Transcript Document 7870468

RJEŠAVANJE POTREBA SME-a
(malih i srednjih subjekata)
Rješavanje potreba SME-a i
ostalih zainteresiranih strana
Primjer Slovenije
Dr. Meta Duhovnik, INSTITUT ZA REVIZIJU REPUBLIKE SLOVENIJE
04.04.2006
IFRS-i u Sloveniji
• Na temelju Zakona o trgovačkim
društvima IFRS-i su obvezni za:
– konsolidirane uvrštene tvrtke,
– banke,
– osiguravajuća duštva.
• Ostale tvrtke mogu primjenjivati IFRS-e
ako to žele, s tim da se ovi standardi
moraju neprekidno primjenjivati u
razdoblju od najmanje pet godina.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Slovenski računovodstveni standardi
(SAS-i)
• Sve druge tvrtke koriste SAS-e.
• SAS-i su:
– Pojednostavljena verzija IFRS-a organizirana na
drugačiji način;
– U skladu s Četvrtom direktivom Europske unije o
Zakonu o trgovačkim društvima.
• Najnovija izmjena vrijedi od 1. siječnja 2006.
(objavljena u Narodnim novinama Republike
Slovenije, No. 118/05).
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Postupak pripreme i usvajanja
• Za izradu koncepta nekog posebnog SAS-a
od strane Slovenske komisije za
računovodstvene standarde (SASC)
imenovana je radna skupina od tri člana
• SASC
• Je posebna komisija vijeća stručnjaka;
• Ima stalnog predsjednika i još šest članova (najmanje
dva sveučilišna profesora računovodstva i revizije,
dva ovlaštena revizora i dvoje verificiranih
računovođe).
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
USTROJ SLOVENSKOG INSTITUTA ZA REVIZIJU
Viši savjetnici (4)
Pravni savjetnik
ODJEL ZA REVIZIJU
Administratori (2)
ODBOR
Direktor
VIJEĆE ZA REVIZIJU
VIJEĆE STRUČNJAKA
ODJEL ZA
RAČUNOVOD.
ODJEL ZA
ODJEL ZA
POREZNO SAVJETOVNJE REVIZIJU INFORMACIJSKIH ’
SUSTAVA
ODJEL
ODJEL ZA
ODJEL ZA
FINANCIJ.
INTERNU
PROCJENE
POSLOVANJA
REVIZIJU
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Tročlana radna skupina
• Predsjednik i dva člana:
–
–
–
–
Sveučilišni profesor računovodstva i revizije,
Ovlašteni revizor,
Verificirani računovođa,
Vanjski stručnjaci ako je potrebno.
• Radna skupina priprema prijedlog standarda koji se
podnosi SASC-u (Slovenskoj komisiji za
računovodstvene standarde).
• Ako prijedlog bude odobren od strane dvije trećine
SASC-a podnosi se Stručnom vijeću Instituta.
• Ako prijedlog bude odobren od strane dvije trećine
Stručnog vijeća iznosi se na javnu raspravu – koja ne
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
smije biti kraća od tri mjeseca.
Usvajanje
• Radna skupina sakuplja primjedbe i prijedloge
dobivene tijekom javne rasprave i unosi ih u konačni
prijedlog SAS-a (slovenskog računovodstvenog
standarda) koji se podnosi SASC-u (Slovenskoj
komisiji za računovodstvene standarde).
• Ako konačni prijedlog bude odobren od strane dvije
trećine SASC-a podnosi se Stručnom vijeću.
• Ako konačni prijedlog bude odobren od strane dvije
trećine Stručnog vijeća, SAS biva usvojen.
• Nakon usvajanja, Institut je obvezan pribaviti
suglasnost ministra gospodarstva i ministra
financija, čemu slijedi objavljivanje standarda u
Narodnim
novinama
Republike
Slovenije.
04.04.2006
Meta Duhovnik,
Ph.D., Cert. Auditor,
Ver. Fin. Expert
Tumačenja SAS-a
• Izuzimajući javnu raspravu, tumačenja SAS-a
usvajaju se nakon istog postupka.
• Tumačenja SAS-ova koji se stvarno primjenjuju:
– Tumačenje 1 uz SAS 2 – Emisijska prava
– Tumačenje 1 uz SAS 18 – Priznavanje prihoda
– Tumačenje 1 uz SAS 19 – Priznavanje aktive i pasive
odgođenih poreza
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Organiziranje SAS-ova
• SAS-i (slovenski računovodstveni standardi)
obuhvaćaju širi opseg aktivnosti nego što to čine
IFRS-i. Osim propisa o eksternom izvješćivanju, oni
sadrže i interne računovodstvene smjernice.
• Oni su originalni spoj nacionalne računovodstvene
teorije i međunarodnih zahtjeva definiranih u IFRSima i direktivama Europske unije.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
• SAS-i se pripremaju za trgovačka društva.
• Na temelju odgovarajućih zakona njih
(djelomično) primjenjuju i ostali subjekti, kao
što su instituti, neprofitne i čak državne
organizacije, ovisno o njihovim posebnim
potrebama.
• Osim Uvoda, ima
– 30 općih SAS-ova,
– 10 posebnih SAS-ova.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
General Slovenian Accounting Standards
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
SAS 1 – Imovina, pogon i oprema
SAS 2 – Nematerijalna imovina
SAS 3 – Financijska ulaganja
SAS 4 – Zalihe
SAS 5 – Potraživanja
SAS 6 – Investicijska imovina
SAS 7 – Novac i novčani ekvivalenti
SAS 8 – Temeljni kapital
SAS 9 – Dugoročni dug
SAS 10 – Provizije i dugoročne odgođene obveze
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
General Slovenian Accounting Standards
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
SAS 11 – Kratkoročne obračunate i odgođene stavke
SAS 12 – Kratkoročni dug
SAS 13 – Amortizacija i troškovi amortizacije
SAS 14 – Troškovi materijala i usluga
SAS 15 – Troškovi rada i naknade zaposlenika
SAS 16 – Klasifikacija troškova po vrsti, centrima i
jedinicama
SAS 17 – Rashodi
SAS 18 – Prihodi
SAS 19 – Vrste dohotka (gubitka) i neto novčani tok
SAS 20 – Planiranje i proračuni
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
General Slovenian Accounting Standards
•
•
•
•
SAS 21 – Knjigovodstveni dokumenti
SAS 22 – Poslovne knjige (Books of Accounts)
SAS 23 – Računovodstvena obrada i izvadci iz računa
SAS 24 – Formati bilance za eksterno poslovno
izvješćivanje
• SAS 25 – Formati Izvještaja o dobiti za eksterno
poslovno izvješćivanje
• SAS 26 – Formati Izvještaja o novčanim tokovima za
eksterno poslovno izvješćivanje
• SAS 27 – Formati Izvještaja o promjenama u kapitalu
za eksterno poslovno izvješćivanje
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
General Slovenian Accounting Standards
• SAS 28 – Računovodstveno nadziranje
• SAS 29 – Računovodstveno analiziranje
• SAS 30 – Izvješćivanje o računovodstvenim podacima
• Obvezni SAS-i u vezi s eksternim financijskim
izvješćivanjem:
– Uvod u SAS
– SAS-i 1 do 15, 17 do 19, 24 do 27 te određenja iz drugih
SAS-ova na koje se pozivaju obvezni SAS-i
• Ostali SAS-i su preporučena pravila dobre
računovodstvene prakse.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Specific Slovenian Accounting Standards
• SAS 31 – Računovodstvene obrade u bankama
– Prestao je vrijediti na dan 1. siječnja 2006.
• SAS 32 – Računovodstvene obrade u osiguravajućim
društvima
– Prestao je vrijediti na dan 1. siječnja 2007. (??? NOT
CLEAR _ TRANSLATOR)
• SAS 33 – Računovodstvene obrade u udrugama i
organizacijama invalidnih osoba
• SAS 34 – Računovodstvene obrade u kooperativama
• SAS 35 – Računovodstvene obrade javnih službi
• SAS 36 – Računovodstvene obrade u neprofitnim
organizacijama – pravne osobe privatnog zakona
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Specific Slovenian Accounting Standards
• SAS 37 – Računovodstvene obrade u poduzećima u
stečajnom odnosno likvidacijskom postupku
• SAS 38 – Računovodstvene obrade u uzajamnim
fondovima
• SAS 39 – Računovodstvene obrade samostalnih
praktičara
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Struktura pojedinačnog
SAS-a
• Uvodni dio (A):
– Svrha i područje SAS-a;
– Njegova teorijska osnova;
– Njegov odnos prema ostalim SAS-ima, IFRSima i direktivama Europske unije.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
The Structure of an Individual SAS
• Dio B:
– Tekst standarda podijeljen u pododsjeke:
•
•
•
•
•
•
04.04.2006
klasifikacija,
Priznavanje i nepriznavanje,
Početno mjerenje,
revalorizacija,
konsolidacija,
objavljivanje.
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
The Structure of an Individual SAS
• Dio C:
– Definicija ključnih termina
• Dio D:
– Objašnjenja
• Dio E:
– Datum usvajanja i datum stupanja na snagu
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Računovodstvene obrade
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
• Cjelokupni smisao SAS-a (standarda) opisan
je ukratko u uvodu:
– Priznavanje ekonomskih kategorija u
financijskim izvještajima i računovodstvenim
evidencijama;
– Mjerenje ekonomskih kategorija u financijskim
izvještajima i računovodstvenim evidencijama;
– Revalorizacija ekonomskih kategorija u
financijskim izvještajima i računovodstvenim
evidencijama;
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting Standards
• Osim toga, u uvodu su sadržana (u posebnim
podnaslovima) neka područja o kojima se ne govori u
posebnim SAS-ima, kao što su:
– Temeljne računovodstvene pretpostavke i kvalitativne
računovodstvene karakteristike;
– Promjene u računovodstvenim procjenama, promjene
u računovodstvenim politikama i ispravke pogrešaka;
– Poslovne kombinacije;
– Odgođeni porezi (o kojima djelomično govore SAS-i
5, 9 i 19);
– Zajednička ulaganja;
– Konsolidiranje računovodstvenih podataka u
financijskim izvještajima;
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
– Prezentiranje suglasja sa SAS-ima u financijskim
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Temeljne računovodstvene pretpostavke i
kvalitativne računovodstvene karakteristike
• Temeljne računovodstvene pretpostavke:
– Obračunska osnovica:
• Poslovni događaji priznaju se u trenutku kad nastanu
i evidentiraju se u računovodstvenim evidencijama te
se izvješćuju u financijskim izvještajima za razdoblja
na koja se odnose;
– Posao koji dobro ide:
• Subjekt će nastaviti djelovati u doglednoj budućnosti.
• Glavne karakteristike kvalitativnog računovodstva:
– Razumljivost, relevantnost, pouzdanost, usporedivost.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Promjene u računovodstvenim procjenama,
promjene u računovodstvenim politikama i
korekcije pogrešaka
• Promjene u računovodstvenim procjenama:
– Učinak se priznaje u razdoblju promjene i u budućim
razdobljima.
• Promjene u računovodstvenim politikama:
– Učinak se priznaje retrospektivno, ukoliko to nije
nepraktično.
• Korekcije pogrešaka:
– Učinak se priznaje retrospektivno ukoliko to nije
nepraktično.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Poslovne kombinacije
• Poslovne kombinacije objašnjavaju se
primjenom metode kupnje.
• U uvodu se utvrđuje:
• Mjerenje troška poslovne kombinacije,
• Raspodjela troška poslovne kombinacije,
• Priznavanje goodwill-a.
• Za pitanja koja nisu uređena Uvodom u SAS
primjenjuje se IFRS 3 (Poslovne kombinacije).
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Odgođeni porezi
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
• Odgođeni porezi objašnjavaju se primjenom
metode obveza bilance, a ta je metoda
usredotočena na privremene razlike.
• Aktiva i pasiva odgođenih poreza obuhvaćene su
SAS-om 5 (Potraživanja), SAS-om 9 (Dugoročni
dug), te SAS-om 19 (Vrste poslovnih rezultata i
neto novčani tokovi).
• Porezne implikacije poslovnih događaja
objašnjavaju se na isti način kao i sami poslovni
događaji.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Zajednička ulaganja
• Zajednička ulaganja:
– Zajedničko upravljanje transakcijama,
– Zajedničko upravljanje imovinom,
– Zajedničko upravljanje subjektima.
• Opće karakteristike:
– Dva ili više poduzetnika obvezani su ugovornim
nagodbama;
– Ugovornom nagodbom utvrđuje se zajedničko upravljanje.
• Radi pitanja koja nisu uređena Uvodom u SAS-e,
odnosno ostalim SAS-ima, primjenjuje se IAS 31
(Interesi za zajednička ulaganja).
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
•
Konsolidiranje računovodstvenih
podataka u financijskim
izvještajima
Skupina:
– Matično poduzeće,
– Ovisna poduzeća kojima upravlja matično poduzeće na temelju udjela
u kapitalu,
– Ovisna poduzeća kojima upravlja matično poduzeće na temelju
većinskog utjecaja ili zbog drugih razloga.
• Matično poduzeće koje je i samo ovisno poduzeće nekog
matičnog poduzeća u Sloveniji ne mora podnositi
konsolidirane financijske izvještaje ako pribavi suglasnost
vlasnika manjinskog interesa.
• Ulaganje u pridruženo poduzeće (koje je veće od 20 %)
objašnjava se primjenom metode udjela.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Konsolidacija računovodstvenih
podataka u financijskim
izvještajima(nastavak)
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
• Posebne odlike vrednovanja individualnih ekonomskih
kategorija unutar konsolidiranih financijskih izvještaja
razmotrene su u zasebnom dijelu svakog SAS-a koji se bavi
nekom posebnom ekonomskom kategorijom.
• SAS-i koji se bave formatima financijskih izvještaja sadrže
poseban dio u kojem se objašnjava razlika između formata
relevantnog posebnog financijskog izvještaja i formata
konsolidiranog financijskog izvještaja.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Prezentiranje suglasja sa SASima u financijskim izvještajima
• Financijski izvještaji nisu sastavljeni u skladu sa SAS-ima ako
ne uzimaju u obzir sve relevantne SAS-e i tumačenja.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Računovodstvena rješenja
• Sva važna računovodstvena rješenja iz IFRS-a
ugrađena su u obvezne SAS-e.
• Ima nekoliko izuzetaka koji bi trebali biti
(prema odredbi posebnih SAS-a) uređeni
određenim dijelovima IFRS-a.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Pozivanja na IFRS-e
• Uvod u SAS-e poziva se na:
– IFRS 3 radi računovodstvenih pitanja
poslovnih kombinacija koje nisu
obuhvaćene uvodom;
– IAS 31 radi stvari vezanih za zajednička
ulaganja a koje nisu uređene uvodom.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Pozivanje na IFRS-e (nastavak)
• SAS 3 (Financijska ulaganja) poziva se na IAS
39. 89-102 u vezi s obračunavanjem zaštite
(hedge accounting).
• SAS 6 (Investicijska imovina) poziva se na IFRS
5 u vezi uvjeta koji se moraju zadovoljiti za
imovinu koja se zadržava radi prodaje.
• SAS 10 (Provizije i dugoročne odgođene obveze)
poziva se na IAS 19 i IAS 26 u vezi provizija
povezanih s povlasticama zaposlenika.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Pozivanje na IFRS-e (nastavak)
• SAS 15 (Troškovi radne snage i naknade
zaposlenika poziva se na IAS 19 i IAS 26 u
vezi planova mirovinskih naknada.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Važnost izvještaja o novčanom
toku za –SME-e
• U zemljama koje uključuju IFRS-e u nacionalne
računovodstvene standarde SME-i koriste
računovodstvena rješenja do kojih se došlo u
okruženju s učinkovitim tržišnim mehanizmom.
• Njima je potrebna temeljitija procjena pretpostavki
koje se koriste na osnovi nacionalnog okvira
financijskog izvješćivanja (temeljenog na IFRSima) u okruženju u kojem tržišni mehanizam nije
razvijen dovoljno da bi mogao podržavati fer
vrijednosti stavki financijskih izvještaja.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Važnost izvještaja o novčanom toku
za SME-e (nastavak)
• Kako bilanca i izvještaj o dobiti mnogo ovise o
utvrđenom okviru financijskog izvješćivanja,
izvještaj o novčanom toku treba tako pripremati da
pokazuje stvarnu poziciju likvidnosti tvrtke.
• Zbog toga SAS 26 (Formati Izvještaja o novčanom
toku za eksterno poslovno izvješćivanje) naglašava
važnost izravnog izvještaja o novčanom toku
temeljenog na financijskim evidencijama subjekta.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Mandatory Slovenian Accounting
Standards
Važnost Izvještaja o novčanom toku
za SME-e (nastavak)
• Novčani tokovi ne smiju se vezivati za već
sastavljenu bilancu i izvještaj o dobiti, budući da je
prema IAS-u 1.25) izvještaj o novčanom toku jedini
financijski izvještaj koji nije pripremljen
korištenjem računovodstva na obračunskoj
osnovici.
• Ako neki subjekt želi izbjeći pretpostavke koje se
koriste za pripremanje izvještaja o dobiti i bilance,
novčane tokove potrebno je pratiti, a ne utvrđivati
na osnovi već pripremljenih financijskih izvještaja.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
Zaključak
SAS-i su se pokazali kao vrlo dobar
mehanizam za zadovoljavanje potreba
slovenskih SME-a.
Raniji SAS-i (2001.) prevedeni su na
engleski jezik. Posljednja verzija (2006.)
je u postupku prevođenja.
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert
SLOVENSKI INŠTITUT ZA
REVIZIJO
SLOVENSKI INSTITUT ZA
REVIZIJU
Tel.: +386 568 55 54
www.si-revizija.si
[email protected]
04.04.2006
Meta Duhovnik, Ph.D., Cert. Auditor, Ver. Fin. Expert