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LE TABELLE

Si ipotizza che l'istanza sia presentata nel 2015 e che la procedura sia definita sulla base dell'invito a comparire di cui all'art. 5, comma 1, D.Lgs. n. 218/1997 (riduzione a 1/6 delle sanzioni). In attesa di chiarimenti in ordine all'applicabilità degli istituti del cumulo giuridico, della continuazione e della progressione, il calcolo delle sanzioni è stato effettuato in base al cumulo materiale delle stesse. TABELLA 1 - Privato con investimento di 1 milione di euro in Paese White List, effettuato nel 2006 in evasione di imposta, con rendimento annuo del 2,5%

(lo stesso regime si applica in caso di investimento in Paese Black List - ad es. Svizzera -, a condizione che quest'ultimo, entro 60 giorni dall'entrata in vigore della voluntary disclosure, stipuli con l'Italia un accordo sullo scambio di informazioni ex art. 26 del Mod. OCSE ed il contribuente autorizzi l'intermediario estero a trasmettere alle autorità fiscali italiane, su loro richiesta, i dati delle attività estere)

(

Disclosure

con metodo analitico) Periodo d'imposta

Redditi (rendimento 2,5%) Inv. estero Black List al 31/12 Imp. sostitutiva (27%; 20% x 12/13) Irpef e relative addiz. (45%) Irap Iva

Totale imposte Interessi (3,50%)

Sanzioni quadro RW Sanzioni infedele dichiarazione

Totale sanzioni Costo Voluntary disclosure Costo V.d. (% su invest. al 2013) 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale 1.000.000,00

25.000,00 25.625,00 26.265,63 26.922,27 27.595,32 28.285,21 28.992,34 1.025.000,00 1.050.625,00 1.076.890,63 1.103.812,90 1.131.408,22 1.159.693,43

1.188.685,77

7.269,01 7.450,74 5.657,04 5.798,47

- - - - - - 7.269,01 7.450,74 5.657,04 5.798,47 26.175,26

- -

- - - - 1.017,66 782,33 395,99 202,95 2.398,93

- - 5.519,07 5.657,04 5.798,47 5.943,43 - - - - - - 908,63 931,34 707,13 724,81

- - - - - - 6.427,70 6.588,38 6.505,60 6.668,24 26.189,92 - - - - - - 14.714,37 14.821,45 12.558,63 12.669,66 54.764,11 4,61% TABELLA 2) Privato con investimento di 1 milione di euro in Paese Black List (senza scambio d'informazioni), effettuato nel 2006 in evasione di imposta, con rendimento annuo del 2,5% (

Disclosure

con metodo analitico e rimpatrio)

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Periodo d'imposta

Redditi (rendimento 2,5%) Inv. estero Black List al 31/12 Imp. sostitutiva (27%; 20% x 12/13) Irpef e relative addiz. (45%) Irap Iva

2004 2005 2006 2007 2008 2009

25.000,00 25.625,00 26.265,63

1.000.000,00

1.025.000,00 1.050.625,00 1.076.890,63 6.750,00 6.918,75 7.091,72 450.000,00

Totale imposte Interessi (3,50%)

Sanzioni quadro RW Sanzioni infedele dichiarazione

Totale sanzioni Costo Voluntary disclosure Costo V.d. (% su invest. al 2013) - - 450.000,00 6.750,00 6.918,75 7.091,72

- -

126.000,00 1.653,75 1.452,94 1.241,05

- - 8.333,33 8.541,67 10.506,25 10.768,91 - - 75.000,00 1.125,00 1.729,69 1.772,93

- - 83.333,33 9.666,67 12.235,94 12.541,84 - - 659.333,33 18.070,42 20.607,63 20.874,61 2010 2011 2012 2013

26.922,27 27.595,32 28.285,21 28.992,34 1.103.812,90 1.131.408,22 1.159.693,43

1.188.685,77

7.269,01 7.450,74 5.657,04 5.798,47

7.269,01 7.450,74 5.657,04 5.798,47 1.017,66 782,33 395,99 202,95

11.038,13 11.314,08 11.596,94 11.886,86 1.817,25 1.862,69 1.414,26 1.449,62

12.855,38 13.176,77 13.011,20 13.336,48 21.142,05 21.409,84 19.064,23 19.337,90 Totale 496.935,73 132.746,67 170.157,61 799.840,01 67,29%

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TABELLA 3) Imprenditore con investimento di 1 milione di euro in Paese Black List (senza scambio d'informazioni), effettuato nel 2006 in evasione di imposta, con rendimento annuo del 2,5% (

Disclosure

con metodo analitico e rimpatrio) Periodo d'imposta

Redditi (rendimento 2,5%) Inv. estero Black List al 31/12

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

25.000,00 25.625,00 26.265,63 26.922,27 27.595,32 28.285,21

1.000.000,00

1.025.000,00 1.050.625,00 1.076.890,63 1.103.812,90 1.131.408,22 1.159.693,43

2013

28.992,34

1.188.685,77 Totale

Imp. sostitutiva (27%; 20% x 12/13) Irpef e relative addiz. (45%) Irap (4,25%) Iva (20%)

Totale imposte Interessi (3,50%)

Sanzioni quadro RW Sanzioni infedele dichiarazione

Totale sanzioni Costo Voluntary disclosure Costo V.d. (% su invest. al 2013)

6.750,00 6.918,75 7.091,72 7.269,01 7.450,74 5.657,04 450.000,00 42.500,00 200.000,00

- - 692.500,00 6.750,00 6.918,75 7.091,72 7.269,01 7.450,74 5.657,04

- -

193.900,00 1.653,75 1.452,94 1.241,05 1.017,66 782,33 395,99

- - 8.333,33 8.541,67 10.506,25 10.768,91 11.038,13 11.314,08 11.596,94 - - 115.416,67 1.125,00 1.729,69 1.772,93 1.817,25 1.862,69 1.414,26

- - 123.750,00 9.666,67 12.235,94 12.541,84 12.855,38 13.176,77 13.011,20 - - 1.010.150,00 18.070,42 20.607,63 20.874,61 21.142,05 21.409,84 19.064,23

5.798,47

5.798,47 739.435,73 202,95 200.646,67

11.886,86 1.449,62

13.336,48 210.574,28 19.337,90 1.150.656,68 96,80%

Fonte: Fondazione Nazionale dei Commercialisti