έναρξης
Αποθέματα λήξης
10.200
2.000
0
4.000
‐500
‐4.500
500
‐800
800
‐350
350
‐250
‐1.400
400
‐400
‐300
‐400
‐150
‐200
‐4.200
‐850
31
250
Περαιτέρω πληροφορίες:
• στη χρήση 2016 καταβλήθηκε εκπρόθεσμα στο ΙΚΑ ποσό 150 για ασφαλιστικές εισφορές 2015 (σύνολο μισθοδοσίας: 400+150=550)
• για τη χρήση 2016 δεν καταβλήθηκε εμπρόθεσμα στο ΙΚΑ ποσό 250 για ασφαλιστικές εισφορές του έτους (σύνολο μισθοδοσίας: 700+250=950)
• ποσό 200 δαπάνης ΔΕΗ αφορά ανάλωση Δεκεμβρίου που θα τιμολογηθεί το 2017
32
Υπολογισμός λογιστικών και φορολογικών κερδών
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Αξία παραδόσεων του 2016 που τιμολογήθηκαν στο 2016
Αξία παραδόσεων Δεκεμβρίου 2016 (τιμ. Ιανουαρίου 2017)
Αξία τιμολογήσεων 2016 για παραδόσεις του 2015
Πωλήσεις υπηρεσιών
Ζημιές πώλησης επίπλων
Σύνολο δαπάνης μισθοδοσίας (προσωρινές διαφ. ‐150+200)
Επιχορήγηση δαπάνης μισθοδοσίας
Τεκμαρτή δαπάνη ιδιόχρησης ακινήτου
Τεκμαρτό έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου
Χρεωστικοί τόκοι
Φορολογικά πρόστιμα (μόνιμη διαφορά βάσεων)
Φορολογικά πρόστιμα
διαφορά βάσεων)
Δαπάνη ΔΕΗ περιόδου
Κέρδη πώλησης οικοπέδου
Εισφορά ΟΑΕΕ
Αποσβέσεις
Τέλος επιτηδεύματος (μόνιμη διαφορά βάσεων)
ΕΝΦΙΑ
Παρεπόμενα έσοδα
Αγορές εμπορευμάτων
Αποθέματα έναρξης
Αποθέματα λήξης
Αποτέλεσμα προ φόρων
Λογ. Βάση
10.200
2.000
0
4.000
‐500
‐4.500
500
‐800
800
‐350
‐250
250
‐1.400
400
‐400
‐300
‐400
‐150
200
‐4.600
‐850
250
3.850
Διαφορές
100
0
0
250
400
750
Φορ. Βάση
10.200
2.000
0
4.000
‐500
‐4.400
500
‐800
800
‐350
0
‐1.400
400
‐400
‐300
0
‐150
200
‐4.600
‐850
250
33 4.600
11
Υπολογισμός φόρου εισοδήματος ‐ Δήλωση
Λογιστικά κέρδη
Μόνιμες διαφορές λογιστικής ‐ φορολογικής βάσης:
Φορολογικά πρόστιμα
Τέλος επιτηδεύματος
Προσωρινές διαφορές λογιστικής ‐ φορολογικής βάσης:
Δαπάνη μισθοδοσίας 2015 (αναστροφή)
Δαπάνη μισθοδοσίας 2016
3.850
250
400
650
‐150
250
100
Φορολογικά κέρδη 2016
Φορολογικός συντελεστής (έστω 30%)
Φόρος εισοδήματος
4.600
0,30
1.380
Καθαρά κέρδη
2.470
34
Κατάσταση αποτελεσμάτων
Κύκλος εργασιών (καθαρός)
Λοιπά συνήθη έσοδα
Μεταβολές αποθ/των (+αύξηση, -μείωση)
16.200
(1+2+4)
200
(18)
‐600
(21‐20)
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών
‐4.600
(19)
Παροχές σε εργαζόμενους
‐4.000
(6‐7)
Αποσβέσεις ενσωμάτων και άϋλων παγίων
Λ ά έξ
Λοιπά
έξοδα
δ και ζημιές
ζ έ
Λοιπά έσοδα και κέρδη
Τόκοι & συναφή κονδύλια (καθαρό) (Ε3: )
Αποτέλεσμα προ φόρου εισοδήματος
Φόρος
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους
‐300
‐3.100
3 100
(15)
(5 11 12 14 16 17)
(5+11+12+14+16+17)
400
(13)
-350
(10)
3.850
-1.380
2.470
μπορεί να ενσωματώνει τα στοιχεία του προσαρτήματος
35
Απλοποιήσεις – απαλλαγές απλογραφικών (άρ. 30)
Δεν εφαρμόζουν (παρ. 1)
• απόκλιση από υποδείγματα (γ)
•πραγματικό επιτόκιο ή σταθερή μέθοδο για χρημ/μικά ενεργ/ού & υποχρεώσεις, (ια) και (ιδ)
• επιβάρυνση κόστους αποθεμάτων με τόκους & έμμεσο κόστος (ιγ)
• αναβαλλόμενη φορολογία (ιζ)
• εύλογες αξίες (ιη)
36
12
απλοποιήσεις, απαλλαγές & απαγορεύσεις (άρ. 30)
Εφαρμόζουν βάσει φορολογίας (παρ. 1):
• απόσβεση παγίων (ζ)
• απόσβεση υπεραξίας και άυλων στοιχείων (η)
• απομείωση ενσώματων και άυλων παγίων (θ)
• συμβάσεις μίσθωσης (ι)
• απομείωση χρηματοοικονομικών (ιβ)
ί
ώ ( β)
• προβλέψεις (ιε)
• επιχορηγήσεις (ιστ)
37
απλοποιήσεις, απαλλαγές & απαγορεύσεις (άρ. 30)
Δύνανται να μην εφαρμόζουν (παρ. 1)
• τήρηση σχεδίου λογαριασμών (α)
• αρχεία παρ. 6 – 8 του άρθρου 4 (β)
• την αρχή «η ουσία υπεράνω τύπου» (δ)
• απόκλιση για εύλογη παρουσίαση (ε)
• επιβάρυνση κόστους ιδιοπαραγόμενων παγίων με βά
ό
δ
ό
ί
έμμεσο κόστος (στ)
• αναδρ. διόρθωση λάθους / αλλαγή πολιτικής (ιθ)
• οι επιπτώσεις στην περίοδο διόρθωσης / αλλαγής
οι απαλλαγές & απλοποιήσεις ισχύουν και όταν συντάσσεται προαιρετικά ισολ/σμός (Οδηγία 30.1.3)
38
Άρθρο 37: Πρώτη εφαρμογή
Επιλογές
Α) Καμία προσαρμογή
Β) Πλήρης αναδρομική εφαρμογή
Γ) Επιλεκτική αναδρομική εφαρμογή
39
13
Α) Τι σημαίνει «καμία» αναδρομική προσαρμογή:
(αιτιολόγηση: πρακτικές δυσχέρειες και κόστος)
• τακτοποίηση φόρου Πίνακα Διανομής 2014
 αναγνώριση «φόρου και διαφορών φορολογικού ελέγχου» ως έξοδο του 2014
 μείωση καθαρών κερδών
 δεν μεταβάλλονται «Κέρδη εις νέο» και δ
βάλλ
Κέ δ
έ
«φόροι πληρωτέοι»
•μεταφορά ποσών ΕΓΛΣ 2014 στις κατ/σεις ΕΛΠ
 ταξινόμηση στο υπόδειγμα των ΕΛΠ
•κονδύλια μη αναγνωριζόμενα από ΕΛΠ που αναγνωρίζονταν από ΕΓΛΣ, μπορούν να συνεχίσουν να αναγνωρίζονται μέχρι ολοσχερή φορολογική απόσβεση ή τη διάθεσή τους
 αφορά κυρίως έξοδα πολυετούς απόσβεσης
 στόχος η μείωση λογιστικών διαφορών
• απλοποίηση για πολύ μικρές και μικρές εταιρείες:
απλοποίηση για πολύ μικρές και μικρές εταιρείες:
 ταξινόμηση κονδυλίων συγκριτικής «ως έγγιστα»
 παράληψη παροχής λεπτομερών γνωστοποιήσεων για μέθοδο μετάβασης
41
Β) Τι σημαίνει (πλήρης) αναδρομική εφαρμογή;
• διαγραφή των κονδυλίων που αναγνωρίζονταν με Ε.Λ.Λ.Σ., αλλά δεν αναγνωρίζονται με ΕΛΠ
• αναγνώριση κονδυλίων δεν που αναγνωρίζονταν με Ε.Λ.Λ.Σ., αλλά αναγνωρίζονται με ΕΛΠ • διόρθωση κονδυλίων που έχουν διαφορετικό λ
λογιστικό χειρισμό στα ΕΛΠ
ό
ό
ΕΛΠ
… σαν να εφαρμόζονταν πάντοτε τα ΕΛΠ
Γ) Επιλεκτική αναδρομική εφαρμογή
• αναδρομική εφαρμογή βάσει δυνατότητας/ευκολίας
42
14