OPTYMALIZACJA PODATKOWA

Artur Cmoch

[email protected]

Agenda

 Cele optymalizacji podatkowej  Optymalizacja dochodów osób fizycznych (dalej: OsFiz) I.

II.

Spółka osobowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej Warianty optymalizacji dochodów osiąganych przez OsFiz  Optymalizacja dochodów przedsiębiorców (OsFiz albo osób prawnych) I.

II.

Warianty optymalizacyjne Planowane zmiany od 2013 r.

GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 2

Cele optymalizacji podatkowej

GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 3

Cele optymalizacji

Źródło przychodów Działalność gospodarcza Udziały/akcje Nieruchomości Inne aktywa trwałe Odsetki/instrumenty pochodne/inne instrumenty finansowa

GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012

Możliwości optymalizacyjne Odroczenie momentu opodatkowania Obniżenie efektywnej stawki podatku Wyeliminowanie opodatkowania

4

Optymalizacja dochodów OsFiz

GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 5

I. Spółka osobowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej Podstawowe formy prowadzenia działalności gospodarczej wybierane przez przedsiębiorców :

 Jednoosobowa działalność gospodarcza  Działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością  Działalność w formie spółki osobowej (jawnej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej) GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 6

I. Spółka osobowa jako optymalna forma prowadzenia działalności gospodarczej cd.

Działalność w formie spółki osobowej (komandytowej; komandytowo-akcyjnej) – podstawowe zalety

 Brak opodatkowania podatkiem dochodowym na poziomie spółki osobowej  O podatkowanie wyłącznie na poziomie wspólników spółki osobowej  Możliwość wyłączenia majątku prywatnego z odpowiedzialności za zobowiązania związane z działalnością  W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej brak opodatkowania dywidendy (ewentualnie do „dnia dywidendy”) dochodów OsFiz będących akcjonariuszami SKA. do momentu podjęcia uchwały o wypłacie

UWAGA

: możliwe zmiany od 2013 r.

OsFiz 19% PIT Sp. osobowa 0% CIT GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 7

II. Warianty optymalizacyjne dochodów osiąganych przez OsFiz



W ARIANT A – optymalizacja dochodów z dywidend

Skierowany do OsFiz osiągających dochody z dywidend opodatkowanych stawką 19% Cel wariantu: brak opodatkowania dochodów z dywidend (oszczędność 19%) 

W ARIANT B – optymalizacja wypłaty niepodzielonych zysków

Skierowany do OsFiz posiadających udziały w sp. z o.o. z niepodzielonym zyskiem z lat poprzednich Cel wariantu: wypłata zysku na rzecz OsFiz bez podatku dochodowego (oszczędność 19%); następnie przekształcenie w spółkę osobową w celu likwidacji podwójnego opodatkowania (oszczędność 19%) 

W ARIANT C – optymalizacja dochodu ze sprzedaży udziałów/akcji

Skierowany do OsFiz planujących sprzedaż posiadanych udziałów/akcji Cel wariantu: sprzedaż udziałów/akcji bez podatku dochodowego (oszczędność 19%) GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 8

A. Optymalizacja dochodów z dywidend Struktura obecna

OsFiz Sp. z o.o.

19%

Struktura docelowa

OsFiz 0% Spółka osobowa z siedzibą w UE 0% Spółka kapitałowa z siedzibą w UE 0% Spółka z o. o. 

Cel optymalizacji:

Brak opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z dywidendy osiąganych przez OsFiz GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 9

B. Optymalizacja wypłaty niepodzielonych zysków Struktura obecna

OsFiz

Struktura docelowa

OsFiz Sp. z o.o. – 19% 19% Spółka osobowa – 19% 0%  

Cele optymalizacji:

 Wypłata niepodzielonych zysków ze sp. z o.o. do OsFiz bez podatku dochodowego (struktura z wykorzystaniem rozwiązań krajowych albo oparta na spółkach z obszaru Unii Europejskiej) Przekształcenie sp. z o.o. w sp. osobową (0% CIT, 0% PIT, brak VAT oraz 0,5% PCC) Likwidacja „podwójnego” opodatkowania podatkiem dochodowym GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 10

C. Optymalizacja sprzedaży udziałów/akcji

OsFiz 0% CIT z tytułu sprzedaży udziałów w Sp. z o.o. przez SPV SPV Sp. z o.o

. 0% PIT

Cel optymalizacji:

 Sprzedaż udziałów (akcji) w sp. z o.o. (S.A.) bez podatku dochodowego  Transfer środków pieniężnych do OsFiz bez podatku dochodowego

Założenia

:  przeniesienie udziałów w sp. z o.o. na rzecz spółki kapitałowej – SPV.   sprzedaż udziałów w sp. z o.o. z poziomu SPV. Dochód ze sprzedaży udziałów akcji = Przychód – rynkowa wartość udziałów GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 11

Optymalizacja dochodów przedsiębiorców (OsFiz albo osób prawnych)

GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 12

I. Warianty optymalizacyjne



W ARIANT A – optymalizacja mająca na celu podwyższenie podstawy amortyzacji składnika majątku (np. nieruchomości, znaku towarowego)

Skierowany do podmiotów posiadających nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne (np. znaki towarowe, prawa autorskie, patenty) – dalej jako

składniki majątku

, których wartość rynkowa znacznie przewyższa wartość początkową, chcących podwyższyć wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych Cel: podwyższenie podstawy amortyzacji 

W ARIANT B – optymalizacja mająca na celu podwyższenie kosztu zbycia składnika majątku (np. nieruchomości, znaku towarowego)

Skierowany do podmiotów posiadających nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne (np. znaki towarowe, prawa autorskie, patenty) – dalej jako

składniki majątku

, których wartość rynkowa znacznie przewyższa wartość początkową, planujących sprzedaż Cel: obniżenie dochodu w przypadku sprzedaży składnika majątku GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 13

I. Warianty optymalizacyjne cd.



W ARIANT C – optymalizacja z wykorzystaniem funduszu inwestycyjnego zamkniętego (FIZ)/ funduszu inwestycyjnego zagranicznego

Skierowany do podmiotów osiągających wysokie dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej , odprowadzających wysokie podatki dochodowe Cel wariantu właścicieli : Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego na poziomie spółki prowadzącej działalność, brak opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 14

A. Podwyższenie podstawy amortyzacji składnika majątku (znaku towarowego, nieruchomości itp.)

Spółka

Główny cel optymalizacji:

 Podwyższenie podstawy amortyzacji składników majątku (znaków towarowych, nieruchomości, budowli itp.) S.K.A

Składnik majątku Umowa licencyjna/ Umowa najmu SPV Sprzedaż składnika majątku do SPV

Założenia optymalizacji:

 Aport składników do S.K.A. (operacja neutralna na gruncie CIT)   Sprzedaż przez SKA składnika majątku do spółki kapitałowej z grupy kapitałowej (SPV); K orzystanie ze składników przez Spółkę na podstawie odpowiednich umów (w przypadku znaku towarowego - umowy licencyjnej; w przypadku nieruchomości na podstawie umowy najmu) GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012

Skutki podatkowe:

 Czynsz za wynajem nieruchomości jako koszt podatkowy dla Spółki  Opłata licencyjna za znak towarowy jako koszt podatkowy dla Spółki 

B. Optymalizacja podatkowa podwyższenie kosztu zbycia składnika majątku (znaku towarowego, nieruchomości itp.)

Spółka Spółka Sprzedaż składnika majątku z niskim kosztem uzyskania przychodu Składnik majątku Składnik majątku SKA Sprzedaż składnika majątku z poziomu SPV z podwyższonym kosztem uzyskania przychodu GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 16

C. Struktura z wykorzystaniem FIZ oraz SKA (do końca 2012 r.?)

Właściciel struktury 0% CIT Spółka pośrednicząca – 0% CIT 0% CIT FIZ/Fundusz zagraniczny – 0% CIT 0% CIT S.K.A. – 0% CIT

Cel struktury:

    Prowadzenie działalności gospodarczej przez SKA. (podmiot transparentny podatkowo) Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego przez SKA Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego przez FIZ (FIZ zwolniony podmiotowo z opodatkowania CIT) Możliwość dystrybucji dochodów przez FIZ do właścicieli struktury bez podatku GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 17

II. Planowane zmiany od 2013 r.

  

Nadanie S.K.A. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (?) Zmiany dotyczące niepodzielonego zysku

w sytuacji przekształcenia spółki będącej podatnikiem CIT w spółkę niebędącą osobą prawną zarówno wartość niepodzielonego zysku jak również wartość zysku przekazanego na przychód.

inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej będzie stanowiła 

Niedostateczna kapitalizacja -

rozszerzenie kręgu podmiotów objętych ograniczeniami wynikającymi z regulacji dotyczącymi tzw. cienkiej kapitalizacji do udziałowców pośrednich 

Wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku w przypadku wypłat dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka partycypacyjna) Zmiany dotyczące cen transferowych i dokumentacji podatkowej z nimi związanej –

obowiązek sporządzenia dokumentacji również przez spółki osobowe 

Opodatkowanie świadczeń niepieniężnych (w tym dywidend rzeczowych) po stronie wypłacającego

GWW TAX

I

PAŹDZIERNIK 2012 18

Dziękuję za uwagę

Artur Cmoch

[email protected]

Tel. kontaktowy 22 212 00 00