Transcript TEMA 1. La normativa contable Curso Contabilidad Financiera y

TEMA 1.
La normativa
contable
Curso Contabilidad Financiera y
Analítica II
Prof: Fernando Giménez
Actualizado Febrero 2007
OBJETIVOS


Introducir al alumno en la
legislación contable vigente y su
evolución
Presentar las consecuencias que
se derivan para los sistemas de
información contable
EPIGRAFES
1. Introducción
2. Evolución de la regulación contable.
3. El Código de Comercio. Obligaciones
generales
4. La regulación contable en las sociedades .
La auditoría.
5. El Plan General de Contabilidad.
6. Otros órganos reguladores (ICAC, Banco de
España, CNMV y DGS)
7. La armonización contable
8. Las NIF.
1. INTRODUCCION
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA
CONTABILIDAD?
A nivel interno,produce información para
la toma de decisiones
A nivel externo, ¿a quien le interesa la
contabilidad de una empresa?
• Hacienda
• Accionistas
• Proveedores
• Etc.
2. EVOLUCION DE LA
REGULACION CONTABLE
1. Hasta 1973. No hay PGC. Solo
información Fiscal.
2. 1973 –1989.
* Primer PGC.
* No obligatorio.
* Se desarrolla la partida doble
* Pesa mucho la fiscalidad. 2 contab.
3. Año 1988. Ley de auditoría
2. EVOLUCION DE LA
REGULACION CONTABLE
4. Año 1989. La reforma mercantil.
5. Año 1990. El nuevo PGC.
* Primer plan Obligatorio.
* Inicio separación con la fiscalidad
* Información contable pública
6. Año 1995. Nuevo Impto Sociedades
7. Años 2002-2005. Normas internacionales de
contabilidad
3. EL CODIGO DE COMERCIO.

Regula la Contabilidad de los empresarios
Artículos 25-49.



Afecta a todos los empresarios con independencia de
su forma juridica.
Procede de la reforma mercantil de 1989.
25. 1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad
ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que
permita un seguimiento cronológico de todas sus
operaciones, así como la elaboración periódica de
balances e inventarios.
LIBROS OBLIGATORIOS
Libro de inventarios y Cuentas Anuales
 Libro Diario
 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales


La Contabilidad la pueden llevar terceros
Para Sociedades. libro de Actas.
LEGALIZACION DE LIBROS
(art. 27)
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
A priori. Registro Mercantil
A posteriori



Contabilidad ya elaborada
Plazo de 4 meses.
Registro Mercantil.

¿CUAL ELEGIRIAS?
CONTENIDO DE LOS LIBROS.
(art. 28)


Libro de inventarios y cuentas anuales.
Al menos un balance trimestral y las
cuentas anuales completas.
Libro Diario. Todas las operaciones. Al
menos un asiento resumen mensual.
ASPECTOS FORMALES





Contabilidad clara (art. 29.1)
Contabilidad en euros.(art. 29.2)
Custodia de la contabilidad y el soporte
por 6 años, incluso herederos (art. 30)
Valor probatorio de la contabilidad.
(art. 31)
La contabilidad es secreta (art. 32)
CUENTAS ANUALES
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



Balance, cuenta de perdidas y ganancias y
memoria (Unidad). Art. 34
Imagen fiel
Contenido de las cuentas y comparación (35)
Las cuentas se firman por el empresario, los
socios colectivos o los administradores
Principios contables (empresa en
funcionamiento, prudencia, coste histórico y
valor razonable)
Auditoría judicial (40)
Contabilidad de grupos
4. REGULACION CONTABLE
EN SOCIEDADES. LA LSA.





Arts 171-222
Formulación de cuentas por los
administradores en 3 meses, junto con el
informe de gestión y la propuesta de
reparto.
Firmadas por todos los administradores
¿Auditoría?
Aprobación Junta en los 6 primeros meses
MODELOS DE BALANCE


Normal y abreviado.
Condiciones para abreviado. No se
supere en 2 años 2 de los siguientes
límites



2,4 millones euros activo
4,7 millones euros cifra negocios
50 trabajadores
MODELOS DE CUENTA DE
PERDIDAS Y GANANCIAS


Normal y abreviado.
Condiciones para abreviado. No se
supere en 2 años 2 de los siguientes
límites



9,5 millones euros activo
19 millones euros cifra negocios
250 trabajadores
RÉGIMEN SIMPLIFICADO



Para Sociedades sujetas al Código de
Comercio
Elaborar cuentas anuales modelos
específicos y criterios registro
simplificados
Si cumplen 2 de 3 criterios (




Activo < 1 millon
Cifra de negocio < 2 millones
Numero de trabajadores < 50
Modelos en web del ICAC
www.icac.meh.es
MEMORIA E INFORME DE
GESTION



Completa y amplia el contenido de balance y
cta perdidas y ganancias
Dos modelos: abreviado con los criterios del
balance (se pueden omitir apartados)
El informe de gestión informe de la evolución
de los negocios, la situación del grupo, y
riesgos (art. 49 CC y 202 TRLSA)
VERIFICACION DE CUENTAS


208. Objeto de la auditoría.
Los auditores de cuentas, actuando de
conformidad con las normas que rigen la
auditoría, comprobarán si las cuentas
anuales ofrecen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados de la sociedad, así como la
concordancia del informe de gestión con
las cuentas anuales del ejercicio.
VERIFICACION DE CUENTAS




La auditoria es obligatoria salvo que se
pueda presentar balance abreviado.
También lo puede pedir el 5% del capital
Nombramiento por Junta (3-9 años),
Registrador o Juez. Remuneración a priori
Los auditores disponen de un plazo mínimo
de 1 mes
Forma de trabajar del auditor.
TIPOS DE INFORME DE
AUDITORIA
1.
2.
3.
4.
INFORME SIN SALVEDADES O “LIMPIO”
INFORME CON SALVEDADES
INFORME NEGATIVO
NEGACIÓN DE OPINIÓN
El informe se une a las cuentas anuales
APROBACION Y REGISTRO



Las cuentas, junto con la auditoria, el
informe de gestión y la propuesta de
resultado son aprobadas por la Junta de
Accionistas
Obligación de depositar cuentas en el
Registro trascurrido un mes, con
certificación de acuerdos.
Las cuentas son públicas
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
ASPECTOS GENERALES.




Norma básica de de contabilidad.
De aplicación para las empresas,
fundamentalmente comerciales y de
servicios.
Uso obligatorio
Objetivo: Imagen fiel
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
ADAPTACIONES SECTRIALES



INDUSTRIAS (Vinos, carbón siderurgia,textil,
calzado, cementos, sector eléctrico,
automóviles, constructoras, abastecinmiento
de aguas)
SERVICIOS, (leasing, autopistas,
factoring,aseguradoras, transporte aéreo y
terrestre, inmobiliarias, sanitarias, entidades
de financiación
OTRAS (Federaciones, S.A. Deportivas,
Clubes de futbol, entidades no lucrativas)
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
ESTRUCTURA
1. PRINCIPIOS CONTABLES
2. CUADRO DE CUENTAS
3. DEFINICIONES Y RELACIONES
CONTABLES
4. CUENTAS ANUALES
5. NORMAS DE VALORACION
Las partes 2 y 3
NO SON OBLIGATOTRIAS
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
PRINCIPIOS CONTABLES

Imagen fiel
1. Prudencia
2. Empresa en funcionamiento
3. Registro
4. Precio de adquisición
5. Devengo
6. Correlación de ingresos y gastos
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
PRINCIPIOS CONTABLES
7. Principio de no compensación
8. Principio de uniformidad
9. Principio de importancia relativa
CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS
(Prudencia)
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
CUADRO DE CUENTAS
 7 grupos
1. FINANCIACION BASICA
2. INMOVILIZADO
3. EXISTENCIAS
4. ACREEDORES Y DEUDORES
5. CUENTAS FINANCIERA
6. COMPRAS Y GASTOS
7. VENTAS E INGRESOS
5. EL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD. DEFINICIONES Y
RELACIONES CONTABLES


Definición y explicación de
funcionamiento de las cuentas
EJEMPLO
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
CUENTAS ANUALES




Balance
Cuenta de pérdidas y ganancias
Memoria
Desarrollo de lo establecido en Código
de Comercio y Ley S.A.
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
NORMAS DE VALORACION
1. Desarrollo de los principios contables
2. Inmovilizado Material
3. Normas particulares Inmov. Material
4. Inmovilizado Inmaterial
5. Normas particulares Inmov. Inmaterial
6. Gastos de establecimiento
7. Gastos a distribuir en varios ejercicios
8. Valores negociables
9. Créditos no comerciales
10. Acciones y obligaciones propias
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
NORMAS DE VALORACION
11. Deudas no comerciales
12. Clientes, proveedores y deudores
13. Existencias
14. Diferencias de cambio
15. Impuesto sobre el valor añadido
16. Impuesto sobre Sociedades
17. Compras y otros gastos
18. Ventas y otros ingresos
19. Dotaciones a la provisión para
pensiones
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
NORMAS DE VALORACION
20. Subvenciones de capital
21. Cambios en criterios
contables y estimaciones
22. Principios y normas de
contabilidad generalmente
aceptados
6.- ORGANOS REGULADORES EN
ESPAÑA
INSTITUTO DE CONTABILIDADY AUDITORIA DE
CUENTAS (I.C.A.C.). Resoluciones y consultas.
Inmovilizado material, inmaterial, importe cifra negocios,
impuestos, etc
BANCO DE ESPAÑA . Entidades financieras. Circulares (4/91)
COMISION NACIONAL DE MERCADO DE VALORES CNMV
(Resoluciones). Empresas cotizadas
DIRECCION GENERAL DE SEGUROS (D.G.S.) Resoluciones
para entidades aseguradores
7. ARMONIZACIÓN CONTABLE



Globalización de la economía y mercados de
valores
Necesidad de contar con normas contables
comunes a escala global (caso Daimler Benz
1993, Telefónica 2001).
Principales Modelos Contables en el mundo:



FASB (EE.UU.): Organo privado que depende de la
SEC (www.fasb.org)
IASB: Organismo profesional e independiente
(www.iasb.org)
Comisión Europea: Modelo basado en directivas
(IV y VII)
(http://europa.eu.int/comm/internal_market/en)
7. ARMONIZACIÓN CONTABLE



Acuerdo IASC-IOSCO (1995 y 2000)
Reestructuración del IASC  IASB
(2001)
Reglamento de la Comisión Europea
(2002):


Uso obligatorio de NIIF para cuentas
consolidadas de grupos cotizados en 2005
Se permite extender la obligación al resto
8. Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
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
Énfasis en información completa a
usuarios
Valor razonable como piedra angular
Tratamientos preferentes y alternativos
No tienen normas sectoriales (proyecto
para extractivas)
No tienen modelos de estados financieros
Exigen mostrar más información
NIIF: 34 NIC, 1 NIIF, +30 SIC
8. Las NIIF
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NIC 1: Present. de Estados Financieros
NIC 2: Existencias
NIC 7: Estados de Flujos de Tesorería
NIC 8: Rtdo, Errores, y cambios en principios
contables
NIC 10: Hechos tras el cierre
NIC 11: Contratos de Construcción
NIC 12: Impuesto sobre beneficios
NIC 14: Información segmentada
NIC 15: Efectos de cambio de precios
NIC 16: Inmovilizado Material
NIC 17: Leasing
8. Las NIIF
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NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
18: Ingresos
19: Beneficios de Empleados
20:Subvenciones
21: Cambios en tipos de cambio
22: Combinaciones de negocios
23: Intereses
24: Información sobre terceros
26: Planes de Pensiones
27: Estados Financ. Consolidados
28: Invers. en Empresas Asociadas
29: Información con Hiperinflación
8. Las NIIF
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NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
30:
31:
32:
33:
34:
35:
36:
37:
38:
39:
40:
41:
Información de Ent.Financieras
Información en Joint Ventures
Instrum. Financ.: Presentación
Beneficios por acción
Información intermedia
Operaciones en discontinuación
Deterioro de activos
Provisiones y contingencias
Activos Intangibles
Instrum. Financ.: Valoración
Propiedades de inversión
Agricultura
9. La reforma en España


Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad: 20012002 (Muchas recomendaciones (aproximar a las NIIF)
Ley 62/ 2003 de medidas de acompañamiento (BOE
31/12/2003)



Se permitió NIIF a todas las Cuentas Consolidadas, se
introdujo el grupo de coordinación y el valor razonable
Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la
legislación mercantil en materia contable, (BO Cortes
12/05/2006). Pendiente de aprobación
Grupo de trabajo Reforma PGC y 10 subgrupos: 2005
9. La reforma en España
(Código de Comercio)



Se obliga a un criterio de valoración cuando en las
NIIF hay más de una opción
Incorporación del valor razonable (Instr. Financieros)
Incorporación de dos nuevas Cuentas Anuales


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

El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de tesorería
No amortización del fondo de comercio (pérdida por
deterioro irreversible)
Si cotiza alguna sociedad del grupo se usan NIIF
Se presume que con un 20% de dº de voto se tiene
influencia significativa. Grupos de coordinación
Se atiende al fondo económico
9. La reforma en España
(Código de Comercio)





Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que es probable que la empresa obtenga
beneficios económicos en el futuro
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia
de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé
lugar a una disminución de recursos que puedan producir
beneficios económicos. Incluye provisiones
Patrimonio neto: la parte residual de activos s/ pasivos
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, que no tengan
su origen en aportaciones de socios
Gastos: decrementos en el patrimonio neto, que no tengan
su origen en distribuciones de socios
9. La reforma en España
(Ley de Sociedades Anónimas)
1.
Aumento de límites para formular cuentas
abreviadas (30%). (3.080.000 € activo, 6.160.000 cifra de
negocios, 50 trabajadores)
2.
3.
4.
El EFT no es obligatorio para las que
formulan balance y ECPN abreviados
Si hay Fondo de Comercio, dotar una
reserva indisponible por el 5% del beneficio
(o de reservas libres) hasta el FC
Se prohíbe distribuir bº si reservas
disponibles < gastos de primer
establecimiento e I + D
El Borrador PGC 19/ II /2007
Se compone de 5 partes:
1.
Marco Conceptual
2.
Normas de Valoración
3.
Cuentas Anuales
4.
Definiciones y relaciones contables
5.
Cuadro cuentas
El Borrador PGC 19/ II /2007
1. Marco conceptual
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Imagen fiel
Información relevante y fiable
Principios contables (empresa en funcionamiento,
devengo, uniformidad, prudencia, no compensación ,
importancia relativa).
Redefinición de conceptos
Criterios de registro
Criterios de valoración (Coste histórico, valor
razonable, valor neto realizable, valor en uso, coste
amortizado, valor contable, valor residual)
El Borrador PGC 19/ II /2007
2. Normas de valoración

Novedades importantes. 23 normas
Aplicación de los criterios de valor
razonable para activos financieros
Desarrollo normas de activos intangibles
No se amortiza el Fondo de Comercio
El Borrador PGC 19/ II /2007
3. Cuentas anuales
Balance
Cuentas de Pérdidas y Ganancias
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo (no obligatorio en
modelo abreviado)
Memoria
El Borrador PGC 19/ II /2007
4 y 5. Cuadro de cuentas
9 grupos
Introducción de los grupos 8 y 9 para
recoger ingresos y gastos a afectar a la
variación del Patrimonio neto