Transcript Κατεβάστε το τέχος σε PDF

Τεύχος #9
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των προσωπικών
εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρου 1 §2γ Ν.
4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Φεβρουάριος 2016
Editorial
Αναμένοντας τι θα γίνει σχετικά με το θέμα της προαιρετικής τήρησης των ΕΛΠ για το 2016 δημοσιεύουμε σήμερα ορισμένες σημαντικές αποφάσεις από το Συμβούλιο Λογιστικής Τυποποίησης., καθώς και
το άρθρο του συναδέλφου Πολύκαρπου Γιώτη : Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά
Λογιστικά Πρότυπα. Όσο για την προαιρετική τήρηση, οι πιθανότητες είναι 50%—50% . Ο Αστάθμητος παράγοντας ….ποιος άλλος ...η ΤΡΟΙΚΑ.
2
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΕΚΔΟΣΗ ΤΟΥ TAXHEAVEN
Περιεχόμενα
ΙΔΙΟΚΤΗΤΗΣ - ΕΚΔΟΤΗΣ
TAXHEAVEN ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ Ε.Π.Ε.
ΔΙΕΥΘΥΝΤΗΣ ΕΚΔΟΣΗΣ
ΚΟΥΛΟΓΙΑΝΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ
(Μέλος της Επιστημονικής Ομάδας του Taxheaven)
ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΕΚΔΟΣΗΣ
ΝΙΦΟΡΟΠΟΥΛΟΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ
(Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής)
4
1324πε ΕΞ 19.1.2015 - 329πε ΕΞ 19.1.2015
1805 ΕΞ 19.10.2015 - 1589πε ΕΞ 18.5.2015
-ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝ/ΝΟΣ
Καθηγητής Οικονομικού Πανεπιστημίου Αθηνών,
Πρόεδρος της ομάδας εργασίας σύνταξης του
νομοσχεδίου για τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
5
6
Σ.Λ.Ο.Τ.: 1981πε ΕΞ 18.5.2015
-ΒΡΟΥΣΤΟΥΡΗΣ ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ
Ορκωτός Λογιστής, Μέλος της Επιτροπής των Ε.Λ.Π.
7
1534 ΕΞ 19.10.2015 - 1423πε ΕΞ 19.1.2015
9
Σ.Λ.Ο.Τ.: 1568 ΕΞ 19.10.2015
10
Σ.Λ.Ο.Τ.: 1210πε ΕΞ 18.5.2015
11
Σ.Λ.Ο.Τ.: 1626 ΕΞ 19.10.2015
14
Σ.Λ.Ο.Τ.: 2597 ΕΞ 16.12.2015
15
Σ.Λ.Ο.Τ.: 2658 ΕΞ 17.12.2015
16
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών
οντοτήτων (άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014),
σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά
Πρότυπα
ΕΠΙΣΤΗΜΟΝΙΚΟΙ ΣΥΝΕΡΓΑΤΕΣ
-ΦΙΛΙΟΣ ΒΑΣΙΛΕΙΟΣ
(Καθηγητής Λογιστικής Παν. Πατρών)
-ΑΛΕΞΑΝΔΡΙΔΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ
(Αναπληρωτής Καθηγητής, Henley Business
School/University of Reading )
ΣΥΝΤΑΚΤΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ
-ΑΠΟΣΤΟΛΙΔΗ ΜΑΡΙΑ (Ph.D. in Accounting ),
-ΑΣΗΜΑΚΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ( Οικονομολόγος ),
-ΓΡΑΒΙΑΣ ΚΩΝ/ΝΟΣ (Οικονομολόγος Μέλος της Επιστημονικής Ομάδας του Taxheaven)
ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΣ
Workofart
TAHEAVEN
Αποστολοπούλου 64, 15231 -Χαλάνδρι
τηλ.: 210 67-73792, fax: 210 82-23705
[email protected] www.taxheaven.gr
Το περιοδικό διατίθεται δωρεάν.
Η εκδότρια εταιρεία Οικονομική Ενημέρωση TaxHeaven
Ε.Π.Ε. έχει όλα τα δικαιώματα του παρόντος έργου.
Απαγορεύεται
η
αναδημοσίευση
και
γενικά
η
αναπαραγωγή (εν όλω ή εν μέρει ή και περιληπτικά) με
οποιαδήποτε μορφή ή τρόπο, γραφικό, ηλεκτρονικό ή
μηχανικό, συμπεριλαμβανομένων των φωτοτυπιών, της
μαγνητοφώνησης και των συστημάτων αποθήκευσης και
αναπαραγωγής, χωρίς τη γραπτή άδεια της εκδότριας
εταιρείας (σχετ. ν.2837/1920, ν.4301/1929, ν.δ. 3565/1956,
ν.δ. 4264/1962, ν.2121/1999, ν.2557/1999 κ.α.).
Οι
απόψεις και
αναλύσεις των άρθρων και των
επιστολών δεν εκφράζουν απαραίτητα και τις θέσεις του
περιοδικού.
Τεύχος 2
3
1324πε ΕΞ 19.1.2015 - 329πε ΕΞ 19.1.2015
Αθήνα, 19.01.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1324πε ΕΞ
Αθήνα, 19.01.2015
Αριθμ. Πρωτ.:329πε ΕΞ
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΕΛΤΕ
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΘΕΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΑΝΑΔΙΑΡΘΡΩΣΗΣ
ΧΡΕΟΥΣ (PSI)».
ΕΡΩΤΗΜΑ
Ερωτάται ο λογιστικός χειρισμός (στη λογιστική
και στο δημόσιο λογιστικό) της επίπτωσης του ΡSΙ
στα υπόλοιπα του λογαριασμού διαθεσίμων του
Ε.Τ.Ε.Π.Π.Α.Α. (Ειδικό Ταμείο Ελέγχου Παραγωγής
και Ποιότητας Αλκοόλης και Αλκοολούχων Ποτών)
που τηρεί στην Τράπεζα της Ελλάδος βάσει του Ν.
2469/1997, με σκοπό το κλείσιμο του Ισολογισμού
του για το οικονομικό έτος 2012.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Οι νέοι τίτλοι που ελήφθησαν κατά την ημερομηνία της ολοκλήρωσης του προγράμματος αναδιάρθρωσης (12.03.2012), καταχωρούνται με την τρέχουσα αξία τους, και η διαφορά σε σχέση με την
αξία που υπήρχε κατά την τελευταία ημερομηνία
που συντάχθηκαν οικονομικές καταστάσεις, καταχωρείται ως ζημία στην κατάσταση αποτελεσμάτων. Μεταγενέστερα και σε κάθε ημερομηνία που
συντάσσονται οικονομικές καταστάσεις οι εν λόγω
τίτλοι αποτιμώνται επίσης στην τρέχουσα αξία
τους όπως αυτή προκύπτει από τα σχετικά
έγγραφα της Τράπεζας της Ελλάδος και η προκύπτουσα διαφορά σε σχέση με την προηγούμενη
αποτίμηση αναγνωρίζεται ως κέρδος/ζημία στην
κατάσταση αποτελεσμάτων.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
4
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Βουλής 7, 5ος όροφος 10562 Αθήνα
Τηλέφωνο : 210-3242648 (εσωτ. 214)
Fax : 210-3234141
www.elte.org.gr
ΘΕΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ ΧΡΗΜΑΤΩΝ ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΣΜΟ ΤΡΙΤΟΥ».
ΕΡΩΤΗΜΑ
Εταιρεία logistic εισπράττει χρήματα για λογαριασμό πελατών της. Χρεώνει το ταμείο και πιστώνει
τον λογαριασμό με Κ.Α. 50.90 ( ανάλυση ανά πελάτη ) βασιζόμενη στην Γνωμ. 165/2045/1993. Ερωτάται ο σωστός χειρισμός και εάν είναι υποχρεωτική η παρακολούθηση και σε λογαριασμούς
τάξεως.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Δεν υπάρχει υποχρέωση για λογαριασμούς τάξεως.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
1805 ΕΞ 19.10.2015 - 1589πε ΕΞ 18.5.2015
Αθήνα, 19.10.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1805 ΕΞ
Αθήνα, 18.05.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1589πε ΕΞ
ΘΕΜΑ: «ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΕΝΑΡΞΗΣ ΣΕ ΑΛΛΟΔΑΠΗ ΕΤΑΙΡΙΑ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΑΚΙΝΗΤΟΥ».
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΕΛΤΕ
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΕΡΩΤΗΜΑ
Αλλοδαπή εταιρία ιδιοκτησίας ακινήτου, αποκτά
εισοδήματα στην Ελλάδα από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας. Η εν λόγω εταιρία απαλλασσόταν
από την τήρηση βιβλίων και στοιχείων μέχρι την
έκδοση της ΠΟΛ.1138/30.6.2015, βάσει της οποίας υποχρεούται αναδρομικά από το 2014, σε τήρηση βιβλίων και μάλιστα διπλογραφικών, δεδομένου ότι έχει το νομικό τύπο «limited».
Η εταιρία αγόρασε το 2013 ένα ακίνητο, κόστους
κτήσης 1.300.000 ευρώ το οποίο εκμισθώνει ως
ξενοδοχείο. Η εταιρία δεν διαθέτει τραπεζικό λογαριασμό στην Ελλάδα. Τι πρέπει να απογραφεί
στον ισολογισμό έναρξης την 1/1/2014 ώστε να
καταστεί δυνατή η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων της χρήσεως 2014, δεδομένου ότι δεν
υπάρχει η έννοια του εταιρικού κεφαλαίου.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Η απογραφή έναρξης της 01.01.2014 πρέπει να
περιλαμβάνει όλα τα περιουσιακά στοιχεία και
υποχρεώσεις της οντότητας, βάσει όλων των διαθέσιμων στοιχείων που προκύπτουν από τα λογιστικά αρχεία που τηρεί. Η διαφορά που προκύπτει
μεταξύ αξίας περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, αποτελεί την καθαρή θέση έναρξης που
αναγνωρίζεται ως κεφάλαιο ή και υπέρ το άρτιο,
λαμβάνοντας υπόψη την ισχύουσα νομοθεσία αναφορικά με το ελάχιστο προβλεπόμενο κεφάλαιο
για τον νομικό τύπο της οντότητας. Σε περίπτωση
που ο τύπος της οντότητας δεν απαιτεί τυπικά την
ύπαρξη «μετοχικού κεφαλαίου» ή «εταιρικού κεφαλαίου», όλη η διαφορά αναγνωρίζεται ως καθαρή θέση σε λογαριασμό με κατάλληλο τίτλο.
ΘΕΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΛΑΧΕΙΩΝ
ΣΚΡΑΤΣ».
ΕΡΩΤΗΜΑ
Είμαστε Ανώνυμη Εταιρεία εμπορίας περιοδικών,
εφημερίδων, τσιγάρων κ.λ.π. Από 01/10/2014 θα
πουλάμε και ΣΚΡΑΤΣ (λαχεία ΞΥΣΤΟ).
Σύμφωνα με τον Κ.Φ.Α.Σ. δεν θα εκδίδουμε παραστατικό κατά την πώληση. Το ερώτημά μου είναι τι εγγραφές θα κάνουμε στα βιβλία ώστε να
ενημερώνετε το ταμείο και με τι παραστατικό.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Ο ΚΦΑΣ (ν. 4093/2012) έχει καταργηθεί και συναφή ζητήματα ρυθμίζονται από το ν. 4308/2014.
Περαιτέρω, αρμόδιο για τα θέματα που θέτετε
είναι το Υπουργείο Οικονομικών.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Τεύχος 2
5
1981πε ΕΞ 18.5.2015
Αθήνα, 18.05.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1981πε ΕΞ
ΘΕΜΑ: «ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΕΞΟΔΩΝ ΑΥΞΗΣΗΣ Μ.Κ.
ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ ΔΛΠ».
Σχετ.: Το υπ’ αρ.πρωτ. 14446/13 ΣΧΕΤ. 14445/13
έγγραφό σας.
ΕΡΩΤΗΜΑ
Σας γνωρίζουμε ότι ο έλεγχος και η δημοσίευση
των υποβληθέντων στην Υπηρεσία μας ισολογισμών συνταγμένων σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα διενεργείται βάσει της αρ. Κ211365/16.12.2008 κοινής Υπουργικής Απόφασης
των Υπουργών Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Ανάπτυξης περί ορισμού εκ νέου του περιεχομένου για τα δημοσιευόμενα στοιχεία της
εταιρείας που συντάσσουν ετήσιες οικονομικές
καταστάσεις (καταστάσεις σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π
και συγκεκριμένα τα αναφερόμενα στο υπόδειγμα
αρ .1, περί στοιχεία Ισολογισμού ΑΕ και ΕΠΕ και
των συνημμένων σε αυτήν υποδειγμάτων.
Η Α.Ε με την επωνυμία "..." και δ.τ "..." και αριθμό
ΓΕΜΗ ..., ΑΡ ΜΑΕ ... υπέβαλε στην Υπηρεσία μας
συνοπτικό Ισολογισμό σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π. στον
οποίο το Μετοχικό Κεφάλαιο εμφανίζεται μειωμένο κατά τα "έξοδα αύξησης Μ.Κ ''.
Στις αναλυτικές καταστάσεις που τον συνοδεύουν
οι οποίες όμως δεν διαβιβάζονται στο Εθνικό Τυπογραφείο γίνεται μνεία και για το πραγματικό
ύψος του Μετοχικού Κεφαλαίου και το ποσό κατά
το οποίο μειώνεται.
Ο ορκωτός ελεγκτής υποστηρίζει ότι σύμφωνα “με
το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο 32, παράγραφος 37
και 39 τα άμεσα σχετιζόμενα έξοδα ( Transaction
costs) για συναλλαγές που γίνονται απευθείας
στην καθαρή θέση , στην συγκεκριμένη περίπτωση για την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου της
εταιρείας, πρέπει να απεικονίζονται μειωτικά της
καθαρής θέσης. Σε αυτήν την περίπτωση η εταιρεία υποχρεούται να κάνει σημείωση στις οικονο6
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
μικές καταστάσεις ,ώστε να ενημερώνει τον αναγνώστη για το ύψος των άμεσα σχετιζόμενων εξόδων που καταχωρήθηκαν απευθείας στην καθαρή
θέση. Η απεικόνιση των εξόδων αυτών απευθείας
στο Μετοχικό Κεφάλαιο με ανάλυση στις σημειώσεις ή σε ιδιαίτερο αποθεματικό στα ίδια Κεφάλαια είναι επιλογή της εταιρείας".
Σχετικά με τα προαναφερόμενα παρατηρούμε ότι
στον υποβληθέντα στην Υπηρεσία μας Ισολογισμό
τα "έξοδα αύξησης" δεν απεικονίζονται μειωτικά
της καθαρής θέσης, όπως αναφέρει ο ορκωτός ,
αλλά του Μετοχικού Κεφαλαίου . Οι δε σχετικές
σημειώσεις στις αναλυτικές καταστάσεις δεν διαβιβάζονται στο Εθνικό Τυπογραφείο άρα ο αναγνώστης δεν λαμβάνει γνώση του πραγματικού
ύψους του Μετοχικού Κεφαλαίου.
Παρακαλούμε να μας γνωρίσετε τις απόψεις σας.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Βάσει των ΔΠΧΑ τα κόστη που σχετίζονται άμεσα
με την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου, αναγνωρίζονται απευθείας στην καθαρή θέση. Το μετοχικό κεφάλαιο αποτελεί λογαριασμό της καθαρής θέσης. Ωστόσο δεν κρίνεται δόκιμο να μειώνεται απευθείας το μετοχικό κεφάλαιο της οντότητας, δεδομένου ότι το μετοχικό κεφάλαιο είναι
συγκεκριμένο ποσό διαιρούμενο σε συγκεκριμένο
αριθμό μετοχών και ο επηρεασμός του με τα
άμεσα κόστη έκδοσης αυτού, θα μπορούσε να δημιουργήσει σύγχυση στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων. Το ορθό κατά τη γνώμη μας
είναι να αναγνωρίζονται σε μείωση του λογαριασμού υπέρ το άρτιο, αν υπάρχει και αν δεν υπάρχει τέτοιο κονδύλι, σε ξεχωριστό κονδύλι της καθαρής θέσης.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
1534 ΕΞ 19.10.2015 - 1423πε ΕΞ 19.1.2015
Αθήνα, 19.10.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1534 ΕΞ
Αθήνα, 19.01.2015
Αριθμ. Πρωτ.: 1423πε ΕΞ
ΘΕΜΑ: «ΕΚΔΟΣΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΕΩΣ 15η ΗΜΕΡΑ
ΕΠΟΜΕΝΟΥ ΜΗΝΑ»
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΕΛΤΕ
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΕΡΩΤΗΜΑ
Στα πλαίσια της τεκμηρίωσης της αυθεντικότητας
των παραστατικών,εταιρεία συνεχίζει να εκδίδει
τιμολόγια χρησιμοποιώντας φορολογικούς μηχανισμούς.
Όπως ίσχυε με την προηγούμενη νομοθεσία, μέχρι και τις 15 του επόμενου μήνα, εκδίδει τιμολόγια παροχής υπηρεσιών με ημερομηνία τέλους
προηγούμενου μήνα. Αυτή η πρακτική είναι απαραίτητη για πολλούς λόγους αλλά και προκειμένου να συντάσσονται αξιόπιστες οικονομικές αναφορές κάθε μήνα, χωρίς την ανάγκη σημαντικών
προβλέψεων. Θα θέλαμε να μας πληροφορήσετε
αν η πρακτική αυτή είναι σύμφωνη με το άρθρο
11 (χρόνος έκδοσης τιμολογίων) του νόμου
4308/2014 “Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα”.
Βουλής 7, 5ος όροφος 10562 Αθήνα
Τηλέφωνο : 210-3242648 (εσωτ. 214)
Fax : 210-3234141
www.elte.org.gr
ΘΕΜΑ: «ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΔΕΗ».
ΕΡΩΤΗΜΑ
Ερωτάται σε ποιο λογαριασμό καταχωρούνται οι
λογαριασμοί ΔΕΗ σε εμπορική επιχείρηση.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Ο λογαριασμός που καταχωρούνται είναι ο 62.00.
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με το νόμο 4308/2014 αλλά και τη σχετική Οδηγία 2006/112/ΕΚ, το τιμολόγιο φέρει την
ημερομηνία της έκδοσής του. Για παράδειγμα για
παραδόσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών που
θα γίνουν το Δεκέμβριο του 2015, το τιμολόγιο
μπορεί να εκδοθεί μέχρι την 15η Ιανουαρίου του
2016, με ημερομηνία, την ημερομηνία έκδοσης
αυτού, όπως για παράδειγμα οποιαδήποτε ημέρα
από την 1η έως την 15η Ιανουαρίου του 2016.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Συνεπώς ο χειρισμός που αναφέρετε δεν είναι
σύμφωνος με την απαίτηση του άρθρου 11 του Ν.
4308/2014 ως προς την ημερομηνία έκδοσης που
φέρει το τιμολόγιο.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Τεύχος 2
7
8
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
1568 ΕΞ 19.10.2015
Αθήνα, 19.10.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1568 ΕΞ
εφάρμοσαν φοβούμενοι την ασάφεια που υπάρχει.
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ και ΕΛΕΓΧΩΝ Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
ΘΕΜΑ: «ΦΠΑ ΙΔΙΟΠΑΡΑΓΩΜΕΝΟΥ ΖΩΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ»
ΕΡΩΤΗΜΑ
Eρώτημα σχετικά με τους αγρότες που από
1/1/2014 μετατάχθηκαν στο κανονικό καθεστώς
Φ.Π.Α:
Σχετικά με τη σύνταξη απογραφής με 31/12/2013
η οποία έδινε τη δυνατότητα σε πάρα πολλούς
αγρότες να σχηματίσουν ένα αξιόλογο πιστωτικό
υπόλοιπο Φ.Π.Α. στην αρχή του έτους, δεν έχουν
εκδοθεί επαρκείς οδηγίες σχετικά με τον τρόπο
που θα αποτιμηθούν τα ιδιοπαραγόμενα (χωρίς
παραστατικά) πάγια όπως π.χ. το ζωικό κεφάλαιο.
Γενικά, για την αποτίμηση των παντός είδους περιουσιακών στοιχείων, ακολουθούνται οι γενικές
αρχές προσδιορισμού του κόστους, όπως αυτές
καθορίζονται από τους εκάστοτε ισχύοντες λογιστικούς κανόνες και από την 01.01.2015 βάσει
των προβλέψεων του νόμου 4308/2014.
Σε ότι αφορά τις φορολογικές πτυχές των θεμάτων που ενδεχομένως προκύπτουν από την αποτίμηση του ζωικού κεφαλαίου, θέμα στο οποίο εστιάζεται το ερώτημα, αρμόδιο να απαντήσει είναι το Υπουργείο Οικονομικών.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Οι οδηγίες και οι προσωπικές εκτιμήσεις κάποιων
συναδέρφων στα σεμινάρια που κατά καιρούς
γίνονται, είναι η αποτίμηση να γίνει στις τιμές ασφάλισης των ζώων από τον Ε.Λ.Γ.Α. Κάτι τέτοιο
όμως δεν αποτελεί επίσημη οδηγία του Υπουργείου ώστε να το χρησιμοποιήσουμε ως σημείο αναφοράς. Ένα δεύτερο ερώτημα που γεννάται είναι
ο τρόπος που θα προσδιορισθεί η ηλικία των ζώων ώστε στα ζώα τα οποία αποκτήθηκαν την τελευταία πενταετία να εφαρμοσθούν ανάλογα τα
Χ/5 της αξίας και στη συνέχεια με ποσοστό 6%
κατ’αποκοπή, να προσδιορισθεί ο Φ.Π.Α προς
συμψηφισμό για τη χρήση 2014. Στα σεμινάρια
που έχουν πραγματοποιηθεί ένας τρόπος που
προτείνεται είναι από το μητρώο των ζώων.
Η διαδικασία που περιγράφηκε εφαρμόστηκε από
πάρα πολλούς συναδέρφους λογιστές. Όμως εξακολουθεί να παραμένει το ερώτημα κατά πόσο
είναι αποδεκτή από τη φορολογική αρχή και αν σε
κάποιο μελλοντικό έλεγχο δε θα προκύψουν προβλήματα. Επίσης πάρα πολλοί λογιστές δεν την
Τεύχος 2
9
1210πε ΕΞ 18.5.2015
Αθήνα, 18.05.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1210πε ΕΞ
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΕΛΤΕ
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
φορολογικούς σκοπούς και οι διατάξεις του Ν.
4308/2014 όσον αφορά τις αποσβέσεις για σκοπούς σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, που καθορίζονται από την ίδια την επιχείρηση βάσει της ωφέλιμης οικονομικής ζωής των
προς απόσβεση στοιχείων.
Βουλής 7, 5ος όροφος 10562 Αθήνα
Τηλέφωνο : 210-3242648 (εσωτ. 214)
Fax : 210-3234141
www.elte.org.gr
Πάντως, οι χρησιμοποιούμενοι συντελεστές για
φορολογικούς σκοπούς, μπορεί να ταυτίζονται με
τους συντελεστές απόσβεσης για σκοπούς σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Το
θέμα αναμένεται να αντιμετωπιστεί στην ερμηνευτική εγκύκλιο των σχετικών ρυθμίσεων του Ν.
4308/2014.
ΘΕΜΑ: «ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
ΣΕ ΦΒ ΠΑΡΚΑ».
ΤΑ ΜΕΛΗ
ΕΡΩΤΗΜΑ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Είμαι κάτοχος ΦΒ πάρκου 100 KW και θα ήθελα
να μου εκφέρετε την άποψη σας σχετικά με το
ύψος των συντελεστών απόσβεσης που θα πρέπει
να χρησιμοποιήσω για τα πανέλα, μεταλλικές κατασκευές στήριξης και περιστροφής, τσιμεντένιες
βάσεις trackers, inverters, καλώδια καθώς και υπόλοιπο ηλεκτρολογικό εξοπλισμό.
Στον ιστότοπο του ΠΟΣΠΗΕΦ έχω διαβάσει σχετικά με την απόφαση ΕΛΤΕ Αρ. Πρωτ. 751 ΕΞ/ 20-513 που συστήνει την καταχώρηση συγκεκριμένων
παγίων στον λογαριασμό 12.08. Επίσης στην ΕΛΤΕ
Αρ. Πρωτ. 759 ΕΞ/ 4-10-10 προτείνεται η χρήση
συντελεστή 4% για τις βάσεις των πανέλων και την
περίφραξη.
Πιστεύετε ότι μπορώ να κάνω χρήση των συγκεκριμένων συντελεστών ή έχει αλλάξει κάτι από
τότε που εκδόσατε τις συγκεκριμένες οδηγίες;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Αναφορικά με τις αποσβέσεις, για τη χρήση 2014
έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του Ν. 4172/2013.
Για την χρήση 2015 έχουν εφαρμογή οι διατάξεις
του Ν. 4172/2013, όσον αφορά τις αποσβέσεις για
10
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
1626 ΕΞ 19.10.2015
Αθήνα, 19.10.2015
Αριθμ. Πρωτ.:1626 ΕΞ
γή λογιστικών πολιτικών, σύμφωνα με το άρθρο
28 του παρόντος νόμου.
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΕΛΤΕ
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
Βουλής 7, 5ος όροφος 10562 Αθήνα, Τ: 210
3242648, F: 210 3234141, www.elte.org.gr
"Άρθρο 28 Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και
εκτιμήσεων και διόρθωση λαθών
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΘΕΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΣΥΜΒΑΣΗΣ ΧΡΗΜΑΤΟΔΟΤΙΚΗΣ ΜΙΣΘΩΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΟΥ».
ΕΡΩΤΗΜΑ
Ανώνυμη ξενοδοχειακή εταιρία το 2007 πώλησε
και επαναμίσθωσε ακίνητο σε εταιρία leasing. Η
μίσθωση είναι χρηματοδοτική σύμφωνα με τον
Ν.4308/2014.
Σύμφωνα με το άρθρο 18 του Ν.4308/2014:
"Άρθρο 18 Ενσώματα και άυλα πάγια περιουσιακά
στοιχεία
1. Οι μεταβολές των λογιστικών πολιτικών και οι
διορθώσεις λαθών αναγνωρίζονται αναδρομικά
με τη διόρθωση:
α) των λογιστικών αξιών των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων και της καθαρής θέσης,
για τη σωρευτική επίδραση της μεταβολής κατά
την έναρξη και λήξη της συγκριτικής και της τρέχουσας περιόδου, και
β) των εσόδων, κερδών, εξόδων και ζημιών, όσον
αφορά την επίδραση επί των λογιστικών μεγεθών
της συγκριτικής περιόδου."
Σύμφωνα με τα ανωτέρω πρέπει να προσαρμοστούν τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις της εταιρίας ως εάν η εταιρία να εφάρμοζε
τον συγκεκριμένο λογιστικό χειρισμό από την αρχή της μίσθωσης. Η διαφορά που θα προκύψει
από τον παραπάνω χειρισμό (θετική ή αρνητική)
θα παρουσιαστεί απευθείας στα ίδια κεφάλαια
των οικονομικών καταστάσεων.
5. Χρηματοδοτική μίσθωση
γ) Πώληση περιουσιακών στοιχείων που στη συνέχεια επαναμισθώνονται με χρηματοδοτική μίσθωση, λογιστικά αντιμετωπίζεται από τον πωλητή ως
εγγυημένος δανεισμός. Το εισπραττόμενο από την
πώληση ποσό αναγνωρίζεται ως υποχρέωση η οποία μειώνεται με τα καταβαλλόμενα χρεολύσια,
ενώ οι σχετικοί τόκοι αναγνωρίζονται ως χρηματοοικονομικό έξοδο. Τα πωληθέντα στοιχεία συνεχίζουν να αναγνωρίζονται στον ισολογισμό ως περιουσιακά στοιχεία.
Η εταιρία θα παρουσιάσει ως περιουσιακό στοιχείο το ακίνητο με αξία ίση με την παρούσα αξία
των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων (καθώς η
εύλογη είναι μεγαλύτερη) της 31ης Δεκεμβρίου
2014 και μία ισόποση υποχρέωση. Από
01.01.2015 το μίσθωμα θα διαχωρίζεται σε έξοδο
(χρηματοοικονομικό κόστος) και χρεολύσιο.
Ερωτάται:
Άρθρο 37 Πρώτη εφαρμογή
Είναι ορθή η ανωτέρω αντιμετώπιση της σύμβασης κυρίως ως προς το σκέλος της αλλαγής λογιστικής πολιτικής;
2. Η πρώτη εφαρμογή των κανόνων επιμέτρησης
και σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων
των κεφαλαίων 4 έως 7 αντιμετωπίζεται ως αλλα-
Κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων για το διάστημα από την υπογραφή της σύμβασης μέχρι και
την 31η Δεκεμβρίου 2014 και με δεδομένο πως
Τεύχος 2
11
1626 ΕΞ 19.10.2015
από την πώληση του ακινήτου είχε προκύψει κέρδος (η παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών
μισθωμάτων ήταν κατά πολύ μεγαλύτερη από την
λογιστική αξία του ακινήτου στα βιβλία της εταιρίας), επί ποιου ποσού θα υπολογιστούν αποσβέσεις για να υπολογιστεί η διαφορά από την αλλαγή της λογιστικής πολιτικής (καθώς οι τόκοι και τα
μισθώματα είναι εύκολο να υπολογιστούν, γεννάται ζήτημα αναφορικά με τις αποσβέσεις του ακινήτου για το διάστημα 2007-2014). Δηλαδή πως
θα γίνει ο διαχωρισμός της αξίας του ακινήτου σε
οικόπεδο και κτίριο; Είναι ορθό κατά την γνώμη
σας και προκειμένου να υπολογιστούν οι αποσβέσεις από 01.01.2015 και μετά, να εκτιμηθεί η εύλογη αξία του ακινήτου την 31η Δεκεμβρίου του
2014 και να θεωρηθεί πως το υπόλοιπο της παρούσας αξίας των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων της 31ης Δεκεμβρίου του έτους 2014, είναι
η αξία του κτιρίου; Αν πχ την 31η Δεκεμβρίου
2014 η παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών
μισθωμάτων είναι 10.000.000,00€ και η εύλογη
αξία του οικοπέδου την ίδια ημερομηνία είναι
1.000.000,00€, μπορούμε να θεωρήσουμε πως η
αξία του κτιρίου είναι 9.000.000,00€, χωρίς να θεωρηθεί πως η εταιρία επιμετρά στην εύλογη αξία
τα περιουσιακά της στοιχεία;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
του δανείου με τις εξοφλούμενες δόσεις κεφαλαίου και η αναγνώριση στα έξοδα των τόκων που
περιλαμβάνονται στις τοκοχρεωλυτικές δόσεις
εξόφλησης του δανείου. Η επιλογή αυτή προβλέπεται από την παράγραφο 2 του άρθρου 37.
(β) επιμέτρηση του ακινήτου στην εύλογη αξία
του την 01.01.2014 και προσδιορισμός του ανεξόφλητου υπολοίπου του δανείου κατά την
01.01.2014. Οι διαφορές που θα προκύψουν από
την αναγνώριση αυτών των κονδυλίων την
01.01.2014, θα καταχωρηθούν κατ' ευθείαν στα
αποτελέσματα εις νέον. Στη συνέχεια θα διενεργούνται αποσβέσεις επί του ακινήτου (βάσει εκτίμησης για την απομένουσα ωφέλιμη οικονομική
ζωή του), το δάνειο θα μειώνεται με τις καταβαλλόμενες τοκοχρεολυτικές δόσεις και οι τόκοι που
περιλαμβάνονται σε αυτές, θα αναγνωρίζονται
στα αποτελέσματα. Η επιλογή αυτή προβλέπεται
από την παράγραφο 3 (α2) του άρθρου 37.
(γ) δεδομένου ότι η συναλλαγή έχει γίνει πριν την
εφαρμογή του νόμου, μπορεί να συνεχισθεί ο υπάρχων λογιστικός χειρισμός, δηλαδή δεν αναγνωρίζεται ακίνητο και δάνειο και τα καταβαλλόμενα μισθώματα (κεφάλαιο και τόκοι) καταχωρούνται στα αποτελέσματα. Η επιλογή αυτή προβλέπεται από το συνδυασμό των παραγράφων 3
(α1) και 5 του άρθρου 37 (διευρυμένη ερμηνεία).
Οι επιλογές με βάση το ν. 4308/2014 είναι οι εξής:
(α) αναδρομική εφαρμογή ως ο νόμος να ίσχυε
κατά την ημερομηνία της συναλλαγής. Η επιλογή
αυτή συνεπάγεται την λογιστικοποίηση των χρημάτων που λήφθηκαν από την πώληση του ακινήτου ως δανεισμού και αντιλογισμό όλων των
άλλων εγγραφών που έχουν γίνει με το προϋπάρχουν πλαίσιο. Συνεπώς κατά την 01.01.2014
(ημερομηνία μετάβασης) στο νόμο 4308/2014, το
ακίνητο εμφανίζεται με την αξία προ πώλησης
(αξία αγοράς του) μείον τις αποσβέσεις έως την
31.12.2013 και το δάνειο με την ανεξόφλητη αξία
του την εν λόγω ημερομηνία (αρχικό κεφάλαιο
μείον καταβληθείσες δόσεις κεφαλαίου). Για τη
χρήση 2014 και τις επόμενες, συνεχίζεται η διενέργεια αποσβέσεων επί του ακινήτου, η μείωση
12
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Ο διαχωρισμός της αξίας του ακινήτου και του οικοπέδου μπορεί να γίνει βάσει των εύλογων αξιών καθενός.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Τεύχος 2
13
2597 ΕΞ 16.12.2015
Αθήνα, 16.12.2015
Αριθμ. Πρωτ.:2597 ΕΞ
100 και πληρωθεί το ποσό των 98, αυτό το ποσό
καταχωρείται ως απαίτηση.
Ελληνική Δημοκρατία
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ και ΕΛΕΓΧΩΝ
Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
Έστω φόρος το 2014 ανέρχεται σε 100 που λογίσθηκε με 100 και πληρώθηκε στο 2015 με
έκπτωση καταβάλλοντας 98 μετρητοίς
ΘΕΜΑ: «ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΕΦΑΠΑΞ ΠΛΗΡΩΜΗ
ΦΟΡΩΝ»
Την 31.12.14 η εγγραφή ήταν
88
100
54
100
ΕΡΩΤΗΜΑ
Παρακαλώ όπως μας γνωρίσετε πως θα καταχωρηθεί στα βιβλία μας η ισχύουσα χορηγηθείσα
έκπτωση 2% επί του ποσού του φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε για το φορολογικό έτος
2014, όπως και η χορηγηθείσα έκπτωση 2% επί
του ποσού της πρόσθετης προκαταβολής φόρου
(από το 80% στο 100%) . Σύμφωνα με την εγκύκλιο του Υπ. Οικ. 29/1974 , «η προκύπτουσα διά
της ως άνω εκπτώσεως ωφέλεια υπέρ των νομικών προσώπων δεν φορολογείται επ' ονόματι
τούτων, καθ’ όσον αυτή δεν συγκεντρώνει τα εννοιολογικά στοιχεία του εισοδήματος. Στην περίπτωση αυτήν ήθελε διανεμηθεί καθ' οιονδήποτε
τρόπο, υπό μορφή μερίσματος, αμοιβής κ.λπ. θα
φορολογηθεί κατά τα ισχύοντα στη φορολογία
εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων.».
στην επόμενη χρήση που πληρώθηκε 98 η εγγραφή είναι
54
100
38
98
88
2
Αν ο φόρος το 2015 είναι 110 και η εταιρεία δεν
ξέρει πως θα το πληρώσει, το βάζει όλο ως έξοδο
με την εγγραφή:
88
110
54
110
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Η έκπτωση του φόρου εισοδήματος - εξόδου, θα
καταχωρηθεί σε μείωση του φόρου εισοδήματος
της επόμενης χρήσης, αν στη χρήση την οποία αφορά, είχε καταχωρηθεί το σύνολο του φόρου
χωρίς την έκπτωση. Για παράδειγμα αν στη χρήση
2014 ο φόρος εισοδήματος που βάρυνε την χρήση
ήταν 100 και κατά την καταβολή του εντός του
2015 πληρώθηκε με έκπτωση 2% δηλαδή πληρώθηκε το ποσό των 98, η έκπτωση ποσού 2 θα καταχωρηθεί σε μείωση του φόρου εισοδήματος της
χρήσεως 2015. Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος καταχωρείται ως απαίτηση με το καταβληθέν
ποσό. Για παράδειγμα αν η προκαταβολή είναι
14
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Συνεπώς το έξοδο φόρου εισοδήματος για το 2015
είναι 110 - 2 = 108
Όταν τα ποσά είναι σημαντικά δίνεται η κατάλληλη γνωστοποίηση στο Προσάρτημα.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
1534 ΕΞ 19.10.2015
2658 ΕΞ 17.12.2015
Αριθμ. Πρωτ.: 2658 ΕΞ 17.12.2015
ΘΕΜΑ: «ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΦΟΡΩΝ και ΤΕΛΩΝ ΣΤΑ
ΒΙΒΛΙΑ ΕΣΟΔΩΝ-ΕΞΟΔΩΝ»
ΕΡΩΤΗΜΑ
Σύμφωνα με την παράγραφο 12 του άρθρου 3 του
νόμου 4308/2014 ισχύουν τα εξής:
«12. Όταν, σύμφωνα με τις ρυθμίσεις αυτού του
νόμου, η οντότητα δεν συντάσσει ισολογισμό, δύναται, αντί του λογιστικού συστήματος της παραγράφου 10, να χρησιμοποιεί ένα κατάλληλο απλογραφικό λογιστικό σύστημα (βιβλία εσόδων - εξόδων) για την παρακολούθηση των στοιχείων της
παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου, τα οποία
συμπεριλαμβάνουν:
στ) Τους πάσης φύσεως φόρους και τέλη, ξεχωριστά κατά είδος.»
Στην σχετική ΠΟΛ.1003/31.12.2014 αναφέρονται
τα εξής:
«3.12.8 Τα κονδύλια του στοιχείου (στ) αναφέρονται στα προς απόδοση (όπου συντρέχει περίπτωση) ποσά (π.χ. Φ.Π.Α, δημοτικοί φόροι, διάφορα
τέλη, κλπ.). Σημειώνεται ότι τα σχετικά ποσά δύναται να προκύπτουν συγκεντρωτικά, ως ποσοστό
της βάσης υπολογισμού τους (π.χ. ως ποσοστό επί
των πωλήσεων) με μία εγγραφή για την περίοδο
που αφορούν.»
Με βάση τα ανωτέρω παρακαλούμε να μας γνωρίσετε τα ακόλουθα:
α) Καλύπτουν την έννοια του λογιστικού στοιχείου
και της απαιτούμενης σχετικής τεκμηρίωσης, για
τους σκοπούς των ΕΛΠ, οι εκτυπώσεις των σχετικών δηλώσεων πάσης φύσεως φόρων, και τελών
χαρτοσήμου (με την σχετική ανάλυση όπου υπάρχει) από τις σχετικές εφαρμογές της Γ.Γ.Δ.Ε. ή από
άλλο κατάλληλο λογισμικό που τηρεί η οντότητα,
έτσι ώστε να μην χρειάζεται η επιπλέον καταχώρησή τους και σε άλλες καταστάσεις (π.χ. βιβλίο
εσόδων εξόδων);
β) Με βάση τις ανωτέρω διατάξεις, υποχρεούνται
και οι ατομικές επιχειρήσεις που εντάσσονται στις
πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2γ του
άρθρου 1 του ν.4308/2014 ή αλλιώς φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα τα οποία
τηρούν απλογραφικό σύστημα, να καταχωρούν
στα βιβλία εσόδων-εξόδων τον προς απόδοση φόρο εισοδήματος που αναλογεί στα εν λόγω εισοδήματα;
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
(α) Η εκτύπωση των πάσης φύσεως φόρων και
τελών χαρτοσήμου (με την σχετική ανάλυση όπου
υπάρχει) σε οποιοδήποτε αρχείο (σχετικές εφαρμογές της Γ.Γ.Δ.Ε., άλλο κατάλληλο λογισμικό που
τηρεί η οντότητα κλπ), καλύπτει την απαίτηση του
νόμου, δεδομένου ότι τα προαναφερθέντα μέσα,
είναι ισοδύναμα λογιστικά αρχεία που λειτουργούν συμπληρωματικά με το βιβλίο εσόδωνεξόδων και συνεπώς δεν απαιτείται η επιπλέον
καταχώρησή τους στο βιβλίο αυτό (εσόδων εξόδων). Εννοείται, ότι τα σχετικά ποσά λαμβάνονται
υπόψη στον υπολογισμό του λογιστικού αποτελέσματος της περιόδου στο βαθμό που εμπίπτουν
στην έννοια του εξόδου.
(β) Οι ατομικές επιχειρήσεις που εντάσσονται στις
πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2γ του
άρθρου 1 του ν.4308/2014, δηλαδή τα φυσικά
πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα, τα
οποία τηρούν απλογραφικό σύστημα, υποχρεούνται να παρακολουθούν τον φόρο εισοδήματος
που αναλογεί στα εν λόγω εισοδήματά τους, όπως
και τους λοιπούς φόρους κατά τα ανωτέρω προαναφερθέντα. Το εκκαθαριστικό σημείωμα του φόρου εισοδήματος που εκδίδεται από την Γ.Γ.Δ.Ε.
είναι λογιστικό αρχείο κατά την έννοια του νόμου.
Συνεπώς, εφόσον από το έγγραφο αυτό προκύπτει
ή δύναται να υπολογιστεί ο φόρος εισοδήματος
που αναλογεί στο εισόδημα επιχειρηματικής δραστηριότητας, παρέλκει η καταχώρησή του εν λόγω
φόρου στο βιβλίο εσόδων-εξόδων.
ΤΑ ΜΕΛΗ
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Τεύχος 2
15
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
ΙΧ. Προαιρετικές απαλλαγές των προσωπικών εταιρειών – πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1 §2γ
Ν. 4308/2014) σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά
Πρότυπα
Του Πολύκαρπου Γιώτη*
www.grandvalue.gr
Χ. Υποχρεωτικές απαλλαγές των προσωπικών εταιρειών – πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1 §2γ
Ν. 4308/2014) σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά
Πρότυπα
*Ο Πολύκαρπος Γιώτης είναι εισηγητής των εκπαιδευτικών σεμιναρίων της Grand Value A.E. Διαθέτει πολύχρονη πρακτική εμπειρία σε θέματα Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς
(IFRS) αλλά και διδακτική εμπειρία έχοντας διατελέσει λέκτορας σε αναγνωρισμένους εκπαιδευτικούς οργανισμούς (Ι.Ε.Σ.Ο.Ε.Λ. , ΚΕΛΕ κ.α.).
I. Εισαγωγή
II. Oι προσωπικές εταιρείες σύμφωνα με την εμπορική νομοθεσία και οι οντότητες σύμφωνα με
την λογιστική νομοθεσία
III. Η διάκριση των προσωπικών εταιρειών – οντοτήτων σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ν. 4308/2014)
IV. Ο κύκλος εργασιών των προσωπικών επιχειρήσεων – πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1 §2γ Ν.
4308/2014) ως κριτήριο μεγέθους των προσωπικών εταιρειών
V. Το προτεινόμενο από τα Ελληνικά Λογιστικά
Πρότυπα (Ν. 4308/2014) λογιστικό σχέδιο και το
Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (Π.Δ. 1123/1980)
VI. Τα υποδείγματα των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων για τις προσωπικές εταιρείες - πολύ
μικρές οντότητες (άρθρο 1 §2γ Ν. 4308/2014)
VII. Η πρώτη εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών
Προτύπων για τις προσωπικές εταιρείες – πολύ
μικρές οντότητες (άρθρο 1 §2γ Ν. 4308/2014)
VIII. Οι κανόνες επιμέτρησης των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων
16
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
ΧΙ Ειδικές απλοποιήσεις και απαλλαγές
ΧΙΙ. Συμπέρασμα
I. Εισαγωγή
Σκοπός του άρθρου είναι να παρουσιάσει με λίγα
λόγια τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ν. 4308/2014) για τις
προσωπικές εταιρείες (εκτός εκείνων των προσωπικών εταιρειών που όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι
εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη ευθύνη), αναφορικά με τις ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Σημειώνεται ότι οι παραπομπές σε άρθρα αφορούν στον νόμο
4308/2014.
II. Oι προσωπικές εταιρείες σύμφωνα με την εμπορική νομοθεσία και οι οντότητες σύμφωνα
με την λογιστική νομοθεσία
Εμπορική νομοθεσία
Ουσιώδης είναι η παραδοσιακή διάκριση των εταιρειών σε προσωπικές και κεφαλαιουχικές.
Βασικό προαπαιτούμενο για την ίδρυση κεφαλαιουχικής εταιρείας είναι η συγκέντρωση κεφαλαίων. Το πρόσωπο των εταίρων είναι αδιάφορο, γι’
αυτό η μεταβίβαση της εταιρικής ιδιότητας είναι
ελεύθερη, ενώ γεγονότα που επέρχονται στο πρόσωπο των εταίρων, όπως ο θάνατος, η πτώχευση
και η υποβολή σε δικαστική συμπαράσταση, δεν
επηρεάζουν την εταιρεία. Έτσι, εξασφαλίζεται η
διαιώνιση της εταιρείας , παρά την αποχώρηση
των ιδρυτών της.
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Σε αντίθεση με τις κεφαλαιουχικές εταιρείες, στις
προσωπικές εταιρείες το πρόσωπο και η προσωπική συμβολή κάθε εταίρου είναι βασικός παράγοντας για την λειτουργία της εταιρείας. Ο εταιρικός
σκοπός δεν επιτυγχάνεται μόνο με την συγκέντρωση κεφαλαίων αλλά, ιδίως, με τη διαρκή εργασία και σύμπραξη όλων των εταίρων, οι οποίοι
και διοικούν την εταιρεία. Ο ενοχικός δεσμός που
συνδέει τους εταίρους έχει προσωποπαγή χαρακτήρα.
Για τις υποχρεώσεις της προσωπικής εταιρείας
δεν ευθύνεται μόνο η ίδια με την περιουσία της
αλλά και οι εταίροι με την δική τους ατομική περιουσία. Ως προς τα εταιρικά δικαιώματα και τις
εταιρικές υποχρεώσεις ισχύει η αρχή της ισότητας, η οποία σημαίνει ότι όλοι οι εταίροι έχουν τα
ίδια δικαιώματα και τις ίδιες υποχρεώσεις, ανεξάρτητα από το ύψος και το είδος της εισφοράς
τους. Επιπλέον η στενή σχέση συνεργασίας και
εμπιστοσύνης, την οποία προϋποθέτει η λειτουργία της προσωπικής εταιρείας, δημιουργεί υποχρέωση πίστης των εταίρων στις μεταξύ τους σχέσεις.
Λογιστική νομοθεσία
Σύμφωνα με τον νόμο 4308/2014 (Παράρτημα Α:
Ορισμοί) οντότητα (entity) είναι κάθε φυσικό ή
νομικό πρόσωπο ή ένωση προσώπων, με ή χωρίς
νομική προσωπικότητα, επιχείρηση ή οργανισμός
κερδοσκοπικού ή μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα,
που ανήκει στον ιδιωτικό ή στον δημόσιο τομέα.
Η έννοια της οντότητας περιλαμβάνει όλες ουσιαστικά τις επιχειρήσεις ανεξαρτήτου νομικής μορφής, ενώ το μέγεθος τους και η νομική τους μορφή αποτελούν κριτήριο για την κατηγοριοποίηση
τους.
Μεταξύ των οντοτήτων, που υποχρεούνται στην
εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων
(Ν. 4308/2014) είναι:
α) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της
ανώνυμης εταιρείας, της εταιρείας περιορισμένης
ευθύνης, της ετερόρρυθμης κατά μετοχές εταιρείας, και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας
(άρθρο 1 §2α)
β) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της
ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας, όταν όλοι
οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη ευθύνη (άρθρο 1 §2β)
και
γ) Η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση κ.λ.π. (άρθρο 1 §2γ)
III. Η διάκριση των προσωπικών εταιρειών – οντοτήτων σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά
Πρότυπα (Ν. 4308/2014)
Σύμφωνα με το άρθρο 2 οι οντότητες κατατάσσονται με βάση το μέγεθος τους σε 4 κατηγορίες. Οι
κατηγορίες είναι α) οι πολύ μικρές οντότητες, β) οι
μικρές οντότητες, γ) οι μεσαίες οντότητες και δ) οι
μεγάλες οντότητες.
Η ένταξη ή αλλαγή κατηγορίας μεγέθους γίνεται
όταν η οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει για δύο συνεχόμενες χρήσεις τα 2 από τα 3
όρια μεγέθους, τουλάχιστον, που ορίζει το άρθρο
2 και είναι α) το σύνολο ενεργητικού
(περιουσιακών στοιχείων), β) το καθαρό ύψος κύκλου εργασιών και γ) ο μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου.
Ειδικά οι οντότητες της παραγράφου 2(γ) του
άρθρου 1 δηλαδή η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση κ.λ.π.
(περίπτωση γ, ανωτέρω) εντάσσονται στην κατηγορία των πολύ μικρών οντοτήτων με μόνη προϋπόθεση ότι ο κύκλος εργασιών τους δεν υπερβαίνει το ποσό του 1.500.000 ευρώ.
Όταν η οντότητα (ετερόρρυθμη εταιρεία, ομόρρυθμη εταιρεία, ατομική επιχείρηση κ.λ.π. της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1) υπερβαίνει ή παύει
να υπερβαίνει το όριο του άρθρου 2§3 (κύκλος
εργασιών ύψους 1.500.000 ευρώ) για δύο διαδοχικές περιόδους, για τους σκοπούς εφαρμογής
Τεύχος 2
17
18
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
των ρυθμίσεων του νόμου 4308/2014 η αλλαγή
κατηγορίας μεγέθους ενεργοποιείται από την περίοδο που έπεται των δύο εν λόγω διαδοχικών
περιόδων (άρθρο 2§9).
IV. Ο κύκλος εργασιών των προσωπικών επιχειρήσεων - πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1 §2γ
Ν. 4308/2014) ως κριτήριο μεγέθους των προσωπικών εταιρειών
Μοναδικό κριτήριο για την ένταξη των προσωπικών εταιρειών π.χ. ετερόρρυθμη εταιρεία, ομόρρυθμη εταιρεία, ατομική επιχείρηση κ.λ.π. (της
παραγράφου 2γ του άρθρου 1) στην κατηγορία
των πολύ μικρών οντοτήτων αποτελεί, όπως αναφέρθηκε πιο πριν, ο κύκλος εργασιών τους, με
όριο το ποσό των 1.500.000 ευρώ για δύο συνεχόμενες ετήσιες περιόδους.
τις επόμενες 2 πλήρεις ετήσιες περιόδους.
V. Το προτεινόμενο από τα Ελληνικά Λογιστικά
Πρότυπα (Ν. 4308/2014) λογιστικό σχέδιο και το
Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (Π.Δ.
1123/1980)
Μια από τις σημαντικές ομοιότητες που παρουσιάζουν τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα και το
Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο είναι ότι και τα
δύο νομοθετήματα παρουσιάζουν λογιστικό σχέδιο λογαριασμών καθώς και συνδεσμολογία των
υποδειγμάτων χρηματοοικονομικών καταστάσεων
με το σχέδιο λογαριασμών (Παράρτημα Δ Ν.
4308/2014).
Τα ανωτέρω σχέδια λογαριασμών παρατίθενται
στον κάτωθι πίνακα για λόγους συγκρισιμότητας:
Κύκλος εργασιών (Παράρτημα Α «Ορισμοί» Ν.
4308/2014) θεωρείται αυτός που προέρχεται από
τις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας. Συνεπώς δεν περιλαμβάνονται στον κύκλο εργασιών
επιχορηγήσεις, ασυνήθη έσοδα (π.χ. έσοδα από
συναλλαγματικές διαφορές, πωλήσεις παγίων ή
επενδύσεων), καθώς και φόροι, τέλη και δικαιώματα που εισπράττονται υπέρ τρίτων. Δεν εμπίπτουν στην έννοια του εσόδου η αξία αυτοπαραδόσεων και τα έσοδα που πραγματοποιούνται για
λογαριασμό τρίτου.
Αν η περίοδος (διαχειριστική χρήση ή φορολογικό
έτος) είναι μικρότερη του 12μήνου (π.χ. έναρξη
κατά τη διάρκεια της περιόδου), ο κύκλος εργασιών για την κατάταξη στις κατηγορίες οντοτήτων
βρίσκεται με αναγωγή σε ετήσια βάση.
Χρονικό διάστημα 15 ημερών ή μεγαλύτερο λογίζεται ως μήνας, ενώ χρονικό διάστημα μικρότερο
των 15 ημερών δεν λαμβάνεται υπόψη.
Σε περίπτωση που η οντότητα λειτούργησε στην
πρώτη ετήσια περίοδο για χρονικό διάστημα μικρότερο των 4 μηνών, δεν γίνεται αναγωγή σε ετήσια βάση για το διάστημα αυτό. Στην περίπτωση αυτή η ένταξη σε κατηγορία γίνεται με βάση
Τεύχος 2
19
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Συνοπτική παρουσίαση σχεδίου λογαριασμών (Παράρτημα Γ Διάγραμμα διαρθρώσεως του σχεδίου λογαριασμών (§ 1.205
Ν. 4308/2014)
Π.Δ. 1123/1980)
Ομάδα 1 Ενσώματα και αύλα μη κυκλοφορούντα (πάγια)
περιουσιακά στοιχεία
Ομάδα 2 Αποθέματα
Ομάδα 3 Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία
Ομάδα 1 Πάγιο Ενεργητικό
Ομάδα 2 Αποθέματα
Ομάδα 3 Απαιτήσεις και διαθέσιμα
Ομάδα 4 Καθαρή θέση Προβλέψεις Μακρ/σμες Υποχρεώσεις
Ομάδα 4 Καθαρή θέση
Ομάδα 5 Υποχρεώσεις
Ομάδα 5 Βραχυπρόθεσμες Υποχρεώσεις
Ομάδα 6 Έξοδα και ζημιές
Ομάδα 6 Οργανικά Έξοδα κατ’ είδος
Ομάδα 7 Έσοδα και κέρδη
Ομάδα 7 Οργανικά Έσοδα κατ’ είδος
Ομάδα 8 Ιδιοπαραγωγή, υποκαταστήματα και αποτελέσμαΟμάδα 8 Λογαριασμοί Αποτελεσμάτων
τα περιόδου
-
Ομάδα 9 Αναλυτική Λογιστική Εκμεταλλεύσεως (Λογαριασμοί
κατά Προορισμό)
-
Ομάδα 10 Λογαριασμοί Τάξεως
20
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
VI. Τα υποδείγματα των Χρηματοοικονομικών
Καταστάσεων για τις προσωπικές εταιρείες – πολύ μικρές οντότητες (άρθρο 1 §2γ Ν. 4308/2014)
Σύμφωνα με το άρθρο 16 «Ορισμός των χρηματοοικονομικών καταστάσεων» οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις αποτελούν ενιαίο σύνολο και παρουσιάζουν εύλογα (εύλογη παρουσίαση), τα αναγνωριζόμενα περιουσιακά στοιχεία (στοιχεία του
ενεργητικού), τις υποχρεώσεις, την καθαρή θέση,
τα στοιχεία εσόδων, εξόδων, κερδών και ζημιών,
καθώς και τις χρηματοροές της εκάστοτε περιόδου, κατά περίπτωση, σύμφωνα με τις διατάξεις
του νόμου 4308/2014.
Η κατηγοριοποίηση της οντότητας έχει άμεση σχέση με τον αριθμό και τα υποδείγματα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων που υποχρεούται να
καταρτίσει για την διαχειριστική χρήση που έχει
ολοκληρωθεί. Συγκεκριμένα ενώ οι μεγάλες οντότητες του άρθρου 2 υποχρεούνται να καταρτίσουν
α) Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής
Θέσης, β) Κατάσταση Αποτελεσμάτων, γ) Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης, δ) Κατάσταση
Χρηματοροών, και ε) Προσάρτημα, οι μικρές και
πολύ μικρές οντότητες του ίδιου άρθρου υποχρεούνται να καταρτίσουν μόνο α) Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης, β) Κατάσταση Αποτελεσμάτων και γ) Προσάρτημα.
Με την επιφύλαξη των όσων αναφερθούν κατωτέρω για τις απαλλαγές των προσωπικών εταιρειών
- πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1§2γ), οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων καταρτίζονται, κατά περίπτωση, σύμφωνα με τα υποδείγματα του Παραρτήματος Β του Ν. 4308/2014:
υπόδειγμα Β.1.1 ή Β.1.2 (Ισολογισμός), Β.2
(Κατάσταση Αποτελεσμάτων, Β.2.1 ή Β.2.2), Β.3
(Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης) και Β.4
(Κατάσταση Χρηματοροών) (άρθρο 16§6).
Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις συντάσσονται με σαφήνεια, σύμφωνα με τις θεμελιώδεις
παραδοχές του δουλευμένου και της συνέχισης
της δραστηριότητας, ενώ η δομή και το περιεχόμενο των χρηματοοικονομικών καταστάσεων δεν
μεταβάλλεται από περίοδο σε περίοδο, εκτός
όταν τα ποσά της προηγούμενης περιόδου (ή περιόδων, όταν παρουσιάζονται περισσότερες περίοδοι) δεν είναι συγκρίσιμα με τα αντίστοιχα της
τρέχουσας περιόδου. Στην περίπτωση αυτή τα ποσά της προηγούμενης περιόδου (περιόδων) προσαρμόζονται αναλόγως, ώστε να γίνουν συγκρίσιμα (άρθρα 16§10 και 17§1,1β).
Ο συντάκτης του άρθρου εκτιμά πως πρέπει να
γίνει ιδιαίτερη αναφορά στην παράγραφο 7 του
άρθρου 17 «Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων». Σύμφωνα με την παράγραφο αυτή «Οι οντότητες που καταρτίζουν τις
χρηματοοικονομικές τους καταστάσεις σύμφωνα
με το πλαίσιο που καθορίζεται στον παρόντα νόμο
δύνανται να αναζητούν ερμηνευτική καθοδήγηση
από τα σχετικά Δ.Π.Χ.Α., στο βαθμό που οι ρυθμίσεις των προτύπων αυτών είναι συμβατές με τον
παρόντα νόμο.»
Από την παράγραφο αυτή καταλαβαίνει κανείς
την προσπάθεια που γίνεται με τον Ν. 4308/2014
προκειμένου η ελληνική λογιστική πρακτική να
προσεγγίσει τη νέα παγκόσμια λογιστική πρακτική
που πρεσβεύουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα /
Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς.
Μην ξεχνάμε πως το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό
Σχέδιο (Π.Δ. 1123/1980), παρόλη την επιστημονική του αρτιότητα και πληρότητα είναι μια λογιστική νομοθεσία σχεδόν 35 ετών.
VII. Η πρώτη εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων για τις προσωπικές εταιρείες –
πολύ μικρές οντότητες (άρθρο 1 §2γ Ν.
4308/2014)
Σύμφωνα με το άρθρο 37 «Πρώτη εφαρμογή» του
κεφαλαίου 8 «Πρώτη εφαρμογή και μεταβατικές
διατάξεις» η πρώτη εφαρμογή των κανόνων επιμέτρησης και σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων των κεφαλαίων 4 έως 7 (κεφ. 4 «Αρχές
σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων»,
κεφ. 5 «Κανόνες επιμέτρησης», κεφ. 6
«Προσάρτημα (Σημειώσεις) και απαλλαγές» και
κεφ. 7 «Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταΤεύχος 2
21
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
στάσεις») αντιμετωπίζεται ως αλλαγή λογιστικών
πολιτικών, σύμφωνα με το άρθρο 28 «Μεταβολές
λογιστικών πολιτικών και εκτιμήσεων και διόρθωση λαθών».
Με την επιφύλαξη των όσων αναφερθούν κατωτέρω για τις απαλλαγές των προσωπικών εταιρειών
- πολύ μικρών οντοτήτων του άρθρου 1§2γ, οι μεταβολές των λογιστικών πολιτικών και οι διορθώσεις λαθών, αναγνωρίζονται αναδρομικά με τη
διόρθωση, σύμφωνα με το εν λόγω άρθρο, των
λογιστικών αξιών των περιουσιακών στοιχείων,
των υποχρεώσεων και της καθαρής θέσης, για τη
σωρευτική επίδραση της μεταβολής κατά την
έναρξη και λήξη της συγκριτικής και της τρέχουσας περιόδου, και των εσόδων, κερδών, εξόδων
και ζημιών, όσον αφορά την επίδραση επί των λογιστικών μεγεθών της συγκριτικής περιόδου.
Πιο απλά εφόσον οι πρώτες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
του Ν. 4308/2014 αφορούν στην χρήση 1/131/12/2015, η πρώτη μετάβαση θα γίνει την
1/1/2014 ή ουσιαστικά την 31/12/2013.
VIII. Οι κανόνες επιμέτρησης των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων
Πριν αναφερθούμε στις απαλλαγές των πολύ μικρών οντοτήτων – προσωπικών εταιρειών του
άρθρου 1§2γ, ο συντάκτης του άρθρου κρίνει σκόπιμη την απλή τουλάχιστον αναφορά των κανόνων επιμέτρησης που εισάγουν τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα στην σύγχρονη ελληνική λογιστική
πρακτική.
Το κεφάλαιο 5 του νόμου «Κανόνες επιμέτρησης»
περιλαμβάνει τα άρθρα 18 έως και 28. Κάθε
άρθρο πραγματεύεται τους νέους κανόνες επιμέτρησης (αρχικής αναγνώρισης και μεταγενέστερης
αποτίμησης), των περιουσιακών στοιχείων, των
στοιχείων της καθαρής θέσης, των υποχρεώσεων
καθώς και των εσόδων - κερδών και των εξόδων –
ζημιών των οντοτήτων.
Πιο συγκεκριμένα τα σχετικά άρθρα έχουν ως κά22
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
τωθι:
Άρθρο 18 Ενσώματα και άυλα πάγια περιουσιακά
στοιχεία
Άρθρο 19 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Άρθρο 20 Επιμέτρηση αποθεμάτων και υπηρεσιών
Άρθρο 21 Προκαταβολές δαπανών και λοιπά μη
χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Άρθρο 22 Υποχρεώσεις
Άρθρο 23 Κρατικές επιχορηγήσεις και αναβαλλόμενοι φόροι
Άρθρο 24 Επιμέτρηση περιουσιακών στοιχείων
και υποχρεώσεων στην εύλογη αξία
Άρθρο 25 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Άρθρο 26 Στοιχεία της καθαρής θέσης
Άρθρο 27 Συναλλαγές και στοιχεία σε ξένο νόμισμα
Άρθρο 28 Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και
εκτιμήσεων και διόρθωση λαθών
ΙΧ. Προαιρετικές απαλλαγές των προσωπικών
εταιρειών – πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1
§2γ Ν. 4308/2014) σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Στο άρθρο 16§7-8 σχετικά με τα υποδείγματα των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων αναφέρονται
τα εξής:
« Οι πολύ μικρές οντότητες δύνανται, εναλλακτικά
της παραγράφου 6 (βλέπε παράγραφο VI) του
άρθρου 16, να καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό
του υποδείγματος Β.5 και συνοπτική Κατάσταση
Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον
δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία. »
Με πιο απλά λόγια ο νόμος επιτρέπει στις πολύ
μικρές οντότητες να καταρτίζουν εναλλακτικά όχι
εκείνα τα υποδείγματα που θα καταρτίσουν οι
μεγάλες και μεσαίες οντότητες (υπόδειγμα Β.1.1 ή
Β.1.2 για τον Ισολογισμό και Β.2.1 ή Β.2.2 για την
Κατάσταση Αποτελεσμάτων), αλλά υποδείγματα
πιο συνοπτικά και συγκεκριμένα τα υποδείγματα
Τεύχος 2
23
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Β.5 για τον συνοπτικό Ισολογισμό και Β.6 για την συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων (άρθρο 16§7).
Επιπρόσθετα οι πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 (π.χ. η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση κ.λ.π.) δύνανται, εναλλακτικά της προηγούμενης παραγράφου (§7), να καταρτίζουν μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν
προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία (άρθρο 16§8).
Το συγκεκριμένο υπόδειγμα έχει ως κάτωθι:
Υπόδειγμα Β.6: Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες
20Χ1
Χ
Χ
Χ
20Χ0
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Χ
Λοιπά έξοδα και ζημιές
Λοιπά έσοδα και κέρδη
Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό)
X
Χ
Χ
X
Χ
Χ
Αποτέλεσμα προ φόρων
Χ
Χ
Φόροι
Χ
Χ
Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους
Χ
Χ
Κύκλος εργασιών (καθαρός)
Λοιπά συνήθη έσοδα
Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/
μένα)
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών
Παροχές σε εργαζόμενους
Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων
Στην περίπτωση που οι πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 (π.χ. η ετερόρρυθμη
εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση κ.λ.π.) κάνουν χρήση της ανωτέρω επιλογής
(άρθρο 16§7-8), θα πρέπει σύμφωνα με το άρθρο 29§34 «Προσάρτημα (σημειώσεις) επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων», να δηλώνουν τη συγκεκριμένη επιλογή που έχουν χρησιμοποιήσει, στο προσάρτημα. Αυτό άλλωστε προβλέπεται και από το άρθρο 30 «Απλοποιήσεις και απαλλαγές» παράγραφος
2.
Οι προαιρετικές απαλλαγές για τις εν λόγω πολύ μικρές οντότητες δεν περιορίζονται στα υποδείγματα
των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.
Προαιρετικές απαλλαγές των προσωπικών εταιρειών – πολύ μικρών οντοτήτων της παραγράφου 2(γ)
του άρθρου 1 εντοπίζονται και στα άρθρα 30 «Απλοποιήσεις και απαλλαγές» και 37 «Πρώτη εφαρμογή».
Άρθρο 30 «Απλοποιήσεις και απαλλαγές»
Ειδικότερα στην παράγραφο 1 του άρθρου 30 αναφέρεται ότι εφόσον οι πολύ μικρές οντότητες της πα24
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
ραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 (π.χ. η ετερόρρυθμη
εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση κ.λ.π.) επιλέξουν να καταρτίσουν μόνο Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6 δύνανται:
1) Nα μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 8 (την
χρησιμοποίηση του σχεδίου των λογαριασμών του
Παραρτήματος Γ του Ν. 4308/2014 ως μέρος του
λογιστικού τους συστήματος) και 9 (την εναλλακτική εφαρμογή του σχεδίου λογαριασμών, όπως
αυτό ισχύει κατά την 31 Δεκεμβρίου 2014, δηλαδή
του Ε.Γ.Λ.Σ., αντί του σχεδίου των λογαριασμών
του Παραρτήματος Γ του Ν. 4308/2014) του
άρθρου 3 περί σχεδίου λογαριασμών.
2) Να μην εφαρμόζουν την παράγραφο 6 του
άρθρου 17 περί λογιστικής παρακολούθησης και
παρουσίασης των συναλλαγών και γεγονότων
λαμβάνοντας υπόψη την οικονομική τους ουσία.
3) Να μην εφαρμόζουν την παράγραφο 9 του
άρθρου 17 περί δυνατότητας απόκλισης από τις
διατάξεις αυτού του νόμου για την επίτευξη της
εύλογης παρουσίασης των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων.
4) Να μην εφαρμόζουν την παράγραφο 2(γ) του
άρθρου 18 περί προσαύξησης, με έμμεσο κόστος,
του κόστους κτήσης ιδιοπαραγόμενων πάγιων
στοιχείων (στο βαθμό που τα ποσά αυτά αναφέρονται στην περίοδο κατασκευής).
5) Να μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 1 έως
και 3 του άρθρου 28 περί αναδρομικής διόρθωσης
των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και αναγνωρίζουν τις
σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το
λάθος εντοπίζεται.
6) Επιπρόσθετα οι εν λόγω οντότητες σύμφωνα με
την παράγραφο 3 του εν λόγω άρθρου, των οποίων όμως ο ετήσιος καθαρός κύκλος εργασιών δεν
υπερβαίνει το ποσό των ευρώ 150.000 από πωλή-
σεις αγαθών, δύνανται να μην διενεργούν απογραφή των αποθεμάτων τους και να αντιμετωπίζουν τις αγορές της περιόδου ως έξοδο.
7) Στην περίπτωση που οι εν λόγω οντότητες επιλέγουν να διενεργήσουν απογραφή για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων μιας περιόδου, ενώ
δεν διενεργούσαν, υποχρεούνται σε διενέργεια
απογραφής για τις τρεις τουλάχιστον επόμενες
ετήσιες περιόδους.
Όταν οι εν λόγω οντότητες επιλέγουν να διενεργήσουν φυσική απογραφή στο τέλος της περιόδου,
ενώ δεν διενεργούσαν, για τον υπολογισμό του
κόστους πωληθέντων της ίδιας περιόδου το απόθεμα έναρξης θεωρείται μηδέν.
Τέλος όταν οι οντότητες αυτές επιλέγουν σε μια
περίοδο να παύσουν να διενεργούν φυσική απογραφή, ενώ διενεργούσαν, το απόθεμα τέλους της
τελευταίας περιόδου δεν λαμβάνεται υπόψη στον
υπολογισμό των αποτελεσμάτων της πρώτης περιόδου στην οποία δεν διενεργείται απογραφή.
Άρθρο 37 «Πρώτη εφαρμογή»
8) να μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 4, 6 και 7
του εν λόγω άρθρου και πιο συγκεκριμένα:
α) τις διατάξεις για το πότε μπορεί να μην είναι
πρακτικά ευχερής ή να απαιτεί σημαντικό κόστος
η αναδρομική προσαρμογή των χρηματοοικονομικών καταστάσεων (§4).
β) τις διατάξεις για την ταξινόμηση των στοιχείων
των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της συγκριτικής περιόδου, σύμφωνα με τα υποδείγματα
των χρηματοοικονομικών καταστάσεων του Παραρτήματος Β του νόμου 4308/2014 (§6).
και
γ) τις διατάξεις για την γνωστοποίηση στις σημειώσεις των χρηματοοικονομικών καταστάσεων
της μεθόδου μετάβασης στον νόμο 4308/2014
καθώς και των επιπτώσεων σε κάθε ένα κονδύλι
Τεύχος 2
25
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και ιδιαίτερα για κονδύλια του ισολογισμού που δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης του νόμου
4308/2014, αλλά δυνητικά συνεχίζουν να εμφανίζονται στον ισολογισμό μετά την 31η Δεκεμβρίου
2014 και μέχρι την ολοσχερή απόσβεσή τους βάσει των κείμενων φορολογικών διατάξεων ή την
καθ’ οιονδήποτε τρόπο διάθεσή τους (§5,7).
Χ. Υποχρεωτικές απαλλαγές των προσωπικών
εταιρειών – πολύ μικρών οντοτήτων (άρθρο 1
§2γ Ν. 4308/2014) σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Υποχρεωτικές απαλλαγές των προσωπικών εταιρειών – πολύ μικρών οντοτήτων της παραγράφου
2(γ) του άρθρου 1 εντοπίζονται και στα άρθρα 30
«Απλοποιήσεις και απαλλαγές» και 37 «Πρώτη
εφαρμογή». Πιο συγκεκριμένα αυτές έχουν ως
κάτωθι:
Άρθρο 30 «Απλοποιήσεις και απαλλαγές»
1) Δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 11 και 12
του άρθρου 16 περί απόκλισης από τα υποδείγματα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων όπως
α) περαιτέρω ανάλυση των κονδυλίων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων υπό τον όρο ότι θα
τηρείται η διάρθρωση των υποδειγμάτων, β) νέα
κονδύλια να μπορούν να προστίθενται, υπό τον
όρο ότι το περιεχόμενο τους δεν περιλαμβάνεται
σε άλλο κονδύλι προβλεπόμενο στα υποδείγματα,
γ) τα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων να μπορούν να συγχωνεύονται όταν τα ποσά
τους είναι ασήμαντα σε σχέση µε τους σκοπούς
της εύλογης παρουσίασης ή όταν η συγχώνευση
παρέχει μεγαλύτερη σαφήνεια και δ) η μορφή, το
περιεχόμενο και η ονοματολογία των κονδυλίων
και των λογαριασμών των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων να προσαρμόζονται εάν απαιτείται
από την ιδιαίτερη φύση του κλάδου δραστηριότητας της οντότητας.
2) Χρησιμοποιούν τις μεθόδους απόσβεσης παγίων στοιχείων της φορολογικής νομοθεσίας και δεν
εφαρμόζουν τις σχετικές ρυθμίσεις των παραγρά26
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
φων 3(α)(1) έως και 3(α)(4) του άρθρου 18,
«Ενσώματα και άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία», οι οποίες αναφέρονται στην απόσβεση των
παγίων περιουσιακών στοιχείων με βάση την εκτιμώμενη ωφέλιμη οικονομική ζωή τους.
3) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 3(α)(6) του
άρθρου 18 περί μη απόσβεσης της υπεραξίας και
άλλων άυλων στοιχείων με απεριόριστη ωφέλιμη
ζωή. Τα εν λόγω στοιχεία, εφόσον υπάρχουν, αποσβένονται με τον τρόπο που ορίζει η φορολογική
νομοθεσία.
4) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 3(β) του
άρθρου 18 περί απομείωσης των ενσώματων και
άυλων πάγιων στοιχείων, αλλά ακολουθούν τις
εκάστοτε ισχύουσες φορολογικές ρυθμίσεις. Οι
ζημίες απομείωσης, σύμφωνα με τις εν λόγω διατάξεις προκύπτουν όταν η ανακτήσιμη αξία ενός
παγίου καταστεί μικρότερη από τη λογιστική του
αξία και αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα ως
έξοδο.
5) Αντιμετωπίζουν λογιστικά όλες τις συμβάσεις
μίσθωσης, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.
6) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 3 του άρθρου
19 «Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία»
περί χρήσης της μεθόδου του πραγματικού επιτοκίου ή της σταθερής μεθόδου κατά την επιμέτρηση χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων
στο αποσβέσιμο κόστος. Σύμφωνα με την εν λόγω
διάταξη η μέθοδος του αποσβέσιμου κόστους κτήσης χρησιμοποιείται μόνο κατά την επιμέτρηση
εντόκων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων. Ως έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά
στοιχεία θεωρούνται και τα στοιχεία εκείνα που
τεκμαίρεται ότι εμπεριέχουν σημαντικά ποσά τόκων, έστω και εάν αυτό δεν ορίζεται ρητά.
7) Αναγνωρίζουν ζημιές απομείωσης χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων με βάση τη
φορολογική νομοθεσία και δεν εφαρμόζουν τις
παραγράφους 4 έως και 8 του άρθρου 19, σύμφωνα με τις οποίες ζημία απομείωσης προκύπτει
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
όταν η λογιστική αξία του στοιχείου είναι μεγαλύτερη από το ποσό που η οντότητα εκτιμά ότι θα
ανακτήσει από το στοιχείο αυτό.
8) Δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 3(β) και 5
του άρθρου 20 «Επιμέτρηση αποθεμάτων και υπηρεσιών» περί προσαύξησης, με έμμεσο κόστος
και τόκους, του κόστους παραγωγής αποθεμάτων
(όταν απαιτείται σημαντική περίοδος χρόνου για
να καταστούν τα αποθέματα έτοιμα για την προοριζόμενη χρήση ή πώλησή τους).
9) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 4 του άρθρου
22 «Υποχρεώσεις» περί χρήσης της μεθόδου του
πραγματικού επιτοκίου ή της σταθερής μεθόδου
κατά την επιμέτρηση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων στο αποσβέσιμο κόστος.
10) Αναγνωρίζουν προβλέψεις σύμφωνα με τη
φορολογική νομοθεσία και δεν εφαρμόζουν τις
παραγράφους 11 έως και 14 του άρθρου 22 (π.χ.
οι προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά
την έξοδο από την υπηρεσία με αναλογιστική μέθοδο).
11) Αναγνωρίζουν τις κρατικές επιχορηγήσεις σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία και δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 23
«Κρατικές επιχορηγήσεις και αναβαλλόμενοι φόροι», σύμφωνα με τις οποίες οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν περιουσιακά στοιχεία ή εκείνες που αφορούν έξοδα, αναγνωρίζονται αρχικά
ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται
ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η
έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν.
12) Δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 3 έως και 5
του άρθρου 23 περί δυνατότητας αναγνώρισης
αναβαλλόμενης φορολογίας.
13) Δεν εφαρμόζουν το άρθρο 24 περί επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων
στην εύλογη αξία.
14) Εκτός από την δήλωση στο προσάρτημα
(άρθρο 30§2) για την επιλογή που έχουν κάνει να
καταρτίζουν μόνο την Κατάσταση Αποτελεσμάτων
του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται
διαφορετικά από άλλη νομοθεσία (άρθρο 16§8),
παρέχουν μόνο και τις πληροφορίες της παραγράφου 3 του άρθρου 29.
Οι εν λόγω πληροφορίες είναι σχετικές με:
α) Την επωνυμία της οντότητας.
β) Το νομικό τύπο της οντότητας.
γ) Την περίοδο αναφοράς.
δ) Τη διεύθυνση της έδρας της οντότητας.
ε) Το δημόσιο μητρώο στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η οντότητα, ή αντίστοιχες πληροφορίες, κατά περίπτωση.
στ) Εάν η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή
της συνεχιζόμενης δραστηριότητας.
ζ) Εάν η οντότητα είναι υπό εκκαθάριση.
η) Την κατηγορία της οντότητας (πολύ μικρή, μικρή, μεσαία, μεγάλη, δημοσίου συμφέροντος),
σύμφωνα με τον νόμο 4308/2014.
θ) Δήλωση ότι οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με τον
νόμο 4308/2014.
Άρθρο 37 «Πρώτη εφαρμογή»
15) Δεν έχουν την επιλογή της περίπτωσης α2, α3
της παραγράφου 3 του εν λόγω άρθρου, σύμφωνα με την οποία οντότητες μπορούν να χρησιμοποιήσουν το άρθρο 24 περί επιμέτρησης στην εύλογη αξία (για ιδιοχρησιμοποιούμενα και επενδυτικά ακίνητα), στην αρχή της περιόδου της πρώτης
εφαρμογής, με κάθε διαφορά που προκύπτει να
αναγνωρίζεται στα κέρδη εις νέον στην καθαρή
θέση (§3γ, §10).
ΧΙ. Ειδικές απλοποιήσεις και απαλλαγές
Σύμφωνα με το άρθρο 30 «Απλοποιήσεις και απαλλαγές» παράγραφοι 11,12 η οντότητα της περίπτωσης (γ) της παραγράφου 2 του άρθρου 1, η
οποία έχει ως αντικείμενο δραστηριότητας την
εμπορία υγρών καυσίμων του νόμου 3054/2002
εντάσσεται στην κατηγορία των πολύ μικρών οΤεύχος 2
27
Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των
προσωπικών εταιρειών - πολύ μικρών οντοτήτων
(άρθρου 1 §2γ Ν. 4308/2014), σύμφωνα με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
ντοτήτων της παραγράφου 2 του άρθρου 2, με μόνη προϋπόθεση ότι ο κύκλος εργασιών της δεν υπερβαίνει το όριο του κύκλου εργασιών της παραγράφου 4 του άρθρου 2, δηλαδή 8.000.000 ευρώ.
Όταν η ανωτέρω οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει το ανωτέρω όριο για δύο διαδοχικές περιόδους, η παρεχόμενη δυνατότητα στη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων ενεργοποιείται
ή αίρεται αντίστοιχα από την περίοδο που έπεται των δύο εν λόγω διαδοχικών περιόδων.
ΧΙΙ. Συμπέρασμα
Από τα ανωτέρω μπορεί να συμπεράνει κανείς ότι, η μετάβαση στα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα για τις
προσωπικές εταιρείες - πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 (π.χ. ετερόρρυθμη
εταιρεία, ομόρρυθμη εταιρεία, ατομική επιχείρηση κ.λ.π.). παρουσιάζει σημαντικά μικρότερο συντελεστή δυσκολίας σε σχέση με τις άλλες οντότητες της παραγράφου 2(α, β) του άρθρου 1 του ίδιου νόμου
(π.χ. κεφαλαιουχικές, προσωπικές που όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι εταίροι τους έχουν περιορισμένη ευθύνη).
28
Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα